Đang tải... (xem toàn văn)
Với sự đổi mới cơ chế quản lý kinh tế nhằm đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế thị trường, đã buộc các doanh nghiệp mà đặc biệt là các doanh nghiệp xây dựng cơ bản phải tìm ra con đường đúng
Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 Lời mở đầu Với đổi chế quản lý kinh tế nhằm đáp ứng yêu cầu kinh tế thị trờng, đà buộc doanh nghiệp mà đặc biệt doanh nghiệp xây dựng phải tìm đờng đắn phơng án sản xuất kinh doanh tối u để đứng vững kinh tế thị trờng Để dành lợi nhuận tối đa, chế hạch toán đòi hỏi doanh nghiệp xây dựng phải trang trải đợc chi phí bỏ có lÃi Mặt khác, công trình xây dựng tổ chức theo phơng thức đấu thầu Do giá trị dự toán đợc tính toán cách xác Điều không cho phép doanh nghiệp sử dụng lÃng phí vốn đầu t Để đáp ứng yêu cầu trên, doanh gnhiệp trình sản xuất phải tính toán đợc chi phí sản xuất bỏ cách xác, đầy đủ kịp thời Hạch toán xác chi phí sở để tính tính đủ giá thành Từ giúp cho doanh nghiệp hạ thấp chi phí tới mức tối đa, hạ thấp giá thành sản phẩm, biện pháp tốt để tăng lợi nhuận Bởi vật liệu chiếm tỉ trọng lớn kết cấu giá thành sản phẩm Đặc biệt xây dựng chiém tới 70% giá trị công trình Vì làm tốt công tác kế toán NVL nhân tố định làm hạ thấp giá thành, tăng thu nhập cho doanh nghiệp Đây vấn đề đợc doanh nghiệp quan tâm Nhận thức đợc tầm quan trọng công tác kế toán nguyên vật liệu việc quản lý chi phí doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Công ty Cổ Phần ĐT&XD Bảo Quân em đà sâu tìm hiểu, nghiên cứu đề tài "Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu công ty Cổ Phần ĐT&XD Bảo Quân " làm chuyên đề tốt nghiệp Trong trình nghiên cứu lý luận thực tế để hoàn thành đề tài Em nhận đợc tận tình giúp đỡ Thầy giáo TS Hà Đức Trụ cô phòng tài kế toán công ty Cổ Phần ĐT&XD Bảo Quân Kết hợp với kiến thức học hỏi trờng nỗ lực thân nhng thời gian trình độ chuyên môn hạn chế, nên chuyên đề em tránh khỏi thiếu sót Nội dung chuyên đề lời mở đầu kết luận đợc chia làm 3phần: Phần thứ nhất: Những vấn đề lý luận chung tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 Phần thứ hai: Tình hình thực tế tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu công ty Cổ Phần ĐT&XD Bảo Quân Phần thứ ba: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán Nguyên vật liệu công ty Cổ Phần ĐT&XD Bảo Quân Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 phần i vấn đề lý luận chung tổ chức công tác kế toán nvl doanh nghiệp xây lắp I Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán NVL doanh nghiệp xây lắp: Đặc điểm vai trò NVL trình xây lắp: a.Đặc điểm nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu đối tợng lao động, yếu tố trình SXKD sở vật chất để hình thành nên sản phẩm Trong trình sản xuất tạo sản phẩm mới, NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất, chúng bị hao mòn toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm Về mặt giá trị NVL chuyển dịch toàn lần giá trị vào giá trị sản phẩm tạo b.Vai trò NVL trình xây lắp: Trong doanh nghiệp xây lắp chi phí vỊ NVL thêng chiÕm tØ träng lín tõ 65%-70% tổng giá trị công trình Mỗi biến động chi phí NVL làm ảnh hởng đến giá thành sản phẩm Trong chế thị trờng việc cung cấp vật liệu cần đảm bảo giá hợp lý tạo kiện cho doanh nghiệp làm ăn có hiệu NVL có vị trí quan trọng hoạt động SXKD doanh nghiệp Nếu thiếu NVL tiến hành đợc hoạt động sản xuất vật chất nói chung trình thi công xây lấp nói riêng Trong trình thi công xây lắp công trình, thông qua kế toán NVL từ đánh giá khoản chi phí cha hỵp lý, l·ng phÝ hay tiÕt kiƯm Bëi vËy cần tập chung quản lý chặt chẽ vật liệu tất khâu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất sản phẩm, giảm mức tiêu hao vật liệu sản xuất sở để tăng thêm sản phÈm cho x· héi Cã thĨ nãi r»ng, NVL gi÷ vị trí quan trọng thiếu đợc trình thi công xây lắp Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu: Với chức cung cấp thông tin kiểm tra, kiểm soát hoạt động SXKD doanh nghiệp, kế toán thực công cụ quan trọng để đáp ứng nhu cầu quản lý DN Trong hoạch toán NVL phần quan trọng công tác kế toán Bởi hạch toán kế toán NVL có đầy đủ, xác kịp thời giúp cho lÃnh đạo DN nắm bắt đợc tình hình thu mua, xuất dùng dự trữ NVL để từ đa biện pháp quản lý cho phù hợp Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 II Phân loại đánh giá nguyên vật liệu: 1.Phân loại nguyên vật liệu: Trong DN sản xuất vật liệu bao gồm nhiều loại khác nhau, đặc biệt nghành XDCB với nội dung kinh tế tính lý hoá học khác Để quản lý chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết tới loại vật liệu càn thiết phải tiến hành phân loại NVL a Phân loại theo nội dung kinh tế: -NVL chính: Là đối tợng lao động chủ yếu doanh nghiệp xây lắp, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm ( cát, xi măng, sỏi, sắt, thép ) -NVL phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, không cấu thành thực thể sản phẩm Vật liệu phụ tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm: Làm tăng chất lợng vật liệu sản phẩm, phục vụ công tác quản lý, thi công, cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật bao gói sản phẩm Trong nghành XDCB gồm: sơn, dầu, mỡ phục vụ cho trình sản xuất -Nhiên liệu: Về thực thể loại vật liệu phụ, nhng có tác dụng cung cấp nhiệt lợng trình thi công, kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thờng nhiên liệu tồn thể lỏng, khí, rắn nh: xăng, dầu, than củi, đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phơng tiện máy móc, thiết bị hoạt động -Phụ tùng thay thế: Là phụ tùng, chi tiết đợc sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải ( vòng bi, săm lốp ) -Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm loại thiết bị mà đơn vị sử dụng cho đầu t xây dựng thiết bị cần lắp, công cụ, khí cụ kết cấu (bằng kim loại, gỗ bê tông ) dùng để lắp đặt công trình XDCB -Phế liệu: vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản sử dụng lại hay bán -Vật liệu khác: vật liệu loại trình sản xuất , chế tạo sản phẩm gỗ, sắt, thép phế liệu thu nhặt, thu hồi trình lý TSCĐ b Một số cách phân loại khác: Ngoài cách phân loại theo nội dung kinh tế, thực tế sử dụng cách phân loại sau: -Phân loại theo quyền së h÷u: bao gåm NVL tù cã, NVL gi÷ hay nhận gia công chế biến -phân loại NVL theo nguồn hình thành: bao gồm NVL mua ngoài, NVL tự sản xuất, NVL nhận cấp phát hình thành từ nguồn khác Tính giá nguyên vật liệu: Tính giá NVL vấn đề quan trọng việc tổ chức hạch toán NVL Tính giá NVL dùng tiền để biểu giá trị chúng Trong công tác hạch toán NVL doanh nghiệp sản xuất, NVL đợc tính theo giá thực tế Song đặc điểm Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 NVL có nhiều chủng loại, thờng xuyên biến động trình sản xuất kinh doanh yêu cầu công tác kế toán NVL phản ánh kịp thời tình hình biến động số có NVL nên công tác kế toán NVL đánh giá theo cách hạch toán 2.1 Tính giá NVL theo gi¸ thùc tÕ: a Gi¸ thùc tÕ NVL nhập kho: + NVL nhập kho mua ngoài: Đối với sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ thuế, giá trị NVL mua vào giá thực tế VAT đầu vào Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp sở kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế VAT, giá trị NVL mua vào tổng giá toán ( bao gồm thuế VAT đầu vào ) céng víi chi phÝ thu mua thùc tÕ trõ khoản chiết khấu, giảm giá (nếu có ) + NVL thuê gia công chế biến: Thì trị giá vốn thực tế nhập kho giá thực tế NVL xuất thuê gia công chế biến cộng với chi phí vận chuyển, bốc dỡ đến nơi thuê chế biến từ nơi DN cộng với số tiền phải trả cho ngời gia công chế biến + NVL nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: giá thực tế giá thoả thuận bên xác định céng víi c¸c chi phÝ tiÕp nhËn ( nÕu cã ) + Với phế liệu: giá thực tế giá ớc tính sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu + Với NVL đợc tặng, đợc cấp, giá trị thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng chi phí liên quan đến việc tiếp nhËn c Gi¸ thùc tÕ NVL xt kho: VËt liƯu thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế lần nhập kho không hoàn toàn giống nhau.Vì xuất kho kế toán phải tính toán xác định đợc giá vốn thực tế xuất kho cho nhu cầu, đối tợng sử dụng khác theo phơng pháp tính giá vốn thực tế xuất kho đà đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán Để tính giá vốn thực tế NVL xuất kho áp dụng phơng pháp sau: -Phơng pháp 1: Tính theo đơn giá thực tế tồn đầu kỳ Theo phơng pháp giá thực tế NVL xuất kho đợc tính sở số lợng NVL xuất kho đơn giá thực tế NVL tồn đầu kỳ Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho X Đơn giá thực tế tồn đầu kỳ -Phơng pháp 2: Tính theo giá thực tế đơn vị bình quân Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ Đơn giá thực tế Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu Luận văn tốt nghiệp bình quân Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 = Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập kỳ Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho X Đơn giá thực tế bình quân Ngời ta tính theo đơn giá bình quân cuối kỳ trớc theo công thức: Giá thực tế tồn đầu kỳ ( cuối kỳ trớc ) Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc = Lợng thực tế tồn đầu kỳ ( cuối kỳ trớc ) Phơng pháp đơn giản nhng phản ánh kịp thời tình hình vật liệu kỳ không tính đến biến động giá vật liệu kỳ -Phơng pháp 3: Phơng pháp giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp này, hàng xuất kho thuộc lô lấy đơn giá nhập kho lô hàng để tính giá vốn thực tế xuất kho -Phơng pháp 4: Phơng pháp nhập trớc- xuất trớc: Theo phơng pháp số hàng nhập trớc đợc tính giá trớc tiên xt hÕt sè nhËp tríc råi míi tÝnh ®Õn sè nhập sau -Phơng pháp 5: Phơng pháp nhập sau- xuất trớc: Theo phơng pháp số hàng nhập sau đợc tính giá trớc tiên, xuất hết số nhập sau tính đến số nhập trớc 2.2 Đánh giá NVL theo giá hạch toán: Do NVL có nhiều loại, nhiều thứ, thờng xuyên tăng giảm trình hoạt động sản xuất, kinh doanh yêu cầu công tác kế toán NVL phải phản ánh cung cấp thông tin kịp thời tình hình biến động số có NVL công tác thực tế hạch toán NVL đợc đánh giá theo giá hạch toán ( giá kế hoạch hay giá ổn định kỳ hạch toán ) Trong trờng họp vào cuối kỳ hạch toán, kế toán tính giá thực tế NVL đà xuất kho kỳ sở hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán cuả NVL Còn giá hạch toán NVL đợc sử dụng để hạch toán chi tiết hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho NVL để đánh giá thực tế NVL xuất dùng tháng tồn kho cuối tháng Cuối kỳ hạch to¸n tÝnh gi¸ thùc tÕ cđa NVL thùc hiƯn nh sau: -Tổng hợp giá trị thực tế giá trị hạch toán NVL tồn kho đầu tháng nhập kho tháng -Tính hệ số chênh lệch giá thực tế với giá hạch toán NVL theo công thức Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 Giá thực tế NVL tồn kho đầu tháng Giá thực tế NVL + nhập kho tháng H= Giá hạch toán NVL Giá hạch toán NVL tồn kho đầu tháng + nhập kho tháng - Tổng hợp giá trị hạch toán NVL xuất kho tháng để tÝnh gi¸ thùc tÕ cđa NVL xt kho th¸ng Gi¸ thùc tÕ cđa NVL xt dïng = th¸ng Giá hạch toán NVL xuất dùng tháng X Hệ số chênh lệch giá thực tế với giá hạch toán III.Các phơng pháp kế toán chi tiết NVL: Trong DN, công việc quản lý NVL nhiều đơn vị, phận tham gia, nhng việc quản lý tình hình nhập xuất tồn kho NVL chủ yếu phận kho phòng kế toán DN thực Việc hạch toán, theo dõi chi tiết NVL đợc thực theo phơng pháp sau: + Phơng pháp ghi thẻ song song + Phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển + Phơng pháp sổ số d Mỗi phơng pháp có nhợc điểm riêng Trong việc hạch toán chi tiết vật liệu kho phòng kế toán cần có nghiên cứu lựa chọn phơng pháp thích hợp với điều kiện cụ thể DN.Và nh cần nắm vững nội dung,u nhợc điểm điều kiện áp dụng phơng pháp Phơng pháp thẻ song song: ( Phụ lục 01 ) -ë kho: ViƯc ghi chÐp t×nh h×nh nhËp, xt, tån kho hàng ngày thủ kho tiến hành thẻ kho ghi theo số lợng Khi nhận chøng tõ nhËp, xt vËt liƯu, thđ kho ph¶i kiĨm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ tiÕn hµnh ghi chÐp sè thùc nhËp, thùc xuÊt vµo chứng từ thẻ kho Cuối ngày tính số tồn kho ghi vào thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi ( kế toán xuống kho nhận ) chứng từ xuất, nhập đà đợc phân loại theo thứ vật liệu cho phòng kế toán -ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL để ghi chép tình hình nhập, xuất tồn kho theo tiêu vật giá trị Về sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL có kết cấu giống nh thẻ kho nhng có thêm cột để ghi chép theo tiêu gía trị Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết NVL kiểm tra đối chiếu với thẻ kho Ngoài để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp số liệu kế toán Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 chi tiết từ sổ chi tiết vào bảng Tỉng hỵp nhËp, xt, tån kho NVL theo tõng nhãm loại NVL Ưu điểm: Đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu phát sai sót Nhợc điểm: Phải ghi chi tiết NVL danh điểm, nên nhiều loại NVL phức tạp Thích hợp với DN có chủng loại NVL, khối lợng nghiệp vụ nhập xuất ít, không thờng xuyên Phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển: ( Phụ lục 02 ) - ë kho: ViƯc ghi chÐp cđa thđ kho thực thẻ kho giống nh phơng pháp thẻ song song -ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình h×nh nhËp – xt – tån kho cđa tõng thø NVL kho dùng cho năm, nhng tháng ghi lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất sở chứng từ nhập xuất địng kỳ thủ kho gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển đợc theo dõi tiêu số lợng tiêu giá trị Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số liệu kế toán tổng hợp Ưu điểm: Giảm nhẹ việc ghi chép so với phơng pháp thẻ song song, không phụ thuộc vào danh điểm NVL Nhợc điểm: Dồn công việc vào cuối kỳ kế toán, cung cấp thông tin cha kịp thời Còn trùng lập Thích hợp DN sản xuất nhiều nghiệp vụ nhập xuất, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết NVL ®iỊu kiƯn ®Ĩ ghi chÐp, theo dâi t×nh h×nh nhËp, xuất hàng ngày Phơng pháp sổ số d: ( Phơ lơc 03 ) -ë kho: Thđ kho cịng dïng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập xuất tồn kho, nhng định kỳ hay cuối tháng phải ghi số tồn kho đà tính thẻ kho sang sổ số d vào cột số lợng -ở phòng kế toán: Kế to¸n më sỉ sè d theo tõng kho chung cho năm để ghi chép tình hình nhập, xuất Từ bảng kê nhập xuất kế toán lập bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất từ bảng luỹ kế lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho theo nhóm, loại NVL theo tiêu giá trị Cuối tháng nhận sổ số d thủ kho gửi lên, kế toán vào số tồn cuối tháng thủ kho tính ghi sổ số d đơn giá hạch toán tính giá trị tồn kho để ghi vào cột số tiền sổ số d Việc kiểm tra đối chiếu đợc vào cột số tiền tồn kho sổ số d bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn số liệu kế toán tổng hợp Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 Ưu điểm:Tránh đợc ghi chép trùng lặp kho phòng kế toán, giảm nhẹ việc ghi chép, thuận lợi cho việc cung cấp tài liệu, số liệu Nhợc điểm: Hạch toán phức tạp, kiểm tra đối chiếu khó khăn, phải tổ chức hạch toán cho danh điểm vật t Thích hợp với DN có khối lợng c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ vỊ nhËp xt NVL diƠn thờng xuyên, nhiều chủng loại đà xây dựng đợc hệ thống danh điểm NVL IV Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu: Kế toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: a.Đặc điểm phơng pháp: Nguyên vật liệu TSLĐ thuộc nhóm hàng tồn kho DN Phơng pháp kê khai hàng tồn kho phơng pháp ghi chép, phản ánh thờng xuyên có hệ thống tình hình nhập xuất tồn loại NL tài khoản sổ kế toán tổng hợp có chứng từ nhập xuất hàng tồn kho Vì xác định đợc giá trị hàng tồn kho vào thời điểm kỳ kế toán Phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho nói chung đợc áp dụng rộng rÃi cho loại hình DN có quy lớn nhỏ khác b Tài khoản kế toán sử dụng: Để tiến hành kế toán tổng hợp nhập , xuất NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên kế toán sử dụng chủ yếu tài khoản sau đây: -TK 152 Nguyên liệu, nguyên vật liệu : Tài khoản dùng để ghi chép phản ánh số có tình hình tăng giảm vật liệu theo giá vốn thực tế Tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu quản lý DN, TK 152 đợc mở chi tiết theo yêu cầu quản lý -TK 151 Hàng mua đờng : Tài khoản dùng để phản ánh loại vật t hàng hoá mà doanh nghiệp ®· mua, ®· chÊp nhËn to¸n víi ngêi b¸n nhng cha vỊ nhËp kho -TK 331 “ Ph¶i tr¶ cho ngời bán : Tài khoản dùng để phản ánh quan hệ toán DN với ngời cung cấp hàng hoá, vật t cho DN Để đáp ứng yêu cầu quản lý DN, TK 331 cần ®ỵc më chi tiÕt cho tõng ®èi tỵng thĨ: ngời bán, ngời nhận thầu TK 331 có số d bên Nợ bên Có cần ý lập bảng cân đối kế toán -TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho : Tài khoản dùng để phản ánh việc lập dự phòng sử lý tài khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho có băngf chứng chắn xsự giảm giá thờng xuyên liên tục hµng tån kho cđa DN -TK 133 “ Th GTGT đợc khấu trừ : Tài khoản dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đà khấu trừ đợc khấu trừ Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 Ngoài kế toán sử dụng số TK liên quan khác nh: 112 ( TGNH ), 621 ( CP NVL TT ), 627 ( CP SXC ), 641 ( CPBH ), 642 (CP QLDN ), 623 ( CP sđ dơng MTC) Ta cã thĨ kh¸i quát tổng hợp nhập, xuất NVL theo phơng pháp kê khai thêng xuyªn nh trªn Phơ lơc 04 KÕ toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ: a Đặc điểm phơng pháp: Khác với phơng pháp kê khai thờng xuyên giá trị hàng tồn kho phơng pháp không vào số liệu sổ TK, sổ kế toán để tính mà lại vào kết kiểm kê Tiếp trị giá hàng xuất kho không vào chứng từ xuất kho để tổng hợp mà phân loại theo đối tợng sử dụng ghi vào kết kiểm kê giá trị vật t mua vào ( nhập kho ) kỳ tính theo công thức sau: Giá thực tế Giá trị NVL NVL xuất = tồn kho đầu dùng kỳ kỳ Giá trị NVL + nhập kho kỳ - Giá trị NVL tån kho ci kú Ci kú tiÕn hµnh kiĨm kê định gá trị NVL tồn kho cuối kỳ tính trị giá NVL xuất kho kỳ để kết chuyển vào TK liên quan Ta tóm tắt kế toán tổng hợp nhập, xuất NVL theo phơng pháp KKĐK nh Phụ lục 05 b.Tài khoản kế toán sử dụng: Phơng pháp kiểm kê định kỳ phơng pháp không theo dõi , phản ánh thờng xuyên , liên tục tình hình, xuất nguyên liệu TK152 Giá trị nguyên vật liệu mua vào nhập kho kỳ đợc theo dõi phản ánh tài khoản riêng , TK611 mua hàng , tài khoản khác tồn kho ( TK152 , 151 ) dùng để phản ánh gá trị hàng tồn kho đầu kỳ cuối kỳ - TK 611 có hai tài khoản hàng cấp : + TK 6111: mua nguyªn vËt liƯu + TK 6112 : mua hang hoá Ngoài kế toán tổng hợp nhập xuất nguyên vật liệu thêo phơng pháp kiểm kê địng kỳ sử dụng số tài khoản khác nh : TK 111 , 112 , 141 , 331 , 627 , 641 , 642 V Sỉ kÕ to¸n sư dụng cho kế toán tổng hợp NVL : Theo chế độ kế toán hành Bộ tài ban hµnh ë níc ta hiƯn DN cã thĨ sư dơng hình thức sổ sách kế toán : - H×nh thøc nhËt ký chung ( Phơ lơc 06 ) Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu 10 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 Cuối tháng kế toán tổng hợp NVL xuất kho sử dụng cho sản xuất, cho QLDN cho sản xuất chung Nợ TK 154, 642:19.071.400 Cã TK 152: 19.071.400 Ch¬ng Mét sè kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán NVL công ty Cổ PHầN ĐT&XD Bảo Quân I nhận xét đánh giá chung: Những u điểm: Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu 22 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 Kể từ thành lập đến Công ty Cổ Phần ĐT&XD Bảo Quân đà bớc lớn mạnh mặt Công tác quản lý nói chung công tác kế toán nói riêng Công ty đà không ngừng củng cố hoàn thiện Để đứng vững kinh tế thị trờng, qua đúc rút từ kinh nghiệm thực tế, công ty đà nhanh chóng tổ chức xếp lại lao động, tổ chức lại máy quản lý Với đội ngũ cán có trình độ vững vàng, có trách nhiệm cao, xếp lại sản xuất phù hợp với tình hình mới, công ty đà đạt đợc thành tích đáng kể thàng tích không nói đến cố gắng phòng Tài Nhận thức đợc tầm quan trọng công tác hạch toán NVL trình sản xuất, Công ty Bảo Quân đà tổ chức tốt công tác quản lý NVL nh hạch toán NVL Điều thể chỗ: -Công tác tổ chức kế toán đợc thiết kế hợp lý, bao quát đợc nghiệp vụ kinh tế phát sinh -Công tác tổ chức chứng từ ban đầu chặt chẽ đà giúp cho kế toán chi tiết NVL theo dõi xác biến động NVL toàn công ty, đồng thời giúp cho công tác quản lý hạch toán tổng hợp thuận lợi -Hệ thống kho đợc tổ chức hợp lý, đáp ứng đợc nhu cầu dự trữ, bảo quản vật t cho sản xuất, thuận lợi cho công tác quản lý NVL nh hạch toán NVL công ty, giúp cho lÃnh đạo công ty nắm bắt đợc tình hình NVL cách kịp thờì - Trong lĩnh vực thu mua công ty có đội ngũ cán thu mua vật t hoạt bát nhanh nhậy việc nắm bắt giá thị trờng nh việc tìm kiếm NVL với giá phù hợp đáp ứng kịp thời nhu cầu sản xuất - Công ty có máy kế toán gọn nhẹ, mô hình quản lý mô hình kế toán khoa học phù hợp với chế thị trờng Các phòng ban công ty đà giúp cho ban lÃnh đạo công ty giám sát thi công, quản lý kinh tế, tổ chức sản xuất kinh doanh theo khoa học định đắn, nhờ công ty đà khẳng định đợc vị tạo uy tín thị trờng Tồn tại: Bên cạnh thành tích đạt đợc, kế toán NVL công ty có số hạn chế định nh sau: - Khi có nhu cầu NVL công trình, đơn vị tự mua xuất thẳng tới chân công trình nhập kho nơi thi công công trình, gây khó khăn cho công tác hạch toán theo dõi NVL kế toán công ty -Nguyên vật liệu mua cha đợc kiểm nghiệm chặt chẽ có biên kiểm nghiệm -Có thể NVL mua đợc xuất thắng không qua kho nhng kế toán làm thủ tục nhập xuất kho bình thờng Công việc không ảnh hởng tới gá thành công trình nhng lại gây tốn phí công sức sổ sách không cần thiết Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu 23 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 II Đề xuất: Qua thời gian thực tập Công ty Bảo Quân với góc độ sinh viên Em mạnh dạn đa số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán NVL công ty: -Lập ban kiểm nghiệm biên kiểm nghiệm loại NVL mua nhập kho Để đảm bảo tính xác thực số liệu kế toán phục vụ cho công tác qu¶n lý NVL, NVL mua vỊ tríc nhËp kho phải đợc kiểm nghiệm để xác định đợc số lợng, quy cách chất lợng thực tế NVL Cơ sở để kiểm nhận hoá đơn ngời cung cấp Để kiểm nghiệm vật t mua vào, công ty cần lËp ban kiĨm nghiƯm vËt t Ban kiĨm nghiƯm gồm: Phòng Kế hoạch kỳ thuật, Phòng kế toán, Thủ kho Sau kiĨm nhËn, nÕu ph¸t hiƯn vËt liƯu thừa thiếu sai quy cách phẩm chất đà ghi hoá đơn hay hopự đồng mua bán ban kiểm nghiệm phải lập biên xác định ró nguyên nhân để tiện cho việc sử lý sau -Việc quản lý vật t Công ty Bảo Quân tơng đối chặt chẽ đảm bảo nguyên tắc nhập xuất vật liệu, nhiên qua thực tế đội công trình, ta nhận thấy quản lý vài thiếu sót, gây lÃng phí vật t loại vật t mua đợc chuyển thẳng tới chân công trình nh: Cát, sỏi, đá để thuận tiện cho việc xuất dụng sử dụng Chỗ để vật liệu thờng xuyên chuyển đổi, việc giao nhận loại vật t thờng không đợc cân đong đo đếm kỹ lỡng, nên dẫn đến thất thoát lợng vật t tơng đối lớn Vì công trờng cần chuẩn bị đủ nhà kho để chứa vật liệu, chuẩn bị chỗ để vật t dễ bảo vệ thuận tiện cho trình thi công, xây dựng công trình việc đong đếm phải tiến hành chặt chẽ làm giảm bớt việc thất thoát cách vô ý không chịu trách nhiệm - Phòng Kế toán công ty nên tăng cờng công tác kiểm tra, giảm sát tới công trình việc lập dự toán thi công, lập kế hoạch mua sắm, dự trữ NVL, kiểm tra sổ sách, báo cáo kế toán NVL để tráng trờng hợp vật t mua không sử dụng hết, không đủ chứng từ gốc Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu 24 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 kết luận Công tác tổ chức kế toán NVL nội dung quan trọng qu¶n lý kinh tÕ Qu¶n lý tèt NVL, sư dơng NVL cách có hiệu quả, hợp lý tiết kiệm góp phần không nhỏ vào việc nâng cao chất lợng hạ giá thành sản phẩm Qua thời gian thực tập tìm hiểu Công ty Cổ Phần ĐT&XD Bảo Quân đà giúp em thấy đợc vai trò kế toán NVL việc tổ chức quản lý NVL giúp cho em thấy đợc cần phải vận dụng lý lụân thực tế nh để đạt hiệu cao Vì thời gian thực tập ngắn,trình độ hiểu biết hạn chế nên không tránh khỏi đợc sai sót Em mong nhận đợc góp ý thấy, cô cán kế toán công ty để luận văn hoàn thiện Em xin chân thành cám ơn giúp đỡ nhiệt tình thầy giáo- Tiến sĩ Hà Đức Trụ toàn thể cô phòng kế toán đà giúp em hoàn thành luận văn Hà Nội, tháng 09 năm 2005 Sinh viên Nguyễn Thị Thuý Nga Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu 25 Luận văn tèt nghiƯp Ngun ThÞ Th Nga 2000D858 Phơ Lơc 01: sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Thẻ Kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Sổ kế toán chi tiết Bảng kê tổng hợp nhậpxuất- tồn Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu 26 Luận văn tốt nghiệp Mẫu biểu 1: Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 Hoá đơn Giá trị gia tăng Liên 2: Giao khách hàng Ngày tháng năm 2004 Mẫu số: 01GTKT-3LL LB/2004B 0035330 Đơn vị bán hàng: Công ty CPXD & TM Minh Quân Địa chỉ: 73 ngõ 291 Lạc Long Quân Nghĩa Đô - Cầu Giấy Hà Nội Số tài khoản: §iƯn tho¹i: MST: 0101442928 Họ tên ngời mua hàng: Đoàn Thị Thuần Tên đơn vị: Công ty Cổ Phần ĐT&XD Bảo Quân Địa chỉ: 118 Hoàng Văn Thái Thanh Xuân Hà Nội Số tài khoản: Hình thức toán: CK,TM MST: 0101100307 STT A Đơn vị tính Tên hàng hoá, dịch vụ B Dầu động HD 50 Dầu thuỷ lực HLP 46 Dầu động SAF 40 C Lít Lít Lít Số lợng 800 400 400 Đơn giá 11.000 12.000 11.000 Cộng tiền hàng: Thuế suất GTGT: 10% TiỊn th GTGT: Tỉng céng tiỊn to¸n Số tiền viết chữ: Mời chín triệu, tám trăm nghìn đồng Ngời mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Ngời bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu Thành tiền = 1x2 8.800.000 4.800.000 4.400.000 18.000.000 1.800.000 19.800.000 Thủ trởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) 27 Luận văn tèt nghiƯp Ngun ThÞ Th Nga 2000D858 MÉu biỊu 2: Đơn vị: Địa chỉ: Mẫu số: 01-VT Phiếu nhập kho Số: Ngày tháng năm 2004 Nợ: 152 Có: 331 Họ tên ngời giao hàng: Nguyễn Chí Quang Theo HĐ số: 35330 ngày tháng năm 2004 Cty CPXD&TM MQuân Nhập kho: Công ty Bảo Quân Số TT A Tên, nhÃn hiệu, quy cách phẩm chất vt (sản phẩm, hàng hoá) Mà Đơn vị số tính B C Dầu động HD50 Dầu thủy lực HLP46 Dầu động SAF40 D LÝt LÝt LÝt Céng Sè lỵng Theo Thùc CT Đơn giá Thành tiền nhập 800 400 400 800 400 400 16.000 11.000 12.000 11.000 8.800.000 4.800.000 4.400.000 18.000.000 Ngày tháng năm 2004 Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho Thủ trởng đơn vị (Ký , họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu 28 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 Mẫu biều 3: Đơn vị: Địa chØ: MÉu sè: 02-VT Sè: Nỵ: 154 Cã: 152 Phiếu xuất kho Ngày 20 tháng năm 2004 Họ tên ngời nhận hàng: Bùi Quang Nghĩa Địa chỉ: C.huy CT MTSC Lý xuất: Xuất dùng cho công trình Mitsui Thăng Long Xuất kho: Công ty Bảo Quân Sè TT A Tªn, nh·n hiƯu, quy cách phẩm chất vt (sản phẩm, hàng hoá) Mà số tính Số lợng Đơn vị B C Dầu động HD50 Dầu thủy lực HLP46 Dầu động SAF40 D Lít Lít Lít Cộng Thực Yêu cầu 800 400 400 Đơn giá Thành tiền xuất 800 400 400 11.000 12.000 11.000 16.000 8.800.000 4.800.000 4.400.000 18.000.000 Ngày tháng năm 2004 Phụ trách bp sdụng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho Thủ trởng đơn vị (Ký , họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) Tỉ chøc kế toán Nguyên vật liệu 29 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 Mẫu biểu 4: Thẻ kho Ngày 31 tháng 12 năm 2004 Mẫu số 06-VT Tên vật t: Dầu Đơn vị tính: lít Kho: Công ty Chứng từ Số lợng Diễn giải Ngày nhập xuất Nhập XuÊt Tån 9/8/04 800 800 DÇu t.lùc HLP46 9/8/04 400 400 Dầu ĐC SAF 40 400 400 1.600 1.600 STT Số Ngày 01 31/12/2004 Dầu ĐC HD50 Cộng Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu 9/8/04 Cộng 30 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 Phụ lục 08: Sơ đồ máy kế toán công ty Cổ PHầN ĐT&XD Bảo quân Trởng phòng TCKT (Kế toán trởng ) Phó phòng TCKT (Kế toán tổng hợp) Kế toán viên Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu Thủ quỹ 31 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 Phụ lục 02: Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho Chứng từ nhập Bảng kê nhập Chứng từ xuất Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối tháng Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu 32 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 Phụ lục 03: Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ số d Thẻ kho Chứng từ nhập Sổ số d Bảng kê nhập Chứng từ xuất Bảng kê xuất Bảng luỹ kế nhập Bảng kê tổng hợp N-X-T Bảng luỹ kế xuất Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu 33 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thuý Nga 2000D858 Phụ lục 06: Sơ đồ ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung Chứng từ gốc (2) Sổ NK đặc biệt (1) (3 ) Sỉ NK chung Sỉ, thỴ KT chi tiÕt (1) (4) (6) Sổ Bảng tổng hợp số liệu chi tiết (5) Bảng cân đối số phát sinh (7) Báo cáo kế toán Trình tự ghi sổ: (1)Hàng tháng chứng từ gốc hợp lệ lập điều khoản kế toán ghi vào sổ NKC theo thứ tự thời gian từ sổ NKC ghi vào sổ (2) Tổng hợp cần mở thêm sổ nhật ký đặc biệt vào chứng từ gốc để ghi vào sổ nhật ký đặc biệt cuối tháng từ sổ nhật ký đặc biệt ghi vào sổ (3) Các chứng từ cần hạch toán chi tiết đồng thời đợc ghi vào sổ kế toán chi tiết (4) Lập bảng tổng hợp số liệu chi tiết từ sổ kế toán chi tiết (5) Căn vào sổ lập bảng cân đối số phát sinh tài khoản (6) Kiêm tra đối chiếu số liệu sổ bảng tổng hợp số liệu chi tiết (7)Tổng hợp số liệu, lập bảng báo cáo kế toán Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu 34 Luận văn tốt nghiƯp Ngun ThÞ Th Nga 2000D858 MÉu biĨu 5: Sỉ tk 152- nguyên vật liệu Tháng 12 năm 2004 Chứng từ STT Ngày Diễn giải TKĐ Ư Nợ Số ph¸t sinh Cã 111 200.000.000 112 145.601.705 345.601.705 345.601.705 345.601.705 Số d đầu kỳ 31/12/04 Nhập vật t Đà trả khách hàng tiền mặt Đà trả chuyển khoản Số d cuối kỳ Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu Nợ Số d Có 35 Luận văn tèt nghiƯp Ngun ThÞ Th Nga 2000D858 BiĨu mÉu 6: Bảng tổng hợp nhập xuất - tồn kho vật t Tên vật t ĐVT Tồn đầu kỳ Nhập kú XuÊt kú Tån cuèi kú KL TT KL TT KL TT KL TT Dầu ĐC HĐ 50 Lít 0 800 8.800.000 800 8.800.000 0 DÇu t/lùc HLP 46 LÝt 0 400 4.800.000 400 4.800.000 0 Dầu ĐC SAF 40 Lít 0 400 4.400.000 400 4.400.000 0 C¸t chuÈn M3 0 100 16.500.000 50 8.250.000 50 8.250.000 Xăng A92 Lít 0 2000 10.714.000 200 1.071.400 1.800 9.642.600 Céng 45.214.000 27.321.400 17.892.600 Hà nội, ngày 31 tháng 12 năm 2004 Tổ chức kế toán Nguyên vật liệu 36 ... 2000D858 I tổng quan công ty cổ phần ĐT&XD bảo quân: 1.Quá trình hình thành phát triển công ty Cổ Phần ĐT&XD Bảo Quân -Công ty Cổ phần ĐT&XD Bảo Quân loại hình công ty Cổ Phần ĐT&XD thành viên đợc... 2000D858 Phần thứ hai: Tình hình thực tế tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu công ty Cổ Phần ĐT&XD Bảo Quân Phần thứ ba: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán Nguyên vật liệu. .. -Hình thức sổ kế toán mà công ty áp dụng là: Nhật ký chung II.Tình hình thực tế tổ chức kế toán NVL công ty Cổ phần ĐT&XD Bảo Quân: Phân loại nguyên vật liệu công ty Cổ phần ĐT&XD Bảo Quân: Để tiến
