Chương : Tính giá đối tượng kế tốn (7 tiết) Mục đích học tập chương Học xong chương này, sinh viên phải hiểu : Sự cần thiết tính giá đối tượng kế tốn vị trí phương pháp tính giá hệ thống phương pháp kế toán Hiểu rõ nguyên tắc qui định tính giá đối tượng kế tốn Hiểu rõ trình tự tính giá đối tượng kế tốn Biết vận dụng tính giá đối tượng kế toán chủ yếu 3.1 Sự cần thiết phải tính giá đối tượng kế tốn vị trí phương pháp tính giá hệ thống phương pháp kế toán Cần phải nhắc lại rằng, đối tượng kế toán vốn kinh doanh đơn vị mối quan hệ thống hai mặt tài sản nguồn hình thành tài sản, tài sản hữu, có hình thái vật chất khơng có hình thái vật chất cịn nguồn hình thành tài sản lại mang tính chất trừu tượng Về phương diện tài sản, đối tượng kế toán doanh nghiệp bao gồm nhiều loại khác biểu nhiều dạng khác Để đo lường đối tượng kế tốn phải vào đặc tính tự nhiên đối tượng cụ thể để lựa chọn thước đo phù hợp kg, lít, m v.v Xuất phát từ tính đa dạng mặt biểu vật chất đối tượng kế toán xuất phát từ chức cung cấp thơng tin kế tốn tình hình tài chính, kết kinh doanh dòng lưu chuyển tiền doanh nghiệp cần thiết phải sử dụng loại thước đo chung - thước đo giá trị Chỉ có thước đo tiền tệ giúp kế tốn thực chức cung cấp thơng tin Tuy nhiên cần ghi nhớ rằng, thước đo tiền tệ thước đo chủ yếu thước đo sử dụng kế tốn Ngồi thước đo tiền tệ, kế tốn cịn sử dụng laọi thứoc đo vật thời gian để thực kế toán chi tiết Để biểu hình thái giá trị đối tượng kế toán khác nhau, kế toán cần phải sử dụng phương pháp tính giá 3.1.1 Phương pháp tính giá ? Phương pháp tính giá phương pháp thơng tin kiểm tra hình thành phát sinh chi phí nhằm giúp kế tốn tính tốn giá trị ghi sổ loại tài sản đơn vị Nói cách khác, tính giá phương pháp biểu giá trị đối tượng kế toán tiền phù hợp với nguyên tắc qui định pháp luật Nhà nước ban hành 3.1.2 Những nguyên tắc kế toán ảnh hưởng đến tính giá đối tượng kế tốn Theo Nguyễn Việt & Võ Văn Nhị (2006), năm nguyên tắc kế tốn sau có ảnh hưởng đến tính giá đối tượng kế toán Thứ nguyên tắc giá gốc Đây nguyên tắc kế toán chung sử dụng xun suốt qui trình làm kế tốn Nó địi hỏi tài sản đơn vị mua vào phải ghi nhận theo giá phí (chi phí) thời điểm xảy nghiệp vụ mua không thay đổi giá trị tài sản sổ sách kế toán giá thị trường tài sản thay đổi vào 90 thời điểm sau Khi vận dụng nguyên tắc giá gốc, chi phí hay giá phí tài sản mua vào đánh giá dựa tiền tương đương tiền trường hợp tài sản trao đổi tài sản khác đơn vị Ví dụ : công ty chi 100 triệu đồng để mua gian hàng để sử dụng cho việc giới thiệu sản phẩm cơng ty, kế toán phải ghi nhận giá trị gian hàng 100 triệu Giả sử sau sáu tháng, giá gian hàng tăng lên 150 triệu, kế tốn khơng điều chỉnh thay đổi giá trị gian hàng sổ sánh kế tốn cơng ty Thứ hai nguyên tắc hoạt động liên tục Đây thực chất giả thiết cho đơn vị hoạt động cách liên tục mà không bị gián đoạn hay ngưng hoạt động Cần phải thấy rằng, nguyên tắc hoạt động liên tục nguyên tắc giá gốc có liên quan mật thiết Khi đơn vị mua trì tài sản dùng để hoạt động sản xuất kinh doanh giá trị tài sản thay đổi theo thời gian Tuy nhiên, tuân thủ hai nguyên tắc nêu giá trị tài sản không điều chỉnh theo giá trị thị trường sổ sách báo cáo tài đơn vị, có chứng ngược lại Khi giả thuyết đơn vị hoạt động liên tục tài sản đơn vị sử dụng để phục vụ cho mục đích sản xuất kinh doanh khơng phải để bán thị trường, giá thị trường chúng thực tế khơng thích hợp không cần thiết Hơn nữa, thực tế không xảy việc bán tài sản giá thị trường xác lập cách khách quan khơng có xác đáng để điều chỉnh giá trị tài sản Thứ ba nguyên tắc thận trọng hay gọi nguyên tắc bảo thủ Nguyên tắc địi hỏi việc tính giá đối tượng kế tốn phải mang tính bảo thủ, có nghĩa người kế tốn ln phải đứng phía bảo thủ Trên ngun tắc, có hai phương án để lựa chọn phương pháp tạo thu nhập hay giá trị tài sản nhỏ lựa chọn sử dụng Vì mức độ đảm bảo cho tài sản thu nhập tin cậy Chẳng hạn, kế toán phản ánh giá vốn hàng tồn kho theo giá trị thị trường trường hợp giá thị trường thấp giá gốc chúng Đây biểu việc tuân thủ nguyên tắc thận trọng Thứ tư nguyên tắc khách quan Nguyên tắc mang tính chất bổ sung cho nguyên tắc thận trọng tài sản ghi nhận theo giá gốc, tức theo chi phí khơng phải theo giá thị trường dự kiến Trên thực tế, giá thị trường tài sản khó ước tính thường xuyên biến động Do vậy, nguyên tắc khách quan địi hỏi số liệu kế tốn ghi chép phải dựa kiện có tính kiểm tra Chi phí xem khách quan, hình thành từ thương lượng bên mua bên bán có đủ hiểu biết hàng hoá mà họ mua-bán Hai bên phải đến thoả thuận