Đang tải... (xem toàn văn)
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế quốc dân thì sự phát triển của các doanh nghiệp (*************) sản xuất là nhân tố quan trọng thúc đẩy sự phát triển chung của nền kinh tế. Để tồn tại và
Lời mở đầu Cùng với phát triển kinh tế quốc dân phát triển doanh nghiệp sản xuất nhân tố quan trọng thúc đẩy phát triển chung kinh tế Để tồn phát triển kinh tế thi trờng doanh nghiệp đà không ngừng cải tiến áp dụng tiến khoa học kỹ thuật công nghệ vào sản xuất nhằm tăng xuất lao động nâng cao chất lợng sanr phẩm Cùng với việc đa tiến khoa học kỹ thuật vào sản xuất doanh nghiệp phải trọng công tác quản lý kinh tế, công tác kế toán với t cách công cụ quản lý kinh tế ngày đợc củng cố nâng cao nhằm khai thác tối đa sức mạnhvà hoàn thiện Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm mới, chất lợng sản phẩm phụ thuộc phần lớn vào nguyên vật liệu ding để sản xuất sản phẩm Hơn , nguyên vật liệu yếu tố thiếu đợc trình sản xuất nào, chúng đóng mét vai trß rÊt quan träng chiÕm tû träng lín toàn chi phí doanh nghiệp Chính vậy, việc tổ chức công tác hạch toán vật liệu yêu cầu tất yếu công tác quản lý Yêu cầu đặt cho doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác kế toán vật liệu nhằm hạ thấp chi phí góp phần nâng cao lợi nhuận hiệu sản xuất kinh doanh Cho nên, nghiên cứu để hợp lý hoá công tác kế toán vật liệu nhiệm vụ quan trọng hàng đầu doanh nghiệp sản xuất ngời làm công tác kế toán Xuất phát từ ý nghĩa trên, sinh viên thực tập Công ty bia Việt hà, nhận thức đợc vai trò kế toán, đặ biệt kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất nói chung Công ty nói riêng với kiến thức đà đợc trang bị nhà trờng tình hình thực tiƠn cđa c«ng ty cïng víi sù híng dÉn tËn tình giáo viên hớng dẫn khoa học giúp đỡ cô chú, anh chị phòng kế toán Công ty bia Việt hà, em đà sâu nghiên cứu đề tài: "Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán vật liệu Công ty Bia Việt Hà" Nội dung luận văn gồm ba chơng: Chơng I : Lý luận chung tổ chức công tác kế toán vật liệu Doanh nghiệp sản xuất Chơng II: Thực trạng tổ chức công tác kế toán vật liệu Công ty bia Việt hà Chơng III: Hoàn thiện công tác kế toán vật liệu Công ty bia Việt hà Chơng 1: lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.Sự cần thiết hạch toán nguyên vật liệu 1.1.1.Khái niệm nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp vật liệu đối tợng lao động Một ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu tham gia chu kỳ sản xuất kinh doanh thay đổi hình thái vật chất bề theo chu kỳ, giá trị nguyên vật liệu đợc chuyển dịch lần vào giá trị sản phẩm làm gia Chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 1.1.3 Yêu cầu quản lý vật liệu - Trong nỊn kinh tÕ thÞ trêng, kinh doanh cã lÃi mục tiêu mà doanh nghiệp hớng tới Để đạt đợc mục tiêu đòi hỏi doanh nghiệp phải giám sát chặt chẽ trình sử dụng vật t cách có hiệu quả, từ cung cấp cách đầy đủ kịp thời thông tin cần thiết cho nhà quản lý để đa định tối u cho trình sản xuất kinh doanh - Vật liệu tài sản dự trữ sản xuất thờng biến động Các doanh nghiệp thờng xuyên phải tiến hành mua vật liệu để dáp ứng kịp thời cho trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, khâu thu mua đòi hỏi phải quản lý chất lợng, khối lợng, quy cách, chủng loại,giá mua chi phí mua nh kế hoạch mua phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Một yêu cầu quản lý quan trọng khác việc tổ chức tốt kho tàng, bến bÃi, trang bị đầy đủ phơng tiện cân đo, thực chế độ, bảo quản tốt với loại vật liệu, tránh hao hụt, h hỏng mát đảm bảo an toàn - khâu dự trữ, doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại vật liệu để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đợc bình thờng không bị ngừng trệ, gián đoạn việc cung ứng mua không kịp thời 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán vật liệu - Thực việc đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc yêu cầu quản lý thống nhà nớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình toán với ngời bán, ngời cung cấp tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh 1.2 Phân