1 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 1 Mục tiêu 2 • Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể: • Trình bày cách phân loại các khoản đầu tư tài chính và giải thích sự khác biệt . • Trình bày các nguyên tắc ghi nhận, đánh giá và trình bày các khoản đầu tư tài chính trên báo cáo tài chính. • Phân tích và xử lý các giao dịch liên quan đến đầu tư tài chính trên hệ thống tài khoản kế toán. • Trình bày việc tổ chức công tác chứng từ và ghi sổ kế toán chi tiết Nội dung 3 Tổng quan Đầu tư tài chính ngắn hạn Đầu tư tài chính dài hạn Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính Chứng từ kế toán và sổ kế toán Khái niệm và phânloại 4 • Khái niệm • Phân loại • Mục đích và vai trò đầu tư tài chính 2 5 • Đầu tư tài chính: Là các hoạt động sử dụng vốn để đầu tư vào lĩnh vực tài chính nhằm mục đích sinh lợi cho doanh nghiệp. Khái niệm 6 Căn cứ vào thời gian, mục đích đầu tư • Đầu tư ngắn hạn: Các khoản đầu tư tài chính được nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại hoặc cho mục đích ngắn hạn mà dự kiến thu hồi hoặc thanh toán trong vòng 12 tháng năm. • Đầu tư dài hạn: Các khoản đầu tư có thời hạn thu hồi vốn trên 1 năm Phân loại 7 ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH ĐẦU TƯ DÀI HẠN ĐẦU TƯ NGẮN HẠN CHỨNG KHOÁN GỬI TIỀN CHO VAY GÓP VỐN NGẮN HẠN CTY CON LIÊN DOANH LIÊN KẾT DÀI HẠN KHÁC Mục đích và vai trò của đầu tư tài chính 8 • Tạo thêm lợi nhuận cho doanh nghiệp • Nâng cao hiệu quả sử dụng vốn • Nâng cao sức cạnh tranh. 3 Ví dụ 1: 9 Trong năm 20x1, doanh nghiệp có các khoản đầu tư như sau: 1. Chuyển tiền gởi ngân hàng thành tiền gởi tiền gởi tiết kiệm có kỳ hạn 6 tháng. 2. Mua cổ phiếu công ty A với mục đích thương mại 3. Mua trái phiếu doanh nghiệp, kỳ hạn 36 tháng. 4. Mua cổ phiếu của công ty B với mục đích là góp vốn để nắm quyền kiểm soát công ty B 5. Góp vốn vào công ty liên kết bằng 1 tài sản cố định hữu hình. 6. Mua kỳ phiếu ngân hàng K, kỳ hạn 15 tháng (ngày mua là 1.8.20x1) 7. Mua tín phiếu kho bạc, kỳ hạn 3 tháng. Yêu cầu: phân loại các khoản đầu tư trên. 10 Tổng quan • Khái niệm • Phân loại • Mục đích, vai trò của khoản đầu tư tài chính Đầu tư tài chính ngắn hạn • Ghi nhận, đánh giá • Tài khoản sử dụng • Tình huống và sơ đồ kế toán Đầu tư tài chính dài hạn • Khái niệm • Tài khoản sử dụng • Tình huống và sơ đồ kế toán Chứng từ kế toán và sổ kế toán Ghi nhận 11 • Ghi nhận và trình bày trên báo cáo tài chính dựa vào chế độ kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC và VAS 21- Trình bày báo cáo tài chính • Các khoản đầu tư ngắn hạn được ghi nhận theo giá gốc. • Lập dự phòng đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc) • Lãi từ đầu tư ngắn hạn được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính. Trong trường hợp lãi nhận được có lãi dồn tích thì lãi dồn tích được ghi giảm giá trị khoản đầu tư. Đánh giá 12  Đầu tư chứng khoán: Giá trị khoản đầu tư = Giá mua của chứng khoán + Chi phí mua  Đầu tư ngắn hạn khác: • Gửi tiền có kỳ hạn: Giá trị tiền gửi tại các tổ chức tín dụng • Cho vay ngắn hạn: Số tiền cho vay theo hợp đồng và khế ước nhận nợ. 4 13 1. Doanh nghiệp mua 2.000 cp của ACB, giá mua trên TTCK là 40.000đ/cp, mệnh giá của cp là 10.000đ/cp, chi phí mua là 0,15%/giá trị giao dịch. Tất cả thanh