mc giá cho có lợi cho hai bên Thứ năm nguyên tắc quán Nguyên tắc yêu cầu sách kế toán, phương pháp kế toán phải sử dụng thống từ kỳ sang kỳ khác, có thơng tin cung cấp từ báo cáo tài kỳ liên tiếp đáp ứng yêu cầu so sánh Ví dụ, đơn vị lựa chọn phương pháp tính giá xuất kho hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền phương pháp phải áp dụng suốt kỳ kế toán Nếu kỳ sau đó, lý định mà đơn vị phải thay đổi phương pháp tính giá xuất kho cho thuận lợi đơn vị phải nêu rõ phần thuyết minh báo cáo tài người sử dụng thơng tin trng báo cáo tài đơn vị biết ảnh hưởng việc thay đổi Ngoài nguyên tắc kế tốn nêu có ảnh hưởng đến việc tính giá đối tượng kế toán, mức giá chung thay đổi tuỳ theo yêu cầu quản lý nội đơn vị dẫn đến nhứng ảnh hưởng định đo lường giá trị tài sản đơn vị Bởi vì, nguyên tắc giá gốc yêu cầu tài sản đơn vị phải kế tốn ghi nhận theo chi phí thực tế, nhiên tình phát triển kinh tế làm cho mức giá chung tăng giảm mạnh (lạm phát giảm phát lớn) cần thiết phải điều chỉnh giá 91 gốc tài sản ghi nhận trước cho phù hợp với biến động mức giá chung Cần lưu ý việc điều chỉnh đơn vị không tự ý thực mà phải tuân thủ qui định Nhà nước mặt thời gian, đối tượng điều chỉnh mức độ điều chỉnh Trong số đơn vị, số đối tượng kế tốn giá gốc biến động thường xun phức tạp Để khắc phục tình trạng này, kế tốn dùng giá hách tốn, tức giá cố định để cung cấp cấp thông tin kịp thời cho quản lý, sau phải điều chỉnh theo giá thực tế tài sản Tuy nhiên, cần lưu ý việc sử dụng giá hạch toán mang tính chất tạm thời kỳ kế tốn, đến cuối kỳ kế toán phải tiến hành điều chỉnh theo giá gốc, giá hạch tốn khơng phải giá gốc, khơng thêt thay cho giá gốc tài sản Giá hạch toán sử dụng nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý nội đơn vị Bản thân việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế biểu tuân thủ nguyên tắc giá gốc 3.1.3 Vị trí phương pháp tính giá hệ thống phương pháp kế tốn Tính giá phương pháp hệ thống bốn phương pháp kế tốn mà có dịp nói đến phần Là thành tố hệ thống, phương pháp tính giá vừa có tính độc lập tương đối lại vừa có quan hệ chặt chẽ tác động tương hỗ với phương pháp khác Vị trí phương pháp tính giá mối quan hệ với phương pháp khác thể Hình 3.1 Chứng từ Tính giá Tài khoản TH-CĐ Hình 3.1 Vị trí phương pháp tính giá hệ thống phương pháp kế toán Với sơ đồ đây, thấy nhờ có phương pháp tính giá, kế tốn ghi nhận, phản ánh đối tượng kế toán khác vào chứng từ tài khoản kế toán, từ tổng hợp thơng tin vào bảng tổng hợp - cân đối kế tốn Mặt khác, việc tính giá đối tượng kế tốn khơng thể tiến hành cách tuỳ tiện mà phải vào thông tin chứng từ kế toán, tài khoản kế tốn báo cáo từ tổng hợp lại Hơn nữa, nhiều tài sản đơn vị thường hình thành thơng qua q trình xây dựng thu mua, lắp đặt chế tạo Điều địi hỏi kế tốn phải kết hợp phương pháp kế toán với 3.2 Yêu cầu nguyên tắc tính giá 3.2.1 Yêu cầu tính giá Để thực hai chức thông tin kiểm tra giá trị loại đối tượng kế tốn, tính giá cần phải đáp ứng hai u cầu sau : Thứ nhất, tính giá phải đảm bảo xác, phù hợp với giá thời, số lượng chất lượng tài sản Chỉ có tính giá xác kế tốn cung cấp thơng tin xác, trung thực tin cậy tình hình tài sản đơn vị 92 Thứ hai, tính giá phải đảm bảo thống phương pháp tính tốn doanh nghiệp khác kinh tế thời kỳ khác Bởi điều đảm bảo cho tính so sánh thơng tin kế tốn kỳ thông tin doanh nghiệp với nhau, từ đánh giá hiệu kinh doanh doanh nghiệp, thời kỳ 3.2.2 Nguyên tắc tính giá Để đáp ứng hai u cầu đây, tính giá cần tuân thủ ba nguyên tắc sau : Nguyên tắc thứ phải xác định đối tượng tính giá phù hợp Để xác định đối tượng tính giá phù hợp cần phải vào đặc điểm loại tài sản, vào đặc điểm tổ chức sản xuất, vào trình độ yêu cầu quản lý Ví dụ, đối tượng tính giá q trình thu mua hay sản xuất thường loại vật tư, hàng hố, sản phẩm nhóm, lơ hàng Ngun tắc thứ hai phải phân loại chi phí hợp lý Chi phí phận cấu thành nên giá loại tài sản Mà chi phí có nhiều loại, cần phải phân loại chi phí cách hợp lý, khoa học để tính giá cách xác Chi phí phân loại theo nhiều tiêu thức khác phân loại theo lĩnh vực chi phí, theo chức chi phí, hay theo quan hệ với khối lượng cơng việc hồn thành Mỗi cách phân loại đpá ứng nhu cầu thông tin khác quản lý Trước hết, theo lĩnh vực, chi phí chia làm loại bao gồm : chi phí thu mua, chi phí sản xuất, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí thu mua : bao gồm tất khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc thu mua loại tài sản tất chi phí cần thiết để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí vận chuyển, bảo quản, bốc dỡ, chi phí cho phận thu mua, hao hụt định mức, chi phí lắp đặt, chạy thử, chi phí bến bãi Chi phí sản xuất : bao gồm tất chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực lao vụ, dịch vụ phạm vi phân xưởng phận sản xuất Chi phí sản xuất tiếp tục phân chia chi tiết thành chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm tất chi phí ngvl chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu mà đơn vị bỏ để tiến hành sản xuất hay chế tạo sản xuất, thực dịch vụ Chi phí nhân cơng trực tiếp biểu số thù lao mà đơn vị trả cho lao động trực tiếp chế tạo sản phẩm thực cung cấp dịch vụ khoản trích theo qui định cho quí BHXH, BHYT KPCĐ Chi phí sản xuất chung bao gồm tất chi phí phát sinh phạm vi phân xưởng phận sản xuất khơng kể chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí bán hàng bao gồm tất chi phí phát sinh liên quan đến việc bán sản phẩm, hàng hoá cung cấp dịch vụ chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu, bao bì, đóng gói Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm tất chi phí phát sinh liên quan đến việc tổ chức, điều hành quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chi phí lương cho phận quản lý doanh nghiệp, chi phí tiếp khách, vật liệu sử dụng cho phận văn phòng 93 Nguyên tắc thứ ba phải lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí phù hợp Nguyên tắc đòi hỏi phân bổ chi phí mà khơng thể tách riêng cho đối tượng tính giá cần phải chọn tiêu thức cho phù hợp với mức tiêu hao thực tế Trong số chi phí cần phân bổ kể đến chi phí vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí sản xuất chung, chi phí vận chuyển, bốc dỡ Cơng thức phân bổ chi phí sau : Mức chi phí phân bổ cho = đối tượng Tổng chi phí cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ x Tiêu thức đối tượng Khi lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí cần lưu ý đến mối quan hệ chi phí với đối tượng tính giá Các tiêu thức thường sử dụng để phân bổ chi phí bao gồm phân bổ chi phí theo hệ số, theo định mức, theo công làm việc, theo máy làm việc, theo khối lượng sản phẩm hồn thành Ví dụ, phân bổ chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng hố thu mua lựa chọn tiêu thức khối lượng hàng hoá mua vào Hoặc phân bổ chi phí máy thi cơng cho cơng trình khác sử dụng hai tiêu thức số máy thi công sử dụng thực tế cho cơng trình theo chi phí nhân cơng vận hành máy thi cơng theo cơng trình 3.3 Tính giá số đối tượng kế toán chủ yếu Như biết, đối tượng kế tốn vốn kinh doanh với hai mặt đối lập cân lượng : tài sản nguồn hình thành tài sản Ở nghiên cứu tính giá tài sản đơn vị, tức biểu hiện hữu vốn kinh doanh doanh nghiệp Về mặt giá trị, xác định mặt hữu vốn, tức tài sản giá trị nguồn hình thành nên tài sản doanh nghiệp Do vậy, tập trung nghiên cứu tính giá loại tài sản đơn vị nói chung Tài sản đơn vị có qui mơ dù lớn hay nhỏ, hoạt động lĩnh vực kinh tế đa dạng, bao gồm nhiều loại khác Tuy nhiên phân biệt chương 1, người ta chia tài sản thành tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn Chúng ta tìm hiểu cách tính giá hai loại tài sản 3.3.1 Tính giá tài sản ngắn hạn Trước hết, cần lưu ý rằng, không đề cập đến tính giá tiền, tiền có giá trị thời gian nó, theo quan điểm kế tốn, coi đơn vị tiền tệ quốc gia (đồng ngân hàng Việt Nam) có giá trị ổn định Như định nghĩa nêu trên, tính giá việc biểu tiền giá trị loại tài sản Tiền thước đo giá trị tất loại tài sản khác Do vậy, tiến hành tính giá tiền ngoại tệ Bởi trường hợp coi loại hàng hố đặc biệt mà đơn vị có thực giao dịch mua vào (thu vào) bán (chi ra) Tỷ giá ngoại hối luôn biến động, việc tính giá ngoại tệ cần thiết Đối với khoản phải thu ngắn hạn khơng tiến hành tính giá, khoản thu tiền Tuy nhiên trường hợp có khoản phải thu 94 khó địi theo ngun tắc thận trọng kế tốn cần phải lập dự phịng để khơng phản ánh cao giá trị tài sản thực tế thực tài sản Đối với hàng tồn kho tìm hiểu tính giá hàng tồn kho nhập vào xuất Tuy nhiên hàng tồn kho nhập vào nhiều tình Trong phạm vi mơn học nghiên cứu hai tình quan trọng bao gồm tính giá hàng tồn kho nhập mua vào nhập tự sản xuất Tương tự vậy, tính giá xuất hàng tồn kho nghiên cứu hai tình xuất dùng cho sản xuất xuất bán Đối với khoản đầu tư chứng khốn ngắn hạn, khơng nghiên cứu cách tính giá khoản tương đương tiền Nhưng cần tính giá trường hợp có chứng chắn thị giá chứng khoán mà doanh nghiệp nắm giữ thực tế giảm thấp so với giá gốc Điều nguyên tắc thận trọng đòi hỏi Đối với tài sản ngắn hạn khác, tính chất đặc điểm loại tài sản không xác định, không