Báo cáo " Bản chất của thuế - sự tiếp cận từ các học thuyết cổ điển và hiện đại " pot

6 701 1
Báo cáo " Bản chất của thuế - sự tiếp cận từ các học thuyết cổ điển và hiện đại " pot

Đang tải... (xem toàn văn)

Thông tin tài liệu

nghiên cứu - trao đổi 72 tạp chí luật học số 4 /2009 TS. Nguyễn Văn Tuyến* 1. Tip cn vn bn cht ca thu t cỏc hc thuyt thu c in Cho n nay, dự ó tri qua din trỡnh lch s khỏ lõu di nhng vn bn cht ca thu vn cũn l ti gõy nhiu tranh lun. iu ny ó v ang cú nh hng trc tip n quỏ trỡnh thit k, xõy dng v thc thi cỏc lut thu hu ht cỏc quc gia, c bit l nhng quc gia ang phỏt trin nh Vit Nam. Theo quan nim c in v thu, cỏc hc gi c in cho rng bn cht ca thu c th hin rừ nht bn im sau: a) Thu l khon trớch np bng tin ca t chc, cỏ nhõn cho nh nc; b) Thu l khon úng gúp bt buc da trờn quyn lc nh nc; c) Thu l khon thu khụng cú hon tr; d) Thu l khon thu khụng cú i khon trc tip. õy chớnh l bn c trng c bn ca thu theo quan nim c in v cỏc c im ny vn tip tc c tha nhn trong xó hi ngy nay, dự rng quan nim ny hin ti ó cú nhiu thay i. Cú th nhn thy im hn ch ln nht ca quan nim c in v thu chớnh l ch nú ó tuyt i hoỏ vai trũ ca quyn lc nh nc trong vic xỏc lp v hnh thu thu, trờn c s nhn mnh tớnh cng ch v bt buc, tớnh khụng hon tr ca thu. Ngc li, quan im ny coi nh vai trũ v a v kinh t, thnh phn xó hi ca ngi np thu trong quan h np thu vi nh nc. Trng phỏi lớ lun v thu ra i sm nht trong lch s hc thuyt thu, cú l l hc thuyt khụng tng v thu. Hc thuyt ny c xõy dng da trờn ý tng cho rng s phc tp hoỏ chớnh sỏch thu vi nhiu loi thu khỏc nhau l khụng cn thit v cn hng ti xõy dng mt loi thu n nht hay duy nht, va cú kh nng m bo ngun thu cho ngõn sỏch nh nc, va cú th tha món nhu cu, ũi hi ca hu ht dõn chỳng l ngi úng thu. (1) Cỏc hc gi theo quan im ny c gng tỡm cỏch xõy dng hc thuyt tht s thuyt phc v thu n nht, tuy nhiờn vn khụng trỏnh khi cú nhiu quan im khỏc nhau v cỏc loi thu n nht. (2) Núi chung, tinh thn c bn ca hc thuyt v thu n nht l tỡm cỏch n gin hoỏ n mc ti a cỏc loi thu trong h thng thu quc gia nhm lm gim gỏnh nng thu khoỏ cho dõn chỳng l ngi úng thu. Vo thi kỡ ú, hc thuyt ny c a * Khoa sau i hc Trng i hc Lut H Ni nghiªn cøu - trao ®æi t¹p chÝ luËt häc sè 4/2009 73 số dân chúng ủng hộ vì họ chính là những người đóng thuế nhiều nhất phải chia sẻ gánh nặng chi tiêu với quốc gia nhiều nhất. Cùng chung ý tưởng với học thuyết không tưởng về thuế nhưng đi xa hơn, các học giả theo trường phái bài thuế đã cố gắng xây dựng trong lòng dân chúng hình ảnh về xã hội không thuế. Đây chính là tư tưởng chủ yếu của học thuyết bài thuế hay chống thuế mà nền tảng lí luận của học thuyết này chính là quan điểm về kinh tế tự do bảo thủ. (3) Trong thời gian khá dài, học thuyết