THUẾ THU NHẬP Nguyễn Hồng Thắng Khoa Tài chính nhà nước, UEH Thuế thu nhập công ty Thuế thu nhập cá nhân 2 Mở đầu T i sao đánh thu thu nh p doanh nghi p bên c nh thu thu ạ ế ậ ệ ạ ế nh p cá nhân?ậ  Trách nhi m h u h nệ ữ ạ : công ty chịu trách nhiệm hữu hạn còn cá nhân thì không, nên thuế thu nhập công ty như một loại giá cả trả cho quyền lợi này.  V n đ ng i đ i di nấ ề ườ ạ ệ : tạo ra thu nhập cho công ty không phải chỉ có chủ sở hữu. Owner và Agent, ai điều hành kd giỏi hơn?  Pháp nhân: thực thể pháp lý độc lập chủ sở hữu  Th ng nh t v i thu thu nh p cá nhânố ấ ớ ế ậ : hạn chế tình trạng tích tụ thu nhập tại công ty nhằm tránh thuế thu nhập cá nhân. (Nếu không đánh thuế thu nhập công ty thì cá nhân hành động như thế nào?) 3 Nội dung  Đ c đi m chung c a thu thu nh pặ ể ủ ế ậ  Tính lũy ti n ế  Tính trung l p c a thu thu nh p công tyậ ủ ế ậ  Hoàn thuế cho đầu tư  Ưu đãi bằng thuế/Khấu hao  Lá chắn thuế: Lãi vay  Thu thu nh p cá nhânế ậ  Thu l ng ế ươ (Tax wedge on labor) Phần 1: ĐẶC ĐIỂM CHUNG 5 Đặc điểm chung của thuế thu nhập  Tr c thu và khó chuy n ự ể  Công b ng xã h iằ ộ  Nh y c mạ ả  Thu thu nh p cá nhân ít gây bi n d ng ế ậ ế ạ (distortion) trên th ị tr ng hàng hóa thông th ng, nh ng nh h ng đ n ngh ườ ườ ư ả ưở ế ỉ ng i ơ ⇒ cung, c u lao đ ng.ầ ộ  Chi m t tr ng ế ỷ ọ r t l nấ ớ t i M và ạ ỹ l nớ t i Tây Âu.ạ  Thu su t biên có khuynh h ng gi mế ấ ướ ả  Ph n l n mang tính lũy ti nầ ớ ế 6 Thuế suất bình quân của thuế thu nhập công ty tại OECD và EU Source: International Accounting & Multinational Enterprises – Chapter 16 – Radebaugh, Gray, Black 7 Thuế suất thuế TNCT ở Mỹ Latin Country Country 1985 1985 1990 1990 1995 1995 2000 2000 2002 2002 Argentina Argentina 33% 33% 20% 20% 30% 30% 35% 35% 35% 35% Bolivia Bolivia 30% 30% 0% 0% 25% 25% 25% 25% 25% 25% Brazil Brazil 45% 45% 40% 40% 25% 25% 25% 25% 25% 25% Chile Chile 10% 10% 10% 10% 15% 15% 15% 15% 16% 16% Colombia Colombia 40% 40% 30% 30% 35% 35% 35% 35% 35% 35% Costa Rica Costa Rica 50% 50% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% Ecuador Ecuador 40% 40% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% El Salvador El Salvador 35% 35% 30% 30% 25% 25% 25% 25% 25% 25% Guatemala Guatemala 42% 42% 34% 34% 25% 25% 31% 31% 31% 31% Honduras Honduras 46% 46% 46% 46% 40% 40% 25% 25% 25% 25% Jamaica Jamaica 45% 45% 33% 33% 33% 33% 33% 33% 33% 33% México México 42% 42% 36% 36% 34% 34% 34% 34% 35% 35% Nicaragua Nicaragua 45% 45% 30% 30% 25% 25% 25% 25% Paraguay Paraguay 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% Peru Peru 55% 55% 35% 35% 30% 30% 20% 20% 27% 27% Dominican Republic Dominican Republic 49% 49% 49% 49% 25% 25% 25% 25% 25% 25% Trinidad and Tobago Trinidad and Tobago 50% 50% 40% 40% 38% 38% 35% 35% 35% 35% Uruguay Uruguay 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% Venezuela Venezuela 50% 50% 50% 50% 34% 34% 34% 34% 34% 34% Source: PriceWaterHouseCoopers: Corporate Taxes. Worldwide Summaries. Several years Source: PriceWaterHouseCoopers: Corporate Taxes. Worldwide Summaries. Several years 8 Source: PriceWaterHouseCoopers: Individual Taxes. Worldwide Source: PriceWaterHouseCoopers: Individual Taxes. Worldwide Summaries. Several years Summaries. Several years Country Country 1985 1985 1990 1990 1995 1995 2000 2000 2002 2002 Argentina Argentina 45% 45% 30% 30% 30% 30% 35% 35% 35% 35% Bolivia Bolivia 30% 30% 10% 10% 13% 13% 13% 13% 13% 13% Brazil Brazil 60% 60% 25% 25% 35% 35% 28% 28% 28% 28% Chile Chile 50% 50% 50% 50% 45% 45% 45% 45% 40% 40% Colombia Colombia 49% 49% 30% 30% 35% 35% 35% 35% 35% 35% Costa Rica Costa Rica 50% 50% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% Ecuador Ecuador 40% 40% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% El Salvador El Salvador 60% 60% 50% 50% 30% 30% 30% 30% 30% 30% Guatemala Guatemala 48% 48% 34% 34% 30% 30% 31% 31% 31% 31% Honduras Honduras 46% 46% 46% 46% 46% 46% 25% 25% 25% 25% Jamaica Jamaica 58% 58% 33% 33% 25% 25% 25% 25% 25% 25% México México 55% 55% 35% 35% 35% 35% 40% 40% 40% 40% Nicaragua Nicaragua 53% 53% 30% 30% 25% 25% 25% 25% Paraguay Paraguay 30% 30% 30% 30% 0% 0% 0% 0% 0% 0% Peru Peru 50% 50% 45% 45% 30% 30% 20% 20% 27% 27% Dominican Republic Dominican Republic 73% 73% 73% 73% 25% 25% 25% 25% 25% 25% Trinidad and Tobago Trinidad and Tobago 70% 70% 35% 35% 38% 38% 35% 35% 35% 35% Uruguay Uruguay 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% Venezuela Venezuela 45% 45% 45% 45% 34% 34% 34% 34% 34% 34% Thuế suất thuế TNCN ở Mỹ Latinh 9 Thuế TN thường mang tính lũy tiến Thu nhập Thuế trực thu/thu nhập  Thu lũy ti n là lo i thu thu nhi u ph n trăm h n vào thu ế ế ạ ế ề ầ ơ nh p c a ng i có thu nh p cao và ít ph n trăm vào thu ậ ủ ườ ậ ầ nh p c a ng i có thu nh p th p. ậ ủ ườ ậ ấ  C s th c ti nơ ở ự ễ : ng i thu nh p cao có nhi u kh năng tr ườ ậ ề ả ả thu h n ng i thu nh p th p.ế ơ ườ ậ ấ  C s lý thuy tơ ở ế : đ h u d ng biên c a thu nh p gi m d nộ ữ ụ ủ ậ ả ầ 10 Thuế tỉ lệ, thuế lũy thoái và thuế lũy tiến [...]... sản, thu thừa kế, thu tài nguyên,… • Thu thu nhập: thu thu nhập cá nhân, thu thu nhập công ty,… 27 Trả lời THU NHẬP ĐẦU TƯ Thu thu nhập SẢN PHẨM Thu hàng hóa Nhắc lại: • Thu nhập của người lao động: tiền lương • Thu nhập của người có vốn: lợi nhuận • Thu nhập của người có đất: tiền thu đất 28 Tính trung lập của thu TN công ty   Những biện pháp khuyến khích đầu tư thông qua thu của chính. .. CỦA THU THU NHẬP CÔNG TY Câu hỏi  Tại sao thu thu nhập thường được sử dụng để khuyến khích đầu tư mà không phải là thu hàng hóa hay thu tài sản? Nhắc lại, nếu phân theo đối tượng đánh thu (tax object), các quốc gia thường có ba nhóm thu • Thu hàng hóa, dịch vụ: thu giá trị gia tăng, thu nhập khẩu, thu tiêu thụ đặc biệt (excise tax),… • Thu tài sản: thu bất động sản, thu chuyển nhượng tài. .. khảo: US CIT Rates 2006, 2005, 2004, 2003, 2002 ĐỒ THỊ 12 Thu / Thu nhập Tính lũy thoái của thu gián thu và tính lũy tiến của thu trực thu Thu tổng hợp Thu trực thu Thu gián thu Thu nhập 13 Phần 2: TÍNH LŨY TiẾN Lý thuyết về sự hy sinh (Sacrifice Theory) hy sinh độ hữu dụng (loss of utility) Hy sinh độ thỏa dụng Đánh thu thu nhập Giảm thu nhập khả dụng của cá nhân Giảm mức tiêu dùng của cá nhân... Cash Flows Thu 34 Lá chắn thu khấu hao (Depreciation Tax Shield)    Khấu hao là cost chứ không phải cash Khấu hao tạo một dòng tiền vào ⇒ tăng chi phí ⇒ giảm thu nhập chịu thu ⇒ giảm thu thu nhập ⇒ tạo một dòng tiền vào Dòng tiền vào từ khấu hao: = Khấu hao × Thu suất 35 TRUNG LẬP KIỂU SAMUELSON Tính thu lên lợi nhuận đã trừ khấu hao kinh tế  Nếu không thu : • Lợi nhuận trước thu hàng năm... Equal marginal sacrifice – Nộp thu sao cho cân bằng MUY sau thu (pay tax to equalise post-tax MUY) 17 Equal Absolute Sacrifice Thu thu sao cho mức giảm tuyệt đối về độ hữu dụng của mọi cá nhân là như nhau → Mỗi cá nhân mất đi một mức hữu dụng tuyệt đối bằng nhau Total utility Đường tổng hữu dụng UA1 UA2 U A1 - U A2 = U B 1 - U B 2 UB1 ∆UA = ∆UB UB2 Thu phải nộp của A Thu phải nộp của B Income 0... thu thu nhập Giảm thu nhập khả dụng của cá nhân Giảm mức tiêu dùng của cá nhân Khiến cá nhân hy sinh độ thỏa dụng 15 Giả thiết trong Lý thuyết hy sinh nhập xác định tính hữu dụng và khả năng nộp thu  Độ hữu dụng biên của thu nhập (MUY) giảm đi khi thu nhập tăng  Thu nhân có những sở thích giống nhau, tức là có cùng MUY schedules  Cá 16 Ba loại hy sinh hữu dụng    Equal absolute sacrifice – mất... đầu Trước khi hoàn thu Hiện tại Giá trị đầu tư Năm 1 Năm 2 150.000 đ 150.000 đ - 1.000.000 đ Dòng tiền (CF) Giá đáo hạn 1.000.000 đ IRR = 15% Sau khi hoàn thu cho đầu tư 20% giá trị đầu tư Hiện tại Giá trị đầu tư Năm 1 Năm 2 150.000 đ 150.000 đ - 800.000 đ Dòng tiền (CF) Giá đáo hạn 1.000.000 đ IRR = 29,6% 31 Trung lập của thu Ví dụ 2, trái phiếu B Ban đầu Trước khi hoàn thu Hiện tại Giá trị... 29 Tính trung lập của thu TN công ty -Ví dụ 2   Xem xét đầu tư vào 2 trái phiếu chính phủ  Trái phiếu A có thời hạn 2 năm, trả lãi suất 15%/năm trên mệnh giá 1.000.000 đ;  Trái phiếu B có thời hạn 1 năm, trả lãi suất 12% trên mệnh giá 1.000.000 đ Chính phủ khuyến khích bằng cách khấu trừ thu cho đầu tư (investment tax credit): theo tỷ lệ 20% vốn đầu tư 30 Trung lập của thu Ví dụ 2, trái phiếu... high-income person and reduced on the low-income person until both sacrifice equally when the last dollar of taxes is paid (Theo đó, thu nên gia tăng đối với người thu nhập cao và gi ảm đ ối v ới ng ười thu nhập thấp sao cho mức hy sinh (hữu dụng) bằng nhau khi đ ồng thu ế cu ối cùng được nộp) “Guest Viewpoint: Some taxation principles, to get debate started “ by Mark Thoma (mthoma@uoregon.edu) is... IRR = 12% Sau khi hoàn thu cho đầu tư 20% giá trị đầu tư Hiện tại Giá trị đầu tư Năm 1 - 800.000 Dòng tiền (CF) 120.000 đ Giá đáo hạn 1.000.000 đ IRR = 40% 32 4 HÌNH THỨC KHUYẾN KHÍCH TRUNG LẬP THÔNG QUA LÁ CHẮN THU -KHẤU HAO 1 Trung lập kiểu Samuelson 2 Trung lập kiểu Musgrave 3 Trung lập kiểu Harberger-Bradurd 4 Trung lập kiểu Auerback-Jorgenson 33 Khấu hao tạo ra một lá chắn thu Lá c h ắn kh ấu . Tính lũy thoái của thu gián thu và tính lũy tiến của thu trực thu Thu nhập Thu / Thu nhập Thu gián thu Thu trực thu Thu tổng hợp Lý thuyết về sự hy. Tobago 70% 70% 35% 35% 38% 38% 35% 35% 35% 35% Uruguay Uruguay 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% Venezuela Venezuela 45% 45% 45% 45% 34% 34% 34% 34% 34% 34% Thu suất thu TNCN ở Mỹ Latinh 9 Thu TN thường mang tính lũy tiến Thu nhập Thu trực thu/ thu nhập  Thu lũy ti n là lo i thu thu nhi u ph