toán bằng TGNH. Doanh nghiệp đầu tư lướt sóng. 2. Chi tiền mặt 182 triệu để mua trái phiếu có mệnh giá là 200 triệu đồng, thời gian đáo hạn là 1 năm, lãi suất của trái phiếu là 10%/năm, lãi trả ngay khi mua. 3. Xuất quỹ 2 tỷ gửi ngân hàng Vietcombank, kỳ hạn 6 tháng, lãi suất 12%/năm. Yêu cầu: Xác định giá trị gốc khoản đầu tư tại ngày đầu tư. Ví dụ 2: Tài khoản 121- Đầu tư chứng khoán ngắn hạn 14  Giá trị chứng khoán tăng lên trong kỳ  Giá trị chứng khoán giảm đi trong kỳ do chuyển nhượng hoặc đến hạn thanh toán khoản đầu tư. Bên Nợ Bên Có Dư Nợ Giá gốc chứng khoán DN còn đang nắm giữ lúc cuối kỳ. Các tài khoản chi tiết • TK 121 – Đầu tư chứng khoán ngắn hạn • TK 1211 – Cổ phiếu • TK 1212 – Trái phiếu 15 TÀI KHOẢN 128 – Đầu tư ngắn hạn khác 16  Số tiền gửi vào ngân hàng có kỳ hạn, cho vay ngắn hạn, góp vốn liên doanh ngắn hạn… tăng lên.  Tiền gửi có kỳ hạn giảm, thu hồi khoản cho vay hoặc thu hồi khoản vốn góp liên doanh ngắn hạn… Bên Nợ Bên Có Dư Nợ Giá trị khoản đầu tư ngắn hạn khác còn lại cuối kỳ. 5 Các tài khoản chi tiết • TK 128 – Đầu tư ngắn hạn khác • TK 1281 - Tìên gửi có kỳ hạn • TK 1288 – Đầu tư ngắn hạn khác 17 MUA CHỨNG KHOÁN NGẮN HẠN 18 TK 121 TK 111, 112 Giá mua + Chi phí mua TK 121 TK 111, 112 Mua chứng khoán nhận lãi trước TK 3387 TK 515 Ví dụ 3: 19 1. Mua 1.000 cổ phiếu A với mục đích thương mại có trị giá là 12.000.000đ; Phí môi giới là 0,15% trên tổng giá trị mua. Doanh nghiệp đã thanh toán các khoản trên bằng chuyển khoản. 2. Chuyển 200.000.000đ tiền gởi thanh toán không kỳ hạn thành tiền gởi tiết kiệm có kỳ hạn 6 tháng. 3. Chi tiền mặt 150.000.000đ cho công ty H vay trong thời hạn 12 tháng, lãi suất là 15%/năm. Lãi nhận định kỳ vào cuối mỗi quý. Yêu cầu: Định khoản kế toán liên quan đến giá gốc các khoản đầu tư. CỔ TỨC ĐƯỢC CHIA • Cổ tức được chia trong thời gian nắm giữ: • Cố tức dồn tích • Chia cổ phiếu thưởng: Ghi tăng lượng CP, không ghi tăng khoản đầu tư và không ghi tăng doanh thu hoạt động tài chính 20 TK 11*, 138 TK 515 TK 11*, 138 TK 121 6 Ví dụ 4: 21 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm 20x1: 1. Ngày 01/10/20x1: mua 50 trái phiếu của công ty B bằng chuyển khoản. Thời hạn của trái phiếu là 12 tháng, mệnh giá 1.000.000đ/TP, lãi suất 12%/năm, trả lãi hàng quý vào cuối mỗi quý. Ngày 31/12/20x1: nhận lãi trái phiếu B bằng tiền mặt nhập quỹ. 2. Ngày 1/07/20x1: mua 10 kỳ phiếu của ngân hàng K, kỳ hạn 12 tháng, mệnh giá 5.000.000đ/KP, lãi suất 12%/năm, trả lãi ngay khi phát hành. DN chi tiền mặt mua và nhận kỳ phiếu. Ngày 30/9/20x1, doanh nghiệp kết chuyển lãi kỳ phiếu K. 3. Nhận cổ tức được chia của năm 20x0 từ khoản đầu tư cổ phiếu công ty Z là 6.000.000đ bằng tiền mặt biết DN mua cổ phiếu Z từ ngày 1/7/20x0) Chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn 22 - Chênh lệch giữa giá bán của chứng khoán và giá gốc khoản đầu tư : => doanh thu/chi phí tài chính - Chi phí chuyển nhượng chứng khoán ==> Chi phí tài chính TK 121 TK 11* TK 515 TK 111,112 TK 635 Ví dụ 5: 23 1. Bán 500 cổ phiếu A, giá bán là 9.000đ/cp, đã thu bằng chuyển khoản. Phí giao dịch là 0,15% trên tổng trị giá bán doanh nghiệp đã thanh toán bằng tiền gởi ngân hàng. 2. Đáo hạn kỳ phiếu ngân hàng F, giá gốc 100 triệu, lãi suất 10%/năm, lãi trả khi đáo hạn, thời hạn 6 tháng. Doanh nghiệp đã thu bằng tiền mặt. Yêu cầu: Định khoản kế toán Đầu tư ngắn hạn khác 24 TK 11* TK 128 TK 15*,… TK 711 TK 811 7 Thu lãi , chuyển nhượngkhoản đầu tư 25 TK 11*, 138 TK 515 TK 128 TK 11* TK 15* TK 21* Ví dụ 6: 26 Định khoản kế toán các nghiệp vụ tại doanh nghiệp A: 1. Trích tiền mặt cho công ty F vay với thời hạn 6 tháng, sô tiền 300 triệu đồng, lãi suất 2%/tháng. Thu hồi lãi và nợ gốc vào cuối thời hạn cho vay. 2. 