Đang tải... (xem toàn văn)
nguyen ly ke toan chuong 6
I. Đinh nghia va phân loai n phai tra N phai tra la trach nhiêm cua môt doanh nghiêp vê viêc tra tiên, c huyên giao tai san, hay cung c p dich vu cho môt tô ch c khac trong t ng lai. N phai tra phan anh quyên s h u cua chu n trên sô tai san cua doanh nghiêp. N phai tra đ c chia ra lam hai phân d a trên th i gian đao han cua chung: N ngăn han va n dai han. N ngăn han thi han thanh toan cua chung trong vong môt năm hay môt chu ky hoat đông binh th ng nêu lâu h n môt năm. Đ c thanh toan băng tai san ngăn han hay băng môt khoan n ngăn han khac. N ngăn han gôm:− Th ng phiêu phai tra − Khoan phai tra − N dai han đên han tra − Tiên l ng va tiên công phai tra − Thuê phai tra − Khach hang tra tr c (doanh thu ch a th c hiên) N dai han la khoan n đao han trên môt năm hay h n môt chu ky hoat đông kinh doanh binh th ng, hay chung đ c tra b i tai san không phai la tai san ngăn han. N dai han gôm: − N thê châp − Th ng phiêu n dai han − Trai phiêu phai tra − Tiên h u tri phai tra nhân viên − Thuê tai chinh II. N ngăn han: N ngăn han đap ng nhu câu cân phai co tiên trong môt chu ky hoat đông. N ngăn han th ng chiêm khoang 25% đên 50% tông tai san. Đê xac đinh va quan ly n ngăn han, cân phai hiêu va lam sao co thê ghi nhân, đanh gia, phân loai va trinh bay chung. 1. Kiêm soat kha năng thanh toan va dong tiên N ngăn han đap ng nhu câu cân phai co tiên trong môt chu ky hoat đông. Hoat đông kinh doanh chuyên hoa tiên thanh hang mua, ban hang, khoan phai thu, va tr vê hinh thai tiên. Phân l n n ngăn han tai tr cho chu ky nay. Thât bai trong viêc quan ly dong tiên co thê dân đên nh ng hâu qua nghiêm trong. Nêu nha cung câp không đ c tra n thi ho se không cung câp n a. Liên tuc không chi tra đung han nh ng khoan n se dân đên pha san. Vong quay n phai tra va ngay n binh quân la cach xac đinh th i gian ma chu n mong đ i môt công ty tra khoan phai tra. 1 VD: Radio Shack Corp co khoan n phai tra la $312.6 triêu trong năm 2002 va $206.7 triêu trong năm 2001. Gia vôn hang ban trong năm 2002 la $2,338.9 triêu va hang tôn kho tăng lên $21.4 triêu. Nghia la binh quân tai khoan phai tra cua Radio Shack đ c chi tra 9.1 lân trong suôt ky kê toan. Nghia la, binh quân, Radio Shack Corporation cân 40.1 ngay đê tra khoan phai tra. Ghi nhân n phai tra Th i han la rât quan trong đê ghi nhân n phai tra. Viêc bo sot môt khoan n keo theo viêc bo sot không ghi chep chi phi. Sai sot nay lam cho chi phi bi xac đinh thiêu, l i nhuân đ c xac đinh cao h n. Khoan n đ c ghi nhân khi trach nhiêm tra n xay ra. Nguyên tăc nay rât kho khi ap dung. N ngăn han th ng it khi thê hiên tr c tiêp t môt nghiêp vu. But toan điêu chinh se ghi nhân nh ng khoan n ch a đ c ghi chep N xac đinh nh tiên l ng phai tra N c tinh nh thuê phai tra Nghiêp vu hay nh ng cam kêt ma không co trach nhiêm hiên tai thi không ghi nhân la khoan n N phai tra chi liê n quan đên qua kh , không liên quan đên nghiêp vu hay nh ng cam kêt trong t ng lai. Đanh gia n phai tra Noi chung gia tri n phai tra đ c