Đang tải... (xem toàn văn)
Chương 1: Thực trạng công tác hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá tại công ty SONA.............................................. ......................6 1.1/Đặc điểm công tác hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu t
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Việt- Kt 44B Mục lục Lời mở đầu .4 Chơng 1: Thực trạng công tác hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá công ty SONA 1.1/Đặc điểm công tác hạch toán nghiệp vụ xuất công ty SONA.6 1.1.1 Đặc điểm hàng hoá xuất 1.1.2 Các hình thức xuÊt khÈu .10 1.1.3 Yêu cầu nhiệm vụ nghiệp vụ kế toán lu chuyển hàng hoá xuất .11 1.1.4 Đặc điểm máy kế toán 12 1.1.4.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán 12 1.1.4.2 Đặc ®iĨm tỉ chøc bé sỉ kÕ to¸n 13 1.2/Hạch toán kế toán thu mua hàng xuất 19 1.2.1 Tài khoản sư dơng 19 1.2.2 Phơng pháp hạch toán 19 1.3/ Hạch toán tổng hợp nghiƯp vơ xt khÈu 26 1.3.1/ Hạch toán nghiệp vụ xuất trực tiếp công ty SONA .26 1.3.2/ Hạch toán nghiệp vụ xuất uỷ thác công ty SONA .35 Chơng 2: Phơng hớng, giải pháp hoàn thiện công tác hạch toán nghiệp vụ xuất công ty SONA .48 2.1/ Nhận xét đánh giá hạch toán nghiệp vụ xuất công ty SONA .48 2.1.1 u ®iĨm 48 2.1.2 Tån t¹i 51 2.2/ Nguyên tắc điều kiện hoàn thiện công tác tổ chức kế toán lu chuyển hàng hoá xuất 54 2.3/ Một số ý kiến hoàn thiện công tác hạch toán nghiệp vụ xuất công ty 58 Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Việt- Kt 44B Lời mở đầu Trong năm gần đây, từ áp dụng sách ®ỉi míi nỊn kinh tÕ, chun ®ỉi tõ c¬ chÕ quản lí kế hoạch, tập trung, quan liêu bao cấp, xây dựng kinh tế nhiều thành phần vận động theo chế thị trờng có điều tiết, quản lí Nhà nớc, kinh tế Việt Nam đà thoát khỏi khủng hoảng, ổn định phát triển đặn, vững chắc.Trong trình phát triển thành công đó, có đóng góp đáng kể quan trọng hoạt động xuất nhập Đặc biệt xuất đợc coi động lực thúc đẩy phát triển kinh tế nội địa, nh phát triển kinh tế đối ngoại, tạo tảng cho phát triển thúc đẩy kinh tế ViƯt Nam hoµ nhËp vµo nỊn kinh tÕ thÕ giíi Chính mà Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ IX đà đề chiến lợc phát triển kinh tế - xà hội giai đoạn 2001-2010 nh sau: Nhà nớc khuyến khích doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế hoạt động xuất nhập mặt hàng mà pháp luật cho phép, bao gồm xuất nhập dịch vụ Nhà nớc khuyến khích xuất khẩu, mặt hàng chủ lực có lợi so sánh Tăng nhanh tổng kim ngạch xuất khẩu, đảm bảo nhập vật t thiết bị chủ yếu, có tác động tích cực đến sản xuất kinh doanh Tạo thị trờng ổn định cho số loại mặt hàng có khả cạnh tranh, tăng thêm thị phần thị trờng cũ, tiếp cận mở mang thị trờng Mặc dù Nhà nớc đà có hàng loạt sách hỗ trợ xuất khÈu nhng c¸c doanh nghiƯp kinh doanh xt nhËp khÈu phải đối đầu với khó khăn, thử thách biến động cạnh tranh gay gắt thị trờng giới khu vực Do kinh tế thị truờng đầy khắc nghiệt nh nay, vấn đề tồn phát triển công ty vấn đề khó khăn Để đạt hiệu lĩnh vực kinh doanh xuất đòi hỏi doanh nghiệp phải có công cụ quản lý hữu hiệu Một công cụ quan trọng để quản lí kinh tế quốc dân nói chung quản lí doanh nghiệp nói riêng hạch toán kế toán Ngày nay, kế toán trở nên cần thiết có vai trò quan trọng việc thu nhận, xử lí cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài chính, giúp nhà doanh nghiệp Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Việt- Kt 44B định đợc phơng án tối u kinh doanh quản lí doanh nghiệp Nền kinh tế thị trờng phát triển, yêu cầu quản lý cao, phức tạp đòi hỏi công tác kế toán phải ngày hoàn thiện Nhận thức đợc tầm quan trọng công tác kế toán xuất hàng hoá tồn phát triển doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu, em đà định chọn đề tài Hoàn thiện công tác hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Công ty Cung ứng nhân lực Quốc tế Thơng mại SONA Chuyên đề tốt nghiệp gồm chơng: Chơng I: Thực trạng hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Công ty Cung ứng nhân lực Quốc tế Thơng mại SONA Chơng II: Hoàn thiện hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Công ty Cung ứng nhân lực Quốc tế Thơng mại SONA Do thời gian có hạn, tài liệu tham khảo hạn chế, đối tợng nghiên cứu phức tạp cộng với kinh nghiệm thực tế non nên chuyên đề khó tránh khỏi thiếu sót Em mong có góp ý thầy cô bạn Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn tới TS Nguyễn Ngọc Quang, cán phòng Tài - Kế toán Công ty Cung ứng nhân lực quốc tế Thơng mại SONA đà tận tình bảo, giúp đỡ em thời gian thực tập hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Nội dung Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Việt- Kt 44B Chơng Thực trạng công tác hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá công ty SONA 1.1/ Đặc điểm công tác hạch toán