nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 4/2009 23 ThS. Trần Vũ Hải * 1. Tip cn khỏi nim thu mụi trng Theo ngha chung nht, mụi trng c hiu l ton b cỏc yu t t nhiờn v vt cht nhõn to bao quanh con ngi, cú nh hng n i sng, sn xut, s tn ti, phỏt trin ca con ngi v sinh vt. (1) Cựng vi quỏ trỡnh phỏt trin kinh t, con ngi ó v ang hng ngy hng gi tỏc ng n mụi trng xung quanh. S tỏc ng ca con ngi n mụi trng khụng ch l vic s dng cỏc thnh phn mụi trng to ra ca ci vt cht m chớnh quỏ trỡnh to ra v s dng ca ci vt cht cng tỏc ng n mụi trng thụng qua vic x cht thi, gõy ting n, lm mt cõn bng cỏc thnh phn mụi trng v.v Nhiu quc gia ó nhn thc c tm quan trng ca mụi trng i vi quỏ trỡnh phỏt trin kinh t cng nh s tn ti ca chớnh bn thõn con ngi. Chớnh vỡ vy, mụ hỡnh phỏt trin bn vng ó ra i v c nhiu quc gia ún nhn, theo ú, vic phỏt trin kinh t phi gn lin vi cụng bng xó hi v bo v mụi trng. Vit Nam, khỏi nim phỏt trin bn vng ó c ghi nhn nh sau: Phỏt trin bn vng l phỏt trin ỏp ng c nhu cu ca th h hin ti m khụng lm tn hi n kh nng ỏp ng nhu cu ú ca cỏc th h tng lai trờn c s kt hp cht ch, hi ho gia tng trng kinh t, bo m tin b xó hi v bo v mụi trng. (2) Vic bo v mụi trng c thc hin thụng qua nhiu bin phỏp khỏc nhau, bao gm cỏc bin phỏp hnh chớnh v bin phỏp kinh t nhm thay i nhn thc v hnh vi ca cỏc ch th cú kh nng tỏc ng tiờu cc n mụi trng cng nh khc phc cỏc s c mụi trng nu xy ra. Cỏc bin phỏp hnh chớnh bao gm kim tra, giỏm sỏt, x pht, ban hnh cỏc tiờu chun mụi trng v.v Cỏc bin phỏp kinh t ch yu bao gm h thng phớ v thu liờn quan n mụi trng. Mi loi bin phỏp u cú nhng u im v nhc im riờng. Cỏc bin phỏp hnh chớnh cú kh nng gii hn mc tỏc ng tiờu cc ca cỏc ch th n mụi trng nhng li khụng cú kh nng bự p cỏc chi phớ m xó hi ó phi b ra khc phc nhng tn tht i vi mụi trng. Bờn cnh ú, cỏc bin phỏp hnh chớnh ch m bo vic tỏc ng trong tiờu chun mụi trng cho phộp m khụng khuyn khớch nhng ch th tỏc ng tiờu cc cú nhng iu chnh v nhn thc v hnh vi nhm ci thin tỡnh hỡnh (nh i mi cụng ngh sn xut sch hn, x lớ cht thi hiu qu v.v ). Do ú, bờn cnh cỏc bin phỏp hnh chớnh, cỏc quc gia ang ph bin s dng cỏc bin phỏp kinh t bo v mụi trng, bao gm h thng phớ, thu mụi trng v mt s * Ging viờn Khoa phỏp lut kinh t Trng i hc Lut H Ni nghiên cứu - trao đổi 24 tạp chí luật học số 4/2009 cụng c khỏc (h thng t cc-hon tr, kớ qu mụi trng, cụta ụ nhim v.v.). Theo cỏch tip cn ca phỏp lut Vit Nam hin nay, thu v phớ cú s khỏc bit nht nh. (3) Phớ l khon thu bự p mt phn hoc ton b cỏc chi phớ m Nh nc ó b ra khi cung cp hng hoỏ, dch v cụng cho cỏc ch th trong xó hi, trong khi ú, thu khụng cú tớnh i giỏ v khụng i khon, tc l khon thu phi np khụng nht thit phi tng xng vi nhng li ớch m ch th np thu c hng v ngun thu t thu cng khụng cn dnh cho mc tiờu nht nh nh i vi phớ. Trong nhiu trng hp, khon thu phớ mụi trng ụi khi t ra kộm hiu qu, do nhng chi phớ xó hi b ra bự p