Đang tải... (xem toàn văn)
Lời nói đầu Xuất phát từ những yêu cầu chiến lược phát triển kinh tế xã hội ở Việt Nam trong giai đoạn hiện nay- giai đoạn tiếp tục đổi mới, phát triển nền kinh tế thị trường theo định hư
Lời nói đầu Xuất phát từ yêu cầu chiến lược phát triển kinh tế xã hội Việt Nam giai đoạn nay- giai đoạn tiếp tục đổi mới, phát triển kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, mở rộng hợp tác kinh tế với nước khu vực giới, địi hỏi sách kinh tế vi mơ nói chung sách thuế nói riêng phải phù hợp tạo điều kiện cho kinh tế phát triển bền vững Thực yêu cầu này, chương trình cải cách hệ thống thuế bước II Việt Nam (từ năm 1999), Quốc hội phê chuẩn ban hành luật thuế GTGT thay luật thuế doanh thu trước thuế doanh thu bộc lộ số nhược điểm khó khắc phục Luật thuế GTGT áp dụng từ ngày 1/1/1999 Đến nay, sau năm thực luật thuế GTGT thực vào đời sống kinh tế phát huy nhiều tác dụng như: Khuyến khích phát triển kinh tế sản xuất, kinh doanh Tăng cường xuất đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Tuy nhiên luật thuế mới, lần áp dụng Việt Nam nên trình thực phát sinh nhiều vấn đề vướng mắc cần giải Vì tơi nghiên cứu chun đề "Thuế GTGT" nhằm hiểu biết luật thuế góc độ sách chế độ thuế chế độ kế toán thuế doanh nghiệp Tuy nhiên thời gian làm chuyên đề có hạn viết khơng tránh khỏi sai sót Kính mong thầy bạn góp ý thêm cho viết Nội dung Phần I Những vấn đề chung thuế GTGT kế toán thuế GTGT Thuế GTGT a Khái niệm GTGT giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá dịch vụ sở sản xuất, chế biến, thương mại dịch vụ ( gọi chung sở kinh doanh) tác động vào nguyên vật liệu thô hay hàng hoá, dịch vụ mua vào làm cho giá trị chúng tăng thêm Nói cách khác, số chênh lệch giá đầu giá đầu vào sở kinh doanh tạo trình sản xuất kinh doanh.Hay phần giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phát triển q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Từ khái niệm GTGT, có khái niệm thuế GTGT sau: Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng b Sự giống khác thuế GTGT với thuế doanh thu - Thuế doanh thu loại thuế thu vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Thuế doanh thu mang tính chất loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nhằm động viên đóng góp người tiêu dùng ngân sách Nhà nước - Giống nhau: Hai loại thuế GTGT thuế doanh thu thuế gián thuthuế đánh vào người tiêu dùng hàng hoá cung ứng dịch vụ, thuế người sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nộp cho ngân sách Nhà nước thực chất người tiêu dùng người chịu thuế, nhà doanh nghiệp đóng vai trò người thu hộ thuế cho Nhà nước, họ cộng số thuế gián thu phải nộp vào giá bán sản phẩm dịch vụ để người tiêu dùng trả nên họ phải nộp đầy đủ số thuế thu hộ vào ngân sách Nhà nước - Khác nhau: + Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ khâu Cịn thuế doanh thu tính tồn doanh thu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ qua lần lân chuyển từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng + Thuế GTGT có khấu trừ thuế giai đoạn trước cịn thuế doanh thu khơng + Thuế GTGT thu sản phẩm, hàng hố, dịch vụ khơng phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế Cịn thuế doanh thu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ qua nhiều cơng đoạn sản xuất, lưu thơng thuế mà người tiêu dùng phải chịu cao + Thuế GTGT thường có thuế suất nên việc thực đơn giản c Ưu, nhược điểm loại thuế - Thuế GTGT + Ưu điểm: Thuế GTGT khơng thu trùng lặp nên góp phần khuyến khích chun mơn hố, hợp tác hố để nâng cao suất chất lượng, hạ giá thành sản phẩm, phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hoá theo chế thị trường Thuế GTGT áp dụng rộng rãi với tổ chức cá nhân có tiêu dùng sản phẩm, hàng hố cung ứng dịch vụ Do đó, tạo nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm, khơng tính vào vốn nên góp phần khuyến khích tổ chức cá nhân bỏ vốn góp phần đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh phù hợp với định hướng phát triển kinh tế xã hội Thuế sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng loại thuế trực thu Thuế GTGT hoàn hoạt động xuất nên có tác dụng khuyến khích hoạt động sản xuất hàng xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất mạnh cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế Thuế GTGT đảm bảo cơng hàng hố sản xuất nước hàng hố nhập Đồng thời cịn kết hợp với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập nên có tác dụng bảo vệ sản xuất kinh doanh nội địa Đối với quan thuế, thuế GTGT góp phần chống thất thu thuế đạt hiệu cao, tạo kiểm soát lẫn thuế đơn vị có liên quan cung ứng hàng hố Thuế GTGT nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ người nộp thuế Việc khấu trừ thuế GTGT nộp khâu đầu cịn có tác dụng khuyến khích việc đại hố, chun mơn hố sản xuất, doanh nghiệp tiếp tục đầu tư mua sắm trang thiết bị đưa vào sản xuất, hạ giá thành sản phẩm + Nhược điểm: Chi phí quản lý thu thuế GTGT tốn Thuế GTGT có thuế suất nên tính chất điều tiết thuế khơng cao Người tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp thường phải chịu thuế Thuế GTGT không đảm bảo u cầu cơng sách động viên người giàu người nghèo - Thuế doanh thu + Nhược điểm: Thuế doanh thu tính tồn doanh thu (bao gồm thuế doanh thu) qua khâu lưu chuyển hàng hố từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng, gây ảnh hưởng không tốt đến giá sản xuất kinh doanh Biểu thuế doanh thu có nhiều thuế suất nên hạn chế tính trung lập thuế, gây khó khăn cho cơng tác quản lý Thuế doanh thu chưa thu mặt hàng thuộc diện đánh thuế tiêu thụ đặc biệt Hàng nhập xuất nên chưa tạo môi trường thuận lợi cho việc hồ nhập với thơng lệ khu vực quốc tế, chưa hỗ trợ hàng xuất giảm giá thành để có điều kiện thuận lợi cho cạnh tranh quốc tế Thuế doanh thu khơng khuyến khích sở thực tốt chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ nộp thuế khâu sau không khấu trừ thuế nộp khâu trước Tính trung lập thuế doanh thu khơng cao cho có nhiều mức thuế suất sách miễn giảm rộng, cản trở chun mơn hố sản xuất, kích thích giai đoạn liên kết làm để tránh bị đánh thuế nhiều lần chia nhỏ thành nhiều giai đoạn số thuế phải nộp tăng Kế toán GTGT doanh nghiệp 2.1 Tài sản sử dụng TK 133: Thuế GTGT khấu trừ TK 133.1: Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá, dịch vụ TK 133.2: Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ TK 333.1: Thuế GTGT phải nộp TK 333.1.1: Thuế GTGT đầu TK 3331.2: Thuế GTGT hàng nhập * Kết cấu nội dung TK 133 "thuế GTGT khấu trừ" - Nội dung: TK dùng để phản ánh số thực GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ doanh nghiệp - Kết cấu: TK 133 " Thuế GTGT khấu trừ" - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ -Thuế GTGT đầu vào hàng hoá mua bị trả lại, giảm giá - Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Dư nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Số thuế GTGT đầu vào * Kết cấu nội dung TK 3331 " Thuế GTGT phải nộp" TK 3331- Thuế GTGT phải nộp - Số thuế GTGT đầu khấu trừ với VAT đầu vào - Số thuế GTGT đầu hàng bán bị trả lại giảm giá hay triết khấu cho khách hàng - Số thuế GTGT đầu phải nộp Dư nợ (nếu có) Dư có - Số thuế nộp lớn số thuế - Số thuế phải nộp vào ngân phải nộp cho Nhà nước sách Nhà nước - Số thuế nộp xét miễn, giảm chưa thực thối thu TK 3331 có TK cấp 2: - TK 33311: Thuế GTGT đầu - TK 33312: Thuế GTGT phải nộp hàng nhập 2.2 Phương pháp hạch toán A Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh Nợ TK 152, 156, 153, 211, 213, 611… Giá mua chưa có thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 111, 112, 331… Tổng giá toán - Khi mua vật tư, dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, sửa chữa TSCĐ, đầu tư xây dựng Nợ TK 621, 627, 641, 642, 241, 142… Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331: Tổng giá tốn - Khi mua hàng nhập dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3312: Thuế GTGT hàng nhập - Mua vật tư, dịch vụ sử dụng cho sản xuất mặt hàng chịu thuế GTGT mặt hàng không thuộc diện chịu thuế GTGT phải hạch tốn riêng số dùng để sản xuất mặt hàng chịu thuế GTGT thuế GTGT đầu vào số vật tư, dịch vụ dùng để sản xuất mặt hàng không thuộc chịu thuế GTGT tính vào giá trị vật tư, dịch vụ mua ngồi đối tượng có liên quan Nếu hạch tốn tồn số GTGT đầu vào tập hết vào TK 133 Cuối kỳ phải phân bổ cho đối tượng dựa vào doanh thu loại Nợ TK 152, 153, 156, 611, 641, 642… Giá mua chưa có thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 331, 111, 112, 311… Tổng giá toán phải trả người bán, người cung cấp - Hàng mua trả lại giảm giá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nợ TK 111, 112, 331… Tổng giá tốn Có TK 133: Thuế GTGT đầu vào cửa hàng Có TK 152, 153, 156… Giá mua chưa có thuế GTGT * Hạch toán thuế GTGT đầu - Phản ánh thuế GTGT phải nộp tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 333 Có TK 511 - Trường hợp sử dụng chứng từ đặc thù cho phép trực tiếp bán lẻ hàng hoá, dịch vụ cho người tiêu dùng không thuộc dịên phải lập hoá đơn bán hàng kế toán phải vào giá toán ghi chứng từ để xác định giá bán chưa thuế, số thuế GTGT phải nộp để ghi sổ: - Trường hợp cung cấp dịch vụ thu tiền trước: Kế toán phải ghi nhận doanh thu tồn số tiền thu chưa có thuế GTGT phản ánh thuế GTGT phải nộp: Nợ TK 111, 112… Có TK 33311 Có TK 3387 - Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp, kế tốn xác định doanh thu bán hàng giá bán trả lần chưa có thuế GTGT phản ánh thuế GTGT Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 33311 Có TK 511 Có TK 3387 "Doanh thu thực hiện" chênh lệch - Trường hợp bán hàng theo phương thức người đổi hàng + Khi đưa hàng đổi: Nợ TK 131 Có TK 511 Có TK 33311 + Khi nhận hàng hoá đổi Nợ TK 152, 153, 156… Nợ TK 133 Có TK 131 - Trường hợp đem sản phẩm, hàng hoá thuộc diện chịu thuế biếu tặng sử dụng nội Nợ TK 627, 641, 642 Nợ TK 133 Có TK 3331 Có TK 512 - Trường hợp đem sản phẩm, hàng hoá thuộc diện chịu thuế biếu tặng sử dụng nội bộ: Nợ TK 627, 641, 642 Nợ TK 133 Có TK 3331 Có TK 512 - Trường hợp trả lương cho cơng nhân sản phẩm, hàng hố Nợ TK 334 Có TK 33311 Có TK 512 - Trường hợp hàng bán bị trả lại Nợ TK 531 Nợ TK 33311 Có TK 111, 112, 131… - Trường hợp phát sinh khoản thu nhập từ hoạt động tài hoạt động bất thường: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 33311 Có TK 515 TK 711 * Hạch toán thuế GTGT khấu trừ thuế GTGT phải nộp, nộp thuế GTGT đầu vào không trừ Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng hố, dịch vụ phát sinh tháng kê khai khấu trừ xác định số thuế GTGT phải nộp tháng đó, khơng phân biệt xuất dùng hay kho Nếu số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tháng lớn số thuế GTGT đầu phải nộp tháng 10 khấu trừ số phải nộp, số lại khấu trừ tiếp vào tháng sau xét hoàn thuế theo chế độ quy định Trường hợp thuế GTGT đầu vừa cho sản xuất kinh doanh đối tượng chịu thuế vừa cho đối tượng không chịu thuế GTGT mà khơng tách riêng phải phân bổ cho loại theo doanh thu bán hàng kỳ loại Số thuế GTGT phân bổ cho đối tượng không chịu thuế GTGT tính giá vốn cửa hàng bán Trong trường hợp số thuế lớn vượt doanh số tính vào kỳ Đối với thuế GTGT đầu vào TSCĐ khấu trừ vào số thuế GTGT phải nộp tháng hàng hoá, dịch vụ Trường hợp số thuế GTGT đầu vào TSCĐ lớn, doanh nghiệp đươc khấu trừ dần Nếu khấu trửtong 03 tháng liên tục mà số thuế GTGT cịn doanh nghiệp làm thủ tục u cầu quan thuế hoàn lại số thuế GTGT chưa khấu trừ theo quy định luật thuế GTGT - Trường hợp số thuế GTGT khấu trừ tháng Nợ TK 3331 10 Có TK 133 - Phản ánh số thuế GTGT nộp kỳ Nợ TK 3331 Có TK 111, 112,311 - Trường hợp số thuế GTGT đầu vào khấu trừ lớn số thuế GTGT phải nộp kết chuyển số phải nộp Nợ TK 331 Có TK 133 - Trường hợp thuế GTGT vừa phân bổ cho đối tượng chịu thuế GTGT vừa phân bổ cho đối tượng không chịu thuế GTGT Nợ TK 3331 Nợ TK 632 Nợ TK 142 Có TK 133 Sang tháng sau, số thuế GTGT khơng khấu trừ kết chuyển vào TK 1421 trừ tiếp vào giávốn hàng bán - Trường hợp hồn lại thuế GTGT Nợ TK 111, 112 Có TK 113 Có TK3331 11 - Trường hợp giảm thuế Nợ TK 3331 Nợ TK 111, 112 Có TK 711 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ TK111, 112 TK331 TK152,156 TK211 TK154,632 TK911 TK111,112 TK131 TK511 (1) (4) TK133 TK3331 (2) (6) (5) TK111,112 (7) (3) Giải thích: (1) Giá trị vật tư, hàng hố TSCĐ nhập kho theo giá thực tế chưa có thuế GTGT đầu vào (2) Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (3) Thuế GTGT hàng nhập khấu trừ nộp NSNN (4) Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT (5) Thuế GTGT phải nộp (6) Thuế GTGT đầu vào khấu trừ với thuế GTGT phải nộp (7) Nộp thuế GTGT vào NSNN B Phương pháp hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Trường hợp mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT hay thuộc diện chịu thuế GTGT theo 12 phương pháp trực tiếp dùng vào hoạt động phúc lợi, nghiệp, dự án, phúc lợi công cộng Nợ TK 152, 153, 156, 211 Có TK 111, 112, 331… - Trường hợp mua hàng nhập dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp dùng hoạt động phúc lợi nghiệp… thuế GTGT hàng nhập phải nộp tính vào trị giá hàng mua: Nợ TK 152, 153, 156, 211… Có TK 333 (33312) Có TK 3333 Có TK 111, 112, 331 - Khi bán sản phẩm hàng hoá, dịch vụ Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 - Trường hợp biếu, tặng sản phẩm, hàng hố dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế, chịu thuế VAT theo phương pháp trực tiếp trang trải quỹ phúc lợi hay nguồn kinh phí khác Nợ TK 641, 642, 431… Có TK 33311 Có TK 512 - Phản ánh số thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh Nợ TK 642.5 Có TK 3331 - Phản ánh số thuế GTGT phải nộp hoạt động tài hoạt động bất thường Nợ TK 511, 515 Đối với hoạt động khác ghi: 13 Nợ TK 711 Có TK33311 - Khi nộp thuế GTGT vào NHNN ghi: Nợ TK 3331 Có TK 111, 112… Q trình hạch tốn khái quát sau: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 111,112,331 152,156,211 154,632 911 (1) 111,112,331 (2) 133 (4) 511 6425 (3) Giải thích: (1) Giá trị vật tư, hàng hoá thực tế nhập kho có thuế GTGT đầu vào (2) Doanh thu bán hàng, dịch vụ có thuế GTGT phải nộp (3) Thuế GTGT phải nộp NSNN (4) Nộp thuế GTGT vào NSNN 2.3 Sổ sách báo cáo kế toán a) Chế độ sổ sách kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Được thực theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 01 tháng 11 năm 1995 Bộ trưởng Bộ Tài có bổ sung 03 mẫu sổ sau: + Sổ chi tiết thuế GTGT + Sổ chi tiết thuế GTGT hoàn + Sổ chi tiết thuế GTGT miễn giảm 14 b) Báo cáo tài - Bảng cân đối kế tốn Bảng cân đối kế tốn có bổ sung thêm tiêu, có mã số 133 "Thuế GTGT khấu trừ" dùng để phản ánh số thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT quan có thẩm quyền chấp nhận hoàn lại đến cuối kỳ kế tốn NSNN chưa hồn trả - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Phần I: Lãi, lỗ: Phản ánh tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Phần II: Tình hình thực nghĩa vụ nhà nước Những tác động tích cực tiêu cực thuế GTGT kinh tế thị trường 3.1 Tác động tích cực Qua gần 05 năm thực luật thuế GTGT luật thuế cho thấy: sản xuất kinh doanh ổn định phát triển luật thuế GTGT phát huy số mặt tích cực sau: - Thuế GTGT loại thuế gián thu - Thuế GTGT thu vào tất giai đoạn trình sản xuất kinh doanh tính phần tăng thêm giai đoạn, có nghĩa người bán hàng cung ứng dịch vụ lần đầu phải nộp thuế toàn doanh thu, người bán hàng cung ứng dịch vụ khâu sau phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm - Thuế GTGT có tính trung lập nghiệp vụ dịch chuyển sản phẩm dịch vụ: Trong thuế doanh thu người ta có khuynh hướng tối thiểu hố số tiền thuế phải nộp cách hội nhập xí nghiệp theo chiều dọc (ví dụ xí nghiệp xích líp kết hợp với xí nghiệp bi, xí nghiệp lắp ráp xe đạp) nhằm mục đích khơng phát sinh 15 doanh thu chuyển sản phẩm từ khâu trước sang khâu sau Rõ ràng, chế thu thuế doanh thu không mang tính trung lập Thuế GTGT khơng khuyến khích doanh nghiệp hội nhập trên, doanh nghiệp trường hợp hội nhập hay khơng hội nhập tổng số thuế phải nộp Vậy, khẳng định thuế GTGT loại thuế mang tính trung lập - Thuế GTGT khơng phụ thuộc vào việc phân chia chu trình kinh tế, khuyến khích chun mơn hố, hợp tác hố để nâng cao suất chất lượng, hạ giá thành sản phẩm - Thuế GTGT góp phần tạo nguồn thu thường xuyên, ổn định ngân sách nhà nước, lý thuế tiêu dùng áp dụng rộng rãi - Thuế GTGT hoàn hoạt động xuất nên có tác dụng khuyến khích sản xuất kinh doanh hàng xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất mạnh cạnh tranh thị trường quốc tế - Thuế GTGT cịn có tác dụng hội nhập quốc tế: áp dụng VAT cho phép nói chung tiếng nói với nước khu vực giới lĩnh vực thuế Khi VAT vào sống phân biệt sản phẩm nước nước xoá bỏ Các mặt hàng loại sau chịu thuế nhập khẩu, chịu mức thuế VAT Điều giúp nhìn nhận nước có mơi trường kinh doanh bình đẳng: khơng phân biệt đối xử hàng nội hàng ngoại - Thuế VAT tác động đến công tác quản lý doanh nghiệp, tạo điều kiện cho quan nhà nước tăng cường kiểm tra, giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thu GTGT góp phần tăng cường cơng tác hạch toán kế toán, thúc đẩy việc mua bán hàng hố phải có đầy đủ chứng từ hợp lệ theo quy định - Thuế GTGT tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thuế đạt hiệu cao: Việc khấu trừ thuế VAT thực hố đơn mua vào buộc người mua địi hỏi người bán xuất hố đơn, khắc phục tình trạng thơng đồng người mua người bán để trốn lậu thuế, đồng thời hạn chế sai sót việc ghi chép hoá đơn, chứng từ Hơn nữa, thuế GTGT thu tập trung khâu khâu sản xuất nhập hàng hoá thu khâu kiểm tra việc thu nộp thuế khâu trước, hạn chế thất thu so với thuế doanh thu 16 Việc thực luật thuế GTGT vào đời sống phát huy tác dụng tích cực mặt đời sống kinh tế - xã hội như: khuyến khích phát triển sản xuất; khuyến khích xuất đầu tư, thúc đẩy hạch toán kinh doanh doanh nghiệp; tạo nguồn thu lớn ổn định cho NSNN, tạo điều kiện cho Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế; góp phần tăng cường quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói chung quản lý thuế nói riêng 3.2 Tác động tiêu cực, tồn cần khắc phục Thuế VAT đánh giá "Một sắc thuế tiến nhất" Tuy vậy, Việt Nam sắc thuế nên bước triển khai chắn phát sinh nhiều khó khăn, thách thức Nhà nước, doanh nghiệp xã hội, là: - Về thuế suất: Trong luật thuế VAT, ngành nghề kinh doanh sản phẩm hàng hoá áp dụng theo 04 thuế suất số trường hợp miễn không áp dụng thuế VAT Theo tinh thần điều luật này, lĩnh vực ưu tiên có mức thuế suất thấp hàng xuất khẩu, hàng hố tạo từ sản xuất nơng nghiệp, từ hoạt động y tế, giáo dục Tuy nhiên luật Nghị định 28/1998/NĐ/CP thuế VAT chưa có quy định rõ việc phân biệt đối tượng nộp thuế VAT mặt hàng chịu thuế suất khác nhau… Ví dụ: nơng sản, thuỷ sản qua sơ chế thông thường nộp thuế với loại chưa qua chế biến 5% qua chế biến 10% Điển hình gạo qua xay xát, tơm cá phơi khơ… suy nghĩ theo chủ quan người… Quy định tạo kẽ hở cho số doanh nghiệp có sản phẩm phục vụ cho lĩnh vực có thuế suất khác nhau, có điều kiện chốn thuế khơng qua gian lận thuế suất - Phương pháp tính VAT Việc