nghiệp vụ xuất công ty SONA 1.1.1 Đặc điểm hàng hoá xuất Thơng mại khâu trung gian nối liền sản xuất tiêu dùng Hoạt động thơng mại việc thực hay nhiều hành vi thơng mại thơng nhân làm phát sinh quyền nghĩa vụ thơng nhân với thơng nhân với bên có liên quan bao gồm việc mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thơng mại hoạt động xúc tiến thơng mại nhằm mục đích lợi nhuận nhằm thực chÝnh s¸ch kinh tÕ - x· héi ë ViƯt Nam, thơng nhân cá nhân có đủ lực hành vi dân hay hộ gia đình, tổ hợp tác doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế thành lập theo qui định pháp lụât (đợc quan Nhà nớc có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh) Kinh doanh thơng mại nội địa ta có số đặc điểm chủ yếu sau: - Đặc điểm hoạt động: Hoạt động kinh tế kinh doanh thơng mại lu chuyển hàng hoá Lu chuyển hàng hoá tổng hợp hoạt động thuộc trình mua bán, trao đổi dự trữ hàng hoá - Đặc điểm hàng hoá: Hàng hoá kinh doanh thơng mại gồm loại vật t, sản phẩm có hình thái vật chất hay hình thái mà doanh nghiệp mua với mục đích để bán - Đặc điểm phơng thức lu chuyển hàng hoá: Lu chuyển hàng hoá kinh doanh thơng mại theo hai phơng thức bán buôn bán lẻ Bán buôn hàng hoá bán cho ngời kinh doanh trung gian không bán thẳng cho ngời tiêu dùng Bán lẻ hàng hoá việc bán thẳng cho ngời tiêu dùng, cái, Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Việt- Kt 44B - Đặc điểm tổ chức kinh doanh: Tổ chức kinh doanh thơng mại theo nhiều mô hình khác nh tổ chức công ty bán buôn, bán lẻ, công ty kinh doanh tổng hợp, công ty môi giới, công ty xúc tiến thơng mại Nh vậy, chức thơng mại tổ chức thực việc mua bán, trao đổi hàng hoá, cung cấp dịch vụ nhằm phục vụ sản xuất đời sống nhân dân Từ thấy tầm quan trọng hoạt động kinh doanh thơng mại lớn Tuy nhiên, quốc gia nh cá nhân sống cách riêng rẽ mà có đợc đầy đủ thứ hàng hoá, mà hoạt động kinh doanh thơng mại quốc tế nhu cầu tất yếu Kinh doanh thơng mại quốc tế trao đổi hàng hoá, dịch vụ nớc thông qua hành vi mua bán Sự trao đổi hình thức mối quan hệ xà hội phản ánh phụ thuộc lẫn kinh tế ngời sản xuất hàng hoá riêng biệt quốc gia giới Và xuất khâu trình Do vừa phải chịu ảnh hởng hoạt động kinh doanh thơng mại nớc, vừa phải chịu ảnh hởng hoạt động kinh doanh thơng mại quốc tế nên hoạt động xuất có đặc điểm riêng mình: - Đặc điểm thời gian lu chuyển hàng hoá: Thời gian lu chuyển hàng hoá xuất dài so với thời gian lu chuyển hàng hoá hoạt động kinh doanh thơng mại nội địa Do để xác định kết hoạt động kinh doanh xuất khẩu, ngời ta xác định hàng hoá đà luân chuyển đợc vòng hay đà thực xong thơng vụ ngoại thơng - Đặc điểm hàng hoá kinh doanh xuất khẩu: Bao gồm nhiều loại, xuất chủ yếu mặt hàng thuộc mạnh nớc - Đặc ®iĨm vỊ thêi ®iĨm giao nhËn hµng vµ thêi ®iĨm toán: thời điểm giao hàng xuất thời điểm toán tiền hàng thờng không trùng mà có khoảng cách dài - Đặc điểm phơng thức toán: Trong hoạt động kinh doanh xuất khẩu, phơng thức toán chủ yếu đợc sử dụng phơng thøc to¸n b»ng th tÝn dơng ( letter of credit L/C) Ngoài ra, doanh nghiệp sử Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Việt- Kt 44B dụng phơng khác nh ph¬ng thøc chun tiỊn ( remitance), ph¬ng thøc ghi sổ hay mở tài khoản ( open account), phơng thức nhờ thu ( collection of payment) - Đặc điểm tập quán pháp luật: Hai bên mua, bán có quốc tịch khác nhau, pháp luật khác nhau, tập quán kinh doanh khác nhau, phải tuân thủ luật kinh doanh cịng nh tËp qu¸n kinh doanh cđa tõng nớc luật thơng mại quốc tế Và tất đặc điểm hoạt động kinh doanh thơng mại nội địa nh đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất đà có ảnh hởng không nhỏ đến hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá: - Mặt hàng xuất mặt hàng thuộc mạnh nớc, hàng hoá nhập, xuất kho hoạt động xuất đựoc tính theo giá thực tế tơng tự nh hàng hoá kinh doanh thơng mại nội địa Nghĩa là, giá thực tế hàng hoá bao gồm hai phận trị giá mua chi phí thu mua + Trị giá mua: Gồm giá mua, khoản thuế không đợc hoàn lại thuế giá trị gia tăng tính theo phơng pháp trực tiếp, chi phí sơ chế, hoàn thiện, gia công trừ khoản giảm giá hàng mua chiết khấu thơng mại đợc hởng mua hàng + Chi phÝ thu mua: Gåm chi phÝ vËn chun, bèc dì, chi phÝ bao b×, chi phÝ cđa bé phËn thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt lu kho, lu hàng, lu bÃi Khi xuất kho, kế toán phải tách riêng giá thực tế hàng hoá ( trị giá mua chi phí thu mua) để tính toán Đối với trị giá mua, kế toán sử dụng phơng pháp tính giá xuất kho giống nh nguyên vật liệu ( giá đơn vị bình quân, giá nhập tríc xt tríc ) §èi víi chi phÝ thu mua, liên quan đến lợng tiêu thụ kì tồn kho cuối kì nên cần phải phân bổ cho hàng tiêu thụ cha tiêu thụ nên yêu cầu phải theo dõi xác, hợp lí khoa học - Việc lu chuyển hàng hoá xuất làm phát sinh khoản chi