nghiên cứu cụ thể cách tính giá Trong phạm vi chương trình bày phương pháp tính giá hàng tồn kho số tình chủ yếu, đối tượng tài sản ngắn hạn khác đề cập chi tiết mơn học Kế tốn tài Thế hàng tồn kho? Hàng tồn kho bao gồm tài sản ngắn hạn đơn vị trạng thái dự trữ cho sản xuất dự trữ cho lưu thông Chẳng hạn nguyên vật liệu kho đơn vị chuẩn bị để sử dụng cho sản xuất, hay hàng hố dự trữ quầy chuẩn bị để bán Có đối tượng thuộc phạm trù hàng tồn kho, mặt hữu hình khơng thực kho đơn vị, hàng mua đường hàng chuyển bán, chưa xác định tiêu thụ Hàng mua đường vật liệu, hàng hoá mà đơn vị mua, tức có quyền sở hữu hàng hố này, cịn đường vận chuyển kho đơn vị, lưu kho lưu bãi nơi khác Hàng chuyển bán hay hàng gửi bán thực chất thuộc sở hữu đơn vị mà chưa chuyển cho người mua hàng, mặt hữu hình chuyển đến cho người mua kho đại lý Như vậy, chất đối tượng hàng tồn kho trình dự trữ cho sản xuất cho tiêu thụ, thuộc nhóm hàng tồn kho Tính giá hàng tồn kho (vật tư, cơng cụ, hàng hoá, sản phẩm) Đối với hàng tồn kho mua vào, trình tự tính giá hàng tồn kho mua vào bao gồm bước Bước 1: Xác định giá trị mua vào hàng tồn kho Trị giá mua vào hàng tồn kho bao gồm giá mua thể hoá đơn trừ khoản giảm giá hàng mua chiết khấu thương mại mà đơn vị hưởng mua hàng cộng với khoản thuế không thuộc diện khấu trừ thuế nhập hay thuế tiêu thụ đặc biệt, có Bước 2: Tập hợp chi phí thu mua Chi phí thu mua bao gồm tồn chi phí phát sinh liên quan đến trình thu mua hàng tồn kho Bước 3: Tổng hợp tính giá thực tế hàng tồn kho mua vào chi phí vận chuyển bốc dỡ, lưu kho, lưu bãi, hao hụt giới hạn cho phép … Những chi phí thu mua khơng thể tập hợp trực tiếp cho loại hàng tồn kho mua vào phải lựa chọn tiêu thức phù hợp để phân bổ Cơng thức tính giá hàng tồn kho mua vào sau: Giá thực tế nhập hàng tồn kho = Giá mua (bao gồm thuế không khấu trừ) 95 Giảm giá, chiết khấu thương mại + Chi phí thu mua hàng tồn kho Giảm giá hàng mua khoản tiền mà người bán đồng ý giảm giá bán cho người mua trường hợp hàng mua không đủ chất lượng sai qui cách, phẩm chất theo yêu cầu người mua đặt Chiết khấu thương mại khoản tiền giảm trừ mà người mua hưởng mua hàng với số lượng lớn khách hàng thường xuyên Ví dụ tính giá nhập hàng tồn kho mua vào (Nguyễn Thị Đông 2003) Thông tin cho biết: Doanh nghiệp A tiến hành mua sắm vật liệu bao gồm -Vật liệu M: 10.000kg, giá mua thuế GTGT 10% 220.000.000đ - Vật liệu N: 40.000kg, giá mua 660.000.000đ (đơn giá 16.500đ/kg) - Các chi phí vận chuyển, bốc dỡ vật liệu phát sinh thực tế 12.500.000đ Yêu cầu: Tính giá thực tế vật liệu mua vào Chúng ta tiến hành tính giá vật liệu M N theo trình tự ba bước nêu theo hai phương pháp tính thuế GTGT, phương pháp khấu trừ thuế phương pháp trực tiếp Bước 1: Tính trị giá mua vào vật liệu (giá mua - giảm giá, chiết khấu hàng mua + thuế khơng hồn lại) Vật liệu M: - Giá chưa có thuế GTGT 200.000.000 – + = 200.000.000 Vật liệu N: Giá chưa có thuế 600.000.000đ Bước 2: Tập hợp phân bổ chi phí thu mua: 12.500.000đ Phân bổ chi phí thu mua cho hai loại vật liệu với tiêu thức phân bổ lựa chọn trọng lượng vật liệu vận chuyển, bốc dỡ - Tổng chi phí phải phân bổ: 12.500.000đ - Tổng tiêu thức phân bổ: 10.000 + 40.000 = 50.000kg - Tiêu thức phân bổ cho vật liệu M: 10.000kg - Tiêu thức phân bổ cho vật liệu N : 40.000kg Như tính chi phí thu mua phân bổ cho vật liệu M: 12.500.000 M = x 10.000 = 2.500.000 10.000 + 40.000 Chi phí thu mua phân bổ cho vật liệu N là: M = 12.500.000 x 40.000 = 10.000.000 10.000 + 40.000 Bước 3: Tổng hợp chi phí tính giá thực tế mua vào vật liệu M N Giá thực tế vật liệu M nhập kho là: Trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, giá thực tế vật liệu M nhập kho là: 200.000.000 + 2.500.000 = 202.500.000đ Và đơn giá thực tế nhập kho vật liệu M là: 202.500.000/10.000 = 20.250đ/kg Giá thực tế vật liệu N nhập kho là: Trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, giá thực tế vật liệu M nhập kho là: 600.000.000 + 10.000.000 = 610.000.000đ 96 Và đơn giá thực tế nhập kho vật liệu N là: 610.000.000/40.000 = 15.250đ/kg Trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp trực, giá thực tế vật liệu M nhập kho là: 220.000.000 + 2.500.000 = 222.500.000đ Và đơn giá thực tế nhập kho vật liệu M là: 222.500.000/10.000 = 22.250đ/kg Giá thực tế vật liệu N nhập kho là: 660.000.000 + 10.000.000 = 670.000.000đ Và đơn giá thực tế nhập kho vật liệu N là: 670.000.000/40.000 = 16.750đ/kg + Tính giá hàng tồn kho nhập tự sản xuất, tự chế biến: Hàng tồn kho tự sản xuất, chế biến gọi sản phẩm Để tiến hành sản xuất sản phẩm hay thực cung ứng dịch vụ cho khách hàng doanh nghiệp phải tiêu hao khoản chi phí định Nếu cung ứng dịch vụ trình thực dịch vụ cung ứng dịch vụ xảy đồng thời, dịch vụ nhập kho Nhưng để có xác định giá bán dịch vụ, cần tính giá thành dịch vụ hồn thành cung ứng Đối với sản phẩm hữu hình, sản phẩm hồn thành nhập kho xuất bán thẳng nơi sản xuất Để xác định giá nhập kho sản phẩm hoàn thành, sử dụng công thức đây: Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ Giá thành đơn vị sản phẩm, dịch vụ = = Giá trị sản phẩm, dịch vụ dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất thực tế phát sinh kỳ Giá trị sản phẩm, dịch vụ dở dang cuối kỳ Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành kỳ Số lượng sản phẩm, dịch vụ hồn thành kỳ Trình tự tính giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành tiến hành theo bước: Bước 1: Tập hợp chi phí trực tiếp chi phí nhân cơng, chi phí ngun liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm thực dịch vụ Về nguyên tắc, để tính giá thành cách xác đầy đủ, người ta khuyến khích kế tốn tập hợp tối đa chi phí tập hợp trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí Tuy nhiên, có nhiều chi phí khó tập hợp riêng rẽ trực tiếp cho đối tượng tính giá thành, cần phải áp dụng cơng thức phân bổ chi phí theo tiêu thức lựa chọn phù hợp Bước 2: Tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tượng chịu chi phí chi phí nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao máy móc sử dụng chung toàn phân xưởng … 97 Bước 3: Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Việc đánh giá để xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ đóng vai trị quan trọng việc tính giá thành sản phẩm hồn thành, thành phần cơng thức tính giá thành sản phẩm hoàn thành Trên thực tế, người ta xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo nhiều phương pháp khác tuỳ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị, đặc điểm loại sản phẩm Có thể sử dụng xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tính tương đương, theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp đánh giá theo 50% chi phí chế biến phối hợp phương pháp với Bước 4: Tính tổng giá thành giá thành đơn vị sản phẩm Đây bước cuối trongẳcình tự tính giá thành sản phẩm Sau tính giá trị sản phẩm dở dang bước 3, kế toán lấy giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cộng với tồn chi phí phát sinh kỳ, trừ giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ để tìm tổng giá thành sản phẩm hồn thành kỳ Giá thành đơn vị sản phẩm tính cách lấy tổng giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ chia cho tổng số lượng sản phẩm hồn thành kỳ Ví dụ tính giá sản phẩm hồn thành Thơng tin cho biết phân xưởng số thuộc Nhà máy khí Phú Xuân, Huế, tháng 10 năm 20A có tình sau: Loại sản phẩm: máy cắt cỏ đơn giản, mã sản phẩm ký hiệu K, đầu tháng khơng có sản phẩm dở dang, cuối tháng hoàn thành nhập kho 900 máy cịn có 10o máy chế tạo dở Chi phí phát sinh kỳ sau: Chi phí vật liệu trựuc tiếp 720.5 triệu, vật liệu 680 triệu Chi phí nhân cơng trực tiếp 54 triệu Chi ph sản xuất chung 45 triệu Cho biết, nhà máy áp dụng phương pháp tính giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí vật liệu Yêu cầu: Hãy tính tổng giá thành 900 máy cắt cỏ giá thành máy hồn thành Vận dụng bước tính giá thành nêu trên, có: Bước 1: Tập hợp chi phí trực tiếp Theo thơng tin cho biết, tập hợp trực tiếp cho máy cắt cỏ hồn thành ba loại chi phí bao gồm chi phí vật liệu phụ 40.5 triệu (vật liệu phải phân bổ), chi phí nhân cơng trực tiếp 54 triệu chi phí sản xuất chung 45 triệu Ở đây, chi phí sản xuất chung tập hợp trực tiếp cho sản phẩm hồn thành nhà máy tính chi phí vật liệu cho sản phẩm dở dang với mức 100% chi phí sản phẩm hồn thành, chi phí khác tính 100% cho sản phẩm hoàn thành 0% cho sản phẩm dở dang Như chi phí vật liệu phải phân bổ cho sản phẩm hoàn thành sản phẩm dở dang Bước 2: Phân bổ chi phí vật liệu cho số máy chế tạo xong số máy chế tạo dở Theo liệu cho biết nhà máy áp dụng phân bổ vật liệu cho số máy chế tạo xong số máy chế tạo dở dang Chi phí cần phải phân bổ 680 triệu, tiêu thức phân bổ trường hợp số lượng máy chế toạ xong (900 cái) số máy chế tạo dở (100 cái) Áp dụng cơng thức phân bổ chi phí, ta có: 98 VLC phân bổ cho máy cắt cỏ chế tạo xong 680 = x 900 = 612 (triệu) 900 + 100 Bước 3: Tính giá trị sản phẩm dở dang Theo thông tin lập luận trên, tính chi phí vật liệu tính cho 100 máy căt có chế tạo dở là: 680 - 612 = 68 (triệu) Bước 4: Tổng hợp chi phí để tính tổng giá thành giá thành đơn vị sản phẩm hồn thành Theo cơng thức tính giá thành số liệu tính tốn ta có: Tổng giá thành Giá thành đơn vị = + (720.5 + 54 + 45) - 68 = 751.5 / 900 = 751.5 triệu = 0.835 triệu hay 835.000đ/1 máy Từ tính tốn trên, thiết lập bảng tính giá thành sau: Khoản mục chi phí Chi phí NVL trực tiếp Trong đó, vật liệu Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung Cộng Gía trị sản phẩm dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh kỳ Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ ĐVT: triệu đồng Tổng giá Giá thành đơn thành sản vị sản phẩm phẩm 720.5 68.0 652.5 0.725 680.0 68.0 612.0 0.68 54.0 54.0 0.06 45.0 45.0 0.05 819.5 68.0 751.5 0.835 Tính giá xuất hàng tồn kho Trên thực tế để quản lý kế tốn hàng tồn kho nói chung người ta sử dụng hai phương pháp bao gồm phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ Việc lựa chọn phương pháp kế toán cho phù hợp tuỳ thuộc vào đặc điểm thân loại hàng tồn kho mà doanh nghiệp nắm giữ Lựa chọn phương pháp hay phương pháp khác có ảnh hưởng trực tiếp đến việc tính giá hàng tồn kho, doanh nghiệp cần phải nghiên cứu kỹ lưỡng để vận dụng cho tốt Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh cách thường xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng tồn kho nguyên vật liệu, hàng hoá, sản phẩm sổ kế toán sau nghiệp vụ nhập xuất hàng tồn kho Theo phương pháp kế toán kê khai thường xuyên, vào thời điểm người ta tính giá trị hàng tồn kho theo công thức đây: 99 Trị giá HTK tồn cuối kỳ = Trị giá HTK tồn đầu kỳ + Trị giá HTK nhập kỳ - Trị giá HTK xuất kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp kế toán hàng tồn kho mà kỳ theo dõi nghiệp vụ nhập vào, cuối kỳ tiến hành kiểm kê hàng tồn kho từ xác định giá trị hàng tồn kho xuất kỳ theo công thức đây: Trị giá HTK xuất kỳ = Trị giá HTK tồn đầu kỳ + Trị giá HTK nhập kỳ - Trị giá HTK tồn cuối kỳ Với đặc trưng phương pháp kiểm kê định kỳ, cần lưu ý cẩn thận tiến hành kiểm kê hàng tồn kho cuối kỳ, có saoi sót kiểm kê làm cho việc tính giá vốn hàng tồn kho xuất dùng xuất bán bị sai lệch, từ dẫn đến việc tính sai giá thành sản phẩm sai giá vốn hàng bán ảnh hưởng đến việc tính lãi gộp, thu nhập thuần, tài sản có vốn chủ sở hữu kỳ mà cho kỳ giá tị hàng tồn kho cuối kỳ kết chuyển thành giá tị hàng tồn kho đầu kỳ sau Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn tài sản, việc tính sai giá xuất hàng tồn kho làm ảnh hưởng đến tính xác số tiêu báo cáo tài doanh nghiệp Vì lý đó, khuyến cáo doanh nghiệp phải nên cẩn thận lựa chọn sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ để kế toán hàng tồn kho Trong điều kiện kế tốn thủ cơng, sử dụng phương pháp kế tốn kê khai thường xun có nhiều tính tốn, nhiên, với trợ giúp đắc lực máy vi tính phần mềm kế tốn, xử lý nhanh chóng tính tốn phức tạp, phương pháp kê khai thường xuyên khuyến cáo nên sử dụng Phương pháp kiểm kê định kỳ nên áp dụng cho doanh nghiệp đơn vị thương mại kinh doanh mặt hàng có giá trị thấp, số lượng lớn, nhiều chủng loại, qui cách đơn vị sản xuất với qui mô nhỏ, sản xuất loại sản phẩm Về phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho xuất dùng cho xuất bán, theo Chuẩn mực 02 - Hàng tồn kho, có phương pháp tính giá xuất kho sau đây: Phương pháp giá đích danh Phương pháp đơn giá bình quân Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Theo phương pháp giá đích danh, giá trị hàng tồn kho xuất thuộc lần nhập kho lấy đích danh giá nhập kho lần nhập làm giá xuất kho Theo phương pháp đơn giá bình quân, vào cuối kỳ kế tốn phải xác định đơn giá bình qn hàng tồn kho đầu kỳ nhập kỳ để tính giá xuất kho theo cơng thức sau đây: Đơn giá bình quân kỳ = Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàng tồn kho nhập kỳ Số lượng hàng tồn kho tồn đầu kỳ + Số lượng hàng tồn kho nhập kỳ 100 Ngồi ra, người ta cịn tính đơn giá bình qn sau lận nhập tính đơn giá bình qn hàng tồn kho cuối kỳ trước theo hai công thức Đơn giá bình quân cuối kỳ trước = Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ (hay cuối kỳ trước) Số lượng hàng tồn kho tồn đầu kỳ Theo phương pháp nhập trước xuất trước, hàng tồn kho xuất tính theo giá lô hàng nhập trước nhất, không đủ mặt số lượng lấy tiếp giá lơ hàng nhập vào theo thứ tự từ trước đến sau Theo phương pháp nhập sau xuất trước, hàng tồn kho xuất tính theo giá lơ hàng nhập sau cùng, không đủ mặt số lượng lấy tiếp giá lơ hàng nhập trước lơ hàng sau tính ngược lên theo thời gian Trình tự tính giá hàng tồn kho xuất dùng xuất bán kỳ tiến hành theo ba bước Bước 1: Xác định số