bài thuế đã trở thành công cụ sắc bén để các đảng phái chính trị ở các nước châu Âu sử dụng nhằm lôi kéo sự ủng hộ của dân chúng đối với các đường lối chính trị của đảng mình. Hầu hết các học giả theo trường phái bài thuế đều tìm cách khuếch trương cho học thuyết của mình bằng cách làm lu mờ hoặc phủ nhận vai trò của chính phủ nhà nước trong các hoạt động kinh tế hoạt động xã hội. Nội dung bản của quan điểm này là nếu nhà nước tỏ ra bất lực trước các đòi hỏi của thị trường thì mọi vấn đề khó khăn của thị trường phải để cho thị trường tự giải quyết vì thế nhà nước không cần thiết phải thu nhiều thuế nữa. Tuy vậy, cuối cùng thì những nỗ lực trong việc quảng bá vai trò của học thuyết bài thuế đã không đạt được sự thành công như mong muốn, bởi lẽ ở hầu hết các nước trên thế giới, vai trò không thể phủ nhận của thuế đã được hiến pháp ghi nhận như là nguyên tắc hiến định. 2. Tiếp cận vấn đề bản chất của thuế từ các học thuyết thuế hiện đại Theo quan niệm hiện đại về thuế, vấn đề bản chất của thuế lại nằm ở các mục tiêu kinh tế xã hội của thuế cũng như mối liên hệ đến địa hạt chính trị của thuế. Tuy không phủ nhận hoàn toàn các đặc trưng bản của thuế theo quan niệm cổ điển nhưng các học giả hiện đại lại tìm cách chỉ ra những điểm hạn chế của quan niệm cổ điển về thuế, trên sở đó cho rằng cần nhận thức lại về bản chất mối quan hệ giữa nhà nước với công dân (với cách là người nộp thuế) trong lĩnh vực thuế vụ, dựa trên nền tảng ý tưởng về một xã hội công bằng và dân chủ: xã hội dân sự. Kế thừa những nhân tố tinh hoa của học thuyết cổ điển về thuế, các học giả của học thuyết thuế hiện đại đã đang cố gắng đi tìm những chân lí mới cho sự tồn tại phát triển của thuế trong xã hội đương đại. Trái với những gì mà các học thuyết cổ điển chủ trương theo hướng phê phán chế độ thuế, các học thuyết hiện đại về thuế lại tìm cách khẳng định vai trò không thể phủ nhận của thuế trong địa hạt kinh tế địa hạt xã hội. Những ví dụ điển hình cho các học thuyết thuế hiện đạihọc thuyết về thuế-trao đổi và sau đó là học thuyết về thuế-đoàn kết. Học thuyết về thuế-trao đổi bắt đầu xuất hiện vào cuối thế kỉ XVII đã trở nên phổ biến ở châu Âu vào nửa đầu thế kỉ XVIII gần như suốt thế kỉ XIX. (4) Tư tưởng cốt lõi của học thuyết này được xây dựng dựa trên chủ nghĩa tự do, coi nghiên cứu - trao đổi 74 tạp chí luật học số 4 /2009 thu l cỏi giỏ m ngi np thu phi tr i ly cỏc dch v v hng hoỏ cụng cng do nh nc cung ng. T ú, cỏc hc gi ca trng phỏi ny cho rng luụn tn ti s tha thun ngm hay hp ng thu gia nh nc (ngi thu thu) vi cụng dõn (ngi úng thu) v s tin thu m h phi np cho nh nc nhn ly nhng gỡ c coi l dch v v hng hoỏ cụng cng m bn thõn h khụng th t to ra c. Cỏc i biu ni ting cho