loại đánh giá vật liệu 1.2.1.Phân loại vËt liƯu: Trong c¸c doanh nghiƯp, vËt liƯu bao gåm nhiều loại khác với nội dung kinh tế, công dụng tính lý hoá khác Để quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết tới loại vật liệu phục vụ cho kế toán quản trị cần tiến hành phân loại vật liệu Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp, vật liệu đợc chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu (bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài): Là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm nh sắt thép doanh nghiệp khí,chế tạo máy, xây dựng Đối với nửa thành phẩm mua với mục đích tiếp tục trình sản xuất tạo sản phẩm hàng hoá, ví dụ nh sợi mua doanh nghiệp dệt đợc coi nguyªn vËt liƯu chÝnh - VËt liƯu phơ :VËt liƯu phụ có tác dụng phụ trình sản xuất , chế tạo sản phẩm làm tăng chất lợng nguyên vật liệu phục vụ công tác quản lý, phục vụ sản xuất cho nhu cầu công nghệ, cho việc bảo quản, bao gói sản phẩm nh loại thuốc nhuộm thuốc tẩy, dầu nhờn, bao bì đóng gói - Nhiên liệu: Bao gồm loại thể lỏng, khí, rắn nh xăng dầu, than củi, đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phơng tiện máy móc, thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh - Phụ tùng thay thế: Bao gồm loại phụ tùng chi tiết dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải - Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm loại thiết bị phơng tiện đợc sử dụng cho công việc xây dựng - Vật liệu khác: Là loại vật liệu tạo trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nh gỗ, sắt thép vụn phế liệu thu nhặt, thu hồi trình lý tài sản cố định Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý cđa tõng doanh nghiƯp mµ tõng thø vËt liệu lại đợc chia thành nhóm cách chi tiết Việc phân chia DNSX đợc xây dựng dựa sở lập sổ danh điểm vật liệu vật liệu đợc chia thành nhãm, thø, lo¹i b»ng hƯ thèng ký hiƯu thay thÕ tên gọi, nhÃn hiệu, quy cách vật liệu 1.2.2 Đánh giá vật liệu Đánh giá vật liệu xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định đảm bảo yêu cầu chân thực, thống việc đánh giá nguyên vật liệu Theo quy định hành việc hạch toán nguyên vật liệu phải theo giá thùc tÕ 1.2.2.1 Gi¸ thùc tÕ nhËp kho: Trong c¸c doanh nghiệp vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn nhập mà giá thực tế chúng trờng hợp đợc xác định cụ thể nh sau: - Đối với vật liệu mua trị giá vốn thực tế nhập kho giá mua ghi hoá đơn( bao gồm thuế nhập khẩu, thuế khác có) cộng víi c¸c chi phÝ mua thùc tÕ (bao gåm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt, tiền bồi thờng ) trừ khoản chiết khấu giảm giá (nếu có) - Đối với vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến trị giá vốn thực nhập kho giá thực tế vật liệu xuất gia công, chế biến, cộng với chi phí gia công chế biến - Đối với vật liệu thuê gia công chế biến , trị giá vốn thực tế nhập kho giá thực tế vật liệu xuất thuê gia công chế biến cộng chi phí vận chuyển, bốc dỡ đến nơi thuê chế biến từ nơi doanh nghiệp, cộng số tiền trả cho ngời nhận gia công chế biến - Trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh vật liệu trị giá vốn thực tế vật liệu nhận vốn góp liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá - Phế liệu đợc đánh giá theo gi¸ íc tÝnh 1.2.2.2.Gi¸ thùc tÕ xt kho - Khi xuất vật liệu kế toán phải tính toán xác đợc giá thực tế xuất kho cho nhu cầu đối tợng sử dụng khác theo phơng pháp tính giá thực tế đà đăng ký áp dụng đảm bảo đợc tính quán niên độ kế toán Việc tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho tính theo phơng pháp sau 1.2.2.2.1 Tính theo giá thực tế tồn đầu kỳ Theo phơng pháp giá thực tế vật liệu xuất kho đợc tính sở số lợng vật liệu xuất kho đơn giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế xuất kho = số lợng xuất kho x đơn giá thực tế tồn đầu kỳ 1.2.2.2.2 Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền Về phơng pháp vào số lợng xuất kho kỳ đơn giá thực tế bình quân để tính nh sau: Giá thực tế xuất kho = số lợng xuất kho x đơn giá thực tế bình quân Đơn giá thực tế = Giá thực tế tiền đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập kỳ Theo phơng pháp đơn giá bình quân giao quyền tính liên hoàn kỳ sau lần nhập, xuất gọi bình quân gia quyền liên hoàn 1.2.2.2.3 TÝnh theo gi¸ thùc tÕ nhËp tríc xt tríc Theo phơng pháp trớc hết ta phải xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho lần nhập giả thiết hàng nhập kho trớc xuất trớc vào số lợng xuất kho để tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế nhập trớc lợng xuất kho thuộc lân nhập trớc, số lại (tổng số xuất kho số đà xuất thuộc lần nhập trớc) tính theo đơn giá thực tế lần nhập tiếp sau Cho nên giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ giá thực tế số vật liệu nhập kho thuộc lần sau cïng 1.2.2.2.4 TÝnh theo gi¸ thùc tÕ nhËp sau xuÊt trớc Ta phải xác định đơn giá thực tế lần nhập nhng xuất vào số lợng xuất đơn giá thực tế lần nhập kho lần cuối sau lần lợt đến lần nhập trớc để tính giá thùc tÕ xt kho Nh vËy, gi¸ thùc tÕ cđa vật liệu tồn kho cuối kỳ lại giá thực tế vật liệu tính theo đơn giá lần nhập đầu kỳ 1.2.2.2.5 Tính theo giá thực tế đích danh Theo phơng pháp đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý theo dõi vật liệu theo lô hàng Khi xuât kho vật liệu thuộc lô hàng vào số lợng xuất kho đơn giá nhập kho thực tế lô hàng để tính giá thực tế xuất kho Tính theo phơng pháp hệ số giá: Với doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lợng chủng loại vật liệu nhiều, tình hình nhập, xuất diễn thờng xuyên việc tính giá thực tế vật liệu hàng ngày khó khăn tốn không hiệu nên dùng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập xuất hàng ngày Giá hạch toán giá ổn định đợc sư dơng thèng nhÊt thêi gian dµi ë doanh nghiệp Cuối kỳ phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế vật liệu xuất dùng dựa vào hệ số giá thực tế so với giá hạch toán vËt liƯu HƯ sè gi¸ vËt liƯu = Gi¸ thùc tế tồn đầu kỳ + giá thực tế nhập kỳ Giá hạch toán tồn đầu kỳ + giá hạch toàn nhập kỳ Giá thực tế vật liệu xuất kho = giá hạch toán xuất kho x hệ số giá 1.3 Hạch toán chi tiết vật lỉệu 1.3.1 Chứng từ sử dụng Theo chứng từ kế toán quy định ban hành theo QĐ114/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ trởng Bộ tài chính, chứng từ kế toán vật liệu , c«ng dơng bao gåm: - PhiÕu nhËp kho(mÉu 01-VT) - PhiÕu xuÊt kho(mÉu 02-VT) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé( mÉu 03-VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hoá( mẫu 08-VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho( mẫu 02-BH) - Hoá đơn cớc phí vận chuyển( mẫu 03- BH) Ngoài chứng từ mang tính chất bắt buộc sử dụng thống theo quy định Nhà nớc, doanh nghiệp sử dungj thêm chứng tõ kÕ to¸n híng dÉn nh phiÕu vËt t theo hạn mức ( mẫu 04- VT), Biên kiểm nghiệm vật t (mẫu 05- VT), phiếu báo vật t lại cuối kỳ( mẫu 07-VT) chứng từ khác tuỳ thuộc vào tình hình đặc điểm doanh nghiệp thuộc lĩnh vực tình hình kinh tế khác Các chứng từ kế toán phải đợc lập kịp thời, quy định nhà nớc phải đuợc nhà nớc luân chuyển theo trình tự thời gian dokế toán trởng quy định phục vụ tốt cho ghi chép kế toán tổng hợp phận liên quan 1.3.2 Sỉ kÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu T thc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng DN mà sử dụng sổ thẻ kế toán sau: - Sổ (thẻ )kho - Sổ(thẻ) kế toán chi tiết vật liệu - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số d Sổ thẻ kho(mẫu 06- VT) đợc sử dụng để theo dõi số lợng nhập-xuất-tồn kho vật liệu cđa tõng thø vËt liƯu theo tõng kho ThỴ kho phòng kế toán lập vàghi tiêu: tên, nhÃn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mà số vật liƯu Sau ®ã giao cho thđ kho ghi chÐp tình hình nhập-xuất-tồn hàng ngày số lợng, không phân biệt kế toán chi tiết vật liệutheo phơng pháo Sổ(thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d vật liệu đcj sử dụng để hạch toán tình hình nhập-xuất-tồn kho vật liệu mặt giá trị số lợng giá trị, tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán áp dụng DN Ngoài mở thêm bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng luỹ kế tổng hỵp nhËp-xt-tån kho vËt liƯu phơc vơ cho viƯc ghi sổ kế toán chi tiết đợc giản đơn, nhanh chóng, kịp thời 1.3.3 Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu 1.3.3.1 Phơng pháp thẻ song song (sơ đồ 1) - Nguyên tắc hạch toán: kho theo dõi số lợng phòng kế tóan theo dõi số lợng giá trị - Phạm vi áp dụng: Những đơn vị áp dụng phơng pháp thờng có đặc trng nh: Chủng loại vật t ít, chủng loại ít, mật độ lớn, có tổ chức giám sát thờng xuyên, đồng thời hệ thống kho tàng đợc phân bổ tập trung tạo điều kiện cho trình đối chiếu, kiểm tra 1.3.3.2.Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển(sơ đồ 2) - nguyên tắc hạch toán : Tại kho mở thẻ kho theo dõi mặt số lợng, phòng kế toán theo dõi hai tiêu giá tri số lợng - Pham vi áp dụng: Những đơn vị áp dụng phơng pháp thờng có đặc chng nh chủng loại vËt t phong phó, mËt ®é nhËp xt lín, hƯ thống kho tàng phân tán, quản lý tổng hợp , nhân lực kế toán không đủ để thực đối chiếu kiểm tra đợc 1.3.3.3 Phơng pháp sổ số d( sơ dồ 3) - Nguyên tắc hạch toán :Tại kho mở thẻ kho để theo dõi số lợng loại vật liệu Tại phòng kế toán theo dõi giá trị loại vật liệu 10 Sơ đồ Quy trình sản xuất bia Nguyên liệu Xay nghiền Bia thành phẩm Dịch hoá Lên men Lọc Lên men phụ 2.1.3 Tổ chức sản xuất kinh doanh tổ chức máy quản lý Công ty Sản xuất kinh doanh máy quản lý Công ty bia Việt Hà đợc tổ chức theo sơđồ - Giám đốc: ngời có quyền cao công ty, có trách nhiệm quản lý điều hành hoạt động công ty sở chấp nhận sách chủ trơng, chế độ nhà nớc, chịu trách nhiệm sản xuất kinh doanh công ty - Phó giám đốc: giúp giám đốc giải công việc giám đốc giao phó lĩnh vực quản lý - Các phòng ban chức năng: chịu điều hành trực tiếp phó giám đốc bao gồm: + Phó giám đốc kỹ thuật điều hành phßng: Phßng kü thuËt, Phßng KCS, Phßng vi sinh + Phó giám đốc tổ chức điều hành phòng: Phòng ytế, Phòng tổ chức, Phòng hành chính, Phòng bảo vệ + Phó giám đốc tài kinh doanh điều hành phòng: Phòng kế toán tài Phòng kế hoạch vật t, Phòng bán hàng marketing, Phòng kinh doanh vận tải, Phòng nớc Opal 18 Các phân xởng sản xuất: Phân xởng sản xuất bia, Phân xởng sản xuất nớc Opal, có nhiệm vụ sản xuất bia nớc khoáng Opal để cung ứng cho thị trờng Phòng kế hoạch vật t, Phòng bán hàng marketing, Phòng kinh doanh vận tải, Phòng nớc Opal Các phân xởng sản xuất: Phân xởng sản xuất bia, Phân xởng sản xuất nớc Opal, có nhiệm vụ sản xuất bia nớc khoáng Opal để cung ứng cho thị trờng 2.1.4 Đặc điểm máy kế toán hình thức kế toán áp dụng tai công ty 2.1.4.1 Đăc điểm tổ chức máy kế toán Sơ đồ Sơ đồ máy kế toán công ty bia Việt Hà Trởng phòng Tài kế toán Kế toán tổng hợp Kế toán nguyên liệu tính giá thành Kế toán tiền mặt TSCĐ Thủ quỹ Kế toán toán tiền lơng Kế toán bán hàng thu nhập Bộ máy kế toán Công ty bia Việt hà đợc tổ chức theo hình thức tập trung Bộ máy kế toán công ty đợc tổ chức gọn nhẹ có hiệu quả,đội ngũ kế toán công ty gồm ngời ,một trởng phòng kế toán ,một kế toán tổng hơp kế toán viên Các thành viên cđa bé m¸y kÕ to¸n cã nhiƯm vơ kh¸c 19 song phận lại có liên kết chặt trẽ pham vi chức nhiệm vụ 2.1.4.2 Hình thức kế toán áp dụng công ty Tại Công ty bia Việt hà hình thức kế toán đợc áp dụng hình thức Nhật ký chứng từ Trình tự hạch toán theo hình thức loại sổ sach sử dụng đợc phản ánh qua sơ đồ sau (sơ đồ ) Sơ đồ Trình tự ghi sổ kế toán công ty bia Việt hà Chứng từ gốc bảng phân bố Bảng kê Nhật ký chứng từ Sổ kế toán chi tiết Sổ Sổ tổng hợp chi tiết Báo cáo tµi chÝnh Ghi chó: : Ghi hµng ngµy : Ghi cuối quý : Quan hệ đối chiếu 2.2.Tình hình thực tế công tác kế toán vật liệu Công ty bia Việt hà 2.2.1 Đặc điểm vật liệu Công ty Bia Việt hà Công ty bia Việt hà công ty sản xuất sản phẩm chủ yếu bia hơI nhằm đáp ứng nhu cầu thiết yếu thi trờng rộng lớn thành phố nên phảI sử dụng lợng vật t tơng đối lớn Đặc thù NVL công ty sản phẩm nông nghiệp công nghiệp chế biến Chúng đợc mua từ nhiều nguồn khác chủ yếu hợp tác xà lơng thực hộ nông dân với khối lợng lớn nh đờng, gạo Đặc biệt với NVL để SX bia Malt, hoa Hublon, phải nhập ngoại với khối lợng lớn (Malt mua Pháp, Bỉ,Hoa Hublon nhập từ Đức, Mỹ, Tiệp ) Do cần 20 phải quản lý chặt chẽ xem xét từ đơn vị đối tác tới đơn vị uỷ thác, đơn vị vận chuyển để vật liệu đến kho công ty đợc an toàn, đảm bảo số lợng, quy cách, phẩm chất mà chi phí thấp Bên cạnh công ty bảo quản dự trữ vật liệu cách phù hợp Ví dụ: Kho Malt, hoa Hublon phải để nơi có máy điều hoà không khí, nhằm đảm bảo độ ẩm, tránh mối mọt Kho gạo đờng phải thoáng, rộng mát không đợc để lâu Từ đặc điểm vật liệu, đòi hỏi cán kế toán vật liệu phải có trình độ, trách nhiệm cao công việc, đòi hỏi công ty phải có hệ thống kho tàng đầy đủ tiêu chuẩn phù hợp cho việc nhập xuất, bảo quản dự trữ vật liệu sát với thực tế hạn chế h hỏng, thất thoát, đảm bảo tốt chất lợng, không gây ứ đọng vốn lu động 2.2.2 Phân loại vật liệu Để giúp cho công ty quản lý hạch toán đợc xác , kế toán vật liệu đà tiến hành phân loại vật liệu sở công dụng thứ vật liệu trình sản xuất sản phẩm Công ty đà tiến hành phân loại vật liệu nh sau: - Nguyên vật liệu chính: Malt, gạo tẻ, gạo nếp, đờng, hoa Hublon, khÝ C02, thc chèng v¸ng, men - VËt liƯu phơ bao gåm c¸c ho¸ chÊt: ho¸ chÊt nÊu, ho¸ chất lọc, hoá chất rửa, hoá chất vệ sinh công nghiệp - Nhiên liệu: Than đá, điện, xăng dầu dùng để chạy lò nấu - Phụ tùng thay thế: Bao gồm phụ tùng chi tiết dùng để sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất nh vòng bi, dây curoa, bulông - Thiết bị XDCB: Dùng để lắp đặt , sửa chữa công trình xây dựng công ty nh: xi măng , gạch ,tôn, sắt thép - Vật liệu khác: Bom bia, can thiết bị dùng để đóng sản phẩm 2.2.3 Công tác quản lý vật lỉệu 21 Toàn vât liệu đợc chia quản lý theo kho sau: - Kho 1: Là kho chứa vật liệu chính, vật liƯu phơ - Kho 2: Lµ kho chøa phơ tïng thay công cụ dụng cụ Hai kho đợc Công ty bố trí điều kiện chế độ bảo quản tốt phù hợp với quy cách đặc đIểm loại vật liệu Khi đợc xuất khỏi kho đa xuống phân xởng sản xuất, ngời quản lý chịu trách nhiệm bảo quản vật liệu phân xởng tránh h hỏng mát 2.2.4 Đánh gía vật liệu Công ty bia Việt hà sử dụng giá để hạch toán giá thực tế 2.2.4.1 §èi víi vËt liƯu nhËp kho - Gi¸ thùc tÕ vật liệu mua ngoàI nhập kho giá mua thực tế cộng chi phí phát sinh trình mua ( Bao gåm chi phÝ vËn chun, b¶o qu¶n vËt t, chi phÝ bèc rì thuª kho) céng th nhËp - Kể từ đầu năm 1999 áp dụng thuế VAT giá vật liệu công ty bao gồm thuế VAT đầu vào Bởi sản phẩm công ty bia hơI nên công ty phảI nộp thuế TTĐB công ty không đợc khấu trừ thuế VAT đầu vào - Hình thức công ty thu mua vật liệu trọn gói nên vật liệu mua nhập kho kế toán tính giá trị thực tế số vật liệu 2.2.4.2.§èi víi vËt liƯu xt kho VËt liƯu xt kho công ty đợc tính theo phơng pháp bình quân giá quyền, phơng pháp tính nh sau: Đơn giá bình quân gia quyền Giá thực tế xuất kho = = Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ Số lợng tồn đầu kỳ + Sè lỵng nhËp kú Sè lỵng vËt liƯu xt kho x Đơn giá bình quân gia quyền 22 Ví dụ: Cuối qút II/ 2001 Sau tổng hợp đợc gía thực tế vật liệu tồn đầu kỳ quý II/ 2001 giá thực tế vật liệu nhập quý II/ 2001, sổ chi tiết kế toán tiến hành tính đơn giá xuất vật liệu Cụ thể với gạo tẻ - Tồn cuối quý I ( đầu quý II) 2001 + Số lợng : 3050 kg + Thành tiÒn : 8.535.616 - NhËp quý II/ 2001 + + Số lợng : 164.050 + Thành tiền : 430.631.250 cuối quý II/2001 tính đợc đơn giá vật liệu xuất kho Giá bình quân vật liệu xuất = 8.535.616 + 430.631.250 - = 2.628 ®ång 3.050 + 164.050 2.2.5 Hạch toán chi tiết vật liệu Hạch toán chi tiết vật liệu phận quan trọng tổ chức công tác kế toán chi tiÕt vËt liƯu , lµ viƯc ghi chÐp sè liƯu luân chuyển chứng từ kho phòng kế toán tiêu số lợng giá vật liƯu theo tõng lo¹i, tõng thø tõng kho,vËt liƯu Có thể khái quát công tác hạch toán chi tiết vật liệu theo sơ đồ sau ( sơ đồ 10 ) 23 Sơ đồ số 10 Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu Công ty bia Việt hà ThỴ kho PhiÕu nhËp kho PhiÕu xt kho Sỉ kÕ toán chi tiết vật liệu Bảng kê tổng hợp Nhập xt Ghi chó : Ghi hµng ngµy Ghi ci q Quan hƯ ®èi chiÕu 2.2.5.1 Thđ tơc nhËp kho vËt liƯu Khi cã nhu cÇu mua vËt liƯu bé phËn s¶n xuÊt qu¶n lý ph¶I cã dù trï mua vËt liệu vào dự trù mua vật liệu ngời đại diện phận sản xuất viết giấy đề nghị mua vật liệu trình lên giám đốc công ty sau đợc giám đốc Công ty duyệt phòng kế hoạch vật t tiến hành mua vật liệu Ngoài gia phòng kế hoạch vật t vào hợp đồng mua vật liệu Công ty với đơn vị bán