BỘ TÀI CHÍNH Số: 101/2005/QĐ-BTC CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 29 tháng 12 năm 2005 QUYẾT ĐỊNH Về việc ban hành công bố bốn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 7) BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH - Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 Chính phủ qui định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; - Căn Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ Kiểm tốn độc lập; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán Kiểm tốn, Chánh Văn phịng Bộ, QUYẾT ĐỊNH: Điều 1: Ban hành bốn (04) chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 7) có số hiệu tên gọi sau đây: Chuẩn mực 260 - Trao đổi vấn đề quan trọng phát sinh kiểm toán với Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán; Chuẩn mực 330 - Thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro; Chuẩn mực 505 - Thông tin xác nhận từ bên ngoài; Chuẩn mực 545 - Kiểm tốn việc xác định trình bày giá trị hợp lý Điều 2: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định áp dụng dịch vụ kiểm toán độc lập báo cáo tài Dịch vụ kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan Công ty kiểm toán áp dụng theo quy định cụ thể chuẩn mực Điều 3: Quyết định có hiệu lực thi hành sau 15 ngày, kể từ ngày đăng cơng báo Điều 4: Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán hoạt động hợp pháp Việt Nam có trách nhiệm triển khai thực chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành Quyết định hoạt động công ty Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn Kiểm tốn, Chánh văn phịng Bộ Thủ trưởng đơn vị liên quan thuộc Bộ Tài có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành Quyết định này./ Nơi nhận: - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ (để báo cáo) - Văn phòng TW Đảng - Văn phòng Chủ tịch nước - Văn phịng Quốc hội - Văn phịng Chính phủ - Tòa án NDTC tối cao - Viện Kiểm sát NDTC tối cao - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp) - Sở Tài chính, Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc TW - Các công ty kiểm toán - Các Trường ĐH KTQD, Kinh tế TP.HCM - Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam - Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam - Vụ Pháp chế (Bộ Tài chính) - Các đơn vị thuộc Bộ Tài - Cơng báo - Lưu: VT, Vụ CĐKT KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (đã ký) Trần Văn Tá HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 260 TRAO ĐỔI CÁC VẤN ĐỀ QUAN TRỌNG PHÁT SINH KHI KIỂM TOÁN VỚI BAN LÃNH ĐẠO ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN (Ban hành theo Quyết định số 101/2005/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục việc trao đổi vấn đề phát sinh kiểm toán kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn với người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải trao đổi vấn đề quan trọng có vấn đề quản trị đơn vị phát sinh kiểm tốn báo cáo tài với người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán Chuẩn mực áp dụng cho việc trao đổi vấn đề quan trọng phát sinh kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán với người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm tốn Chuẩn mực khơng quy định cách thức kiểm tốn viên trao đổi thơng tin với đối tượng bên đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tuân thủ qui định chuẩn mực q trình thực kiểm tốn cung cấp dịch vụ liên quan Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết nguyên tắc thủ tục quy định chuẩn mực để thực trách nhiệm để phối hợp cơng việc với kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn giải mối quan hệ q trình kiểm toán Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Ban lãnh đạo: Là người thực nhiệm vụ đạo, điều hành, giám sát, kiểm soát, đưa định để xây dựng phát triển đơn vị kiểm toán người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, Ban kiểm soát, người phụ trách quản trị lĩnh vực Quản trị: Là mô tả công việc người giao nhiệm vụ đạo, điều hành, giám sát, kiểm sốt lĩnh vực đạo, điều hành pháp nhân Ban lãnh đạo chịu trách nhiệm đảm bảo cho đơn vị hoạt động có hiệu quả, đạt mục tiêu mà đơn vị đề ra, giám sát cung cấp báo cáo tài cho bên hữu quan Các vấn đề quan trọng quản trị đơn vị: Là vấn đề phát sinh q trình kiểm tốn báo cáo tài mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cho quan trọng có liên quan đến cơng tác quản trị Ban lãnh đạo đơn vị kiểm tốn việc giám sát q trình lập cơng khai báo cáo tài Kiểm tốn viên khơng có trách nhiệm phải phát báo cáo với Ban lãnh đạo đơn vấn đề quan trọng quản trị đơn vị kiểm toán NỘI DUNG CHUẨN MỰC Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải xác định người liên quan đến Ban lãnh đạo người trao đổi vấn đề quan trọng, có vấn đề quản trị đơn vị phát sinh kiểm toán đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên phải xác định cấu quản trị nguyên tắc quản trị đơn vị chức giám sát (Ban kiểm soát) chức điều hành Ban Giám đốc Hội đồng quản trị Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải xác định người Ban lãnh đạo người cần trao đổi vấn đề quan trọng phát sinh kiểm toán 10 Trường hợp cấu quản trị đơn vị không xác định rõ ràng không xác định hết người Ban lãnh đạo kiểm tốn viên phải thỏa thuận với đơn vị người trao đổi thông tin quan trọng liên quan đến kiểm toán 11 Để tránh hiểu lầm, hợp đồng kiểm toán phải nêu rõ kiểm toán viên trao đổi thông tin quan trọng quản trị đơn vị kiểm tốn phát sinh q trình thực kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng u cầu phải thiết kế thủ tục riêng biệt nhằm xác định vấn đề quan trọng quản trị đơn vị Hợp đồng kiểm tốn mơ tả vấn đề sau: - Xác định người liên quan thực trao đổi thông tin; 12 Xác định cách cụ thể vấn đề quan trọng quản trị cần trao đổi Hiệu việc trao đổi thông tin tăng cường việc phát triển mối quan hệ làm việc có tính xây dựng kiểm toán viên người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán Mối quan hệ phát triển phải đảm bảo tính độc lập chun mơn tính khách quan Những vấn đề quan trọng phát sinh kiểm toán trao đổi 13 Kiểm toán viên phải xem xét vấn đề quan trọng, có vấn đề quản trị đơn vị phát sinh từ kiểm tốn báo cáo tài trao đổi vấn đề với người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm tốn Thơng thường vấn đề bao gồm: a) Phương pháp tiếp cận tổng quát tồn phạm vi kiểm tốn, bao gồm giới hạn dự kiến yêu cầu bổ sung; b) Những thay đổi việc lựa chọn sách thơng lệ kế tốn quan trọng có tác động có tác động đáng kể đến báo cáo tài đơn vị kiểm tốn; c) Tác động tiềm tàng rủi ro quan trọng báo cáo tài chính, vụ kiện chưa xử lý yêu cầu phải trình bày báo cáo tài chính; d) Những bút tốn điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên, cho dù đơn vị kiểm tốn có thực hay khơng, tác động quan trọng đến báo cáo tài đơn vị; e) Những yếu tố không chắn đáng kể liên quan đến kiện điều kiện tạo nghi ngờ khả hoạt động liên tục đơn vị; f) Các ý kiến bất đồng với Ban lãnh đạo đơn vị kiểm tốn vấn đề mang tính nghiệp vụ hay nguyên tắc có ảnh hưởng đáng kể tới báo cáo tài báo cáo kiểm tốn đơn vị kiểm toán; g) Dạng báo cáo kiểm toán; h) Những vấn đề khác đòi hỏi quan tâm người Ban lãnh đạo điểm yếu lớn hệ thống kiểm soát nội bộ, câu hỏi tính trực, liêm khiết gian lận quản lý liên quan đến Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán; i) Bất kỳ vấn đề khác thoả thuận hợp đồng kiểm toán 14 Những vấn đề quan trọng quản trị đơn vị kiểm tốn viên trao đổi thơng báo cho người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm tốn cần biết: a) Thơng báo kiểm toán viên kết kiểm toán; b) Việc kiểm tốn báo cáo tài khơng nhằm để xác định tất vấn đề liên quan đến người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm tốn Do đó, thơng thường kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng xác định tất vấn đề có liên quan đến cơng việc quản trị Thời gian trao đổi thông tin 15 Kiểm toán viên phải kịp thời trao đổi vấn đề quan trọng có vấn đề quản trị đơn vị phát sinh q trình kiểm tốn để giúp người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm tốn có biện pháp hành động kịp thời thích hợp 16 Để trao đổi thơng tin kịp thời, kiểm toán viên phải thảo luận với người Ban lãnh đạo sở thời gian trao đổi thông tin Trong số trường hợp định, tính chất vấn đề, kiểm tốn viên trao đổi vấn đề sớm thời gian thỏa thuận trước Hình thức trao đổi thơng tin 17 Kiểm tốn viên trao đổi với người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán lời văn Quyết định kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn việc trao đổi lời hay văn phụ thuộc vào yếu tố sau: a) Quy mô, cấu hoạt động, tổ chức quản lý quy trình trao đổi thơng tin đơn vị kiểm tốn; b) Tính chất, tính nhạy cảm tầm quan trọng vấn đề quan trọng quản trị đơn vị phát sinh kiểm toán trao đổi; c) Những thỏa thuận thực liên quan đến buổi họp báo cáo định kỳ hoạt động vấn đề quan trọng có vấn đề quản trị đơn vị phát sinh trình kiểm tốn; d) Lượng thơng tin liên lạc đối thoại thường xuyên mà kiểm toán viên thực với Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán 18 Khi vấn đề quan trọng quản trị trao đổi lời, kiểm toán viên phải lập thành văn vấn đề trao đổi, kể thơng tin phản hồi Văn hình thức biên thảo luận kiểm toán viên với người Ban lãnh đạo Trong số trường hợp, tùy vào tính chất, mức độ nhạy cảm tầm quan trọng vấn đề cần trao đổi, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải có xác nhận văn với người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán 19 Kiểm toán viên thường thảo luận vấn đề quan trọng quản trị đơn vị phát sinh q trình kiểm tốn với Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn, trừ trường hợp vấn đề liên quan đến câu hỏi lực tính trung thực Ban Giám đốc Những thảo luận giúp kiểm toán viên thu nhận nhiều thơng tin từ kiểm tốn Nếu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán đồng ý trao đổi vấn đề cơng tác quản trị với người Ban lãnh đạo, kiểm tốn viên không lặp lại thông tin trao đổi, với điều kiện kiểm tốn viên hài lịng thơng tin trao đổi thực cách hiệu phù hợp Trường hợp kiểm toán viên hài lịng với thơng tin có sau trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn khơng cần trao đổi với người khác Ban lãnh đạo Những vấn đề khác 20 Nếu kiểm toán viên xét thấy việc sửa đổi Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cần thiết quy định Chuẩn mực kiểm toán số 700 “Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính” việc trao đổi thơng tin kiểm tốn viên người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán thực theo chuẩn mực không coi biện pháp thay thủ tục kiểm toán quy định Chuẩn mực kiểm toán số 700 21 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét liệu vấn đề quan trọng quản trị đơn vị phát sinh kiểm toán trao đổi trước có tác động đến báo cáo tài năm Kiểm tốn viên cần cân nhắc xem vấn đề có cịn quan trọng quản trị đơn vị có cần tiếp tục trao đổi lại vấn đề với Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán Bảo mật 22 Trường hợp văn pháp luật có quy định bảo mật làm hạn chế việc trao đổi thông tin vấn đề quan trọng mặt quản trị phát sinh kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét quy định trước trao đổi với người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán Trường hợp quy định có mâu thuẫn với chức năng, nhiệm vụ đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên kiểm tốn viên u cầu trợ giúp chuyên gia tư vấn pháp luật Luật định 23 Nếu văn pháp luật có quy định u cầu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn trao đổi thông tin liên quan đến quản trị mà khơng quy định chuẩn mực phải thực theo yêu cầu văn pháp luật * * * HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 330 THỦ TỤC KIỂM TOÁN TRÊN CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ RỦI RO (Ban hành theo Quyết định số 101/2005/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục việc đưa thực thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài sở dẫn liệu kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải có đủ hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường kinh doanh đơn vị, có hệ thống kiểm sốt nội để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu làm sở đề thủ tục kiểm toán Chuẩn mực áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tn thủ quy định chuẩn mực trình thực kiểm tốn báo cáo tài Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết quy định chuẩn mực để phối hợp cơng việc với kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán, xử lý quan hệ liên quan đến thơng tin kiểm tốn Các yêu cầu tổng quát chuẩn mực gồm: Phương pháp tiếp cận tổng quát: Yêu cầu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa phương pháp tiếp cận tổng quát để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài hướng dẫn nội dung phương pháp tiếp cận tổng qt Thủ tục kiểm tốn sở đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu: Yêu cầu kiểm toán viên phải thiết kế thực thủ tục kiểm toán bổ sung bao gồm thực kiểm tra tính hiệu hoạt động kiểm sốt liên quan theo yêu cầu thử nghiệm mà nội dung, lịch trình mức độ thử nghiệm phụ thuộc vào kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu u cầu địi hỏi kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn Đánh giá mức độ đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn thu thập được: Yêu cầu kiểm toán viên xác định xem việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu có cịn phù hợp hay khơng kết luận liệu chứng kiểm tốn thích hợp thu thập đầy đủ hay khơng Hồ sơ kiểm tốn: u cầu nội dung tài liệu trình bày hồ sơ kiểm tốn phải đầy đủ thơng tin liên quan đến sở đánh giá rủi ro Để giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức thấp chấp nhận được, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đưa phương pháp tiếp cận tổng quát sở đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài chính; phải thiết kế thực thủ tục kiểm toán để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu Phương pháp tiếp cận tổng quát, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán bổ sung phụ thuộc vào xét đốn chun mơn kiểm tốn viên Bên cạnh yêu cầu chuẩn mực này, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần phải tn thủ quy định Chuẩn mực kiểm toán số 240 “Gian lận sai sót” để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận NỘI DUNG CHUẨN MỰC Phương pháp tiếp cận tổng quát Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần đưa phương pháp tiếp cận tổng quát để xác định rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài Phương pháp tiếp cận tổng qt địi hỏi kiểm tốn viên cần giữ thái độ hồi nghi nghề nghiệp trình thu thập đánh giá chứng kiểm tốn, bổ nhiệm kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm có kỹ chun mơn đặc biệt, sử dụng chuyên gia, giám sát nhiều kết hợp yếu tố bổ sung cho vấn đề khơng thể dự đốn trước lựa chọn thực thủ tục kiểm toán bổ sung Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn Ví dụ: Việc thực thử nghiệm vào giai đoạn cuối kỳ thay vào giai đoạn kỳ Hiểu biết kiểm tốn viên mơi trường kiểm sốt đơn vị kiểm tốn có ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài Mơi trường kiểm sốt hiệu giúp kiểm toán viên tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội độ tin cậy chứng kiểm toán thu thập nội đơn vị kiểm tốn, từ cho phép kiểm tốn viên tiến hành số thủ tục kiểm toán giai đoạn kỳ thay vào giai đoạn cuối kỳ Nếu phát thấy điểm yếu môi trường kiểm soát đơn vị, kiểm toán viên tiến hành thêm thủ tục kiểm toán vào giai đoạn cuối kỳ vào giai đoạn kỳ Kiểm toán viên cần thu thập thêm chứng kiểm toán từ thử nghiệm bản, thay đổi nội dung thủ tục kiểm toán nhằm thu thập thêm chứng kiểm tốn có sức thuyết phục cao, mở rộng phạm vi cơng việc kiểm tốn Những xem xét có ảnh hưởng quan trọng đến phương pháp kiểm tốn chung kiểm tốn viên Ví dụ: Tập trung thực thử nghiệm (phương pháp bản), kết hợp thử nghiệm kiểm soát với thử nghiệm (phương pháp kết hợp) Thủ tục kiểm tốn bổ sung áp dụng rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thiết kế thực thêm thủ tục kiểm toán bổ sung mà nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục phụ thuộc vào kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu nhằm thể liên hệ rõ ràng nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán với việc đánh giá rủi ro Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần cân nhắc vấn đề sau: a) Mức độ quan trọng rủi ro; b) Khả xảy sai sót trọng yếu; c) Đặc trưng loại nghiệp vụ, số dư khoản mục giải trình liên quan; d) Nội dung hoạt động kiểm soát cụ thể mà đơn vị kiểm toán sử dụng, đặc biệt hoạt động kiểm soát thực thủ cơng hay tự động; e) Kiểm tốn viên có kỳ vọng thu thập chứng kiểm toán để xác định liệu hoạt động kiểm soát đơn vị có hiệu việc ngăn chặn, phát sửa chữa sai sót trọng yếu hay khơng 10 Đánh giá kiểm toán viên rủi ro sở dẫn liệu sở để lựa chọn phương pháp kiểm tốn thích hợp thiết kế thực thủ tục kiểm toán Trong số trường hợp, kiểm tốn viên định cần thực thử nghiệm kiểm sốt đủ để đưa ý kiến có hiệu rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu Trong trường hợp khác, kiểm tốn viên thực thử nghiệm phù hợp với sở dẫn liệu cụ thể vậy, kiểm toán viên bỏ qua ảnh hưởng hoạt động kiểm soát đánh giá rủi ro liên quan Điều xảy thủ tục đánh giá rủi ro kiểm tốn viên khơng xác định hoạt động kiểm soát hiệu liên quan đến sở dẫn liệu, việc kiểm tra tính hiệu hoạt động kiểm sốt bị hạn chế Tuy nhiên, kiểm toán viên hiểu thực thử nghiệm sở dẫn liệu đạt hiệu việc làm giảm rủi ro có sai sót trọng yếu xuống mức chấp nhận Thơng thường, kiểm tốn viên sử dụng phương pháp kết hợp kiểm tra tính hiệu thử nghiệm kiểm soát với thử nghiệm Cho dù lựa chọn phương pháp kiểm tốn viên phải thiết kế thực thử nghiệm với loại nghiệp vụ trọng yếu, số dư khoản mục giải trình quy định đoạn 51 11 Trường hợp đơn vị kiểm tốn có quy mơ hoạt động nhỏ, khơng có nhiều hoạt động kiểm sốt để kiểm tốn viên kiểm tra thủ tục kiểm tốn mà kiểm tốn viên đề chủ yếu thử nghiệm Trường hợp này, vấn đề quy định đoạn 10, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đơn giản hay phức tạp quy trình xác định giá trị hợp lý Khi xác định rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến việc xác định trình bày giá trị hợp lý, kiểm toán viên cần thực theo quy định Chuẩn mực kiểm toán số 400 16 Chuẩn mực kiểm toán số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” đưa hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội Do việc xác định giá trị hợp lý thường bao gồm đánh giá chủ quan Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn nên ảnh hưởng tới nội dung thủ tục kiểm soát thực Rủi ro có sai sót xác định giá trị hợp lý tăng lên quy định chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan đến việc xác định giá trị hợp lý trở nên phức tạp Kiểm toán viên cần xem xét hạn chế tiềm tàng hoạt động kiểm soát trường hợp đánh giá rủi ro kiểm sốt Đánh giá tính thích hợp việc xác định trình bày giá trị hợp lý 17 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần đánh giá liệu việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài có phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế toán mà đơn vị kiểm toán phải áp dụng hay khơng 18 Sự hiểu biết kiểm tốn viên yêu cầu chuẩn mực, chế độ kế toán kiến thức ngành nghề kinh doanh, với kết thủ tục kiểm toán khác sử dụng để đánh giá liệu sách kế tốn cho tài sản nợ phải trả cần xác định giá trị hợp lý có phù hợp khơng, việc trình bày phương pháp xác định giá trị hợp lý điểm khơng chắn có phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng 19 Việc đánh giá tính thích hợp việc xác định giá trị hợp lý đơn vị kiểm toán theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán đánh giá chứng kiểm toán phụ thuộc vào hiểu biết kiểm toán viên chất kinh doanh đơn vị kiểm toán Điều phù hợp tài sản, nợ phải trả phương pháp định giá có độ phức tạp cao Ví dụ, cơng cụ tài phái sinh phức tạp, việc diễn giải cách thức xác định giá trị hợp lý khác dẫn đến kết luận khác Việc xác định giá trị hợp lý số khoản mục, ví dụ: chi phí nghiên cứu triển khai dở dang tài sản cố định vơ hình mua q trình hợp kinh doanh, cần xem xét đặc biệt bị ảnh hưởng chất hoạt động đơn vị xem xét phù hợp với chuẩn mực kế toán áp dụng cho đơn vị kiểm toán Kiến thức kiểm toán viên hoạt động kinh doanh kết thủ tục kiểm tốn khác giúp xác định tài sản mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cần ghi nhận giảm giá thông qua việc xác định giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán 20 Trường hợp phương pháp xác định giá trị hợp lý quy định rõ chuẩn mực chế độ kế tốn (ví dụ: theo quy định giá trị hợp lý chứng khoán giao dịch thị trường hoạt động xác định giá niêm yết thay sử dụng phương pháp định giá) kiểm tốn viên cần xem xét việc xác định giá trị hợp lý có thực theo quy định khơng 21 Một số chuẩn mực kế toán quy định việc xác định cách tin cậy giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả điều kiện bắt buộc đưa yêu cầu cho phép việc xác định trình bày giá trị hợp lý Trong số trường hợp, việc xác định giá trị hợp lý cách đáng tin cậy tài sản nợ phải trả khơng có giá niêm yết thị trường hoạt động phương pháp ước tính giá trị hợp lý khác khơng phù hợp không khả thi Khi Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn cho giá trị hợp lý khơng thể xác định cách đáng tin cậy, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để chứng minh cho định xem xét khoản mục có hạch tốn phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng 22 Kiểm toán viên cần thu thập chứng dự định Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán nhằm thực hành động cụ thể, xem xét khả tiến hành việc trường hợp liên quan đến việc xác định trình bày giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán 23 Theo quy định số chuẩn mực, chế độ kế toán, dự định Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán tài sản hay nợ phải trả tiêu chuẩn để xác định, trình bày thuyết minh để hạch toán thay đổi giá trị hợp lý báo cáo tài Theo chuẩn mực kế tốn đó, dự định Ban Giám đốc quan trọng việc xác định tính hợp lý việc đơn vị sử dụng giá trị hợp lý Ban Giám đốc cần ghi lại kế hoạch dự định tài sản nợ phải trả cụ thể theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán Phạm vi thu thập chứng dự định Ban Giám đốc tuỳ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Kiểm toán viên thường vấn Ban Giám đốc thu thập thêm chứng phụ trợ cho giải trình Ban Giám đốc cách: a) Xem xét việc thực dự định tài sản nợ phải trả Ban Giám đốc khứ; b) Kiểm tra lại kế hoạch tài liệu (nếu có) kế hoạch ngân sách, biên họp ; c) Xem xét lý lựa chọn hành động cụ thể Ban Giám đốc; d) Xem xét khả thực hành động cụ thể điều kiện kinh tế định Ban Giám đốc, bao gồm ảnh hưởng cam kết theo hợp đồng Kiểm toán viên xem xét khả Ban Giám đốc việc tiếp tục thực hành động cụ thể mà ảnh hưởng đến sử dụng không sử dụng việc xác định giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán 24 Khi chuẩn mực, chế độ kế toán cho phép áp dụng phương pháp xác định giá trị hợp lý khác không quy định cụ thể phương pháp xác định giá trị hợp lý, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần đánh giá liệu phương pháp xác định giá trị hợp lý mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn lựa chọn có phù hợp điều kiện cụ thể theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán 25 Kiểm toán viên cần sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá xem phương pháp xác định giá trị hợp lý có phù hợp điều kiện cụ thể hay không Khi Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán lựa chọn phương pháp định giá cụ thể từ phương pháp khác phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn, kiểm tốn viên cần tìm hiểu lý chủ yếu mà Ban Giám đốc lựa chọn thông qua việc thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên cần xem xét: a) Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán đánh giá đầy đủ áp dụng quy định chuẩn mực, chế độ kế toán cho lựa chọn này; b) Phương pháp định giá phù hợp với chất tài sản nợ phải trả định giá chuẩn mực, chế độ kế toán đơn vị kiểm toán; c) Phương pháp định giá phù hợp với hoạt động kinh doanh, ngành nghề môi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán 26 Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn xác định phương pháp định giá khác tạo giá trị hợp lý khác Trong trường hợp này, kiểm toán viên cần xem xét xem đơn vị kiểm toán xác định lý dẫn đến khác việc thiết lập phương pháp xác định giá trị hợp lý hay chưa 27 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần đánh giá phương pháp xác định giá trị hợp lý đơn vị kiểm tốn có áp dụng qn hay không 28 Khi Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán lựa chọn phương pháp định giá, kiểm tốn viên cần đánh giá tính qn đơn vị kiểm toán việc áp dụng phương pháp này, đơn vị áp dụng tính qn việc áp dụng qn có cịn phù hợp không xét đến thay đổi môi trường, điều kiện cụ thể ảnh hưởng tới hoạt động đơn vị, thay đổi theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán Nếu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán thay đổi phương pháp định giá, kiểm toán viên cần cân nhắc liệu Ban Giám đốc có chứng minh thay đổi nhằm đưa phương pháp định giá xác hơn, thay đổi có thay đổi theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán hay thay đổi hồn cảnh cụ thể Ví dụ, việc xuất thị trường hoạt động cho loại tài sản hay nợ phải trả cụ thể cho thấy việc sử dụng phương pháp dịng tiền chiết khấu nhằm ước tính giá trị hợp lý loại tài sản nợ phải trả khơng cịn phù hợp Sử dụng tư liệu chuyên gia 29 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét cần thiết việc sử dụng tư liệu chuyên gia Kiểm tốn viên có kỹ kiến thức cần thiết để lập kế hoạch thực quy trình kiểm tốn giá trị hợp lý định sử dụng tư liệu chuyên gia Khi định sử dụng tư liệu chuyên gia, kiểm toán viên cần xem xét nội dung quy định Chuẩn mực kiểm toán số 620 “Sử dụng tư liệu chuyên gia” 30 Nếu sử dụng tư liệu chuyên gia, kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp chứng minh công việc chuyên gia thực đầy đủ, phù hợp với mục đích kiểm tốn tuân thủ yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán số 620 “Sử dụng tư liệu chuyên gia” 31 Khi lập kế hoạch sử dụng tư liệu chuyên gia, kiểm toán viên cần xem xét hiểu biết chuyên gia định nghĩa giá trị hợp lý phương pháp mà chuyên gia sử dụng để xác định giá trị hợp lý có thống với định nghĩa phương pháp mà Ban Giám đốc đơn vị áp dụng phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng Ví dụ, phương pháp chuyên gia sử dụng việc ước tính giá trị hợp lý bất động sản đầu tư, phương pháp thống kê bảo hiểm áp dụng cho việc xác định giá trị hợp lý trích lập dự phịng nghiệp vụ bảo hiểm, khoản phải thu từ hoạt động kinh doanh nhượng tái bảo hiểm khoản mục tương tự không quán với nguyên tắc xác định giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn Do đó, kiểm tốn viên phải xem xét vấn đề thông qua việc thảo luận, yêu cầu xem xét tài liệu hướng dẫn cho chuyên gia nghiên cứu báo cáo chuyên gia 32 Theo Chuẩn mực kiểm toán số 620 “Sử dụng tư liệu chuyên gia”, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá phù hợp kết tư vấn chuyên gia chứng kiểm toán Mặc dù chuyên gia chịu trách nhiệm tính hợp lý giả định tính phù hợp phương pháp sử dụng, kiểm tốn viên cần tìm hiểu giả định quan trọng phương pháp sử dụng xem xét xem phương pháp có đắn, đầy đủ hợp lý không, dựa vào kiến thức kiểm toán viên hoạt động kinh doanh kết thủ tục kiểm toán khác Kiểm toán viên thường xem xét vấn đề thông qua trao đổi với chuyên gia Đoạn 39-49 đề cập đến việc đánh giá giả định quan trọng mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng, kể giả định Ban Giám đốc sử dụng dựa ý kiến chuyên gia Các thủ tục kiểm tốn rủi ro có sai sót trọng yếu việc xác định trình bày giá trị hợp lý đơn vị kiểm toán 33 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần thiết kế thực thêm thủ tục kiểm toán để xử lý rủi ro sai sót trọng yếu đánh giá sở dẫn liệu liên quan đến việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài đơn vị kiểm tốn 34 Do có nhiều phương pháp sử dụng để xác định giá trị hợp lý, từ đơn giản đến phức tạp nên thủ tục kiểm tốn khác nội dung, thời gian phạm vi Ví dụ: Thủ tục kiểm toán liên quan đến xác định giá trị hợp lý bao gồm: (a) Đánh giá giả định quan trọng Ban Giám đốc, phương pháp định giá, liệu sử dụng (xem đoạn 39-49); (b) Thực ước tính giá trị hợp lý độc lập để xem xét thích hợp cách tính giá trị hợp lý theo quy định đoạn 52; (c) Xem xét đến ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có liên quan đến việc xác định, tính tốn giá trị hợp lý theo quy định đoạn 53-55 35 Giá niêm yết thị trường hoạt động chứng tốt giá trị hợp lý Tuy nhiên, số trường hợp việc xác định giá trị hợp lý phức tạp Tính phức tạp phát sinh chất khoản mục xác định giá trị hợp lý phương pháp đánh giá quy định chuẩn mực, chế độ kế toán lựa chọn Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn Ví dụ, trường hợp khơng có giá niêm yết thị trường hoạt động, số chuẩn mực, chế độ kế tốn cho phép việc ước tính giá trị hợp lý dựa sở thay thế, chiết khấu dòng tiền hay so sánh Các cách tính giá trị hợp lý phức tạp thường gắn với khơng chắn tính đáng tin cậy q trình đánh giá Những điểm khơng chắn do: - Độ dài thời kỳ dự đoán; - Số lượng giả định phức tạp quan trọng liên quan tới trình đánh giá; - Mức độ chủ quan cao liên quan tới giả thiết yếu tố sử dụng q trình đánh giá; - Mức độ khơng chắn liên quan đến kiện xảy tương lai kết kiện làm sở cho giả thiết sử dụng; - Thiếu liệu khách quan sử dụng yếu tố có mức độ chủ quan cao 36 Sự hiểu biết kiểm tốn viên quy trình đánh giá, bao gồm tính phức tạp phương pháp đánh giá, giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn cần thực Sau ví dụ việc xây dựng thủ tục kiểm toán: a) Việc sử dụng thơng báo chứng kiểm tốn việc xác định giá trị hợp lý u cầu kiểm tốn viên phải tìm hiểu sở xây dựng thơng báo giá Để kiểm tra việc đánh giá đòi hỏi hiểu biết trường hợp mà kê giá đưa Ví dụ: Đối với chứng khoán niêm yết nắm giữ cho mục đích đầu tư, việc xác định giá trị hợp lý theo giá niêm yết thị trường cần phải điều chỉnh theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán số lượng chứng khoán mà đơn vị nắm giữ lớn bị hạn chế giao dịch thị trường b) Khi sử dụng chứng bên thứ ba cung cấp, kiểm toán viên cần xem xét mức độ tin cậy chứng Ví dụ, chứng thu thập thơng qua việc sử dụng phương pháp xác nhận bên ngoài, kiểm tốn viên cần xem xét lực, tính độc lập thẩm quyền người xác nhận, kiến thức họ thông tin xác nhận tính khách quan họ để kết luận độ tin cậy chứng c) Những chứng kiểm toán hỗ trợ cho việc xác định giá trị hợp lý, ví dụ đánh giá chuyên gia thẩm định giá độc lập, lập vào ngày không trùng với ngày đơn vị kiểm tốn u cầu phải xác định trình bày thơng tin báo cáo tài Trường hợp đó, kiểm tốn viên cần thu thập chứng kiểm toán cho thấy Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn tính đến tác động kiện, giao dịch kinh doanh thay đổi tình phát sinh khoảng thời gian từ ngày xác định giá trị hợp lý đến ngày báo cáo d) Một số cơng cụ nợ phải có tài sản chấp công cụ nợ phải ghi nhận theo giá trị hợp lý phải đánh giá tổn thất tài sản Nếu tài sản chấp yếu tố quan trọng việc xác định giá trị hợp lý hay xác định giá trị ghi sổ khoản đầu tư, kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp tính hữu, giá trị, quyền khả chuyển đổi tài sản chấp, bao gồm việc cân nhắc xem liệu hợp đồng chấp có đủ chưa xem xét liệu thuyết minh tài sản chấp thực theo quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng e) Trong số trường hợp, thủ tục kiểm toán bổ sung việc kiểm toán viên kiểm tra thực tế tài sản cần thiết để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp phù hợp cho việc xác định giá trị hợp lý Ví dụ, việc kiểm tra thực tế bất động sản đầu tư cần thiết để thu thập thông tin trạng tài sản liên quan tới giá trị hợp lý nó, hay việc kiểm tra chứng khốn đầu tư cho biết hạn chế giao dịch thị trường chứng khốn ảnh hưởng tới giá trị chúng Kiểm tra giả định, phương pháp định giá liệu quan trọng Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán giá trị hợp lý 37 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải có hiểu biết tính đáng tin cậy quy trình mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng để xác định giá trị hợp lý Đây nhân tố quan trọng hỗ trợ cho kết định giá, ảnh hưởng tới nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn Một quy trình có tính đáng tin cậy để xác định giá trị hợp lý quy trình cho kết quả, giải trình trình bày giá trị hợp lý tương đối quán sử dụng hoàn cảnh tương tự Khi kiểm tra việc xác định trình bày giá trị hợp lý đơn vị kiểm toán, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét: a) Các giả định mà Ban Giám đốc sử dụng có hợp lý hay khơng; b) Việc xác định giá trị hợp lý có sử dụng phương pháp định giá thích hợp hay khơng; c) Ban Giám đốc sử dụng thơng tin liên quan có sẵn phù hợp thời điểm xác định giá trị hợp lý hay chưa 38 Các kỹ thuật ước tính, giả định việc kiểm toán viên xem xét, so sánh phương pháp xác định giá trị hợp lý sử dụng kỳ kế toán trước với kết thu thập kỳ kế toán cung cấp thêm chứng tính đáng tin cậy quy trình định giá Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Tuy nhiên, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần cân nhắc thay đổi có ảnh hưởng thay đổi tình hình kinh tế 39 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần đánh giá liệu giả định quan trọng mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng để xác định giá trị hợp lý (nếu có), bao gồm giả định riêng lẻ toàn giả định, có cung cấp sở hợp lý cho việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài đơn vị hay khơng 40 Ban Giám đốc cần phải thiết lập giả định, bao gồm giả định mà Ban Giám đốc tin tưởng dựa tư liệu chuyên gia, để xác định giá trị hợp lý Giả định phận tách rời phương pháp định giá phức tạp hơn; Ví dụ, phương pháp định giá có sử dụng kết hợp ước tính luồng tiền tương lai ước tính giá trị tài sản nợ phải trả tương lai chiết khấu giá trị Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét đến giả định quan trọng sử dụng phương pháp định giá đánh giá xem giả định có hợp lý hay không Để cung cấp sở phù hợp cho việc xác định trình bày giá trị hợp lý, giả định cần phải phù hợp, trung thực, xác, dễ hiểu đầy đủ 41 Các giả định cụ thể thay đổi tùy theo đặc điểm tài sản nợ phải trả định giá phương pháp định giá sử dụng (như: phương pháp chi phí, phương pháp so sánh trực tiếp, hay phương pháp thu nhập) Ví dụ, phương pháp dòng tiền chiết khấu (một dạng phương pháp thu nhập) sử dụng để định giá, cần phải có giả định dịng tiền, thời gian chiết khấu tỷ lệ chiết khấu 42 Các giả định thường hỗ trợ nhiều loại chứng kiểm tốn thu từ nguồn ngồi đơn vị, đem lại hỗ trợ khách quan cho giả định sử dụng Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá nguồn độ tin cậy chứng kiểm toán hỗ trợ cho giả định Ban Giám đốc, bao gồm việc xem xét giả định dựa thông tin thu thập khứ, đánh giá liệu giả định có dựa kế hoạch nằm khả đơn vị kiểm tốn hay khơng 43 Thủ tục kiểm tốn liên quan đến giả định Ban Giám đốc tiến hành phạm vi kiểm tốn báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Do đó, mục đích thủ tục kiểm tốn khơng phải để thu thập chứng kiểm toán để đưa ý kiến thân giả định Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thực thủ tục để xem xét giả định có đưa sở hợp lý để xác định giá trị hợp lý phạm vi kiểm toán tổng thể báo cáo tài hay khơng 44 Việc xác định giả định quan trọng phương pháp xác định giá trị hợp lý đòi hỏi Ban Giám đốc phải sử dụng đánh giá chủ quan Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét giả định quan trọng chứa đựng vấn đề có ảnh hưởng trọng yếu tới việc xác định giá trị hợp lý bao gồm vấn đề sau: a) Dễ bị ảnh hưởng thay đổi hay không chắn số lượng chất Ví dụ, giả định lãi suất ngắn hạn bị ảnh hưởng biến động lớn so với giả định lãi suất dài hạn; b) Dễ bị ảnh hưởng áp dụng sai 45 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét mức độ nhạy cảm việc định giá thay đổi giả định quan trọng, bao gồm điều kiện thị trường ảnh hưởng tới giá trị Nếu có thể, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn nên khuyến khích Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng kỹ thuật phân tích độ nhạy cảm để có sở xác định giả định có tính nhạy cảm cao Nếu Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn chưa sử dụng kỹ thuật phân tích độ nhạy cảm nêu kiểm tốn viên cần xem xét liệu có nên sử dụng kỹ thuật khơng Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần phải xem xét liệu yếu tố không chắn liên quan đến việc xác định giá trị hợp lý việc thiếu số liệu khách quan có ảnh hưởng đến việc xác định giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng 46 Để xem xét liệu giả định có cung cấp sở hợp lý cho việc xác định giá trị hợp lý hay không, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét toàn giả định giả định riêng rẽ Các giả định thường phụ thuộc lẫn cần thống với Một giả định thích hợp xem xét riêng rẽ lại khơng thích hợp kết hợp với giả định khác Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét liệu Ban Giám đốc xác định giả định nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến phương pháp xác định giá trị hợp lý hay chưa 47 Giả định sở cho việc xác định giá trị hợp lý (Ví dụ, tỷ lệ chiết khấu sử dụng để tính giá trị luồng tiền tương lai) thường phản ánh mong đợi Ban Giám đốc kết mục tiêu chiến lược cụ thể đơn vị Từng giả định riêng rẽ toàn giả định coi phù hợp chúng sát thực tế quán với: a) Môi trường kinh tế chung thực trạng kinh tế đơn vị kiểm toán; b) Các kế hoạch đơn vị kiểm toán; c) Giả định có thời kỳ trước, phù hợp; d) Kinh nghiệm điều kiện trước đơn vị thực phạm vi phù hợp; e) Những vấn đề khác liên quan tới báo cáo tài Ví dụ, giả định mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng ước tính kế tốn số liệu báo cáo tài khác với giả định để xác định trình bày giá trị hợp lý; f) Rủi ro liên quan tới luồng tiền, bao gồm biến động tiềm ẩn luồng tiền tác động liên quan đến tỷ lệ chiết khấu, có Khi giả định Ban Giám đốc nêu lên định hướng khả thực hành động cụ thể, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét liệu giả định có quán với kế hoạch kinh nghiệm trước đơn vị kiểm tốn hay khơng (xem đoạn 22 23) 48 Nếu Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn dựa vào thơng tin tài khứ để xây dựng giả định, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét mức độ đầy đủ tính hợp lý thơng tin tài Tuy nhiên, thơng tin q khứ khơng mang tính đại diện cho điều kiện kiện tương lai, ví dụ Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn có dự định thực hoạt động hồn cảnh thay đổi khơng 49 Trường hợp Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng phương pháp định giá để xác định giá trị hợp lý, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng sử dụng xét đốn để thay cho xét đoán Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải rà soát lại phương pháp định giá đánh giá liệu phương pháp có thích hợp giả định sử dụng có hợp lý hay khơng Ví dụ, áp dụng phương pháp chiết khấu dịng tiền khơng thích hợp để định giá khoản đầu tư vào doanh nghiệp vừa thành lập chưa có doanh thu làm sở cho dự đốn dịng tiền thu nhập tương lai 50 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần thực thủ tục kiểm toán liệu sử dụng để xác định trình bày giá trị hợp lý đánh giá xem giá trị hợp lý có xác định cách đắn sở liệu giả định Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn hay khơng 51 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét liệu liệu sử dụng cho việc xác định giá trị hợp lý, bao gồm liệu mà chun gia sử dụng có xác, đầy đủ phù hợp hay không, liệu giá trị hợp lý có xác định dựa việc sử dụng liệu giả định Ban Giám đốc hay khơng Ví dụ, thủ tục kiểm tốn kiểm tra nguồn liệu, tính tốn lại liệu, rà sốt lại thơng tin để kiểm tra tính quán, xét xem liệu thơng tin vấn đề có qn với dự định thực hoạt động đề cập đoạn 22 23 Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn Xây dựng ước tính giá trị hợp lý độc lập nhằm mục đích đối chứng 52 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có ước tính giá trị hợp lý cách độc lập (ví dụ, kiểm tốn viên tự xây dựng phương pháp định giá) để so sánh với giá trị hợp lý mà đơn vị kiểm toán xác định Khi xây dựng ước tính độc lập có sử dụng giả định Ban Giám đốc, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét giả định theo quy định đoạn từ 39 - 49 Nếu không sử dụng giả định Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn dùng giả định riêng rẽ để có so sánh với giá trị hợp lý Ban Giám đốc xác định Trường hợp này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần phải hiểu giả định Ban Giám đốc Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải sử dụng hiểu biết để xác định biến số quan trọng đánh giá khác biệt phương pháp kiểm toán viên sử dụng so với giả định Ban Giám đốc Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần kiểm tra liệu sử dụng để xác định trình bày giá trị hợp lý quy định đoạn 50 51 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán nên xem xét quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm tốn số 520 “Quy trình phân tích” tiến hành thủ tục q trình kiểm tốn Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 53 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài 54 Các giao dịch kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước kết thúc kiểm tốn cung cấp chứng kiểm tốn thích hợp việc xác định giá trị hợp lý Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn Ví dụ, giao dịch bán tài sản đầu tư sau kết thúc kỳ kế tốn năm cung cấp chứng kiểm tốn liên quan đến việc xác định giá trị hợp lý tài sản 55 Tuy nhiên, khoảng thời gian sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, tình thay đổi so với tình có thời kỳ báo cáo Thơng tin giá trị hợp lý sau kết thúc kỳ kế tốn năm phản ánh kiện sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng phải kiện có vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Ví dụ, biến động giá chứng khoán giao dịch thường xuyên thị trường sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm thường khơng phải chứng kiểm tốn thích hợp giá trị chứng khốn vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm Kiểm toán viên cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán số 560 “Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập báo cáo tài chính” đánh giá chứng kiểm toán liên quan đến vấn đề Trình bày giá trị hợp lý 56 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần đánh giá liệu việc trình bày đơn vị kiểm tốn giá trị hợp lý có phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng 57 Trình bày thơng tin giá trị hợp lý phần quan trọng báo cáo tài theo quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn Thơng thường, việc trình bày giá trị hợp lý cần thiết để cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài để đánh giá tình hình tài kết hoạt động kinh doanh đơn vị Ngoài thơng tin giá trị hợp lý phải trình bày theo quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn, đơn vị kiểm tốn trình bày thêm thông tin bổ sung giá trị hợp lý Bản Thuyết minh báo cáo tài 58 Khi kiểm tốn việc xác định trình bày giá trị hợp lý Bản Thuyết minh báo cáo tài chính, cho dù quy định phải trình bày hay tự nguyện trình bày, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần tiến hành thủ tục kiểm toán tương tự thủ tục sử dụng kiểm toán việc xác định giá trị hợp lý trình bày báo cáo tài Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp việc nguyên tắc đánh giá phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán, áp dụng quán; phương pháp ước lượng giả định quan trọng trình bày rõ ràng, đầy đủ báo cáo tài đơn vị Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét liệu số thơng tin tự nguyện trình bày có phù hợp với hồn cảnh báo cáo tài hay khơng Ví dụ, Ban Giám đốc trình bày giá bán tài sản mà không đề cập đến điều khoản quan trọng hợp đồng hạn chế số lượng hàng bán tương lai gần 59 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá, liệu đơn vị có trình bày thơng tin giá trị hợp lý phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng Nếu khoản mục chứa đựng nhiều yếu tố khơng chắn, kiểm tốn viên cần xem xét liệu thơng tin trình bày có đủ để thông báo cho người sử dụng báo cáo tài khơng chắn hay khơng Ví dụ, Ban Giám đốc cho việc trình bày giá trị cụ thể khơng thích hợp, kiểm tốn viên cần xem xét liệu việc trình bày giá trị, giả định sử dụng để xác định giá trị hợp lý có phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét liệu đơn vị có tuân theo quy định kế tốn trình bày chuẩn mực, chế độ có thay đổi phương pháp định giá sử dụng để xác định giá trị hợp lý hay không 60 Khi trình bày thơng tin giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn xác định giá trị hợp lý cách đáng tin cậy kiểm tốn viên cần đánh giá xem đơn vị kiểm toán thuyết minh đầy đủ báo cáo tài nội dung theo quy định hay chưa Nếu đơn vị khơng trình bày đầy đủ, rõ ràng thông tin giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn, kiểm tốn viên cần xem xét việc khơng tuân thủ có dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài hay khơng Đánh giá kết thủ tục kiểm toán 61 Khi đưa đánh giá cuối việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài có phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần đánh giá đầy đủ tính thích hợp chứng kiểm tốn thu thập quán chứng với chứng khác thu thập đánh giá q trình kiểm tốn 62 Khi đánh giá việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài có phù hợp với quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn hay khơng, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần đánh giá quán thông tin chứng kiểm tốn thu thập q trình kiểm tốn, cách tính giá trị hợp lý với chứng kiểm toán khác thu thập thời gian kiểm toán, xem xét tổng thể báo cáo tài Ví dụ, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét liệu có mối liên hệ tương quan mức lãi suất sử dụng để chiết khấu luồng tiền tương lai xác định giá trị hợp lý tài sản đầu tư với mức lãi suất vay vốn thực tế mà đơn vị trả cho tài sản đầu tư Giải trình Ban Giám đốc 63 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần thu thập giải trình văn Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn tính thích hợp giả định quan trọng, liệu giả định có phản ánh định hướng khả thực hành động cụ thể Ban Giám đốc với danh nghĩa đại diện cho đơn vị có liên quan đến cách tính trình bày giá trị hợp lý 64 Chuẩn mực kiểm tốn số 580 “Giải trình Giám đốc” quy định nội dung phải sử dụng giải trình Ban Giám đốc chứng kiểm tốn Tuỳ thuộc vào chất, tính trọng yếu tính phức tạp giá trị hợp lý, giải trình Ban Giám đốc việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài bao gồm giải trình sau: a) Sự thích hợp phương pháp tính tốn, bao gồm giả định liên quan, Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng để xác định giá trị hợp lý lập trình bày báo cáo tài theo quy định, quán việc áp dụng phương pháp đó; b) Những sở mà Ban Giám đốc sử dụng để giải giả định ban đầu liên quan tới việc sử dụng giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán; c) Tính đầy đủ thích hợp trình bày có liên quan tới giá trị hợp lý theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán; d) Liệu kiện sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có dẫn đến việc phải sửa đổi cách xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài hay khơng Thơng báo với người có thẩm quyền 65 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thơng báo vấn đề kiểm tốn có liên quan tới quản lý cho người có thẩm quyền Do cách tính giá trị hợp lý thường kèm với nhiều khơng chắn nên có tác động tiềm ẩn sai sót trọng yếu báo cáo tài điều quan tâm nhà quản lý Chẳng hạn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải thơng báo tất khía cạnh, bao gồm chất giả thuyết quan trọng sử dụng phương pháp xác định giá trị hợp lý, mức độ khách quan việc xây dựng giả thuyết giá trị tương đối đối tượng định giá hợp lý báo cáo tài * * * ... MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 545 KIỂM TOÁN VIỆC XÁC ĐỊNH VÀ TRÌNH BÀY GIÁ TRỊ HỢP LÝ (Ban hành theo Quyết định số 101/2005/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH... Tá HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 260 TRAO ĐỔI CÁC VẤN ĐỀ QUAN TRỌNG PHÁT SINH KHI KIỂM TOÁN VỚI BAN LÃNH ĐẠO ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN (Ban hành theo Quyết định số 101/2005/QĐ-BTC... khác Ban lãnh đạo Những vấn đề khác 20 Nếu kiểm toán viên xét thấy việc sửa đổi Báo cáo kiểm toán báo cáo tài cần thiết quy định Chuẩn mực kiểm toán số 700 “Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính” việc