hc thuyt thu-trao i vo th k XVIII, XIX l John Locke, Jean - Jacques Rousseau, Adam Smith v Montesquieu, vi t tng v hp ng thu hay kh c thu. Trờn thc t, hc thuyt ny ó tng cú nhng nh hng rt quan trng n chớnh sỏch thu ca cỏc nc chõu u v k c Hoa K trong nhiu nm v iu ny ó kớch thớch s phỏt trin ca nn dõn ch xó hi trong quỏ trỡnh xõy dng v thc thi chớnh sỏch thu. Tuy nhiờn, hc thuyt thu-trao i cng cú mt s hn ch nht nh, chng hn nh vic khụng th lớ gii c vỡ sao cú nhng ngi c hng th cỏc dch v v hng hoỏ cụng cng ớt hn nhng li phi np thu nhiu hn v ngc li; (5) hay vic ngi np thu hu nh khụng cú kh nng la chn cỏc hng hoỏ, dch v cụng cng m mỡnh s nhn c cng nh giỏ c ca cỏc hng hoỏ, dch v ú, bi l õy l nhng vn hu nh hon ton do nh nc quyt nh. ụi khi, rt khú hỡnh dung c giỏ tr thc t ca cỏc dch v cụng cng m nh nc s cung ng cho ngi np thu, chng hn nh vn quc phũng v an ninh, vn vn hoỏ hay cỏc hot ng v t phỏp. Vỡ vy m vic xỏc nh ngha v thu ca nhng ngi np thu cng tr nờn khú khn hn. Do bt ngun t ch ngha t do nờn nhng ngi xng hc thuyt thu-trao i ch trng mi khon thu do nh nc t ra yờu cu dõn chỳng úng gúp phi da trờn cn bn s t nguyn ng thun ca dõn chỳng ng thi phi tng xng vi nhng gỡ c gi l hng hoỏ v dch v cụng cng m ngi np thu s c hng. T tng ny cú u im ln l m bo cho ngi np thu cú kh nng kim soỏt c cỏc khon thu m nh nc s thu i vi mỡnh, da trờn nguyờn tc ỏnh thu phự hp vi kh nng úng gúp ca ngi np thu. Mt khỏc, hc thuyt ny cng ũi hi nh nc phi s dng s tin thu do dõn chỳng úng gúp mt cỏch thc t, hiu qu, khụng lóng phớ v cú li cho dõn. Núi cỏch khỏc, t tng ch o ca hc thuyt thu-trao i chớnh l hng ti s cụng bng v bỡnh ng v li ớch gia nh nc (ngi thu thu) vi cụng dõn (ngi np thu), da trờn nguyờn tc trao i li ớch ngang bng. Bờn cnh hc thuyt thu-trao i, cũn tn ti hc thuyt khỏc v thu hin i vi tờn gi hc thuyt thu-on kt. (6) Hc thuyt ny phỏt trin rt mnh vo cui th k XIX, da trờn t tng v ch ngha on kt cng ng. Theo nghiờn cu ca mt s hc gi phng Tõy, s d cú s xut hin nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 4/2009 75 ca hc thuyt thu-on kt l bi vỡ chớnh vic ch trng coi quan h thu cú tớnh cht sũng phng nh quan h th trng (theo tinh thn ca hc thuyt thu-trao i) ó dn n nhng hu qu v mt chớnh tr v xó hi m nh nc khụng th gii quyt c, chng hn nh vn suy gim quyn lc nh nc trong thu, vn gii quyt vic lm v tr cp xó hi cho nhng ngi khụng cú kh nng ti chớnh úng thu, vn tht thu thu v vic cng ch thi hnh ngha v thu Khỏc vi ch t tng ca hc thuyt thu-trao i l da trờn s trao i ngang giỏ v li ớch gia nh nc vi ngi np thu, t tng ct lừi ca hc thuyt v thu-on kt li ũi hi ngi np thu phi chp nhn hi sinh mt phn li ớch ca mỡnh cho nh nc vỡ li ớch chung ca cng ng, bng cỏch np thu cho nh nc theo s n nh thu