trinh bay trên bang cân đôi kê toan theo môt trong hai gia: Sô tiên cân đê tra n , hay Gia thi tr ng cua hang hoăc dich vu se cung câp Gia tri cua n phai tra th ng la co thê biêt đ c, nh ng thinh thoang phai c tinh 2Vong quay n phai tra = Khoan phai tra binh quân GVHB+/- thay đôi trong hang tôn kho = ($312.6 + $206.7) / 2$2,338.9 + $21.4= $259.1$2,360.39.1 lân=Ngay n binh quân = Vong quay n phai tra 365 ngay= 9.1365 ngay40.1 ngay= Dich vu bao hanh xe Nh ng c tinh d a trên kinh nghi m va nh ng thay đôi cua môi tr ng kinh doanh.S công bô trên bao cao tai chinh co thê đ c yêu câu. Phân loai n phai tra Viêc phân loai cac khoan n phai tra phu h p v i viêc phân loai tai san. N ngăn han: hy vong se tra trong vong môt năm hay môt chu ky hoat đông binh th ng, va dung tai san ngăn han hoăc tiên co đ c t hoat đông kinh doanh đê tra. N dai han: đao han trên môt năm hoăc trên môt chu ky hoat đông kinh doanh binh th ng va dung đê tai tr tai san dai han. Viêc phân biêt n ngăn han va n dai han la rât quan trong vi anh h ng đên kha năng thanh toan. Trinh bay n phai tra Cach trinh bay nay rât h u ich trong viêc đanh gia kha năng m ôt công ty co thê vay n thêm, vi viêc ch a dung hêt han m c n se cho phep môt công ty co thê vay thêm cho đat han m c ma chi cân th ng l ng rât nhanh hoăc co khi không cân phai th ng l ng. VD: L ng l n th ng phiêu phai tra; Thoa thuân n đăc biêt; Ch ng khoan; va Han m c tin dung. 2. Nh ng thanh phân thông th ng cua n ngăn han a. Đinh nghia n xac đinh: N xac đinh đ c chăc chăn b i h p đông hay theo luât đinh va co thê đo l ng môt cach chinh xac. Cac loai n co thê xac đinh: Khoan phai tra N ngân hang va Chi phiêu th ng mai. Th ng phiêu phai tra. N dôn tich. Cô t c phai tra. Thuê ban le phai tra. N dai han đên han. Phai tra nhân viên. Doanh thu nhân tr c. Khoan phai tra : Khoan phai tra la nghia vu ngăn han đô i v i nha cung câp vê hang hay dich vu đa nhân. Sô tiên trong tai khoan tông h p vê khoan phai tra đ c chi tiêt trong hê thông sô chi tiêt khoan phai tra. Sô chi tiêt khoan phai tra m sô theo doi chi tiêt cho t ng ng i hay t ng công ty cung câp. N ngân hang : Khoan n cho phep môt công ty co thê vay đê tai tr cho cac hoat đ ng ngăn han. 3 Ngân hang co thê đoi hoi công ty phai bao đam đat đ c muc tiêu tai chinh, duy tri m c l i nhuân biên tê, ty sô thanh toan hiên tai, va ty sô đon cân n . Chi phiêu th ng mai :Khoan vay không co bao đam đ c ban trên thi tr ng. Phân han m c tin dung đa vay va sô tiên cua cac chi phiêu th ng phiêu th ng mai đa phat hanh th ng đ c trinh bay chung v i muc th ng phiêu phai tra trong ph n n ngăn han trên b ng cân đôi kê toan. Cac chi tiêt đ c trinh bay trong phân ghi chu trên bao cao tai chinh. Th ng phiêu phai tra: Nghia vu đôi v i giây hen n . Th ng phiêu phai tra co thê dung đê đam bao khoan vay ngân hang; tra cho nha cung câp, hay môt khoan n khac. Tiên lai co thê nêu riêng biêt v i mênh gia cua th ng phiêu, va tr tr c băng cach chiêt khâu chung ra khoi mênh gia cua th ng phiêu. Co hai loai th ng phiêu: Môt la tiên lai tinh riêng; Môt la tiên lai năm trong mênh gia VD:Phát hành th ng phi u: Ngày 31 tháng 8, phát hành m t th ng phi u có h n thanh toán là 60 ngày, lãi su t 12%. Tr ng h p ti n lãi tính riêng: Dr Cr31/8Ti n $5,000Th ng phi u ph i tr $5,000Thanh toán th ng phi u: ngày 30 tháng 10, thanh toán th ng phi u và ti n lãiTi n lãi th ng phi u: $5,000 x (60/360) x 0.12 = $100 Dr Cr30/10Th ng phi u ph i tr $5,000Chi phí lãi $100Ti n $5,100Tr ng h p ti n lãi bao g m trong m nh giá: Dr Cr31/8 Ti n $4,900Chi t kh u trên th ng phi u ph i tr $100Th ng phi u ph i tr $5,000Thanh toán th ng phi u: ngày 30/10 thanh toán th ng phi u Dr Cr30/10Th ng phi u ph i tr $5,000Ti n $5,000Dr Cr30/10 Chi phí lãi $100Chi t kh u trên th ng phi u ph i tr $100 N dôn tich :4 Cân phai co cac but toan điêu chinh đê ghi nhân va ghi chep cac khoan n ch a đ c ghi chep trong sô sach kê toan. Bao gôm: lai phai tra; tiên công phai tra; thuê thu nhâp phai tra. Cac khoan n dôn tich co thê bao gôm ca n c tinh.Ghi chep lai phai tra Lai phat sinh ngay qua ngay trên th ng phiêu. Vao cuôi ky kê toan, môt but toan điêu chinh đ c lâp đê đam bao nguyên tăc phu h p, ghi chep nghia vu vê khoan lai tinh đên th i điêm đo. VD:Ngày 30 tháng 9, ghi chép chi phí lãi đã phát sinh 30 ngày cho th ng phi u phát hành ngày 31 tháng 8Tr ng h p lãi tính riêng: Ghi chép chi phí lãi 30 ngày trên th ng phi u: $5,000 x (30/60) x 0.12 = $50Dr Cr30/9 Chi phí lãi $50Lãi ph i tr $50Tr ng h p lãi bao g m trong m nh giá: Ghi chép chi phí lãi 30 ngày trên th ng phi u: $100 x (30/360) = $50Dr Cr30/9 Chi phí lãi $50Chi t kh u trên th ng phi u ph i tr $50 Cô t c phai tra :Cô t c phai tra la cô t c đa thông bao nh ng ch a tra. Tiên cô t c la s phân chia l i nhuân cua công ty cô phân. Viêc phân chia cô t c do hôi đông quan tri quyêt đinh. Không co khoan n nao cho đên khi hôi đông quan tri thông bao cô t c se chia. Trong khoang th i gian t khi thông bao đên khi chi tra, cô t c la khoan n ngăn han cua công ty cô phân. Thuê ban le va tiêu dung phai tra :Hâu hêt cac bang va nhiêu thanh phô đanh thuê trên cac nghiêp vu ban le. Thuê ban le do cac công ty th ng mai thu va sau đo nôp lai cho nha n c. Tiên thuê đa thu se ghi chep la khoan n phai tra ch nôp lai cho c quan ch c năng cua nha n c. VD:Ngày 01 tháng 6: bán hàng $ 100; thu bán l 5% và 10% thu tiêu dùng Dr Cr01/6 Ti n $115Bán hàng $100Thu bán l $5Thu tiêu dùng $105 N dai han đên han tra : N dai han đên han tra se đao han trong năm t i va đ c tra băng tai san ngăn han nên đ c xêp vao nhom n ngăn han. Chu y răng không cân lâp but toan ghi chep. Khi lâp bao cao tai chinh, phân n nay se đ c tach ra xêp loai. VD:M t kho n n $ 500,000 s tr $ 100,000 m i năm trong vòng 5 năm. T ng s n này s đ c trình bày trên b ng cân đ i k toán nh sau N Ng n H n N dài h n đ n h n tr $100,000N Dài H n N dài h n $400,000 Phai tra nhân viên: Kê toan phai tra nhân viên la quan trong vi co nh n g luât đinh ph c tap va liên quan đên nh ng khoan n quan trong. Nh ng nha tuyên dung lao đông co trac h nhiêm đôi v i ng i lao đ ng vê viêc tra tiên công va l ng. Ng i s dung lao đông co trach nhiêm v i chinh phu va cac tô ch c khac vê nh ng khoan đang năm gi va khoan thuê co liên quan. Rât quan tr ng khi ta phân biêt gi a ng i lao đông va ng i cung câp đôc lâp. But toan ghi chep tinh hinh thanh toan v i ng i lao đông th ng ph c tap.VD:Gi s ngày 15/02, t ng s ti n công $32,500, trong đó gi l i thu thu nh p liên bang $5,400, thu thu nh p bang $1,200, thu b o hi m xã h i! ! " $2,015, thu chăm sóc tu i già b o hi m tu i già $900 và ti n tr c p l ng " h u $1,300. Bút toán ghi chép nh sau: Dr Cr15/02 Chi phí ti n công $32,500Thu thu nh p liên bang c a ng i lao ! # đ ng ph i tr $5,400Thu thu nh p bang c a ng i lao ! # đ ng ph i tr $1,200Thu b o hi m xã h i ph i tr " $2,015Thu chăm sóc tu i già ph i tr $471Thu b o hi m tu i già ph i tr " $900Ti n tr c p l ng h u ph i tr $1,300Ti n công ph i tr $21,214 Doanh thu ch a th c hiên: Doanh thu ch a th c hiên la trach nhiêm vê hang hay dich vu ma công ty phai giao hay cung câp trong kỳ kê toan t ng lai cho khoan do khach hang tra tr c.6 VD:M t nhà xu t b n t p chí nh n ti n đ t báo năm c a khách hàng là $240 ! $ # s l p bút toán nh sau: ! Dr CrTi n $240Ti n đ t báo năm ch a đ c h ng $ $240Hàng tháng, khi t p chí đ c n hành và giao đi: Dr CrTi n đ t báo năm ch a đ c h ng $ $20Doanh thu giao báo $20b. N phai tra c tinh N phai tra c tinh la khoan n ma sô tiên không thê xac đinh ro cho đên sau nay.Không co gi phai nghi ng vê nh ng khoan n nay. Vân đê ma kê toan phai giai quyêt la c tinh va ghi chep cac khoan n nay. VD: Thuê thu nhâp; Thuê bât đông san; Tiên bao hanh san phâm; Thuê bât đông san; Tiên bao hanh san phâm; Tiên nghi lê . Thuê thu nhâp : Sô thuê thu nhâp phu thuôc vao kêt qua hoat đông kinh doanh. Sô tiên nay th ng không biêt đ c la bao nhiêu cho đên cuôi năm tai chinh. Công ty phai lâp but toan điêu chinh ghi chep thuê c tinh phai tra. VD:Bút toán đi u ch nh thu thu nh p c tính ph i tr : % ! Dr Cr31/12Chi phí thu thu nh p ! $53,000Thu thu nh p ph i tr c tính ! $53,000 Thuê bât đông san phai tra : Thuê bât đông san d a vao bât đông san hiên h u. Chung đ c đanh gia hang năm, nh ng gi a nă m tai chinh cua chinh phu v i năm tai chinh cua công ty không t ng ng. Công ty phai c tinh thuê bât đông san cho môi thang trong năm.VD:M t chính quy n đ a ph ng có năm tài chính t ngày01/7 đ n ngày 30/6 & năm sau. Ngày xác đ nh thu cho năm tài chính hi n hành là ngày 01/11. Ngày& thanh toán là ngày 15/12.Ngày 01/7, Janis Corporation c tính thu b t đ ng s n c tính cho năm t i là $24,000.Bút toán l p ngày 31/7, 31/8, 30/9 và 31/10 nh sau:! Thu b t đ ng s n ph i tr c tính cho tháng là: $24,000/12 = $2,000 Dr Cr31/7 Chi phí thu b t đ ng s n $2,0007 Thu b t đ ng s n ph i tr c tính $2,000Ngày 01/11, công ty nh n đ c hóa đ n thu b t đ ng s n là $24,720.! Tính cho m i tháng là $2,060. Công ty quy t đ nh tính thêm vào chi phí tháng & 11 s thu đã tính thi u 4 tháng tr c. Chi phí thu b t đ ng s n tháng 11 là: $2,060 + $60 x 4 = $2,300 Dr Cr30/11 Chi phí thu b t đ ng s n $2,300Thu b t đ ng s n ph i tr c tính $2,300Thanh toán ti n thu : Dr Cr15/12 Thu b t đ ng s n ph i tr c tính $10,300Thu b t đ ng s n tr tr c $14,420Ti n $24,720T 31/12 và m i tháng sau đó cho đ n 30/6, công ty l p bút toán đi u ! ch nh phân b :% Dr CrChi phí thu b t đ ng s n $2,060Thu b t đ ng s n tr tr c $2,060 N bao hanh san phâm : Khoan n nay tôn tai trong suôt th i gian bao hanh. Chi phi bao hanh đ c ghi n vao tai khoan chi phi cua ky ban hang .Môt công ty c tinh chi phi t ng lai cua khoan n d a trên kinh nghiêm đôi v i san phâm hay dich vu đo. Môt công ty th ng dung chi phi binh quân cua san phâm hay dich vu. VD:M t công ty cung c p b gi m thanh xe h i b o hành là h s thay th mi n phí t t c b gi m thanh h h ng trong th i gian ng i mua v n s' ( ) h u chi t xe đó. Công ty tính ti n công d ch v thay th b ph n gi m thanh. & * ! Trong quá kh , kho n 6% b ph n gi m thanh bán ra b tr l i và c n thay ! & th mi n phí. Chi phí bình quân m t b ph n gi m thanh $25. Gi s trong ' ! tháng 7, 350 b gi m thanh đ c bán ra. N d n tích đ c ghi chép b ng bút + toán đi u ch nh cu i tháng 7 nh sau: % Dr Cr31/7 Chi phí b o hành s n ph m , $525B o hành s n ph m ph i tr c tính , $525Trong đó: S s n ph m thay th c tính: 350 x 6% = 21 , N b o hành c tính: 21 x 25 = $525 Ngày 05/12, m t khách hàng tr l i và công ty thay th m t cái khác tr giá & $20, ti n công $10 (trong th i gian b o hành): Dr Cr05/12 Ti n 10B o hành s n ph m ph i tr c tính , 20Doanh thu s a ch a 10Hàng t n kho 208 Tiên nghi phep phai tra : Tiên phep (va chi phi khac cho nhân viên, nh tiên th ng, tiên h u) la khoan chi phi cua công ty. Chi phi nay chi đ c phân bô trong suôt năm đê môi ky không bi sai lêch. Nhân viên th ng dôn tiên nghi phep lai khi ho lam viêc trong năm. Cach x ly đôi v i tiên nghi phep cung đ c ap dung cho cac chi phi khac cho nhân viên nh : Kê hoach tiên th ng; Kê hoach tiên l ng h u. VD:Ngày 20/4, ghi chép ti n ngh phép ph i tr . Nhân viên đ c h ng 2 % tu n ngh phép cho 50 tu n làm vi c, và c tính ch có kho n 75% nhân viên % % ch n cách nh n ti n ngh phép. Ph i tr cho nhân viên hàng tu n là $21,000, ! % trong đo $1,000 tr cho nhân viên ngh phép. %Dr Cr20/4 Chi phí ngh phép% $600Tiên ngh phép ph i tr c tính% $600Vi c tính toán chi phí ti n ngh phép d a vào s ph i tr nhân viên ch % không ph i là vi c ngh phép %Dr Cr31/8 Ti n ngh phép ph i tr c tính % $1,000Ti n $1,0003. N tiêm ân N tiêm ân la sô n co thê xay ra tuy thuôc vao cac s kiên phat sinh sau nay t nh ng nghiêp vu đa xay ra, nh viêc tô tung . Chung khac v i n c tinh không phai la khoan n tiêm n ma la n hiên tai, nh ng sô tiên n thi , không biêt chăc chăn nên phai c tinh. Hai điêu kiên đê xac đinh n c tinh đ c ghi vao sô sach kê toan Khoan n co thê xay ra Khoan n phai đ c c tinh môt cach h p ly. VD: tiên nghi phep, thuê thu nhâp, va bao hanh. Kê toan n tiêm ân N tiêm ân đ c dôn tich trong ghi chep cua kê toan. Nh ng khoan n co thê xay ra nh ng không đap ng hai điêu kiên trên thi đ c ghi chu trên bao cao tai chinh. Thiêt hai t n co thê xay ra đ c ghi chep khi cac điêu kiên đ c hôi đu. 9