nhng tn hi mụi trng (bao gm nhng thit hi trc tip v giỏn tip) thng ln hn khon phớ m cỏc ch th tỏc ng tiờu cc n mụi trng ó np. Khụng nhng th, vic tr phớ tỏc ng tiờu cc n mụi trng khụng khuyn khớch cỏc ch th ny cú cỏch x s tớch cc hn m ngc li, h cm thy cú quyn tỏc ng nhiu hn sau khi chp nhn úng phớ nhiu hn. Chớnh vỡ vy, bờn cnh h thng phớ mụi trng, thu mụi trng c ban hnh s phỏt huy nhng mt tớch cc trong vic iu chnh hnh vi xó hi i vi mụi trng, hn ch nhng khim khuyt vn cú ca h thng phớ mụi trng. Khỏi nim thu mụi trng thng c tip cn di hai giỏc . Theo ngha rng, thu mụi trng l ton b cỏc khon thu m ch th np thu phi úng gúp liờn quan n vic tỏc ng n mụi trng thụng qua hnh vi ca mỡnh. Di giỏc ny, thu mụi trng c hiu l thu liờn quan n mụi trng, bao gm cỏc loi thu nh thu ti nguyờn, thu tiờu th c bit (i vi cỏc sn phm gõy ụ nhim nh ụ tụ, thuc lỏ), thu thu nhp doanh nghip (vớ d: s dng cụng ngh sch, khai thỏc ti nguyờn quý him) v.v Theo ngha hp, thu mụi trng c hiu l loi thu riờng bit, c Quc hi ban hnh di hỡnh thc lut hoc phỏp lnh, iu chnh quan h thu gia Nh nc v cỏc ch th cú hnh vi tỏc ng tiờu cc n mụi trng. Nh vy, thu mụi trng l loi thu m cỏc ch th cú kh nng tỏc ng tiờu cc n mụi trng phi np nhm phũng, chng ụ nhim mụi trng v m bo phỏt trin bn vng. Thu mụi trng cú nhiu u im so vi phớ mụi trng. Th nht, so vi phớ thỡ thu mụi trng l khon thu c Quc hi ban hnh nờn cú tớnh phỏp lớ cao hn. Th hai, thu mụi trng cú kh nng to ngun thu ph quỏt hn so vi tng loi phớ chuyờn bit ng thi m bo ngun thu ln, khụng nhng ỏp ng c vic phũng, chng, khc phc ụ nhim mụi trng m cũn dựng thc hin cỏc mc tiờu kinh t- xó hi khỏc. Th ba, thu mụi trng l loi thu c ngi dõn ng h hn so vi mt s loi thu khỏc, khụng ch vỡ mc tiờu ca nú l bo v mụi trng m cũn lớ do vic thu thu c da vo hnh vi xu l vic gõy ụ nhim mụi trng, ch khụng phi da vo hnh vi tt nh sn xut, kinh doanh hoc to thu nhp. (4) Th t, thu mụi trng s gúp phn nh hng hnh vi xó hi theo hng gỡn gi hiu qu cỏc thnh phn mụi trng cng nh s dng tit kim, hp lớ cỏc ngun ti nguyờn thiờn nhiờn. Bờn cnh nhng u im, thu mụi nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 4/2009 25 trng cng cú nhng tỏc ng trỏi chiu nht nh i vi nn kinh t. Thu mụi trng s cú tỏc ng n giỏ bỏn, lm nh hng n kh nng cnh tranh ca hng hoỏ, dch v. Trong giai on kinh t hi nhp nh hin nay, nhiu quc gia ang phỏt trin cng cha quan tõm ỳng mc n thu mụi trng, nờn hng hoỏ cú chi phớ thu mụi trng s gim, kh nng cnh tranh so vi hng hoỏ cú xut x t nhng quc gia khụng thu thu mụi trng. Nu quan tõm quỏ mc n vn mụi trng, dn n quỏ xem trng vai trũ ca thu mụi trng thỡ s nh hng n tc tng trng kinh t. 2. S cn thit phi ban hnh Lut thu mụi trng Vit Nam Vit Nam ang trong quỏ trỡnh hon thin th ch kinh t th trng vi tc phỏt trin nhanh chúng v cỏc mt kinh t-xó hi. Bờn cnh nhng thnh tu, chỳng ta cng ang phi i mt vi nhiu thỏch thc t quỏ trỡnh cụng nghip