ca nh nc. (7) Mt khỏc, hc thuyt ny cng ũi hi nh nc phi n nh ngha v thu ca ngi dõn sao cho phự hp vi kh nng ti chớnh ca h v khụng y h vo tỡnh trng bn cựng sau khi np thu. iu ú cng cú ngha l ngha v thu s lu tin theo cựng vi mc gia tng ca cỏc khon thu nhp ca ngi np thu. Hc thuyt ny cú xu hng co bng ngha v ca nhng ngi úng thu nu kh nng np thu ca nhng ngi ú l ging nhau. Núi cỏch khỏc, hc thuyt v thu-on kt hu nh khụng quan tõm n vn nhu cu ca ngi np thu (ngha l khụng cn bit ngi np thu mong mun nhn c li ớch gỡ sau khi np thu) m ch quan tõm n kh nng úng thu ca h nh th no. Chớnh iu ny khin cho vai trũ ca quyn lc nh nc trong thu tr nờn mnh m hn v do ú kh nng cng ch thi hnh ngha v thu cng tt hn. Mt khỏc, hc thuyt thu-on kt cng gúp phn nõng cao ý thc v trỏch nhim xó hi ca mi ngi dõn i vi nh nc, vi cng ng thụng qua vic hon thnh ngha v thu theo quy nh ca phỏp lut. Trong chng mc no ú, hc thuyt thu-on kt dng nh phự hp hn vi bi cnh ca nn kinh t hin i, khi m s phõn hoỏ giu nghốo trong xó hi ngy cng tr nờn sõu sc do s phỏt trin mnh m ca kinh t th trng, cựng vi yờu cu gii quyt nhanh chúng, trit cỏc hu qu xu v phng din xó hi ca cỏc nn kinh t m. Trong lch s hc thuyt thu, ngoi hai hc thuyt c bn núi trờn v thu hin i, ngi ta cũn bit n mt hc thuyt khỏc v thu, vi tờn gi l hc thuyt v thu-bự p. Thc ra, hc thuyt ny khụng hn cú nhiu im mi so vi hai hc thuyt c bn nờu trờn m ch l s kt hp v phỏt trin nhng tinh hoa hp lớ trong quan im khoa hc ca hc thuyt thu-trao i v hc thuyt thu-on kt. Hc thuyt thu-bự p da trờn ý tng nu nh nh nc khụng sa cha nhng s bt cụng do cỏc c ch th trng vn hnh gõy ra thỡ vn cú mt s lng nht nh nhng ngi b loi khi th trng lao ng m nh nc cú ngha v phi giỳp . (8) Núi cỏch khỏc, t tng ch o ca hc thuyt thu-bự p l coi thu nh s trao i li ớch gia nh nghiên cứu - trao đổi 76 tạp chí luật học số 4 /2009 nc v ngi np thu nhng nu s trao i ú khụng m bo li ớch chớnh ỏng cho tt c mi ngi dõn, trong ú cú nhng ngi nghốo thỡ cn thit phi cú s hi sinh, tng tr ca nhng ngi cú kh nng úng thu i vi nhúm ngi khụng cú kh nng úng thu, da trờn tinh thn on kt v tng tr cng ng. Trong nhng nm gn õy, hc thuyt v thu-bự p nhn c s ng h ca rt nhiu hc gi thuc lnh vc ti chớnh cụng v ngy cng cú vai trũ quan trng trong vic thỳc y s hon thin ca h thng thu quc gia. 3. Nhng nh hng ca cỏc hc thuyt thu c in v hin i i vi quỏ trỡnh phỏt trin h thng thu Vit Nam Cú th khng nh rng s ra i ca cỏc hc thuyt c in cng nh hin i v thu trờn thc t ó cú nhng tỏc ng quan trng n quỏ trỡnh hỡnh thnh, phỏt trin v vn hnh ca cỏc h thng thu trờn th gii. i vi Vit Nam, tt c nhng gỡ chỳng ta ó chng kin v h thng thu trong thi kỡ nn kinh t k hoch hoỏ tp trung v nhng ci cỏch thu gn õy khi chuyn i nn kinh t theo hng th trng