lượng hàng tồn kho xuất dùng xuất bán Bước 2: Xác định đơn giá hàng tồn kho xuất dùng xuất bán Bước 3: Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ kỳ theo tiêu thức phù hợp (nếu có) theo cơng thức đây: Tổng chi phí thu mua cần phân bổ Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ = Tiêu thức phân x bổ cho hàng Tông tiêu thức phân bổ hàng tồn kho cuối kỳ bán kỳ tiêu thụ kỳ Ví dụ minh hoạ phương pháp tính giá xuất kho Giả sử có tình sau: Tại đơn vị, tình hình nhập, xuất hàng hoá A tháng sau: Tồn đầu tháng 1.000kg, đơn giá 10.000đ/kg Nhập, xuất tháng - Ngày 5: Nhập 3.000kg, đơn giá 11.000đ/kg - Ngày 6: Nhập 1.000kg, đơn giá 10.800đ/kg - Ngày 10: Xuất 3.000kg - Ngày 12: xuất 500 kg - Ngày 25: Nhập 3.000kg, đơn giá 10.500đ/kg - Ngày 26: Xuất 2.000kg Tồn cuối tháng: 2.000kg Yêu cầu: Tính giá xuất kho hàng hoá A tháng theo phương pháp phương pháp đơn giá bình quân kỳ dự trữ, phương pháp nhập trước xuất trước phương pháp nhập sau xuất trước Lời giải: Theo phương pháp đơn giá bình quân kỳ dự trữ: - Đơn giá bình quân thực tế hàng xuất: 1.000x10.000 + 3.000x11.000 + 1.000x10.800 + 3.000x10.500 101 Đơn giá bình quân = 1.000 + 3.000 + 1.000 + 3.000 = 10.662,5đ/kg - Giá thực tế hàng xuất: Ngày 10: 3.500kgx10.662,5 = 37.318.750đ Ngày 12: 500kgx10.662,5 = 5.331.250đ Ngày 26: 2.000x10.662,5 = 21.325.000đ Cộng 63.975.000đ - Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ: 21.325.000đ Theo phương pháp nhập trước xuất trước: - Giá thực tế xuất: Ngày 10: 1.000kgx10.000đ/kg + 2.500kgx11.000đ/kg Ngày 12: 500kgx10.800đ/kg + 1.000kgx10.500đ/kg Ngày 26: 1.000kgx10.800đ/kg + 1.000kgx10.500đ/kg - Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ: Theo phương pháp nhập sau xuất trước: - Giá thực tế hàng xuất: Ngày 10: 1.000kgx10.800đ/kg + 2.500kgx11.000đ/kg Ngày 12: 500kgx11.000đ/kg Ngày 26: 2.000kgx10.500đ/kg - Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ: = 37.500.000đ = 5.500.000đ = 21.300.000đ 21.000.000đ = 38.300.000đ = 5.500.000đ = 21.300.000đ 20.500.000đ Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Để có thơng tin giá trị thực hàng tồn kho, kế toán phép lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tình giá thị trường hàng tồn kho mà đơn vị nắm giữ có xu hướng giảm thấp với giá gốc mua vào ghi nhận sổ sách kế tốn Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phù hợp với nguyên tắc thận trọng kế tốn Ngun tắc địi hỏi kế tốn khơng phản ánh giá trị tài sản sổ kế toán lớn giá trị thực ước tính tài sản Lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho thực chất việc tính trước tổn thất xảy hàng tồn kho bị giảm giá thị trường, điều gây bất lợi cho đơn vị Với chất vậy, lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho kế tốn tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh phần chênh lệch giá trị giá sổ kế toán giá thị trường vào thời điểm cuối kỳ Mức lập dự phịng tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh tính theo cơng thức sau: Mức lập dự phòng = Giá trị ghi sổ hàng tồn kho - Giá trị thực ước tính Lập dự phịng phải thu khó địi Như trình bày, khoản phải thu biểu tiền, ngun tắc khơng phải tính giá chúng Nhưng theo nguyên tắc thận trọng, thực tế có khách hàng đáng ngờ mà đơn vị khơng thể địi nợ được, kế tốn phải tiến hành 102 trích lập dự phịng phải thu khó địi để bù đắp tổn thất thực xảy việc khong thu khách hàng đáng ngờ Mức trích lập dự phịng phải thu khó địi tính toán dựa kinh nghiệm đơn vị với khách hàng khứ tỷ lệ nợ không thu được, dựa khoảng thời gian định mà khách hàng toán chậm, dựa vào tình hình thực tế nợ để trích lập mức dự phịng rủi ro khơng thu nợ xảy tỏng tương lai Lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn Đối với khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn, điều kiện thị trường chứng khốn phát triển mạnh chứng khốn dễ dàng chuyển thành tiền mà khơng có rủi ro rủi ro Tuy nhiên, giá thị trường chứng khoán thường xuyên biến động Nếu tình mà đơn vị nắm giữ chứng khoán liên tục bị rớt giá thị trường, kế tốn cần phải tính tốn lập dự phịng đầu tư chứng khốn ngắn hạn với mức lập dự phòng chênh lệch giá giá gốc chứng khoán ghi nhận sổ sách kế toán giá thực tế thị trường vào thời điểm lập dự phòng nhân lên với số lượng loại chứng khoán mà đơn vị nắm giữ Một điều cần lưu ý lập khoản dự phịng nêu trên, kế tốn có chứng chắn giảm giá khả khách hàng khơng trả nợ Trong tình xu hướng giá tăng lên khơng lập dự phịng 3.3.2 Tính giá tài sản dài hạn Tài sản dài hạn bao gồm khoản phải thu dài hạn, TSCĐ khoản đầu tư tài dài hạn Tuy nhiên