hoỏ, hin i hoỏ, trong ú cú s tỏc ng tiờu cc n mụi trng sng. ễ nhim mụi trng cú nguyờn nhõn t hot ng khai thỏc khụng hp lớ ti nguyờn thiờn nhiờn, phỏt trin khụng cõn i v thiu quy hoch ng b. Nguy c ụ nhim mụi trng cũn l mt trỏi ca quỏ trỡnh hi nhp, khi Vit Nam cú th tr thnh bói thi cụng ngh v cỏc sn phm ụ nhim t cỏc quc gia khỏc. (5) Trong quỏ trỡnh sn xut, kinh doanh, nhiu thnh phn mụi trng c s dng min phớ, nhiu thit hi n mụi trng khụng c quan tõm khc phc. Nh trờn ó phõn tớch, h thng phớ mụi trng hin nay khụng th bao quỏt c cng nh khụng m bo bự p cỏc tn tht i vi mụi trng. Vic khụng a y cỏc chi phớ liờn quan n bo v mụi trng vo giỏ thnh hng hoỏ, dch v ó gõy ra nhiu hu qu xu: mt l, cỏc ch th kinh doanh s khụng cú ý thc tit kim trong vic khai thỏc cỏc thnh phn mụi trng; hai l, khụng cụng bng trong vic th hng cỏc li ớch t mụi trng (vớ d: rừ rng l khụng cụng bng vi ngi s dng xe p khi ngi s dng ụ tụ x khớ thi gõy hi cho mụi trng); ba l, Nh nc s khụng ngun lc cn thit thc hin cỏc hot ng bo v mụi trng mt cỏch hiu qu. ng v Nh nc ta trong iu hnh chớnh sỏch kinh t v mụ rt quan tõm n vn mụi trng. Chin lc phỏt trin kinh t-xó hi 5 nm (2006 - 2010) do i hi i biu ton quc ln th X ca ng ó ra mc tiờu: Hon chnh phỏp lut, tng cng qun lớ nh nc i ụi vi nõng cao ý thc v trỏch nhim ca mi ngi dõn, ca ton xó hi i vi vic phũng nga ụ nhim, bo v v ci thin mụi trng. Thc hin nguyờn tc ngi gõy ra ụ nhim phi x lớ ụ nhim hoc phi chi tr cho vic x lớ ụ nhim. (6) Cỏc quc gia phỏt trin chõu u ó ỏp dng h thng thu mụi trng t rt lõu. Nhiu quc gia chõu nh Nht Bn, Hn Quc, Singapore, Thỏi Lan cng ó tng bc hon thin h thng thu mụi trng. (7) iu ú cho thy Vit Nam khụng th t mỡnh nm ngoi mi quan tõm chung ca cng ng quc t v vn mụi trng, nht l trong giai on hi nhp kinh t quc t hin nay. H thng phỏp lut thu v phớ hin hnh ca Vit Nam liờn quan n mụi trng cũn nhiu bt cp cn sm khc phc. Cỏc loi nghiªn cøu - trao ®æi 26 t¹p chÝ luËt häc sè 4/2009 phí liên quan đến môi trường được quy định manh mún, không có tầm bao quát và số thu còn rất hạn chế. Các quy định về thuế thường nghiêng về hướng khuyến khích sử dụng công nghệ thân thiện với môi trường một cách chung chung dẫn đến việc khó áp dụng, trong khi đó lại không quy định mức thuế cứng rắn hơn đối với các hoạt động gây thiệt hại cho môi trường. Như trên đã nêu, trong giai đoạn hiện nay, việc phát triển kinh tế không phải bằng mọi giá mà phải gắn với công bằng xã hội và bảo vệ môi trường. Ô nhiễm môi trường đã và đang trở nên trầm trọng ở nước ta và rất có thể nền kinh tế sẽ phải trả giá đắt nếu không có sự quan tâm đúng mức. Do vậy, việc ban hành và áp dụng thuế môi trường trong thời điểm hiện nay là hết sức cần thiết. Nhà nước sẽ có thêm công cụ hữu hiệu để điều chỉnh hành vi xã hội theo hướng tích cực, thân thiện hơn với môi trường, đồng thời có nguồn thu đủ lớn để thực hiện công tác bảo vệ môi