ó cho thy nhng bng chng v s nh hng ca cỏc hc thuyt thu c in cng nh hin i n quỏ trỡnh hỡnh thnh v phỏt trin h thng thu Vit Nam. Mt cỏch khỏi quỏt, dự cha cú nhng thay i ln v quan im tip cn trong chớnh sỏch thu hin nay nhng nhng nh hng ca cỏc hc thuyt thu n h thng thu hin hnh Vit Nam l iu khụng th ph nhn. S nh hng ny c th hin trờn nhng khớa cnh ch yu sau õy: Th nht, s truyn bỏ cỏc hc thuyt thu c in v hin i ó tr thnh hin thc Vit Nam trong hn mi nm tr li õy. Ngy nay, cỏc ti liu nghiờn cu chớnh thng v lnh vc thu ca nhiu hc gi ni ting trờn th gii ó v ang c lu hnh rng rói Vit Nam di nhiu hỡnh thc khỏc nhau. õy chớnh l bng chng th hin s tỏc ng ca cỏc hc thuyt thu i vi tin trỡnh i mi v ci cỏch ton din nhng y khú khn th thỏch ca Vit Nam sang nn kinh t th trng nh hng xó hi ch ngha. Th hai, s nh hng rừ rng nht ca cỏc hc thuyt thu n h thng thu hin hnh Vit Nam cú l l nhng nh hng i vi quỏ trỡnh ci cỏch thu, c bit l ci cỏch hnh chớnh thu theo hng ci thin dn mi quan h nhy cm gia nh nc vi ngi np thu. ó t lõu, ngi ta vn quan nim rng thu ging nh l ngha v bt kh trỏnh i vi mi cụng dõn v t chc, rng quan h thu l quan h hnh chớnh m ú Nh nc l ngi cú quyn thu thu, cũn cỏc t chc, cỏ nhõn l ngi cú ngha v úng thu, bt lun thỏi v tõm lớ ca ngi np thu ra sao. Quan nim ny ó dn n tỡnh trng khụng bỡnh thng ca xó hi dõn s - ú l tỡnh trng khụng bỡnh ng gia Nh nc vi cụng dõn, theo ú Nh nc cú th t ý xõy dng cỏc chớnh sỏch thu cú li cho mỡnh nhiu hn v bt li cho nhng ngi úng thu nghiªn cøu - trao ®æi t¹p chÝ luËt häc sè 4/2009 77 nhiều hơn, dù rằng về nguyên tắc, các chính sách thuế của Chính phủ đều do Quốc hội với cách là đại diện nhân dân biểu quyết thông qua. Ngày nay, những đổi mới trong cách tiếp cận dưới tác động của các học thuyết thuế hiện đại đã làm cho chính sách thuế hiện hành ở Việt Nam nhiều điểm tiến bộ, phù hợp hơn với xu hướng phát triển chung của các chính sách thuế đương đại. Đáng kể nhất đó là việc ban hành Luật quản lí thuế năm 2006 theo hướng giảm dần tính mệnh lệnh hành chính trong quan hệ thuế trao quyền chủ động nhiều hơn cho người nộp thuế trong việc thi hành nghĩa vụ thuế với Nhà nước. Đặc biệt, việc ghi nhận trong luật pháp về quyền đối kháng của người nộp thuế (bao gồm quyền khiếu nại khởi kiện về thuế đối với quan thuế) cũng như nghĩa vụ bồi thường của Nhà nước cho người nộp thuế khi họ bị thiệt hại do hành vi thu thuế không đúng luật của quan thuế chính là bằng chứng thể hiện sự ảnh hưởng của học thuyết thuế-trao đổi đối với tiến trình cải cách hành chính thuế ở Việt Nam. Thứ ba, trong chính sách thuế hiện hành ở Việt Nam, nghĩa vụ thuế được quy định không phải theo xu hướng “cào bằng” mà sự phân biệt giữa người thu nhập cao với người thu nhập