phí bán hàng, yêu cầu hạch toán phải theo dõi đầy đủ, xác - Xuất hàng hoá đặc biệt quan tâm đến phơng thức toán ®ång tiỊn to¸n bëi møc ®é thùc hiƯn c¸c tiêu không lệ thuộc vào kết hoạt động ngoại thơng mà bị chi phối tỉ giá ngoại tệ thay đổi phơng Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp Ngun Tn ViƯt- Kt 44B pháp kế toán ngoại tệ Do thực tế quốc gia muốn sử dụng đồng tiền nớc làm đồng tiền toán ngời xuất khÈu bao giê cịng mn thu tiỊn hµng thêi gian ng¾n nhÊt ngêi nhËp khÈu muèn kÐo dài thời gian trả tiền Vì vậy, trình đàm phán để ký kết hợp đồng bên phải thống đợc phơng thức toán, lựa chọn đồng tiền toán thời điểm toán Đồng thời kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết cho đối tợng toán - Trong hoạt động xuất hàng hoá, thời điểm ký kết hợp đồng thời điểm toán thờng cách dài sức mua (giá trị thực) đồng tiền toán tăng giảm gây bất lợi cho bên bên nên ký kết bên phải đa điều kiện đảm bảo ngoại hối Cũng giống nh hoạt động kinh doanh thơng mại nội địa, thời điểm xác định hàng hoá đà hoàn thành việc xuất thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá, tức ngời xuất quyền sở hữu hàng hoá nắm quyền sở hữu tiền tệ quyền đòi tiền ngời nhập Do đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nên thời điểm ghi chép hàng hoàn thành xuất thời điểm hàng hoá đà hoàn thành thủ tục hải quan, xếp lên phơng tiện vận chuyển đà rời sân ga, biên giới, cầu cảng 1.1.2 Các hình thức xuất Hiện có ba phơng thức xuất hàng hoá: *Thứ xuất trực tiếp: Xuất trực tiếp phơng thức kinh doanh mà đó, đơn vị tham gia hoạt động xuất trực tiếp đàm phán, kí kết hợp đồng với nớc ngoài, trực tiếp giao, nhận hàng toán tiền hàng Các doanh nghiệp tiến hành xuất trực tiếp sở tự cân đối tài chính, có quyền tìm kiếm bạn hàng, định đoạt giá cả, lựa chọn phơng thức toán thị trờng, xác định phạm vi kinh doanh nhng khuôn khổ sách quản lí xuất nhËp khÈu cđa Nhµ níc *Thø hai lµ xt khÈu uỷ thác: Xuất uỷ thác phơng thức kinh doanh mà đó, đơn vị tham gia hoạt động kinh doanh xuất không đứng trực tiếp Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Việt- Kt 44B đàm phán với nớc mà phải nhờ qua đơn vị xuất nhập có uy tín thực hoạt động xuất cho Đặc điểm hoạt động xuất uỷ thác có hai bên tham gia hoạt động xuất khẩu: + Bên giao uỷ thác xuất ( bên uỷ thác): Là bên có đủ điều kiện bán hàng xuất + Bên nhận uỷ thác xuất ( bên nhận uỷ thác): Là bên đứng thay mặt bên uỷ thác kí kết hợp đồng với bên nớc Hợp đồng đợc thực thông qua hợp đồng uỷ thác chịu điều chỉnh Luật kinh doanh nớc Bên nhận uỷ thác sau kí kết hợp đồng uỷ thác xuất đóng vai trò bên hợp đồng mua bán ngoại thơng Do vậy, bên nhận uỷ thác phải chịu điều chỉnh mặt pháp lí Luật kinh doanh nớc, Luật kinh doanh bên đối tác Luật buôn bán quốc tế Theo phơng thức này, doanh nghiệp giao uỷ thác giữ vai trò ngời sử dụng dịch vụ, doanh nghiệp nhận uỷ thác giữ vai trò ngời cung cấp dịch vụ, hởng hoa hồng theo thoả thuận hai bên kí hợp đồng ủy thác * Thứ ba kết hợp trực tiếp uỷ thác 1.1.3 Yêu cầu nhiệm vụ kế toán lu chuyển hàng hoá xuất Hạch toán bán hàng xuất cần thực yêu cầu sau: * Theo dõi, ghi chép, phản ảnh kịp thời, đầy đủ nghiệp vụ kinh doanh xuất khẩu, từ khâu mua hàng xuất khẩu, xuất toán hàng xuất khẩu, từ kiểm tra giám sát tình hình thực hợp đồng xuất * Më sỉ theo dâi, ghi chÐp, ph¶n ¶nh chi tiết theo hợp đồng xuất từ đàm phán, ký kết, thực toán toán hợp đồng * Tính toán, xác định xác giá mua hàng xuất khẩu, thuế khoản chi có liên quan đến hợp đồng xuất để xác định kết nghiệp vụ xuất Từ yêu cầu trên, ta có nhiệm vụ kế toán xuất hàng hoá nh sau: * Phản ánh giám đốc tình hình thực kế hoạch xuất Đây nhiệm vụ đầu tiên, quan trọng kế toán xuất từ thông tin kế toán, Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 10 Nguyễn Tuấn Việt- Kt 44B nhà quản trị doanh nghiệp nắm đợc nghiệp vụ kinh doanh xuất phát sinh, kiểm tra, đánh giá đợc trình thực xuất khẩu, từ đề biện pháp hoàn thiện công tác kinh doanh xuất nhằm thu đợc lợi nhuận cao * Phản ánh, giám đốc kiểm tra tình hình công nợ toán công nợ bên Trong kinh doanh nay, hầu hết doanh nghiệp gặp khó khăn vốn nên tránh khỏi tình trạng doanh nghiệp chiếm dụng vốn bị chiếm dụng vốn, điều nhiều ảnh hởng đến kết kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, vấn đề cần đặt cho cấp lÃnh đạo đặc biệt cho phận kế toán phải quản lý, giám sát chặt chẽ tình hình tài chính, tiền vốn tình hình thu hồi vốn, hàng hoá đơn vị nhằm bảo đảm trình kinh doanh đợc liên tục có hiệu cao * Kiểm tra tình hình thực chi phí xuất Hiện nay, doanh nghiệp đợc tự chủ mặt tài nh hoạt động sản xuất kinh doanh, phải tự ®¶m b¶o hiƯu qu¶ kinh doanh, lÊy thu bï chi có lÃi Vì vậy, yêu cầu đặt cho công tác kế toán phải xác định xác, đầy đủ chi phí phát sinh nh: giá vốn hàng xuất, chi phí vận chuyển, bảo quản để xác định kết kinh doanh * Thực nghiêm túc nguyên tắc kế toán ngoại tệ để cung cấp thông tin xác cho quản lý hoạt động xuất 1.1.4 Đặc điểm máy kế toán 1.1.4.