trường. Từ những phân tích trên đây, trong bối cảnh Việt Nam hiện nay, thuế môi trường cần được ban hành dưới hình thức là loại thuế riêng biệt, thể hiện trong văn bản luật để đảm bảo hiệu lực điều chỉnh. Nhiều ý kiến còn tranh luận về vấn đề nên gọi tên sắc thuế này là “thuế môi trường” hay “thuế chống ô nhiễm môi trường” hoặc “thuế bảo vệ môi trường”, (8) tuy nhiên theo người viết, việc đặt tên là thuế môi trường hợp lí hơn vì những lí do sau đây: Một là tên gọi thuế môi trường có tính bao quát hơn, không những đảm bảo người gây ô nhiễm phải nộp thuế mà còn đảm bảo những chủ thể được hưởng lợi từ môi trường cũng phải có nghĩa vụ đóng góp. Hai là mặc dù mục tiêu chính của loại thuế này là điều chỉnh hành vi của các chủ thể trong xã hội để chống ô nhiễm môi trường nhưng đây không phải là mục tiêu duy nhất. Về lâu dài, thuế môi trường có thể là nguồn thu đáng kể cho quỹ ngân sách nhà nước, chuyển dịch từ việc thu thuế vào “hành vi tốt” sang thu thuế vào “hành vi xấu” như đã phân tích ở trên. 3. Những nguyên tắc tiếp cận khi xây dựng Luật thuế môi trường Để xây dựng được văn bản Luật thuế môi trường đảm bảo tính khả thi và phù hợp với các chuẩn mực pháp lí tiên tiến là công việc khó khăn, phức tạp, phải trải qua nhiều công đoạn với sự tham gia của nhiều chuyên gia kinh tế, pháp lí và cơ quan chuyên ngành. Dưới giác độ khoa học pháp lí, người viết xin đưa ra một số nguyên tắc cần tiếp cận khi xây dựng Luật thuế môi trường để nhằm đảm bảo tính khả thi khi áp dụng đồng thời phù hợp với tình hình thực tiễn của Việt Nam trong giai đoạn hiện nay. Thứ nhất, cần đảm bảo nguyên tắc “người gây ô nhiễm phải trả” và nguyên tắc “người được hưởng lợi phải trả”. Thuế môi trường là loại thuế nhằm mục tiêu chính là bảo vệ môi trường, chính vì vậy, các chủ thể gây thiệt hại cho môi trường phải có nghĩa vụ nộp thuế để Nhà nước khắc phục các sự cố môi trường đã xảy ra như là một cách để chịu trách nhiệm về hành vi của mình. Nguyên tắc này được Tổ chức hợp tác kinh tế và phát triển (OECD) đề ra vào năm 1972 (tiếng Anh là Polluter Pays Principle, viết tắt là PPP). Tuy nhiên, cần nhấn mạnh rằng đây là trách nhiệm đối với hành vi hợp pháp (tức nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 4/2009 27 l vic gõy ụ nhim vn nm trong gii hn cho phộp) phõn bit vi vic b x pht vi phm hnh chớnh do gõy ụ nhim mụi trng. Bờn cnh ú, Nh nc khụng dng li vic ch khc phc nhng thit hi mụi trng do b ụ nhim m cũn tớch cc lm cho mụi trng c trong sch hn bng cỏc hot ng ca mỡnh. Nhng hot ng tớch cc lm sch mụi trng ca Nh nc cho nhiu ch th c hng li v chng mc nht nh nhng ch th ny phi cú trỏch nhim úng gúp vi Nh nc thụng qua thu mụi trng. Nguyờn tc ngi c hng li phi tr (Beneficiary Pays Principle - BPP) cú th lm cho thu mụi trng mang tớnh cht ca phớ nhng do vic xỏc nh giỏ tr hng li t mụi trng khỏ phc tp v tru tng nờn vic thu thụng qua