6 tháng sau, doanh nghiệp thu nợ gốc bằng cách cấn trừ 1 lượng nguyên vật liệu được định giá là 280 triệu đồng (giá trên sổ của công ty F là 290 triệu đồng). Phần nợ còn lại và lãi vay doanh nghiệp nhận bằng tiền mặt. 27 Tổng quan • Khái niệm • Phân loại • Mục đích, vai trò của khoản đầu tư tài chính Đầu tư tài chính ngắn hạn • Ghi nhận, đánh giá • Tài khoản sử dụng • Tình huống và sơ đồ kế toán Đầu tư tài chính dài hạn • Ghi nhận, đánh giá • Tài khoản sử dụng • Tình huống và sơ đồ kế toán Chứng từ kế toán và sổ kế toán Ghi nhận: 28 > 50% Công ty con (Kiểm soát) 50% Công ty liên doanh (Đồng kiểm soát) 20%  dưới 50% Công ty liên kết (Ảnh hưởng đáng kể) <20% Đầu tư dài hạn khác (không ảnh hưởng đáng kể) 8 Đánh giá khoản đầu tư vàocông tyliên kết 29 • Giá gốc bao gồm phần vốn góp hoặc giá thực tế mua khoản đầu tư + Các chi phí mua (nếu có) như chi phí môi giới, giao dịch. • Góp vốn bằng vật tư, hàng hoá, TSCĐ thì giá gốc khoản đầu tư này được ghi nhận theo giá trị được các bên góp vốn thống nhất. Chênh lệch giữa giá trị tài sản với giá trị được đánh giá lại được ghi nhận vào chi phí hoặc thu nhập khác. • Khi chuyển nhượng khoản đầu tư, chênh lệch giữa giá chuyển nhượng và giá gốc khoản đầu tư sẽ được ghi nhận là lãi/lỗ từ đầu tư. • Chi phí chuyển nhượng khoản đầu tư được ghi nhận vào chi phí tài chính. 30 Số vốn đầu tư chiếm 40% quyền biểu quyết trong Vvà có ảnh hưởng đáng kể. Yêu cầu: Xác định giá trị khoản đầu tư vào công ty V. Ví dụ 7: Giá trị ghi sổ Giá trị góp vốn Chênh lệch Tiền 5.000 5.000 - Hàng tồn kho 15.000 13.000 (2.000) Tài sản cố định 30.000 35.000 5.000 Cộng 50.000 53.000 3.000 Doanh nghiệp đầu tư vào công ty V, tài sản đem đi đầu tư gồm: TK 223 – ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT 31  Giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết tăng lên trong kỳ  Giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết giảm xuống trong kỳ Bên Nợ Bên Có Dư Nợ Giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết còn lại cuối kỳ. Đầu tư bằng tiền • Doanh nghiệp có thể mua cổ phần hoặc đầu tư bằng tiền. • Mua thêm cổ phần để có ảnh hưởng đáng kể: 32 TK 223 TK 11* TK 223 TK 228 TK 11* 9 Đầu tư bằng vật tư, hànghóa 33 TK 223 TK 15* TK 21* TK 214 TK 811/711 Ví dụ 8: 1. Công ty A mua 5.000.000 cp công ty H, mệnh giá cổ phiếu là 10.000đ/cp. Giá mua là 20.000đ/cp. Công ty có 15.000.000 cp đang lưu hành. Chi phí mua cổ phiếu là 0,2%/giá trị giao dịch. Toàn bộ thanh toán bằng TGNH. 2. Công ty B đầu tư vào công Q bằng các tài sản sau: • Tiền mặt: 100.000.000đ • Vật liệu có giá xuất kho là 150.000.000đ, giá được chấp nhận là 146.000.000trđ. • Tài sản cố định hữu hình có nguyên giá là 750.000.000đ, đã khấu hao 60.000.000đ, giá được thống nhất là 720.000.00đ. • B chiếm 22% vốn của Q. 34 Cổ tức và lợi nhuận được chia 35 TK 515 TK 11* TK 138 TK 223 Chuyển nhượng khoản đầu tư 36 TK 223 TK 11* TK 515 TK 11* TK 635 10 Ví dụ 9 • Công ty ABC có số dư 1/1/20x0: TK 223(X): 1.000 trđ, TK 228(Y): 120 triệu đồng. Trong năm 20x0 có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: 1. Lãi được chia từ Y 20 triệu đồng, ABC quyết định đầu tư bổ sung vào Y. 2. Chuyển khoản đầu tư vào Y: 420 triệu đồng, sau khi đầu tư thêm, ABC chiếm 25% vốn chủ sở hữu của Y. 3. Chuyển nhượng khoản đầu tư vào X do X kinh doanh kém hiệu quả, giá chuyển nhượng là 980 triệu đồng, thu bằng chuyển khoản. Chi phí chuyển nhượng thanh toán bằng chuyển khoản 3 triệu đồng. Yêu cầu: Định khoản kế toán tình hình trên. 37 Đánh giá khoản Vốn góp liên doanh (Cơ sở liên doanh đồngkiểm soát) 38 • Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát đòi hỏi phải có sự thành lập một cơ sở kinh doanh mới. • Hoạt động của CSKDĐKS cũng giống như hoạt động của các doanh nghiệp khác, chỉ khác là thỏa thuận bằng hợp đồng giữa các bên góp vốn liên doanh quy định quyền đồng kiểm soát của họ đối với các hoạt động kinh tế của cơ sở này. • Lãi được chia ghi vào Doanh thu hoạt động tài chính. • Khi bán khoản đầu tư, chênh lệch giữa giá trị thu về với giá gốc là lãi/lỗ tài chính Ví dụ 9: • Góp vốn tham gia liên doanh với công ty E : a) Tiền mặt : 100.000.000đ b) Vật liệu chính giá thực tế xuất kho 120.000.000đ, giá trị được chấp nhận 110.000.000đ c) Hàng hóa: Giá thực tế xuất kho 60.000.000đ, giá trị được chấp nhận 65.000.000đ d) TSCĐHH nguyên giá 340.000.000đ, hao mòn 60.000.000đ, giá trị được chấp nhận 300.000.000đ Yêu cầu: Xác định giá trị khoản đầu tư. 39 TÀI KHOẢN 222 – VỐN GÓP LIÊN DOANH 40  Giá trị khoản đầu tư vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát tăng trong kỳ.  Giá trị khoản đầu tư vào cơ sở liên doanh đồng kiểm soát giảm trong kỳ do thu hồi, chuyển nhượng. Bên Nợ Bên Có Dư Nợ Giá trị khoản đầu tư vào cơ cơ sở liên doanh đồng kiểm soát lúc cuối kỳ [...]... bằng chuyển khoản 56 Yêu cầu: Định khoản kế toán các nghiệp vụ trên 14 Đầu tư dài hạn khác: Các khoản đầu tư có thời hạn nắm giữ, thu hồi hoặc thanh toán trên 1 năm (kể từ ngày của BCTC) , gồm: • Các khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác mà doanh nghiệp nắm giữ ít hơn 20 % quyền biểu quyết • Đầu tư trái phiếu • Cho vay vốn • Các khoản đầu tư khác, 57 Ghi nhận khoản đầu tư dài hạn • Chứng khoán đầu tư dài hạn... Định khoản kế toán 63 Sơ đồ tổng hợp Tổng quan TK111,112 TK 228 TK 111,112 Đầu tư tài chính ngắn hạn Đầu tư tài chính dài hạn Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán TK 635 TK 515 Lãi • Khái niệm, phương pháp lập • Tài khoản sử dụng • Tình huống và sơ đồ kế toán Lỗ 62 Chứng từ kế toán và sổ kế toán 64 16 Tài khoản 129/229 Khái niệm: Bên Nợ - Dự phòng phần giá trị bị tổn thất do các loại chứng khoán đầu tư. .. Dự phòng giá trị các khoản đầu tư tài chính bị tổn thất do tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư vào bị lỗ Bên Có  Giá trị khoản dự phòng giảm giá đầu tư CK ngắn hạn, dài hạn giảm đi trong kỳ • Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư chính:  Giá trị khoản dự phòng giảm giá đầu tư CK ngắn hạn, dài hạn tăng đi trong kỳ do khoản trích lập cho năm sau cao hơn số dư còn lại trên tài khoản này trước khi... kế toán Tiếp theo ví dụ 15: • Ngày 