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán: Tại Công ty cung ứng nhân lực quốc tế Thơng mại SONA, phòng tài kế toán phận nghiệp vụ tham mu giúp giám đốc điều hành quản lý hoạt động kinh tế, tính toán kinh tế, thờng xuyên kiểm tra lý hợp đồng, cung cấp thông tin cho giám đốc định hoạt động đầu t kinh doanh, hoạt động dài hạn, kế hoạch hàng năm cho phòng nghiệp vụ, đảm bảo quyền chủ động tài sản xuất kinh doanh, nâng cao hiệu sử dơng vèn cđa Nhµ níc giao Ngoµi ra, bé phËn kế toán tham gia công tác kiểm tra tài sản, tổ chức bảo quản lu trữ hồ sơ, tài liệu kế toán theo quy định Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp 11 Ngun Tn ViƯt- Kt 44B Để thực có hiệu nhiệm vụ nêu trên, phòng tài kế toán phải đợc tổ chức cách hợp lý, phân công công tác cách khoa học nhằm đạt đợc yêu cầu hạch toán kế toán là: giám đốc đợc tình hình thực kế toán, cung cấp số liệu xác kịp thời, không ngừng nâng cao chất lợng thông tin kế toán Hiện nay, Công ty Cung ứng nhân lực quốc tế Thơng mại sử dụng hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung Theo hình thức tổ chức công tác kế toán này, toàn Công ty tổ chức phòng kế toán trung tâm đơn vị chịu trách nhiệm tổ chức thực toàn công tác kế toán, công tác tài công tác thống kê Công ty Còn đơn vị trực thuộc, phòng kế toán trung tâm bố trí nhân viên hạch toán làm nhiệm vụ hớng dẫn hạch toán ban đầu, thu nhận kiểm tra chứng từ ban đầu để định kỳ chuyển chứng từ phòng kế toán trung tâm Nhìn chung, phận kế toán thực phần hành công việc kế toán theo chức trách nhiệm vụ đợc phân công Hiện nay, phòng tài kế toán Công ty có tám ngời bao gồm trởng phòng (kế toán trởng), kế toán tổng hợp năm nhân viên thủ quỹ Các công việc kế toán phân công cho phận, song toàn công việc nằm quy trình kế toán thống Vì vậy, phận kế toán có quan hệ mật thiết với nhau, tách biệt đợc Các phận phải Kế toán trởng Công ty Cung ứng nhân lực quốc tế Thơng mại chi phối, điều hành thể thống để tiến hành công việc thu nhận, hệ thống hoá cung cấp toàn thông tin hoạt động, kinh tế, tài Công ty 1.1.4.2 Đặc điểm tổ chức sổ kế toán Sổ kế toán phơng tiện vật chất để thực công việc kế toán, việc lựa chọn hình thức để phù hợp với qui mô doanh nghiệp, phù hợp với trình độ kế toán để không ảnh hởng tới hiệu công tác hạch toán kế toán Xuất phát từ đặc điểm tổ chức máy kế toán Công ty cung ứng nhân lực Quốc tế Thơng mại SONA, hình thức sổ kế toán đợc áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ đợc áp dụng máy vi tính Theo hình thức trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp chứng từ ghi sổ việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Việt- Kt 44B - Phải nắm vững chức năng, nhiệm vụ hạch toán kế toán nói chung kế toán lu chuyển hàng hoá xuất nói riêng Chức kế toán tập hợp, xử lý cung cấp thông tin kinh tế phục vụ cho yêu cầu quản lý hoạt động kinh doanh đơn vị Do biện pháp, phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán lu chuyển hàng hoá xuất phải dựa sở tăng cờng mức độ tốc độ xác thông tin tình hình biến động tài sản, tình hình toán công nợ doanh nghiệp, đề giải pháp làm tăng nhanh tốc độ chu chuyển vốn, góp phần nâng coa hiệu hoạt động kinh doanh cđa doanh nghiƯp ®iỊu kiƯn kinh tÕ thị trờng ngày cạnh tranh gay gắt - Phải xuất phát từ đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất Cũng nh hoạt động kinh doanh khác, mục đích hoạt động kinh doanh xuất nhập kiếm lời Lợi nhuận nguồn động lực kinh doanh kế toán Tuy nhiên khác với nhiều ngành kinh doanh khác, kinh doanh xuất diễn phạm vi đa quốc gia, hàng hoá xuất vận chuyển từ ngời bán đến ngời mua phải trải qua nhiều thời gian không gian tơng ®èi dµi, chøa nhiỊu u tè rđi ro Do ®ã nhiệm vụ việc hoàn thiện công tác kế toán lu chuyển hàng hoá xuất phải lựa chọn phơng thức toán thích hợp có biện pháp thờng xuyên cân đối, kiểm tra tiến trình trao nhận hàng hoá với đối tác nớc - Phải kết hợp yêu cầu đảm bảo tính thống với phát huy tính độc lập doanh nghiệp Để đảm bảo tính thống kế toán, Nhà nớc đà ban hành pháp lệnh kế toán thống kê, chế độ chứng từ kế toán, hạch toán ban đầu, chế độ tài khoản kế toán, chế độ báo cáo kế toán Việc hình thành hệ thống văn bớc biến chuyển quan trọng, sở pháp lý chủ yếu để tổ chức hạch toán kế toán doanh nghiệp đảm bảo tính thống nội dung phơng pháp hạch toán Tuy nhiên, nhu cầu, đặc điểm khả quản lý doanh nghiệp khác nên việc tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp cụ thể có đặc điểm riêng trình tự luân chuyển chứng từ, hạch toán chi tiết, thông tin nội Do tổ chức công tác kế toán phù hợp vói đặc điểm riêng đơn