thu vn tt hn l xõy dng mt loi phớ bao quỏt nh vy. (9) Cng cn núi thờm rng trong Chin lc ci cỏch h thng thu n nm 2010 do Chớnh ph ra cú ghi nhn: ngun thu t thu mụi trng ch s dng cho cụng tỏc bo v mụi trng, khụng dựng cho vic khỏc. Mc dự iu ú cho thy Nh nc ht sc coi trng cụng tỏc bo v mụi trng nhng ngi vit cho rng ghi nhn nh vy trong Lut thu mụi trng l khụng cn thit, khụng nhng lm gii hn kh nng ca thu mụi trng trong vic úng gúp vo qu ngõn sỏch nh nc m cũn lm sai lch bn cht ca thu. Qu bo v mụi trng cú th c thnh lp t ngun vn ngõn sỏch m khụng nht thit phi liờn quan trc tip n thu mụi trng, nh vy ngun thu ca qu mi m bo cho cụng tỏc bo v mụi trng, c bit trong giai on u ỏp dng thu mụi trng thỡ s thu cú th cũn hn ch. Th hai, quy nh ca Lut phi m bo khuyn khớch vic bo v mụi trng. Nh trờn ó phõn tớch, mc tiờu ch yu ca thu mụi trng l nh hng hnh vi xó hi m bo mụi trng ngy cng trong sch hn hoc chớ ớt cng khụng phỏt trin theo chiu hng xu i, ch khụng phi l thu c nhiu thu t nhng ch th gõy ụ nhim. Cú nhng thnh phn mụi trng nu mt i thỡ khụng th phc hi c v khi ú khụng cũn l vn ti chớnh. Cỏch u vit nht l quy nh mc thu sao cho ch th np thu thy cú li hn khi thc hin cỏc bin phỏp bo v mụi trng. Do vy, cỏc quy nh ca Lut phi rừ rng cỏc ch th np thu nhn thc v la chn c u ói thu khi s dng cụng ngh sch, sn phm thõn thin hn vi mụi trng hn l vic np thu vi mc cao gõy ụ nhim. Th ba, cn m bo l trỡnh thu hp lớ, trỏnh gõy sc cho nn kinh t. Hin nay, nn kinh t nc ta ang trong giai on tng tc bt kp trỡnh phỏt trin ca cỏc quc gia tiờn tin. Chớnh vỡ vy, vic s dng mc ti a cỏc ngun ti nguyờn l khú trỏnh khi. Trong thi gian qua, trỡnh cụng ngh trong nc mc dự cú tin b nhng nhỡn chung cũn khỏ lc hu, khụng th ngay lp tc hin i hoỏ hon ton bng nhng cụng ngh tiờn tin v ớt nh hng n mụi trng. Vi thc tin nh vy, nhim v ca thu mụi trng l tng bc iu chnh hnh vi xó hi, dn dn a nhn thc bo v mụi trng vo hot ng sn xut kinh doanh. Cn trỏnh tỡnh trng ỏp dng ngay mc thu cao dn n gia tng mnh chi phớ sn xut, gõy khú khn nghiên cứu - trao đổi 28 tạp chí luật học số 4/2009 cho cỏc doanh nghip v ngi tiờu dựng trong giai on cnh tranh kinh t ton cu hin nay. Lut thu mụi trng phi a ra c l trỡnh ỏp dng thu hp lớ, t mc thu thp dn dn n mc thu cao, xó hi quen dn vi trỏch nhim np thu mụi trng ng thi khụng nh hng nhiu n quỏ trỡnh tng trng ca nn kinh t. Th t, cn tỏch bch thu mụi trng vi thu ti nguyờn vỡ mc tiờu iu chnh khụng hon ton ging nhau. Mc dự cú nhiu ý kin cho rng thu mụi trng theo ngha rng bao gm c thu ti nguyờn, tuy nhiờn theo ngi vit mc dự thu ti nguyờn cng cú nhim v bo v mụi trng trong hot ng khai thỏc ti nguyờn nhng thu ti nguyờn thc cht cú chc nng khỏc quan trng hn. Theo quy nh ca phỏp lut Vit Nam, ti nguyờn thiờn nhiờn thuc s hu ton dõn, do Nh nc thng nht qun lớ, (10) do vy vic khai thỏc ti nguyờn do cỏc t chc, cỏ nhõn tin hnh cn phi np thu nh l cỏch chia s phn li ớch t giỏ tr ti nguyờn c khai thỏc cho mc ớch chi tiờu cụng cng. Bờn cnh ú, vic khai thỏc ti nguyờn cú th khụng nh hng nhiu n mụi trng nu c tin hnh mt cỏch khoa hc, hp lớ. Cn c tớnh thu ti nguyờn da vo giỏ tr ti nguyờn c khai thỏc ch khụng phi nhng tỏc ng ca hot ng khai thỏc ti nguyờn n mụi trng. Vi nhng lớ do trờn cho thy khụng th dựng thu mụi trng thay th cho thu ti nguyờn. Khụng nhng th, trong thi gian ti, c quan cú thm quyn cn quan tõm n vic hon chnh h thng phỏp lut thu ti nguyờn bng cỏch xõy dng v ban hnh Lut thu ti nguyờn m bo khai thỏc v s dng ti nguyờn hp lớ, hiu qu. Th nm, thu mụi trng khụng th thay th hon ton phớ mụi trng m vn cn quy nh mt s loi phớ mụi trng nht nh. Mc dự h thng phớ hin hnh liờn quan n mụi trng cũn nhiu bt cp nhng vi cỏch tip cn v thu v phớ nh hin nay, thu mụi trng khụng th v khụng cn thit phi thay th cho ton b cỏc loi phớ liờn quan n mụi trng. Thc t cho thy nhiu loi phớ l cn thit, ỏp ng nhu cu ca cỏc ch th s dng dch v cụng do Nh nc cung cp nh phớ kim dch ng, thc vt, phớ thm nh bỏo cỏo ỏnh giỏ tỏc ng mụi trng, phớ phũng, chng thiờn tai, v.v Nhng loi phớ ny trờn thc t l dnh thc hin cỏc mc tiờu c th nhm bo v mụi trng, vỡ li ớch ca bn thõn ch th np phớ v li ớch chung ca xó hi. Trỏch nhim ca c quan nh nc cú thm quyn l phi r soỏt, ỏnh giỏ bn cht v hiu qu ca tng loi phớ xỏc nh loi phớ no cn bói b v thay th bi thu mụi trng, loi phớ no tip tc c thc hin. 4. Mt s xut c th xõy dng Lut thu mụi trng Th nht, trc mt vic thu thu ch ỏp dng ch yu i vi ch th sn xut, kinh doanh cú kh nng gõy ụ nhim mụi trng bao gm ch th cú hot ng x cht thi ra mụi trng trong quỏ trỡnh sn xut, kinh doanh v ch th sn xut cỏc sn phm cú kh nng gõy ụ nhim mụi trng nh ụ tụ, xe mỏy, thuc lỏ v.v Suy cho cựng, vic ỏp dng thu i vi vic sn phm gõy ụ nhim cú th c thc hin thụng qua ch th sn xut sn phm ú, vỡ thu mụi trng nghiªn cøu - trao ®æi t¹p chÝ luËt häc sè 4/2009 29 trong trường hợp này sẽ nằm trong giá thành sản phẩm được bán ra và người tiêu dùng (tức là người sử dụng sản phẩm) sẽ phải gánh chịu. Việc không thu thuế trực tiếp đối với người tiêu dùng không những đảm bảo việc quản lí thuế được tập trung mà còn không gây nên “hiệu ứng ngược” đối với xã hội trong quá trình áp dụng thuế. Đối với chất thải trong sinh hoạt thì không thu thuế mà chỉ cần thu phí để xử lí chất thải phù hợp với tình hình của từng địa phương. Bên cạnh những chủ thể sản xuất kinh doanh, một số chủ thể sở hữu hoặc sử dụng các nguồn gây ô nhiễm được quy định cũng thuộc diện nộp thuế. Việc thu thuế đối với nguồn gây ô nhiễm cần phải được xác định riêng, nếu chủ thể sở hữu hoặc sử dụng nguồn gây ô nhiễm đồng thời là chủ thể sản xuất kinh doanh phải nộp thuế môi trường. Thứ hai, đối tượng chịu thuế cần xác định là các đối tượng có khả năng gây ô nhiễm môi trường một cách đáng kể và có thể xác định được mức độ ô nhiễm theo tiêu chuẩn môi trường (điều này đảm bảo tính có căn cứ và sự minh bạch của thuế). Để dễ áp dụng, những đối tượng chịu thuế trên đây phải được liệt kê một cách rõ ràng, càng cụ thể càng tốt. Theo người viết, trước mắt chỉ áp dụng thuế môi trường đối với các đối tượng sau đây: - Chất thải trong quá trình sản xuất kinh doanh bao gồm chất rắn, chất lỏng, chất khí và tiếng ồn (nếu cơ sở sản xuất làm phát sinh tiếng ồn vượt quá tiêu chuẩn cho phép). - Sản phẩm có khả năng gây ô nhiễm (thuốc lá, thuốc trừ sâu, ô tô, xe máy, một số máy móc thiết bị khác có sử dụng xăng, dầu và các sản phẩm bằng chất khó phân huỷ như nhựa PVC, PE…) - Nguồn gây ô nhiễm như nguồn chất phóng xạ, chất độc v.v Thứ ba, căn cứ tính thuế cần được xây dựng một cách khoa học nhưng phải đảm bảo tính đơn giản, thuận tiện cho việc xác định số thuế phải nộp. Vào năm 1920, nhà kinh tế học Arthur C. Pigou đã đưa ra nguyên tắc đánh thuế ô nhiễm sao cho mức thuế phải đủ bù đắp những chi phí mà xã hội đã dành để khôi phục môi trường bị ô nhiễm hoặc những tổn thất do ô nhiễm gây ra ở mức sản lượng tối ưu. (11) Nếu mức thuế cao hơn, việc sản xuất sẽ không đạt được sản lượng tối ưu nhưng nếu thấp hơn sẽ không đủ để bù đắp chi phí khắc phục môi trường, cũng như người sản xuất sẽ không có ý thức trong việc bảo vệ môi trường. Như vậy, về nguyên tắc, số thuế môi trường phải tỉ lệ với khả năng gây ô nhiễm nhưng để xác định chính xác mức độ ô nhiễm để xây dựng căn cứ tính thuế là công việc phức tạp, cần có những thống kê, đánh giá và phân tích kĩ thuật thấu đáo. Đối với các chủ thể kinh doanh, thuế môi trường được xác định là chi phí sản xuất nên không thể dựa vào lợi nhuận để xác định thuế. Tuỳ theo tính chất của từng đối tượng chịu thuế mà xây dựng căn cứ tính thuế phù hợp. Đối với chất thải, căn cứ tính thuế có thể xác định theo hàm lượng chất thải mà quá trình sản xuất, kinh doanh thải ra môi trường để xác định bậc thuế, (12) sau đó căn cứ vào từng bậc thuế sẽ lấy doanh thu nhân với thuế suất tương ứng áp dụng cho bậc thuế ấy. Đối với các sản phẩm gây ô nhiễm, nghiªn cøu - trao ®æi 30 t¹p chÝ luËt häc sè 4/2009 không nên căn cứ vào giá bán sản phẩm vì giá bán không đồng nghĩa với những tác động tiêu cực với môi trường do sản phẩm ấy gây ra. Do vậy, thuế đối với sản phẩm gây ô nhiễm nên xác định theo mức thuế cố định cho từng loại sản phẩm, căn cứ vào khả năng gây ô nhiễm của chúng đối với môi trường. Còn đối với nguồn gây ô nhiễm, cần căn cứ vào nồng độ gây ô nhiễm để xác định mức thuế cố định cho phù hợp. Thứ tư, cần có những quy định về ưu đãi thuế (bao gồm miễn thuế, giảm thuế) cho những chủ thể có hành vi tích cực để hạn chế những tác động tiêu cực đến môi trường trong quá trình sản xuất, kinh doanh. Trường hợp được miễn, giảm thuế có thể là: - Doanh nghiệp thực hiện chuyển đổi công nghệ theo hướng sử dụng công nghệ sạch hơn với môi trường được giảm thuế môi trường trong thời gian nhất định theo bậc thuế mà doanh nghiệp phải nộp sau khi chuyển đổi công nghệ. - Doanh nghiệp nghiên cứu và ứng dụng các giải pháp công nghệ giảm ô nhiễm môi trường hoặc hợp tác với các cơ sở khoa học tiến hành nghiên cứu, thử nghiệm các sản phẩm làm giảm ô nhiễm cần được miễn thuế trong giai đoạn nghiên cứu và giảm thuế ở mức độ thích hợp cho một số năm áp dụng chính thức tiếp theo. - Miễn thuế đối với chất thải trong quá trình sản xuất kinh doanh và các sản phẩm có khả năng gây ô nhiễm, nếu hàm lượng gây ô nhiễm dưới hạn mức tối thiểu theo tiêu chuẩn môi trường. Thứ năm, Luật thuế môi trường chỉ có thể phát huy hiệu quả nếu nó được áp dụng một cách đồng bộ với hệ thống tiêu chuẩn môi trường hoàn chỉnh và quy hoạch hợp lí, phù hợp với các chuẩn mực quốc tế. Không những thế, để Luật thuế môi trường đi vào cuộc sống, công tác tuyên truyền về bảo vệ môi trường và trách nhiệm của cá nhân, tổ chức đối với môi trường phải được đẩy mạnh hơn nữa trong thời gian tới./. (1).Xem: Khoản 1 Điều 3 Luật bảo vệ môi trường năm 2005. (2).Xem: Khoản 4 Điều 3 Luật bảo vệ môi trường năm 2005. (3). Pháp luật nước ngoài thường không phân biệt giữa khoản thu thuế và phí, do vậy, các khoản thu có tính chất bắt buộc áp dụng cho các chủ thể có khả năng tác động tiêu cực đến môi trường đều gọi chung theo tiếng Anh là “environment tax”. (4).Xem: TS. Nguyễn Ngọc Thanh, Trần Mạnh Kiên, Đỗ Gioan Hảo, “Thuế, phí môi trường trên thế giới và một số định hướng cho Việt Nam”, Tạp chí tài chính, số 11/2002, tr. 46. (5).Xem: Bộ tài nguyên và môi trường, Báo cáo hiện trạng môi trường quốc gia năm 2005, tr. 9. (6).Xem: Đảng Cộng sản Việt Nam, Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ X, Nxb. Chính trị quốc gia, 2006, tr. 223. (7).Xem: TS. Bùi Đường Nghiêu (chủ biên), Thuế môi trường, Nxb. Tài chính, 2006, tr. 159. (8). Trong Chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 ban hành kèm theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ số 201/2004/QĐ-TTg ngày 6/12/2004 gọi tên loại thuế này là “thuế bảo vệ môi trường”. (9).Như trong chú thích (3), vấn đề này không được đặt ra ở pháp luật nhiều quốc gia vì họ không cần phân định rạch ròi giữa thuế và phí như ở Việt Nam. (10).Xem: Điều 1 Pháp lệnh thuế tài nguyên năm 1998. (11).Xem: Nguyễn Thị Cành (chủ biên), Tài chính công, Nxb. Đại học quốc gia thành phố Hồ Chí Minh, 2003, tr. 133. (12). Về vấn đề xây dựng bậc thuế, xem: TS. Bùi Đường Nghiêu (chủ biên), Thuế môi trường, Nxb. Tài chính, 2006, tr. 211 - tr.219. . kiến còn tranh luận về vấn đề nên gọi tên sắc thuế này là thuế môi trường hay thuế chống ô nhiễm môi trường hoặc thuế bảo vệ môi trường , (8) tuy. Hảo, Thuế, phí môi trường trên thế giới và một số định hướng cho Việt Nam , Tạp chí tài chính, số 11/2002, tr. 46. (5).Xem: Bộ tài nguyên và môi trường,