31/12/20x0, giá giao dịch cổ phiếu của A là 9.500đ/cp, của B là 10.500đ/cp Yêu cầu: tính toán và định khoản khoản trích lập dự phòng giảm giá khoản đầu tư chứng khoán 69 • Phiếu thu, Phiếu chi • Giấy báo Nợ, giấy báo có của Ngân Hàng • Giấy xác nhận vốn góp • Biên bản bàn giao tài sản • Hợp đồng góp vốn •… 71 Sổ kế toán Tổng quan Đầu tư tài chính ngắn hạn Đầu tư tài. .. trích lập Dư Nợ 65 Giá trị khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn và dài hạn tại ngày báo cáo Sơ đồ hạch toán Mức dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán TK 635 TK 129, 229 Mức dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán Số lượng chứng Giá chứng khoán bị giảm giá tại khoán hạch = x thời điểm lập báo toán trên sổ cáo tài chính kế toán 67 Cuối niên độ X: Lập dự phòng giảm giá đầu tư CK Giá chứng khoán... lũy kế 20 triệu đồng, giá theo đánh giá khi góp vốn là 140 triệu đồng.Chi phí vận chuyển thiết bị này đã trả bằng tiền mặt 4,4 triệu đồng (đã có thuế GTGT 40.000đ) 51 Yêu cầu: Hãy xác định giá trị khoản đầu tư TK 221- Đầu tư vào công ty con Bên Nợ Bên Có  Giá trị khoản đầu tư vào  Giá trị khoản đầu tư vào công ty con giảm trong kỳ do thanh công ty con tăng trong kỳ lý, chuyển nhượng khoản đầu tư Dư... (+) các chi phí mua (nếu có), như: Chi phí môi giới, giao dịch, lệ phí, thuế và phí Ngân hàng • Các khoản cho vay sẽ được ghi nhận theo giá trị khoản cho vay Theo dõi chi tiết từng khoản cho vay và ghi nhận lãi cho vay phù hợp với thời gian cho vay • Cuối niên độ kế toán, nếu giá trị thị trường của chứng khoán đầu tư dài hạn bị giảm xuống thấp hơn giá gốc, kế toán được lập dự phòng 58 giảm giá đầu tư. .. giao dịch Thanh toán qua ngân hàng 2 Công ty CP CVN Đầm Sen gửi tiết kiệm 60 tỷ đồng tại ngân hàng Việt Á, kỳ hạn 24 tháng, lãi suất 13,2%/năm Yêu cầu: Xác định giá trị khoản đầu tư khi phát sinh 59 TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Bên Nợ Bên Có  Cổ phiếu, trái phiếu dài hạn, khoản cho vay dài hạn,… phát sinh tăng  Giá trị khoản đầu tư dài hạn khác giảm do thanh lý, chuyển nhượng khoản đầu tư, thu hồi nợ... 11: Ví dụ 12: Xác định các mối quan hệ của công ty … với công ty A: Kiểm soát Tỷ lệ lợi ích Mối quan hệ B C D E F Đánh giá khoản đầu tư vào công ty con • Vốn đầu tư vào công ty con phải được phản ánh theo giá gốc, bao gồm giá mua cộng (+) các chi phí mua (nếu có), như: Chi phí môi giới, giao dịch, lệ phí, thuế và phí Ngân hàng • Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào từng công ty con... phiếu, chi phí thực tế đầu tư vào các công ty con • Phải hạch toán đầy đủ, kịp thời các khoản thu nhập từ công ty con (lãi cổ phiếu, lãi kinh doanh) của năm tài chính vào báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ 50 Công ty A góp vốn vào công ty H với tỷ lệ vốn góp là 52%, bao gồm: 1 Mua cổ phần với giá mua là 4.000 triệu đồng, chi phí giao dịch 8 triệu đồng Đã chuyển khoản thanh toán bằng tiền mặt 2 Một . vai trò của khoản đầu tư tài chính Đầu tư tài chính ngắn hạn • Ghi nhận, đánh giá • Tài khoản sử dụng • Tình huống và sơ đồ kế toán Đầu tư tài chính dài. toán trong vòng 12 tháng năm. • Đầu tư dài hạn: Các khoản đầu tư có thời hạn thu hồi vốn trên 1 năm Phân loại 7 ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH ĐẦU TƯ DÀI HẠN ĐẦU TƯ NGẮN