vị bảo đảm thực quy định chế độ nhà nớc nguyên tắc việc hoàn thiện công tác hạch toán kế toán Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Việt- Kt 44B - Phải bảo đảm tiết kiệm có lợi trong công tác tổ chức kế toán, đặc biệt ý tới việc kết hợp máy móc thiết bị đại với sử dụng tiềm sẵn có, kết hợp thoả mÃn nhu cầu thông tin với điều kiện xử lý thông tin Từ rút ngắn khoảng cách th«ng tin - th«ng tin cã Ých - th«ng tin đợc sử dụng Điều ý nghĩa vấn đề tiết kiệm hiệu tổ chức kế toán Hạch toán kế toán ý nghĩa giảm chi cho công tác kế toán mà biết chi tiêu vào việc cần thiết Trên sở giải đợc yêu cầu hai mặt xử lý thông tin kế toán: tăng lợng thông tin có ích, giảm lợng thông tin thừa giả tạo, từ làm tăng hiệu tổ chức kế toán nói chung tổ chức kế toán lu chuyển hàng hoá xuất nói riêng Bên cạnh nguyên tắc trên, việc hoàn thiện công tác tổ chức kế toán lu chuyển hàng hoá xuất đòi hỏi số điều kiện sau: Một là: Nhà nớc phải xây dựng hệ thống văn pháp quy chặt chẽ Một luật thơng mại đầy đủ có kết hợp thông lệ quốc tế với đặc điểm riêng Việt nam sở để doanh nghiệp xuất tiến hành giao dịch, ký kết hợp đồng với đối tác nớc thêm chặt chẽ Mặt khác nhà nớc cần có văn hớng dẫn, bổ sung để giúp đỡ doanh nghiệp trình hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngày đa dạng phức tạp Việc tăng cờng công tác tra, kiểm toán doanh nghiệp Nhà nớc yếu tố cần thiết để tăng cờng hiệu lực quản lý nhà nớc, phát sai sót, vi phạm doanh nghiệp để có biện pháp ngăn chặn, xử lý kịp thời Hai là: Bộ máy kế toán doanh nghiệp phải đợc xây dựng cách hợp lý Căn vào lực, trình độ kinh nghiệm nhân viên mà phân chia công việc cho phù hợp Phải có chế độ vật chất rõ ràng, khen thởng kịp thời cho nhân viên có đóng góp tích cực, kiên xử lý hành vi gian dối, vi phạm chế độ nhµ níc vµ néi quy cđa doanh nghiƯp Ba lµ: Các cán kế toán phải không ngừng nâng cao, trau dồi kiến thức Để nâng cao hiệu hạch toán lu chuyển hàng hoá xuất khẩu, bên cạnh việc nắm quy định, chế độ hạch toán kế toán nhà nớc, nhân viên kế toán cần tìm Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Việt- Kt 44B hiểu, học hỏi thêm kiến thức nghiệp vụ ngoại thơng Có nh vậy, việc theo dõi xử lý phản ánh thông tin đảm bảo xác kịp thời Mặt khác, nâng cao trình độ ngoại ngữ tin học điều kiện quan trọng trình hoàn thiện công tác hạch toán kế toán Với đặc diểm riêng hoạt động kinh doanh, giao dich với nớc ngoài, hầu hết hồ sơ chứng từ kinh doanh xuất đợc lập tiếng Anh Vì có nắm vững ngoại ngữ nhân viên kế toán xem xét, kiểm tra phản ánh xác tiến trình giao nhận hàng hoá toán với khách hàng nớc vào sổ kế toán thích hợp Hơn điều kiện khoa học kỹ thuật ngày phát triển, công nghệ tin học đợc ứng dụng vào nhiều mặt đời sống, có công tác kế toán Việc vận dụng thành tựu tin học vào công tác kế toán đà góp phần tăng nhanh tốc độ xử lý thông tin, hạn chế lỗi chủ quan trình hạch toán đồng thời tiện lợi cho công tác đối chiếu, kiểm tra phần hành, nhân viên kế toán, nâng cao hiệu hạch toán kế toán nh hạch toán kinh doanh cđa doanh nghiƯp 2.3/ Mét sè ý kiÕn hoµn thiƯn công tác hạch toán nghiệp vụ xuất công ty Qua thời gian thực tập Công ty, với kiến thức đà học tích luỹ đợc mình, em xin mạnh dạn đề xuất số biện pháp nhằm hoàn thiện hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Công ty SONA * Thứ nhất: Thay sử dụng phiếu xuất kho, Công ty nên sư dơng phiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé loại phiếu đợc dùng để theo dõi số lợng vật t, sản phẩm, hàng hoá di chuyển từ kho đến kho khác nội đơn vị đến đơn vị nhận hàng kí gửi, hàng đại lí, gia công chế biến đề thủ kho ghi vào thẻ kho, kế toán ghi sổ chi tiết, làm chứng từ vận chuyển đờng Mẫu phiếu nh sau: Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Ngun Tn ViƯt- Kt 44B MÉu sè: 03 VT Biểu số 18 Đơn vị: Công ty SONA Địa chỉ: 34 Đại Cổ Việt Quyển số: Số: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Ngày tháng năm - Căn lệnh điều động số: ngày tháng năm việc - Hä tªn ngời vận chuyển: Hợp đồng số - Ph¬ng tiƯn vËn chun: -XuÊt t¹i kho: - NhËp t¹i kho: …… S Tªn, nh·n hiệu, Mà Đơn Số lợng Đơn giá Thành tiền TT quy cách, phẩm số vị Thực Thực chất vật t (sản tính xuất nhập phẩm, hàng hoá) A B C D Cộng Xuất, ngày tháng năm Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Nhập, ngày tháng năm Ngời nhận Thủ kho * Thứ hai: Trong trờng hợp hàng đợc xuất trực tiếp, Công ty xuất hàng theo giá FOB việc xuất hoàn thành kì, để đơn Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Việt- Kt 44B giản, kế toán ghi trị giá mua hàng xuất trực tiếp vào tài khoản 632 Giá vốn hàng bán mà không thiết phải qua tài khoản 157 Hàng gửi bán Căn vào hoá đơn GTGT (hoá đơn bán hàng) bảng kê thu mua, kế toán định khoản: Nợ TK 632: Trị giá mua thuế lô hàng Nợ TK 133: ThuÕ GTGT Cã TK 331, 111, 112: Tæng giá toán Đồng thời xác định số phải thu từ ngời nhập khẩu: Nợ TK 131: Số phải thu tõ ngêi nhËp khÈu Cã TK 5111: Tæng doanh thu Nh ví dụ đợc hạch toán nh sau: Ngày 04/12/2005, sau xuất hàng theo hợp đồng số 2004/MN-3205 chuyển thẳng đến cảng Tân Cảng, Công ty Đại Minh xuất hoá đơn GTGT gửi cho Công ty Cung ứng nhân lực Quốc tế Thơng mại SONA Căn vào hoá đơn GTGT Công ty Đại Minh phiếu chi tiền mặt số 196 kế toán tiến hành ghi sổ : Nợ TK 632 134.900.000 Nỵ TK 133 (1331) 13.490.000 Cã TK 111 (1111) 148.390.000 Và vào tờ khai hàng hóa xuất tiến hành lập hoá đơn GTGT hàng xuất đồng thời xác định công nợ phải thu lô hàng xuất Số nợ đợc theo dõi mặt nguyên tệ USD đợc ghi sổ VNĐ theo tỷ giá quy đổi ngày giao hàng 15.760 VNĐ/USD Công nợ phải thu = 10.545 x15.760 = 166.189.200 VNĐ Nợ TK 131 (13131-Nice One) Có TK 511 (51114) 166.189.200 166.189.200 * Thứ ba: Trớc đây, Công ty theo dõi lô hàng xuất kho chuyển xuất lô hàng xuất không qua kho TK 156 Điều dễ dẫn đến tình trạng nhập khống xuất khống, tạo chênh lệch trị giá hàng Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Ngun Tn ViƯt- Kt 44B tån kho thực tế sổ sách sau thời gian giao hàng cho ngời vận tải Công ty nên sử dụng TK 157 Hàng gửi bán để theo dõi lô hàng đà xuất kho nhng cha đợc xác định tiêu thụ lô hàng mua để xuất thẳng không qua kho Việc sử dụng TK 157 để hạch toán bên cạnh TK 156 giảm bớt số lợng phiếu nhập kho, xuất kho khống đồng thời đơn giản hoá việc theo dõi chi tiết loại hàng hoá kho hàng hoá ®· gưi ®i KÕt cÊu TK 157 nh sau: Bªn Nợ: + Trị giá hàng hoá xuất kho gửi bán + Trị giá hàng mua gửi bán không qua kho + Kết chuyển trị giá hàng gửi bán cuối kỳ (KKĐK) Bên Có: + Trị giá hàng gửi bán đà bán đợc + Trị giá hàng gửi bán bị trả lại + Kết chuyển trị giá hàng gửi bán đầu kỳ (KKĐK) Số d Nợ: Trị giá hàng gửi bán Tài khoản đợc chi tiết theo lô hàng hoá Việc hạch toán đợc tiến hành nh sau: Khi chuyển hàng xuất khẩu, vào chứng từ liên quan, kế toán phản ánh trị giá mua thực tế số hàng chun ®i: - NÕu xt kho chun ®i xt khÈu: Nợ TK 157: trị giá mua thực tế hàng chuyển xuất Có TK 156 (1561): trị giá mua thùc tÕ cđa hµng xt kho - NÕu hµng thu mua chuyển thẳng xuất khẩu, không qua kho: Nợ TK 157: trị giá mua thực tế hàng chuyển xuất Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT ®ỵc khÊu trõ nÕu cã Cã TK 331, 151, 111, 112, : tổng giá toán hàng mua chuyển thẳng xuất Khi hàng đợc xác định hoàn thành xuất khẩu, vào chứng từ đối chiếu, xác nhận số lợng, giá trị hàng hoá thực tế xuất khẩu, doanh nghiệp tiến hành lập hoá đơn GTGT hàng xuất khẩu, kế toán ghi bút toán phản ánh trị giá mua thực tế hàng tiêu thụ ( đà xuất khẩu) Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Việt- Kt 44B Nợ TK 632: ghi tăng giá vốn hàng tiêu thụ Có TK 157: kết chuyển giá vốn hàng đà xuất Theo ví dụ đợc hạch toán nh sau: Ngày 17/12/2005, phiếu xuất kho số 51548 xuất 38,4 cao su sơ chế giao cho Công ty Xuất nhập tổng hợp Bình Phớc Cùng ngày, kế toán tiến hành lập hoá đơn GTGT gửi cho đơn vị nhận uỷ thác làm chứng từ vận chyển ®i ®êng Nỵ TK 157 297.515.712 Cã TK 156 (1561) 297.515.712 Ngày 19/12/2004, vào tờ khai hàng hoá xuất khẩu, kế toán phản ánh giá vốn doanh thu lô hàng xuất Nợ TK 632 297.515.712 Có TK 157 297.515.712 Ngoài việc sửa lại hạch toán theo hớng nh trên, Công ty nên mở sổ chi tiết tài khoản 157 Mẫu sổ nh sau: Biểu số 19 sổ chi tiết tài khoản Tài khoản 157- Hàng gửi bán Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có Số Ngày Số d đầu kì Céng ph¸t sinh Ngời ghi sổ Số d cuối kì Kế toán trởng (Đà kí) (Đà kí) Giám đốc (Kí, đóng dấu) Cách ghi nh sau: -Cột 1,2: ghi số hiệu, ngày tháng cđa chøng tõ -Cét 3: ghi diƠn gi¶i néi dung nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh -Cét 4: ghi sè hiệu tài khoản đối ứng Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Ngun Tn ViƯt- Kt 44B -Cét 5: ghi số tiền phát sinh bên nợ -Cột 6: ghi số tiền phát sinh bên có * Thứ t: Nh đà nói, việc hạch toán chênh lệch tỉ giá ngày Công ty cha với Chuẩn mực kế toán số 10 Vì Công ty nên thay ®ỉi l¹i cho ®óng víi chn mùc HiƯn nay, theo Chuẩn mực kế toán số 10, khoản chênh lệch ngoại tệ ngày đợc ghi nh sau Nếu lÃi cho vào tài khoản 515 Doanh thu hoạt động tài chính, lỗ cho vào tài khoản 635 Chi phí hoạt động tài Nh việc hạch toán ngoại tệ Ví dụ 1, 2, đợc tiến hành nh sau: Ví dụ 3: * Ngày 07/12/2005, nhận đợc giấy báo có số 114 Ngân hàng Công Thơng số tiền hàng đà đợc bên nhập toán, tỉ giá qui đổi ngày 15.503 VNĐ/USD Trị giá số tiền nhận = 10.545 * 15.503 = 163.479.135 VNĐ +Nợ TK 112 (11225) 163.479.135 Nỵ TK 635 2.710.065 Cã TK 131 (13131- Nice One) +Nỵ TK 007 (USD – TGNH) 166.189.200 10.545 USD Ví dụ 4: Ngày 20/12/2005, nhận đợc giấy báo có số 000954 Ngân hàng VIETCOMBANK việc Công ty Xuất nhập tổng hợp Bình Phớc toán tiền xuất lô hàng nói (sau đà trừ phí ngân hàng 95 USD) Tỉ giá ngoại tệ ngày hôm 15.778 VNĐ/USD Phí ngân hàng = 95 * 15.778 = 1.498.910 VNĐ Trị gi¸ cđa sè tiỊn nhËn vỊ = (38.016 - 95) * 15.778 = 37.921 * 15.778 = 598.317.538 VNĐ +Nợ TK 641 Nỵ TK 112 (11225) Cã TK 131 (13131- Cty XNK Bình Phớc) Có TK 515 +Nợ TK 007 (USD – TGNH) 1.498.910 598.317.538 598.828.032 988.416 37.921 USD Hoµn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Việt- Kt 44B Ví dụ 5: Ngày 28/12/2005, Công ty nhận đợc giấy báo có số 000987 Ngân hàng VIETCOMBANK số5 tiền hàng mà Công ty Harmbug Company toán (sau đà trừ phí Ngân hàng 71 USD) Tỉ giá ngoại tệ ngày 15.604 VNĐ/USD Phí Ngân hàng = 71 * 15.604 = 1.107.884 VNĐ Trị gi¸ sè tiỊn nhËn vỊ = (28.500 – 71) * 15.604 = 28.429 * 15.604 =443.606.116 VNĐ +Nợ TK 131 (13131-Kim Đại Vợng) 1.107.884 Nợ TK 112 (11225) 443.606.116 Nợ TK 635 3.733.500 Cã TK 131 (13131-Harmbug Company) + Nỵ TK 007 (USD – TGNH) 448.447.500 28.429 USD §ång thêi kế toán tiến hành toán bù trừ khoản Công ty Kim Đại Vợng Số tiền hàng lại đợc Công ty chuyển khoản trả lại cho Công ty Kim Đại Vợng Số tiền trả lại cho Kim Đại Vợng = (28500 627 - 71) * 15.604 =27.802 * 15.604 = 433.822.408 VNĐ +Nợ TK 331 (33131-Kim Đại Vợng) Có TK 131 (13131-Kim Đại Vợng) 448.447.500 10.973.729 Cã TK 112 (11225) 433.822.408 Cã TK 515 3.651.363 + Có TK 007 (USD TGNH) 27.802USD * Thứ năm: Nh đà nói giao uỷ thác xuất khẩu, phí uỷ thác không đựơc Công ty hạch toán vào tài khoản 641 Chi phí bán hàng theo qui định Thông t số 108/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài mà Công ty hạch toán vào tài khoản 632 Giá vốn hàng bán Vì ví dụ cần phải định khoản lại nh sau: Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Việt- Kt 44B Ngày 19/12/2005, vào hoá đơn GTGT phí uỷ thác xuất mà Công ty Xuất nhập tổng hợp Bình Phớc gửi cho, kế toán tiến hành chuyển khoản trả cho Công ty Xuất nhập tổng hợp Bình Phớc ngày (phiếu báo nợ số 001205 Ngân hàng VIETCOMBANK) Phí uỷ thác xuất 1,1% giá FOB (đà bao gồm thuế GTGT 10%) Phí uỷ thác xuất phải trả = 38.016 * 1,1% * 15.752 = 418,176 * 15.752 = 6.587.108,352 VN§ +Nỵ TK 641 5.988 280,32 Nỵ TK 133 (1331) 598.828,032 Cã TK 112 (11225) 6.587.108,352 + Cã TK 007 (USD TGNH) 418,176 USD * Thứ sáu: Đối với việc nhận uỷ thác, Công ty không mở tài khoản 1388-Phải thu khác Do khoản mà Công ty chi hộ cho Công ty giao uỷ thác, kế toán đà phản ánh vào tài khoản 131 Phải thu khách hàng Điều vi phạm chế độ kế toán Nhà nớc Vì Công ty cần phải xem xét lại hạch toán cho Theo ví dụ phải hạch toán lại nh sau: Ngày 25/12/2005, anh Hùng toán tiền tạm ứng: Nợ TK 138 (1388-Kim Đại Vợng) 1.400.000 Nợ TK 111 (1111) 100.000 Cã TK 141 (anh Hïng) 1.500.000 Ngµy 28/12/2005, toán bù trừ khoản Công ty Kim Đại Vợng Số tiền hàng lại đợc Công ty chuyển khoản trả lại cho Công ty Kim Đại Vợng Số tiền trả lại cho Kim Đại Vợng = (28500 – 627 - 71) * 15.604 =27.802 * 15.604 = 433.822.408 VNĐ +Nợ TK 331 (33131-Kim Đại Vợng) Có TK 131 (13131-Kim Đại Vợng) 448.447.500 9.865.845 Có TK 138 (1388-Kim Đại Vợng) 1.107.884 Có TK 112 (11225) 433.822.408 Có TK 635 3.651.363 Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ngun Tn ViƯt- Kt 44B + Cã TK 007 (USD TGNH) 27.802USD Bên cạnh việc định khoản lại theo hớng nh trên, Công ty cần phải mở sổ chi tiết tài khoản 1388 theo đối tợng khách hàng Mẫu sổ đề nghị cho tài khoản 1388 : Biểu số 20 sổ chi tiết tài khoản (Dùng cho tài khoản 1388) Tài khoản : Đối tợng: Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có Số Ngày Số d đầu kì Cộng phát sinh Số d cuối kì Ngời ghi sổ (Đà kí) Kế toán trởng (Đà kí) Giám ®èc (KÝ, ®ãng dÊu) C¸ch ghi : gièng sỉ chi tiết tài khoản 157 Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Ngun Tn ViƯt- Kt 44B BiĨu sè 21 sổ chi tiết tài khoản (Dùng cho tài khoản 1388) Tài khoản : Đối tợng: Loại ngoại tệ: Chứng từ Số Diễn giải TK đối Tỉ ứng giá Ngày Số phát sinh Số phát sinh ngoại tệ VNĐ Nỵ Cã Nỵ Cã Sè d đầu kì Cộng sinh phát Số d cuối kì Ngời ghi sổ (Đà kí) Kế toán trởng Giám đốc (Đà kí) (Kí, đóng dấu) Cách ghi nh sau: -Cột 1,2: ghi số hiệu, ngày tháng chøng tõ -Cét 3: ghi diƠn gi¶i néi dung nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh -Cét 4: ghi sè hiƯu tài khoản đối ứng -Cột 5: ghi tỉ giá ngoại tƯ qui ®ỉi tiỊn ViƯt Nam -Cét 6: ghi số tiền ngoại tệ phát sinh bên Nợ Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Tuấn Việt- Kt 44B -Cột 7: ghi số tiền ngoại tệ phát sinh bên Có -Cột 8:ghi số tiền phát sinh bên Nợ (số tiền ngoại tệ đà đổi tiền VN) -Cột 9: ghi số tiền phát sinh bên Có (số tiền ngoại tệ đà đổi tiền VN) * Thứ tám: Hiện ngày, Công ty có nhiều phát sinh ngoại tệ, Công ty sử dụng tỉ giá thực tế để ghi sổ việc quản lí phức tạp Hơn ngoại tệ loại hàng hoá đặc biệt, khác với hàng hoá thông thờng, ngoại tệ vừa sử dụng để bán lại vừa để toán, theo em Công ty nên sử dụng tỉ giá hạch toán để ghi sổ Tỉ giá hạch toán loại tỉ giá qui ớc, đợc doanh nghiệp đề để ghi sổ thời kì định Thờng doanh nghiệp lựa chọn tỉ giá tơng đối ổn định thời gian dài làm tỉ giá hạch toán Theo phơng pháp tất nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ tài khoản phản ánh tiền ngoại tệ, khoản phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ phải đợc ghi sổ theo tỉ giá hạch toán Còn giá trị tài sản, hàng hoá, vật t hay khoản chi phí cho hoạt động kinh doanh với doanh thu bán hàng, doanh thu hoạt động tài thu hoạt động khác ngoại tệ kế toán ghi sổ theo tỉ giá thực tế Chênh lệch ngoại tệ ngày ghi vào thu, chi hoạt động tài ( trừ chênh lệch tỉ giá phát sinh giai đoạn đầu t XDCB, trớc hoạt động đợc luỹ kế tài khoản 413 chênh lệch tỉ giá hối đoái:) Ngoài ra, thu chi ngoại tệ, ta phải theo dõi số nguyên tệ tài khoản 007 Ngoại tệ loại Tài khoản 007 ghi đơn, số tăng ghi vào bên Nợ, số giảm ghi vào bên Có Việc hạch toán ngoại tệ theo tỉ giá hạch toán đợc diễn nh sau: - Thu tiền bán hàng ngoại tệ: +Nợ TK 111 (1112), 112 (1122), 113 (1132): tổng giá toán tính theo tỉ giá hạch toán Nợ TK 635: chênh lệch tỉ giá thực tế > tỉ giá hạch toán Có TK 515: chênh lệch tỉ giá thực tế < tỉ giá hạch toán Có TK 511, 512: doanh thu bán hàng theo tỉ giá thực tế Có TK 3331 (33311): thuế GTGT đầu +Nợ TK 007: số nguyên tệ Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp Ngun Tn ViƯt- Kt 44B - Thu hồi khoản nợ phải thu có gốc ngoại tƯ + Nỵ TK 111 (1112), 112 (1122), 113 (1132): số ngoại tệ tăng ghi theo tỉ giá hạch toán Cã TK liªn quan (131, 136, 138, 144, 331, ): số nợ gốc đà thu theo tỉ giá hạch toán + Nợ TK 007: số nguyên tệ Trờng hợp nợ gèc b»ng tiỊn ViƯt Nam nhng thu b»ng ngo¹i tƯ: + Nỵ TK 111 (1112), 112 (1122), 113 (1132): sè ngoại tệ tăng ghi theo tỉ giá hạch toán Nợ TK 635 (hoặc có TK 515): chênh lệch tỉ giá Cã TK liªn quan (131, 136, 138, 144, 331, ): số nợ gốc đà thu theo tỉ giá thực tế +Nợ TK 007: số nguyên tệ - Khi thu mua vật t, hàng hoá, tài sản, trả ngoại tệ: +Nợ TK liên quan (151, 152, 153, 156, 211, 213, 641, 642 ): giá trị vật t, hàng hoá, tài sản, đơn vị đà mua tính theo tỉ giá thực tế Nợ TK 635 (hoặc có TK 515): chênh lệch tØ gi¸ Cã TK 111 (1112), 112 (1122), 113 (1132): số ngoại tệ chi mua vật t, hàng hoá, tài sản, dịch vụ tính theo tỉ giá hạch toán + Cã TK 007: sè nguyªn tƯ - Khi dïng tiỊn Việt Nam để mua ngoại tệ: + Nợ TK 111 (1112), 112 (1122), 113 (1132): số ngoại tệ tăng ghi theo tỉ giá hạch toán Nợ TK 635 (hoặc có TK 515): chênh lệch tỉ giá Có TK liên quan (1111, 1121, 331 ): gi¸ mua tÝnh theo tØ gi¸ thực tế đà trả hay phải trả +Nợ TK 007: số nguyên tệ - Khi xuất bán ngoại tệ: +Nợ TK liên quan (1111, 121, 131.): giá bán ngoại tệ tính theo tỉ giá thực tế Nợ TK 635 (hoặc có TK 515): chênh lệch tỉ giá Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp Ngun Tn ViƯt- Kt 44B Cã TK 111 (1112), 112 (1122), 113 (1132): sè ngo¹i tệ xuất bán theo tỉ giá hạch toán + Có TK 007: số nguyên tệ - Khi toán khoản nợ có gốc ngoại tệ: +Nợ TK liên quan (311, 315, 331, 341, 342, ): số nợ gốc đà trả tính theo tỉ giá hạch toán Có TK 111 (1112), 112 (1122), 113 (1132): sè ngo¹i tƯ dïng toán theo tỉ giá hạch toán + Có TK 007: số nguyên tệ Trờng hợp dùng ngoại tệ để trả khoản nợ có gốc nội tệ +Nợ TK liên quan (311, 315, 331, 341, 342, ): số nợ gốc đà trả tính theo tỉ giá thực tế Nợ TK 635 (hoặc Có TK 515): phần chênh lệch tỉ giá Có TK 111 (1112), 112 (1122), 113 (1132): sè ngo¹i tƯ dùng toán theo tỉ giá hạch toán + Có TK 007: số nguyên tệ - Cuối kì hạch toán, ®iỊu chØnh l¹i sè d ngo¹i tƯ hiƯn cã: +NÕu tỉ giá thực tế > hạch toán, khoản chênh lệch ghi: Nợ TK 111 (1112): khoản chênh lệch tỉ giá ngoại tệ Có TK 413 (4131): khoản chênh lệch tỉ giá +Nếu tỉ giá thực tế < hạch toán, ghi ngợc lại:áiố chênh lệch tỉ giá ngoại tệ đánh giá lại cuối kì đợc tính vào doanh thu chi phí hoạt động tài Hoàn thiện công tác hách toán nghiệp vụ xuất hàng hoá ... tác hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Công ty Cung ứng nhân lực Quốc tế Thơng mại SONA Chuyên đề tốt nghiệp gồm chơng: Chơng I: Thực trạng hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Công ty Cung ứng nhân. .. trạng công tác hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá công ty SONA 1.1/ Đặc điểm công tác hạch toán nghiệp vụ xuất công ty SONA 1.1.1 Đặc điểm hàng hoá xuất Thơng mại khâu trung gian nối liền sản xuất. .. xuất hàng hoá Công ty Cung ứng nhân lực Quốc tế Thơng mại SONA Chơng II: Hoàn thiện hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Công ty Cung ứng nhân lực Quốc tế Thơng mại SONA Do thời gian có hạn, tài liệu