thấp người không thu nhập theo hướng người khả năng tài chính tốt hơn sẽ phải đóng thuế nhiều hơn. (9) Quy định này đã phần nào phản ánh đúng quan điểm chủ đạo của học thuyết thuế-bù đắp, nghĩa là kêu gọi sự sẻ chia, giúp đỡ của những người khả năng đóng thuế cho những người không khả năng đóng thuế trên tinh thần đoàn kết xã hội tương trợ cộng đồng./. (1).Xem: Michel Bouvier, Nhập môn luật thuế đại cương học thuyết thuế, Nxb. Chính trị quốc gia, Hà Nội, 2005, tr. 286. (2). Vào thế kỉ thứ XVII, XIX, nhiều trường phái khác nhau về thuế đơn nhất, chẳng hạn như quan điểm về loại thuế đơn nhất đánh trên đất đai của những người theo trường phái trọng nông; quan điểm về loại thuế đơn nhất đánh trên vốn hoặc quan điểm về thuế đơn nhất đánh vào hành vi tiêu dùng của dân chúng. Xem: Michel Bouvier, Sđd, tr. 288 - 295. (3).Xem: Michel Bouvier, Sđd, tr.302. (4).Xem: Michel Bouvier, Sđd, tr. 328. (5). Vấn đề này cũng được tác giả Philip E. Taylor bàn đến trong tác phẩm Tài chính công, Trung tâm nghiên cứu Việt Nam phiên dịch xuất bản năm 1963, tr. 269. (6). Theo Giáo Michel Bouvier, nếu như học thuyết về thuế-trao đổi coi trọng sự cân bằng lợi ích giữa nhà nước với công dân trong quan hệ nộp thuế, dựa trên nguyên tắc trao đổi công bằng giữa hai bên thì ngược lại, học thuyết về thuế-đoàn kết lại coi trọng “sự hi sinh” từ phía người nộp thuế đối với cộng đồng, dựa trên ý thức tương trợ lẫn nhau đoàn kết cộng đồng. Xem: - Michel Bouvier, Nhập môn luật thuế đại cương học thuyết thuế, Sđd, tr. 335. - Michel Bouvier, Marie-Christine Esclassan, Jean-Pierre Lassale, Tài chính công, Nxb. Chính trị quốc gia, Hà Nội 2005, tr. 717. (7). Tương tự như đối với học thuyết về thuế-trao đổi, quan điểm coi thuế như là sự hi sinh bằng nghĩa vụ tài chính của người nộp thuế cho lợi ích cộng đồng cũng được tác giả Philip E. Taylor đề cập phân tích trong tác phẩm Tài chính công, Trung tâm nghiên cứu Việt Nam phiên dịch xuất bản năm 1963, tr. 271. (8).Xem: Michel Bouvier, Marie-Christine Esclassan, Jean-Pierre Lassale, Tài chính công, Nxb. Chính trị quốc gia, Hà Nội, 2005, tr. 720. (9). thể thấy rõ quan điểm này trong các quy định hiện hành về đối tượng nộp thuế thuế suất của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật thuế thu nhập cá nhân hay Luật thuế tiêu thụ đặc biệt. . định. 2. Tiếp cận vấn đề bản chất của thuế từ các học thuyết thuế hiện đại Theo quan niệm hiện đại về thuế, vấn đề bản chất của thuế lại nằm ở các mục. cho các học thuyết thuế hiện đại là học thuyết về thu - trao đổi và sau đó là học thuyết về thu - đoàn kết. Học thuyết về thu - trao đổi bắt đầu xuất hiện

Ngày đăng: 09/03/2014, 12:20

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan