Tiểu luận môn: Thuế GVHD: ThS. Nguyễn Thị Ngọc Hoa LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: “Một số giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế thu nhập cá nhân” 1 Tiểu luận môn: Thuế GVHD: ThS. Nguyễn Thị Ngọc Hoa MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN. 1.1 Khái niệm, hoàn cảnh ra đời thuế TNCN 1.2 Mục đích, ý nghĩa của thuế TNCN 1.2.1. Mục đích 1.2.2. Ý nghĩa 1.3 Thanh tra thuế TNCN 1.4 Tổ chức bộ máy quản lý thuế TNCN CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN 2.1. Tình hình quản lý thuế TNCN hiện nay 2.2. Hệ thống quản lý thuế TNCN 2.2.1 Ứng dụng tin học vào quản lý 2.2.2 Hệ thống quản lý thuế thu nhập cá nhân 2.3 Quản lý kê khai nộp thuế TNCN online 2.4. Đánh giá thực trạng quản lý thuế TNCN 2.4.1. Đánh giá thành tựu 2.4.2. Những khó khăn và nguyên nhân CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CỦA CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN 3.1. Đẩy mạnh công tác tuyên truyền phổ biến 3.2. Thiết lập cơ chế giám sát đồng bộ 3.3. Thu thuế qua hệ thống ngân hàng 3.4. Đào tạo cho cán bộ ngành thuế 2 Tiểu luận môn: Thuế GVHD: ThS. Nguyễn Thị Ngọc Hoa 3.5. Xây dựng hành lang pháp lý cho dịch vụ tư vấn thuế 3.6. Cải thiện cơ sở vật chất của ngành thuế 3.7. Tăng kiểm tra thuế thu nhập với người nước ngoài 3.8. Tăng kiểm tra thuế thu nhập với giới ca sĩ 3.9. Tăng cường thanh tra, xử lý nghiêm các trường hợp vi phạm 3.10. Tổ chức khen thưởng những đơn vị, cán bộ tích cực TỔNG KẾT TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC 3 Tiểu luận môn: Thuế GVHD: ThS. Nguyễn Thị Ngọc Hoa LỜI MỞ ĐẦU Trong báo cáo chiến lược phát triển kinh tế- xã hội 2001- 2010 của Ban chấp hành Trung ương khóa VIII tại Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX của Đảng Cộng sản Việt Nam có đoạn viết “tiếp tục cải cách hệ thống thuế phù hợp với tình hình đất nước và cam kết quốc tế. Bổ sung hoàn thiện, đơn giản hóa các sắc thuế, từng bước áp dụng hệ thống thuế thống nhất, không phân biệt doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác nhau, doanh nghiệp Việt Nam và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. Áp dụng thuế thu nhập cá nhân (TNCN) thống nhất và thuận lợi cho mọi đối tượng chịu thuế, bảo đảm công bằng xã hội và tạo động lực phát triển. Hiện đại hóa công tác thu thuế và tăng cường quản lý của nhà nước”. Thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế trực thu tính trên phần thu nhập thực tế mà các cá nhân nhận được trong từng năm, từng tháng, từng lần phát sinh thu nhập. Ở nước ta hiện nay, quản lý thuế nói chung và quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng còn nhiều hạn chế kể từ việc ban hành pháp lệnh thuế đến tổ chức thực hiện cũng như thanh tra thuế. Nếu như chúng ta không sớm khắc phục những hạn chế này thì khi Việt Nam gia nhập vào WTO sẽ gặp rất nhiều bất lợi. Chính vì thế công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam cần phải được hoàn thiện để đáp ứng những yêu cầu trong xu thế hội nhập và phát triển nhanh chóng hiện nay. Xuất phát từ thực tế Việt Nam, trên giác độ quản lý để góp phần đẩy mạnh công tác thuế thu nhập cá nhân và để chống lại nạn thất thu thuế thu nhập cá nhân và tăng ngân sách nhà nước, nên chúng tôi đã chọn đề tài Một số giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế thu nhập cá nhân Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: nghiên cứu trong sách báo, các trang web về thuế TNCN trong những năm gần đây. 4 Tiểu luận môn: Thuế GVHD: ThS. Nguyễn Thị Ngọc Hoa Phương pháp nghiên cứu: sử dụng tổng hợp các phương pháp nghiên cứu, trong đó chủ yếu là phương pháp phân tích và tổng hợp, các phương pháp định tính, định lượng và các công cụ thống kê, khảo sát thực tế. Chúng tôi xin chân thành cảm ơn ThS Nguyễn Thị Ngọc Hoa đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ chúng tôi hoàn thành bài tiểu luận này. Trong thời gian và phạm vi nghiên cứu có hạn nên không tránh khỏi những thiếu sót mong các bạn thông cảm và đóng góp ý kiến để bài tiểu luận ngày càng hoàn thiện hơn. TP.HCM, Tháng 05 Năm 2010 5 Tiểu luận môn: Thuế GVHD: ThS. Nguyễn Thị Ngọc Hoa CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN 1.1. Khái niệm, hoàn cảnh ra đời Thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận của các cá nhân trong một năm, từng tháng hoặc từng lần. Thuế TNCN có diện đánh thuế rất rộng, thể hiện trên hai khía cạnh: một là đối tượng đánh thuế TNCN là toàn bộ các khoản thu nhập của cá nhân thuộc diện đánh thuế không phân biệt thu nhập đó có nguồn gốc phát sinh trong nước hay ở nước ngoài; hai là đối tượng phải kê khai nộp thuế TNCN là toàn bộ những người có thu nhập, bao gồm tất cả công dân của nước sở tại và những người nước ngoài cư trú thường xuyên hay không thường xuyên nhưng có số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập theo mức độ quy định của pháp luật thuế TNCN. Thuế TNCN là một loại thuế thu nhập nhưng khác với thuế Thu nhập doanh nghiệp ở chỗ nó có tính tất yếu gắn với chính sách xã hội của mỗi quốc gia cho dù quốc gia đó có mục tiêu hoàn thiện chính sách thuế, xây dựng một chính sách thuế có tính trung lập không nhằm nhiều mục tiêu khác nhau. Thể hiện, nó luôn quy định loại trừ một số khoản thu nhập trước khi tính thuế TNCN như thu nhập mang tính trợ cấp xã hội, khoản chi cần thiết cho cuộc sống cá nhân, gia đình người nộp thuế, khoản chi mang tính nhân đạo xã hội. Thuế TNCN có góc độ kỹ thuật tính thuế khá phức tạp bởi diện đánh thuế rộng, liên quan chặt chẽ với hoành cảnh cá nhân, chính sách xã hội cụ thể, có áp dụng phương pháp luỹ tiến. Có như vậy mới đảm bảo công bằng xã hội, người có thu nhập cao hơn thì trước và sau khi nộp thuế họ vẫn còn một khoản thu nhập cao hơn so với người có thu nhập thấp khi chưa nộp thuế. 6 Tiểu luận môn: Thuế GVHD: ThS. Nguyễn Thị Ngọc Hoa Ở miền Nam Việt Nam trước 1975, chính quyền Sài Gòn đã áp dụng thuế TNCN nhưng với tên gọi là thuế lợi tức lương bổng năm 1962 và sau đó được cải cách vào năm 1972. Ngày 27/12/1990, Chủ tịch nước đã ký lệnh công bố Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao (Income Tax on high - Income earner) và đã được Ủy ban Thường vụ Quốc hội thông qua. Ðể cho phù hợp với tình hình thực tế của từng giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội của đất nước, từ đó đến nay đã có 06 lần sửa đổi, bổ sung Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao: lần thứ nhất vào ngày 10/3/1992, lần thứ hai vào ngày 1/6/1994, lần thứ ba vào ngày 6/2/1997, lần thứ 4 vào ngày 30/6/1999 và lần thứ năm vào ngày 13/6/2001 (có hiệu lực thi hành từ ngày 1/7/2001) và lần thứ 6 là Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số 14/2004/PL-UBTVQH11 ban hành năm 2004 (có hiệu lực từ ngày 01/07/2004 đến nay). Hiện nay việc thực hiện các quy định của Pháp lệnh số 14 này được hướng dẫn bởi thông tư 81/2004/TT-BTC và thông tư số 12/2005/TT-BTC. Để nâng cao hơn nữa tính chất quan trọng và phải có các biện pháp chế tài đủ mạnh để việc thực hiện thu thuế TNCN được đi vào ổn định, có hiệu quả, công bằng, tại kỳ họp Quốc hội khoá XII đã thông qua Luật số 04/2007/QH12 - Luật thuế TNCN. Luật này đã có hiệu lực thi hành chính thức từ ngày 01/01/2009. Các thông tư số 81 và 12 sẽ đồng thời hết hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2009. Bộ luật thuế TNCN gồm 4 chương và 35 điều. Chương 1 là những quy định chung gồm 9 điều, bao gồm các quy định như: phạm vi điều chỉnh, đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập được miễn thuế, giảm thuế, quy đổi thu nhập chịu thuế ra đồng Việt Nam, kỳ tính thuế, quản lý thuế và hoàn thuế, áp dụng điều ước quốc tế. Chương 2 là căn cứ tính thuế đối với cá nhân cư trú, gồm 2 mục và 15 điều, bao gồm: xác định thu nhập chịu thuế và thu nhập tính thuế, biểu thuế. Chương 3 là căn cứ tính thuế đối với cá nhân không cư trú bao gồm 9 điều như: thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công, thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn, thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thuế đối với thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại, thuế đối với thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, 7 Tiểu luận môn: Thuế GVHD: ThS. Nguyễn Thị Ngọc Hoa quà tặng, thời điểm xác định thu nhập chịu thuế, trách nhiệm của tổ chức, cá nhân trả thu nhập và trách nhiệm của đối tượng nộp thuế là cá nhân không cư trú . Và cuối cùng là chương 4 với các điều khoản thi hành bao gồm 2 điều quy định về hiệu lực thi hành và hướng dẫn thi hành. 1.2. Mục đích, ý nghĩa 1.2.1. Mục đích Luật thuế TNCN ra đời có những mục đích chính sau: Phân phối lại thu nhập, góp phần hạn chế khoảng cách về thu nhập tạo công bằng, thu hẹp chênh lệch giàu nghèo; tạo sự công bằng giữa các công dân. Tăng nguồn thu cho ngân sách quốc gia, huy động được nguồn qũy an sinh xã hội. Nguồn qũy này tuy không trực tiếp thuộc ngân sách quốc gia, nhưng rõ ràng khi vấn đề an sinh xã hội được giải quyết một phần quan trọng thì ngân sách quốc gia dành cho lĩnh vực an sinh sẽ được giảm tương ứng một cách hợp lý. Thực hiện công bằng về giữa người có thu nhập chính thức và người có thu nhập không chính thức. Việc thu được từ mảng thu nhập phi chính thức này vừa đạt được mục tiêu tăng ngân sách, vừa đạt được sự công bằng cho những công dân có mức thu nhập chính thức - vốn là đối tượng chính của luật thuế thu nhập hiện tại. Hạn chế những hoạt động mà nhà nước không muốn phát triển, chẳng hạn như đầu cơ vào thị trường bất động sản. Bảo đảm tăng trưởng kinh tế, khuyến khích tiết kiệm, đầu tư và tiêu dùng trong nước, bảo đảm khuyến khích động lực sản xuất, lao động, bảo đảm sự cạnh tranh của Việt Nam đối với các nước trong khu vực Thúc đẩy sự phát triển của một số hoạt động có đóng góp dài lâu cho sự tăng trưởng về giá trị kinh tế của quốc gia. Ví dụ, đầu tư vào chứng khoán lâu dài nên được ưu tiên vì nó thu hút vốn của người dân vào thị trường vốn và góp phần phát triển kinh tế. Hỗ trợ cho sự phát triển của nền kinh tế. 1.2.2. Ý nghĩa 8 Tiểu luận môn: Thuế GVHD: ThS. Nguyễn Thị Ngọc Hoa Luật thuế thu nhập cá nhân có ý nghĩa rất quan trọng, nguồn thu thuế thu nhập cá nhân gia tăng cùng với sự phát triển kinh tế nói chung và sự gia tăng số lượng lao động của mỗi quốc gia là một trong những nguồn thu chính của mỗi quốc gia. Luật thuế TNCN còn có ý nghĩa đối với các hộ kinh doanh nhỏ ở nước ta, vì theo quy định trước đây họ phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất chung bằng với các doanh nghiệp (thông thường là những đơn vị kinh doanh có quy mô lớn). Việc áp dụng thuế suất như với các doanh nghiệp là quá cao đối với hộ cá nhân kinh doanh. Hơn nữa, quy định này cũng đảm bảo tính thông lệ quốc tế, vì hầu hết các nước đều đưa cá nhận kinh doanh vào diện nộp thuế TNCN. Luật thuế TNCN có nhiều điểm phù hợp với tiến trình đổi mới quản lý kinh tế của nhà nước, với quá trình hội nhập kinh tế của đất nước và phù hợp với trình độ phát triển kinh tế - xã hội của nước ta hiện nay. Với việc ban hành Luật thuế quan trọng này, hệ thống thuế của chúng ta đang hướng đến phù hợp hơn với hệ thống thuế các nước, hướng tới một hệ thống thuế công bằng và hiện đại hơn 1.3 Thanh tra thuế TNCN Đây là một nội dung quan trọng của công tác quản lý thuế. Thanh tra thuế được thực hiện bởi cơ quan thanh tra chuyên ngành thuế. Đối tượng thanh tra thuế là các tổ chức kinh tế và cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân cho Nhà nước và bao gồm cả các đơn vị thuộc ngành thuế. Mục tiêu thanh tra thuế là phát hiện và xử lý các trường hợp sai trái nhằm giảm bớt những tổn thất cho Nhà nước và đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật. Đồng thời cũng qua quá trình thanh tra, cơ quan thuế có thể phát hiện những thiếu sót, bất cập trong văn bản pháp luật thuế và quá trình tổ chức thực hiện, từ đó tìm ra những hướng giải quyết nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân. Thanh tra thuế được thực hiện dưới cá hình thức và phương pháp khác nhau. Hình thức thanh tra : - Các hình thức thanh tra xét theo thời gian tiến hành thanh tra: 9 Tiểu luận môn: Thuế GVHD: ThS. Nguyễn Thị Ngọc Hoa + Hình thức thanh tra thường xuyên được thực hiện mang tính định kỳ, không phụ thuộc vào việc có xảy ra vụ việc hay không trong các đối tượng nộp thuế và các cơ quan quản lý thuế. + Thanh tra đột xuất là hình thức thanh tra mang tính bất thường và đối tượng thanh tra không được biết trước. Hình thức này được tiến hành khi có những vụ việc xảy ra từ phía các đối tượng nộp thuế hoặc trong các cơ quan thuế để có biện pháp xử lý. - Các hình thức thanh tra xét theo phạm vi và nội dung : + Thanh tra toàn diện : Được tiến hành với tất cả các nội dung thanh tra thuế, hoặc với tất cả đối tượng thanh tra. Hình thức này thường được áp dụng để phục vụ cho những nghiên cứu cải tiến lớn về hệ thống thuế. + Thanh tra có trọng điểm : Được tiến hành chỉ với một số nội dung, một số đối tượng. Người ta thường chọn ra các đối tượng điển hình và tổ chức thanh tra , từ đó rút ra các kết luận chung cho toàn hệ thống. Phương pháp thanh tra thuế Tùy theo mục đích, yêu cầu và đối tượng thanh tra mà người ta áp dụng phương pháp thanh tra thuế thích hợp. Một số phương pháp sau thường được áp dụng: - Phương pháp kiểm tra, đối chiếu. - Phương pháp phân tổ, thu nhập các thông tin về sự việc. Trên thực tế, người ta cũng có thể kết hợp cả hai phương pháp này trong trường hợp cần thiết. 1.4 Tổ chức bộ máy quản lý thuế TNCN Nhà nước xây dựng bộ máy quản lý thuế để quản lý thuế thu nhập cá nhân cũng như các sắc thuế khác. Tùy thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế-xã hội của từng nước, bộ máy quản lý thuế cũng được xây dựng một cách tương ứng. Nhìn tổng thể trong phạm vi nền kinh tế quốc dân, cơ quan thuế ở các nước trên thế giới đều được tổ chức thành một hệ thống bao gồm nhiều cấp. Tại nhiều nước, hệ thống đó không hoàn toàn phù hợp với hệ thống chính quyền Nhà nước và bao gồm: cơ quan thuế trung ương, cơ quan thuế cấp tỉnh, thành phố và cơ quan thuế cấp quận, huyện như Trung 10 [...]... không muốn thất thu Hiện tại, ngành thu đang quản lý 2 triệu đối tượng nộp thu bao gồm các cơ quan, tổ chức có thu nhập, doanh nghiệp và 300.000 cá nhân nộp thu thu nhập cao Số người này hiện đang đóng thu thu nhập cao qua các doanh nghiệp, tổ chức chi trả thu nhập mà họ đang làm việc Khi Luật thu thu nhập cá nhân có hiệu lực sau hai năm nữa, dự kiến mỗi người phải có một mã số thu cá nhân riêng... cơ quan thu mà còn nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu thu thu nhập cá nhân Để đảm bảo cho cơ quan thu có đầy đủ quyền hạn trong công tác quản lý thu thu nhập cá nhân thì Nhà nước cần có một số văn bản qui định rõ về quyền hạn của cơ quan thu Đồng thời cũng cần có những văn bản qui định về nghĩa vụ của các cơ quan chức năng khác trong việc phối hợp cơ quan thu trong công tác quản lý thu nói... phải thu nhập của các cán bộ công chức nhà nước thấp mà lý do là chúng ta chưa thực hiện công khai tài sản cá nhân của cán bộ để tính thu thu nhập Điều này sẽ dẫn tới hiện tượng tham nhũng gia tăng Đây cũng là hạn chế của công tác quản lý thu thu nhập cá nhân + Nhiều khoản thu nhập tính thu chưa được quản lý Quản lý thu nhập của đối tượng lao động có thể được xem là khâu quan trọng nhất trong quản lý. .. nhân đăng ký nộp thu tại các cục thu , công tác quản lý thu thu cũng thận lợi hơn Hệ thống thu đang trong giai đoạn tiến hành cải cách bước 2 Biện pháp thu thu theo cách ủy nhiệm thu đã được cơ quan thu thực hiện tốt hơn do việc phối kết hợp với các cơ quan, các ban ngành khác chặt chẽ hơn, người nộp thu đã có ý thức cao hơn trong vấn đề nộp thu thu nhập Việc quản lý thu thu thông qua kho bạc... lý thu thu Đó cũng là nhiệm vụ khó khăn và vất vả nhất đối với những người quản lý thu thu thu nhập cá nhân Hiện nay, việc quản lý thu nhập đối với người lao động Việt Nam còn rất nhiều bất cập Một loạt đối tượng thu c diện phải nộp thu thu nhập nhưng vẫn chưa phải nộp thu như đã phân tích ở trên Từ đó, các thu nhập tính thu cũng bị bỏ sót Thu nhập từ dự hội thảo, nhận quà biếu đối với các cán... quan thu đã tiến hành cấp mã số thu cá nhân trong vòng 1 giờ Các cá nhân có thu nhập ở nhiều nơi có thể liên hệ với phòng thu để được cấp mã số thu cá nhân Để hoàn thành thủ tục để được cấp mã số thu , các cá nhân chỉ cần có bản sao chứng minh nhân dân, điền một số thông tin vào mẫu đơn có sẵn tại cơ quan thu Sau 1 giờ, cơ quan thu sẽ cấp mã số thu Từ trước đến nay, việc cấp mã số thu cá nhân... sách thu còn hẹp Hiện nay, tỷ trọng thu thu nhập cá nhân chỉ chiếm khoảng 4,3% trong tổng thu thu và phí như vậy là quá thấp vì nếu nhìn sang một số nước khác như Nhật tuy là một nước không đông dân nhưng tỷ trọng thu thu nhập cá nhân của họ chiếm 30% trong tổng thu thu và phí điều đó thể hiện họ quản lý thu thu nhập cá nhân tốt hơn chúng ta + Nghĩa vụ thu còn khá cao, chưa công bằng giữa các... là thu thu nhập cá nhân bỏ sót các đại lý Tổng cục Thu cho biết Bộ tài chính đã có công văn xác định các cá nhân làm đại lý bảo hiểm, đại lý bưu điện, đại lý mỹ phẩm, đại lý dược… nếu không có đăng ký kinh doanh thì phải nộp thu thu nhập cá nhân thay vì nộp thu thu nhập doanh nghiệp với mức chỉ có 5% như hiện nay Chia ra hai trường hợp: cá nhân có hợp đồng đại lý ổn định thì nộp thu theo biểu thu . .. tổng thu thu thu nhập cá nhân của cả nước Nguồn thu thu thu nhập cá nhân được đóng góp chủ yếu từ hai trung tâm lớn của cả nước là Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh; Năm 2003 Thành Phố Hồ Chí Minh tăng thu thu thu nhập cá nhân lên 27,5% so với năm trước, chiếm tỷ trọng 5,74% so tổng thu thu và phí và tăng 68% so với năm 2000; số lượng cơ quan chi trả thu nhập được quản lý thu TNCN tăng 54% 16 Tiểu luận. .. cán bộ thu c khu vực Nhà nước từ việc quản lỏng lẻo về thu nhập cán bộ như vậy đã dẫn tới tình trạng tham nhũng ngày một gia tăng, thu nhập của các cá nhân hành nghề tự do không thu c diện điều tiết của thu thu nhập doanh nghiệp, thu nhập của ca sĩ tại các phòng trà …, thu nhập từ các hoạt động giảng dạy, luyện thi… vẫn chưa được các cơ quan thu quản lý Công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thu . thu , thu nhập chịu thu , thu nhập được miễn thu , giảm thu , quy đổi thu nhập chịu thu ra đồng Việt Nam, kỳ tính thu , quản lý thu và hoàn thu , áp. QUẢN LÝ THU TNCN 2.1. Tình hình quản lý thu TNCN hiện nay 2.2. Hệ thống quản lý thu TNCN 2.2.1 Ứng dụng tin học vào quản lý 2.2.2 Hệ thống quản lý