để tiến hành mua vật t Khi hoá đơn vật liệu đến kho đợc nhân viên phòng KCS công ty kiểm tra chất lợng quy cách vật liệu Phiếu kiểm tra chất lợng hàng hoá đợc lập cho lần vật liệu mua kho , kiểm tra tiêu tính chÊt ph¸p lý , ho¸ häc cđa vËt liƯu mua Ví dụ : Ngày 10/06/2001 Công ty mua gạo tẻ Công ty lơng thực Hà Nam nhận chứng từ: hoá đơn bán hàng (biểu số 1), phiÕu kiĨm tra chÊt lỵng ( biĨu sè 2) 24 - Kế toán vật liệu vào hoá đơn ngời bán , phiếu kiểm tra chất lợng hàng hoá số lợng thực nhập vật liệu để lạp phiếu nhập kho đủ - Giấy xác nhận đợc lập nhằm xác nhận số lợng vật liệu nhập kho đủ - Phiếu nhập kho đợc lập nhằm xác nhận số lợng vật liệu nhập kho làm ghi thỴ kho ( biĨu sè 3) - PhiÕu nhËp kho đợc lập thành liên: + Liên gốc lu nơi nhập phiếu + Liên đợc thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho sau chuyển cho phòng kế toán để ghi sổ kế toán + Liên giao cho ngời nhập giữ để làm toán Vật liệu nhạp kho đợc thủ kho xếp vào chỗ quy định đảm bảo khoa học hợp lý cho việc bảo quản vật liệu , thn tiƯn cho viƯc theo dâi vµ xt kho 2.2.5.2 Thđ tơc xt kho vËt liƯu VËt liƯu sau mua sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm quản lý sản xuất Khi có nhu cầu dùng đến vật liệu để sản xuất làm việc , phận sử dụng lập sổ lĩnh vật t trình lên phòng kế hoạch vật t duyệt sau trình lên giám đốc duyệt , kế toán vật liệu vào sổ lĩnh vật t đà đợc duyệt lập phiếu xuất kho - Phiếu xuất kho ( biểu số ) đợc lập nhằm theo dõi chặt chẽ số lợng vật liệu xuất kho cho phận sử dụng vật liệu công ty làm hạch tóan chi phí sản xuất , tính giá thành sản phẩm tiến hành việc kiểm tra sử dụng , định mức tiêu hao vật t - Phiếu xuất kho vật liệu đợc lập thành liên + Liên đợc giữ phòng Kế hoạch + Liên thủ kho để ghi vào thẻ kho để chuyển cho kế toán vËt liƯu ghi sỉ kÕ to¸n chi tiÕt + Liên phân xởng nhận vật t giữ 25 Tại kho nhận đợc phiếu xuất kho , thủ kho xuất vật liệu cho phân xởng vào số thực xuất để ghi vào cột thực xuất ttrong phiếu xuất kho Ví dụ : Ngày 30/06/2001 phân xởng sản xuất có nhu cầu nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất Yêu cầu đợc phòng tài vụ duyệt viết phiếu xuất kho 2.2.5.3 Phơng pháp ghi sổ Với phơng pháp ghi thỴ song song , viƯc theo dâi chi tiÕt nhËp xuất tồn vật liệu đợc tổ chức kho phòng kế toán - Tại kho : - ViƯc ghi chÐp t×nh h×nh nhËp xt kho thủ kho tiến hành thẻ kho ghi theo tiêu số lợng Mỗi loại vật liệu đợc ghi chép theo dõi thẻ kho đợc ghi nh biĨu sè Khi nhËn c¸c chøng tõ nhËp xt vËt liƯu , thđ kho ph¶i kiĨm tra tính hợp lý , hợp pháp chứng từ råi tiÕn hµnh ghi chÐp sè thùc nhËp thùc xuÊt vào chứng từ thẻ kho Cuối ngày tính số tồn kho để ghi vào thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi chứng từ Nhập xuất đà đợc phân loại theo thứ vật liệu cho phòng kế toán Mỗi thẻ kho đợc mở nhiều tờ tuỳ thuộc vào khối lợng c¸c nghiƯp vơ nhËp xt , ph¸t sinh cđa tõng thứ vật liệu - Tại phòng kế toán : Kế toán mở sổ chi tiết vật liệu để ghi chÐp t×nh h×nh nhËp xt tån kho cđa tõng thø vật liêụ theo kho dùng cho năm Định kỳ từ đến ngày thủ kho gửi chứng từ nhập xuất kho vật liệu lên phòng kế toán Các chứng từ đợc phân loại theo thứ vật liệu Kế toán tổng hợp số liệu chứng từ để ghi sổ chi tiết vật liệu Sổ theo dõi hai tiêu số lợmg giá trị Đơn giá dùng để ghi sổ giá bình quân gia quyền tổng số lợng vật liệu tồn đầu kỳ nhập 26 kỳ Cuối tháng cã sù kiĨm tra ®èi chiÕu kiĨm tra sè liƯu thủ kho , sổ chi tiết vật liệu kế toán tổng hợp Cụ thể : Với sổ chi tiÕt vËt liƯu chÝnh TK 1521 nhËp kho th¸ng 6/2001 ( biểu số ) kế toán vµo phiÕu nhËp kho theo thø tù thêi gian ghi dòng vào sổ ghi đầy đủ số lợng vµ sè tiỊn Sỉ chi tiÕt xt vËt liƯu đợc lập tơng tự nh sổ chi tiết nhập vËt liƯu ( biĨu sè ) Tõ sè liệu tổng hợp sổ chi tiết nhập sỉ chi tiÕt xt vËt t cđa th¸ng q , ci q kÕ to¸n tÝnh sè liƯu tổng hợp , đối chiếu lập bảng tổng hợp nhËp xuÊt tån ( biÓu sè ) Cã thể nói , kế toán chi tiết vật liệu khâu quan trọng công tác kế toán vật liệu nói riêng công tác kế toán nói chung Việc kế toán sử dụng phơng pháp ghi sổ song song để hạch toán chi tiết vật liệu công ty số hạn chế Do công ty có nhiều chủng loại vật liệu nên việc ghi chép theo phơng pháp tơng đối nhiều cha tiết kiệm đợc chi phí lao động quản lý vật liệu 2.2.6 Hạch toán tổng hợp vật liệu Hiện Công ty bia Việt hà áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để theo dõi kế toán tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu Song song với công việc hạch toán chi tiết vật liệu hàng ngày kế toán tổng hợp nhập xuất vật liệu công việc thiếu công tác hạch toán vật liệu 2.2.6.1 Hạch toán tổng hợp nhập vật liệu Vật liệu công ty chủ yếu quan hệ toán với ngời bán công ty phần lớn quan hệ với nhà cung cấp , kế toán tổng hợp nhập vật liệu gắn bó hữu với kế toán toán ngời cung cấp vật liệu 27 Với hình thức kế toán Nhật ký chứng từ việc hạch toán tổng hợp nhập vật liệu , công cụ dụng cụ công ty sư dơng : NKCT sè - Ghi Cã TK 111 : TiỊn mỈt NKCT sè - Ghi Cã TK 112 : TiỊn gưi NH NKCT sè - Ghi cã TK 331 : Ph¶i tr¶ ngêi bán Công ty không sử dụng NKCT số ghi Có TK 151 : hàng mua đờng Vì mua vật liệu cán cung tiêu với hoá đơn hàng tận kho công ty nên trờng hợp hàng trớc hoá đơn trớc Hiện công ty áp dụng kế toán máy vào hạch toán , hình thức kế toán NKCT khó áp dụng kế toán máy , nên công ty đà sử dụng TK 151 nh tài khoản trung gian để ghi chép tình hình nhập vật liệu nhằm tránh trờng hợp trùng lặp hoá đơn , chứng từ Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng nhập liệu vào máy TK 151 có TK cấp TK 1511 áp dụng cho nguyên vật liệu TK 1512 áp dụng cho công cụ dụng cụ Tất số liệu nguyên vật liệu phát sinh tháng đợc kết chuyển hết từ TK trung gian 1511 s¸ng TK 152 Khi vËn chun vËt liệu thờng có trờng hợp xảy - Bên bán vận chuyển vật liệu tận kho cho công ty - Công ty thuê vận chuển có Hoá đơn cớc phí vận chuyển làm sở lập chứng từ xin toán để chuyển cho kế toán toán , Căn vào chứng từ kế toán ghi vào NKCT sô 1, Ghi cã TK111 “ TiỊn mỈt “ Ci q kÕ toán vào số liệu để tính giá thực tế vật liệu nhập kỳ Trình tù ghi sỉ tỉng hỵp nhËp vËt liƯu KÕ toán vào hoá đơn bên bán , phiếu kiểm tra chất lợng hàng hoá , phiếu nhập kho đồng thời vào phiếu chi ( vËt liƯu mua b»ng 28 tiỊn mỈt ) , hc giấy báo nợ ngân hàng ( vật liệu mua TGNH ) để ghi vào bảng kê chi tiết nhập vật t Bảng kê đợc lập hàng tháng , ghi lần lợt thứ tự phiếu nhập kho , Mỗi phiếu nhập kho đợc ghi lần lợt vào dòng Bảng kê nhập vật t Bảng kê chi tiết nhập vật t bao gồm cột ghi số thứ tự , ngày tháng , nội dung phiếu nhập kho , cột ghi tài khoản đối ứng cột ghi giá trị cuả phiếu nhËp kho VÝ dơ : Trong th¸ng 6/2001 KÕ to¸n vào phiếu nhập kho chứng từ khác có liên quan tiến hành lập bảng kê chi tiÕt nhËp vËt t TK 1521 NVL chÝnh nh biÓu số Trong kế toán ghi : Nợ TK 1521 : 1828.696.100 Cã TK 1511 : 506.891.000 Cã TK 331 : 1.321.805.100 Cïng víi viƯc phản ánh giá trị vật liệu nhập kho , công ty theo dõi chặt chẽ tình hình to¸n víi ngêi b¸n theo chøng tõ to¸n - Đối với vật liệu mua toán tiền mặt đợc kế toán theo dõi NKCT sè – ghi Cã TK 111 , ®èi ứng ghi Nợ TK 151, NKCT số đợc mở hàng tháng , dùng để phản ánh số phát sinh bên Có TK 111 đối ứng với bên Nợ TK khác có liên quan Ví dụ : Căn vào phiếu chi , hoá đơn bên bán , phiếu nhập kho chứng từ khác có liên quan th¸ng 6/2001 kÕ to¸n ghi c¸c nghiƯp vơ nhËp vËt liƯu chÝnh lªn NKCT sè nh sau ( biĨu sè 10 ) - §èi víi vËt liƯu mua nhập kho toán TGNH đợc kế toán theo dõi NKCT số ghi Có TK 112 , đối ứng ghi nợ TK 151, 29 NKCT số đợc mở hàng tháng , dùng để phản ánh số liệu phát sinh bên Có TK 112 TGNH , đối ứng với TK khác có liên quan Ví dụ : Căn vào giấy báo Nợ ngân hàng , hoá đơn bên bán , phiếu nhập kho chứng từ khác có liên quan kế toán ghi nghịp vụ nhập vật liệu tháng 6/2001 lên NKCT số2 nh sau ( biĨu sè 11 ) - §èi víi vËt liệu mua nhập kho cha trả tiền ngời bán đợc kế toán theo dõi NKCT số ghi Có TK 331 , đối ứng ghi Nợ TK 152 NKCT số đợc mở hàng tháng , dùng để phản ánh số phát sinh bên Có TK 331 phải trả ngời bán , đối ứng với bên Nợ TK khác có liên quan Ví dụ : Trong tháng số liệu phản ánh NKCT sè nh sau ( biÓu sè 12 ) Cuèi tháng , kế toán vào bảng kê chi tiết nhập vật t , để lập bảng tổng hợp nhập vật t TK 152 Bảng tổng hợp nhập vật t đợc lập để đối chiếu kiểm tra với sỉ chi tiÕt vËt t cđa kÕ to¸n chi tiÕt Ví dụ : Kế toán vào bảng kª chi tiÕt nhËp vËt t – TK 1521 “ NVL để lập bảng tổng hợp nhập vật t nh ( biểu số 13 ) Cuối quý , Kế toán tổng hợp số liệu phát sinh quý để ghi vào bảng kê tổng hợp số Tính giá thành thực tế vật liệu ( biểu số 16 ) Căn để ghi vào bảng kê số liệu tổng cộng tháng phần ghi Nợ TK 152 ghi Có TK đối ứng NKCT số 1, , NKCT số NKCT khác có liên quan Bảng kê tổng hợp số đợc lập ®Ĩ tÝnh sè vËt liƯu nhËp , xt kỳ tồn kho cuối kỳ theo giá thực tế 2.2.6.2 Hạch toán tổng hợp xuất vật liệu Vật liệu Công ty bia Việt hà sau mua đợc dùng cho công việc sản xuất sản phẩm , để thực sản xuất sản phẩm , hàng hoá theo nguyên tắc kinh doanh Bởi kế toán tổng hợp xuất vật liệu 30 doanh nghiệp phải phản ánh kịp thời , tính toán , phân bổ giá thực tế vật liệu xuất dùng cho đối tợng sử dụng nh đối tợng tập hợp chi phí Thực tế công ty xuất phát từ công tác tổ chức sản xuất , đặc điểm quy trình công nghệ , công tác quản lý tính giá thành Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất công ty loại sản phẩm bia Để phản ánh kịp thời , phân bổ xác , đối tợng , giá thực tế vật liệu xuất dùng , kế toán tổng hợp vật liệu phải đợc tiến hành sở chứng tõ xuÊt kho vËt liÖu , phiÕu xuÊt vËt t , hoá đơn kiêm phiếu xuất kho Căn vào chứng từ xuất vật liệu đà thu nhận đợc kế toán tiến hành phân loại chứng từ xuất vËt liƯu theo tõng lo¹i tõng nhãm vËt liƯu sư dụng Để phản ánh trình xuất vật liệu hợp lý , kế toán công ty sử dụng tài khoản chủ yếu sau - TK 152 (1521) - TK 621 : Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp - TK 627 : Chi phÝ s¶n xuÊt chung - TK 641 : Chi phí bán hàng - TK 642 : Chi phÝ QLDN - TK 241 : Chi phÝ NVL cho XDCB Tr×nh tự ghi sổ tổng hợp xuất vật liệu Để tổng hợp đợc giá trị vật liệu xuất dùng kỳ , trớc hết từ chứng từ phiếu xuất kho vật liệu , phơng pháp xác định giá vật liệu thực tế xuất dùng phần trên, Kế toán tính giá thực tế vật liệu xuất dïng cho tõng lo¹i vËt liƯu , tõng chøng tõ Căn vào chứng từ vật t kế toán lập bảng kê xuất kho vật t Bảng kê xuất kho vật t loại sổ chi tiết dùng để thống kê toàn chứng từ xuất kho vật liệu để ghi vào tài khoản ghi Nợ tơng ứng cho chứng từ Bảng kê xuất vật t đợc mở theo kho , theo tháng , chứng từ ghi dòng , lần lợt ghi theo thứ tự thời gian phát sinh chứng từ 31 Ví dụ : Căn cø vµo phiÕu xuÊt kho sè 34 ngµy 30/06/2001 xuÊt kho vật liệu cho phân xởng sản xuất bia , phơc vơ cho s¶n xt trùc tiÕp , kÕ toán ghi : Nợ TK 621 : 531.450.744 Có TK 1521 : 531.450.744 Sau kế toán vào chứng từ xuất vật t tháng lập bảng kê chi tiét xuất vật t TK 1521 tháng 6/2001 ( biểu số 14) Cuối kỳ vào bảng kê xuất vật t ( ghi Có TK 152 ) tháng kế toán tổng hợp số liệu theo mục đích sử dụng tơng ứng với tài khoản kế toán phản ánh đối tợng sử dơng vËt t ®ã VÝ dơ : Ci q II/2001 kế toán công ty đà tập hợp đợc số liệu tổng hợp từ bảng kê xuất vật t cđa th¸ng 4,5,6 nh sau KÕ to¸n ghi : Nỵ TK 621: 5.339.865.003 Nỵ TK627 : 48.315 Nỵ TK 642 : 40.047.907 Nỵ TK 641 : 444.779.785 Nỵ TK 632 : 128.466.369 Cã TK 152 : 5.953.207.379 Căn vào kết tổng hợp từ bảng kê xuất vật t, kế toán lập bảng phân bổ vật liệu Bảng phân bổ vật liệu ( biểu số 15) đợc lập theo quý nhằm mục đích phản ánh giá thực tế vâtj liệu xuất dùng cho đối tợng sử dụng Nh , số liệu bảng phân bổ vật liệu không thực tổng hợp , trực tiếp từ chứng từ xuất kho vật liệu mà đợc tổng hợp qua bảng kê xuất vật t tháng Số liệu xuất vật liệu bảng phân bổ số làm 32 ... chức công tác kế toán vật liệu công ty bia việt hà 2.1 Đặc điểm tổ chức quản sản xuất, quản l? ?và tổ chức công tác kế toán công ty 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Bia Việt Hà: - Năm... , kế toán chi tiết vật liệu khâu quan trọng công tác kế toán vật liệu nói riêng công tác kế toán nói chung Việc kế toán sử dụng phơng pháp ghi sổ song song để hạch toán chi tiết vật liệu công. .. kế toán tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu Song song với công việc hạch toán chi tiết vật liệu hàng ngày kế toán tổng hợp nhập xuất vật liệu công việc thiếu công tác hạch toán vật liệu 2.2.6.1 Hạch