trì phương pháp tính thuế với biểu thuế có mức thuế khác tạo bất bình đẳng đối tượng nộp thuế họ áp dụng phương pháp tính khác Nếu gọi: 17 TKT : số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ TTT: Là số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp tr : thuế suất thuế GTGT đầu tv: Là thuế suất thuế GTGT đầu vào Gr: Giá trị hàng hoá dịch vụ bán Gv: Giá trị hàng hoá dịch vụ mua vào Thì TKT = Gr x t r - Gv x t v = (Gv + GTGT)t r - Gv x t v = Gv x t r + GTGT x t r - Gv x t v = GTGT + Gv (t r - tv) = Ttt + Gv (t r - t v) Nếu tr > t v ⇒ TKT > TTT tr > tv ⇒ TKT > TTT tr > t v ⇒ TKT> TTT Đối với chế biến thực phẩm có sử dụng nguyên vật liệu đầu vào nông sản thuế suất GTGT đầu thường mức 10%, nguyên vật liệu đầu vào có thuế suất 5% (hoặc khấu trừ khốn 5% có bảng kê) Chính vậy, đối tượng áp dụng thuế GTTT theo phương pháp khấu trừ có thuế GTGT phải nộp nhiều họ áp dụng thuế GTTT theo phương pháp trưc tiếp - Về khấu trừ thuế Việc khấu trừ khống góp phần tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, lại khơng khuyến khích việc thực chứng từ hoá đơn số đối tượng nộp thuế Đây kẽ hở để doanh nghiệp lợi dụng khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào, hạch tốn tăng chi phí kinh doanh, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, gây thất thu thuế cho Nhà nước - Việc quản lý sử dụng hoá đơn 18 Hoá đơn giao cho người mua (liên 2) ghi khác với hoá đơn lưu sở kinh doanh (liên 1) Hoá đơn ghi giá trị cao giá trị thực tế hàng hoá, dịch vụ bán ra, hoá đơn tẩy xoá, lập khống bảng kê hàng hoá mua vào thuộc đối tượng khấu trừ thuế GTGT theo tỷ lệ %, lập giả chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập để gian lận kê khai nộp thuế - Sử dụng hoá đơn sở kinh doanh khác để bán hàng hoá, dịch vụ không kê khai thuế GTGT - Hàng bán nước kê khai xuất để hưởng thuế suất 0% - Kê khai thuế GTGT đầu vào hàng hố, dịch vụ khơng dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT để khấu trừ thuế Những kiến nghị giải pháp cụ thể Để phát huy tính ưu việt hạn chế khiếm khuyết thuế VAT cần phải đánh giá thực trạng thuế VAT từ tìm giải pháp tối ưu nhất, giải vấn đề phát sinh Có thể đưa phương án sau: 4.1 Phương pháp tính thuế GTGT Qua thực tế cho thấy, với phương án tính thuế GTGT với mức doanh số kết nộp thuế lại khác Điều cho thấy phương pháp tính thuế chưa ổn, dẫn đến việc khơng nghĩa vụ nộp thuế nước mang tính liên tục thuế GTGT khơng bị gián đoạn (đầu vào khấu trừ), thiết nghĩ lâu dài nên áp dụng phương pháp phương pháp khấu trừ thuế Hiện phương pháp trực tiếp quy định tồn giai đoạn độ (nên có thời gian cụ thể) để chuẩn bị điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Đồng thời đối tượng nộp phương pháp trực tiếp nên thu hẹp chuyển hướng sang áp dụng phương pháp khấu trừ thuế 4.2 Về mức thuế suất Hiện ta áp dụng 04 loại thuế suất nên cịn lại 1÷ loại thuế Tuy nhiên trước mắt cần nghiên cứu xếp, điều chỉnh loại hàng hố, dịch có mức thuế suất hợp lý, đảm bảo cho đối tượng nộp thuế, đơn giản cho cơng tác quản lý, tính thuế, thuế suất, thuế GTGT nên áp dụng mức thuế: 0%, 19 5% 10% Đối với trường hợp thuế suất 20% chuyển sang thuế TTĐB Sau tiến tới áp dụng loại thuế suất cho tất loại hàng hoá (trừ thuế suất 0% cho hàng hoá xuất khẩu) Việc áp dụng thống loại thuế suất cịn góp phần tạo công đối tượng nộp thuế theo phương pháp khác 4.3 Quản lý việc sử dụng hóa đơn thuế Phát ngăn chặn kịp thời tình trạng mua, bán, lập sử dụng hố đơn bất hợp pháp cách áp dụng phương tiện kỹ thuật kiểm tra chứng từ Chẳng hạn kiểm tra mã số thuế doanh nghiệp qua mạng vi tính quản lý số hố đơn doanh nghiệp lưu hành thị trường, phát hoá đơn bị bán không… Ngành thuế nên tiếp tục tuyên truyền sâu rộng cho nhân dân thuế GTGT xây dựng nề nếp thói quen sử dụng hố đơn việc mua bán hàng dân, giáo dục ý thức tố giác hành vi trốn thuế đối tượng nộp thuế 4.4 Quản lý công tác thu thuế, hồn thuế, quản lý hành thuế Cần thực quy trình nghiệp vụ quản lý thu thuế GTGT việc hướng dẫn doanh nghiệp kê khai, nộp thuế đến việc cơng khai thủ tục (xét hồn thuế giảm thuế GTGT, tạo môi trường pháp lý lành mạnh, tăng cường đối thoại doanh nghiệp nhằm nắm bắt kịp thời vướng mắc phát sinh để có xu hướng xử lý, giải Chú trọng đến vấn đề bồi dưỡng kiến thức, xử lý cán thuế móc ngoặc với sở sản xuất kinh doanh kiếm loại bất chính, gây thất thu thuế cho NSNN, làm ảnh hưởng đến uy tín Nhà nước việc điều hành sách thuế, kìm hãm phát triển đất nước Rà soát lại văn hướng dẫn thi hành luật thuế, hướng dẫn, giải thích điểm chưa rõ từ đối tượng chịu thuế, đối tượng khống chịu thuế, việc áp dụng thuế suất, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế, sử dụng hố đơn chứng từ Phải có đồng quan ngành thuế quy định thuế GTGT đầu vào (đối với hàng nhập khẩu) khấu trừ có hố đơn quan hải quan Hải quan quan thuế quan hành thu nên phối hợp đồng tránh thời gian, chi phí lại doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp nhanh chóng hồn thuế 20 Ngun liệu, máy móc thiết bị, nhập chưa thể tạo GTGT Vì vậy, cần xem xét thu thuế GTGT khâu nhập nguyên vật liệu cho thích hợp nên tập trung phần lớn đầu nhằm giảm căng thẳng vốn cho sản xuất kinh doanh đơn giản hoá thủ tục 21 Kết luận Sau thời gian thực luật thuế, GTGT đa vào sống, nhiều vấn đề nảy sinh cần sửa đổi, bổ sung xong hưởng ứng nhiệt tình doanh nghiệp nhân dân, em tin tưởng thuế GTGT ngày phát huy tác dụng tích cực mặt đời sống kinh tế - xã hội Do kiến thức thời gian cịn hạn chế nên việc tìm hiểu, sâu "áp dụng thuế VAT loại hình doanh nghiệp tìm cần tiếp tục giải nên viết không tránh khỏi thiếu sót định Em xin chân thành cảm ơn giáo hướng dẫn em viết chuyên đề này, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy 22 ... " Thuế GTGT khấu trừ" - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ -Thuế GTGT đầu vào hàng hoá mua bị trả lại, giảm giá - Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại Số thuế. .. vào khấu trừ Dư nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Số thuế GTGT đầu vào * Kết cấu nội dung TK 3331 " Thuế GTGT phải nộp" TK 3331- Thuế GTGT phải nộp - Số thuế GTGT đầu khấu trừ với VAT đầu vào... lập hoá đơn bán hàng kế toán phải vào giá toán ghi chứng từ để xác định giá bán chưa thuế, số thuế GTGT phải nộp để ghi sổ: - Trường hợp cung cấp dịch vụ thu tiền trước: Kế toán phải ghi nhận doanh