đề cập đến tính giá TSCĐ số tình chủ yếu bao gồm TSCĐ mua vào, TSCĐ tự chế tạo, TSCĐ nhận vốn góp liên doanh, c TSCĐ cấp cấp TSCĐ thuê tài Về thực chất khoản phải thu dài hạn biểu tiền Tính giá TSCĐ mua vào Theo Chuẩn mực 03 - TSCĐ hữu hình, nguyên giá TSCĐ xác định tồn khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có TSCĐ tính đến thưịi điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Khi mua TSCĐ vào, nguyên giá TSCĐ tính theo cơng thức sau: Ngun giá TCSĐ = Giá mua thực tế + Chi phí trước sử dụng mua vào TSCĐ xây dựng: Nguyên giá TSCĐ = Giá thành thực tế (hoặc giá trị tốn cơng trình) xây dựng + Chi phí trước sử dụng (nếu có) TSCĐ cấp: 103 Nguyên giá TSCĐ = Giá ghi sổ đơn vị cấp + Chi phí trước sử dụng cấp TSCĐ nhận góp vốn liên doanh: Nguyên giá TSCĐ góp vốn = Giá Hội đồng định giá định + Chi phí trước sử dụng (nếu có) TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ trao đổi = Giá trị hợp lý TCSĐ nhận +/- khoản tiền trả thêm/nhận thêm TSCĐ vơ hình: Ngun giá TSCĐ vơ hình = Chi phí chi để mua TSCĐ vơ hình Đối với TSCĐ, đặc điểm TSCĐ chuyển dần giá trị vào giá trị sản phẩm, dịch vụ hồn thành hao mịn mặt hữu hình vơ hình, nên kế toán cần phải theo dõi TSCĐ theo ba tiêu bao gồm nguyên giá TSCĐ, khấu hao TSCĐ giá trị lại TSCĐ Nguyên giá TSCĐ giá trị ghi sổ ban đầu đơn vị nhận tài sản Trong trình sử dụng, TSCĐ bị hao mịn, bị giảm giá Tuy nhiên để tính tốn cách xác mức độ giảm giá TSCĐ việc khó khăn tốn kém, thực tế người ta sử dụng phương pháp đơn giản để tính tốn phân bổ giá trị TSCĐ vào giá trị sản phẩm hoàn thành nhằm xác định mức thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ theo kỳ Đó phương pháp tính khấu hao Khấu hao việc phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản (Chuẩn mực 03) Trong đó, giá trị phải khấu hao nguyên giá TSCĐ ghi báo cáo tài trừ giá trị lý ước tính tài sản Thời gian hữu ích TSCĐ hiểu thời gian mà TSCĐ phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh tính bằng: (1) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ; (2) Số lượng sản phẩm đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản Hiện theo qui định Chuẩn mực 03 - TSCĐ hữu hình, tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ hữu hình bao gồm tiêu chuẩn sau đây: (1) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (2) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (3) Thời gian sử dụng ước tính năm; (4) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo qui định hành (từ 10 triệu đồng trở lên) Theo qui định Chuẩn mực 04 - TSCĐ vô hình, để đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ vơ hình, tài sản cần thoả mãn đồng thời tiêu chuẩn sau: (1) Chắc chắn thu lưọi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại; (2) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (3) Thời gian sử dụng ước tính năm; (4) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo qui định hành (từ 10 triệu đồng trở lên) Theo Chuẩn mực 03 Chuẩn mực 04, có phương pháp tính khấu hao sau đây: - Phương pháp khấu hao hay gọi khấu hao theo đường thẳng - Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần - Phương pháp khấu hao theo số lượng sản lượng 104 Mối quan hệ nguyên giá TSCĐ, khấu hao TSCĐ giá tị lại TSCĐ thể qua công thức sau đây: Giá trị lại TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ - Khấu hao luỹ kế Ví dụ tính giá TSCĐ Chẳng hạn, Công ty dược Trung Ương Huế mua dây chuyền sản xuất thuốc Pháp, trị giá 250 triệu giá chưa có thuế GTGT, chi phí lắp đặt, chạy thử 10 triệu Yêu cầu: Hãy tính giá giá dây chuyền sản xuất thuốc nêu Lời giải: Theo nguyên tắc tính giá TSCĐ mua vào tính giá trị dây chuyền sản xuất thuốc mà Công ty dược Trung Ương Huế mua vào sau: Giá trị dây chuyền sản xuất = 250 + 10 = 260 triệu Tính giá TSCĐ thuê tài Theo Chuẩn mực 06 - Thuê tài sản, thuê tài sản thoả thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Thuê tài sản phân biệt thành hai loại thuê hoạt động thuê tài Thuê tài hiểu nghiệp vụ thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phân flớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Những nghiệp vụ thuê tài sản khơng thoả mãn th tài gọi thuê hoạt động Đối với tài sản thuê hoạt động, số tiền thuê ghi nhận vào chi phí sản xuất kỳ Đối với hoạt động thuế tài chính, kế tốn bên th TSCĐ ghi nhận nguyên giá TSCĐ thuê theo công thức sau: Nguyên giá TSCĐ thuê tài = Giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê + chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê tài Số tiền mà bên thuê TSCĐ phải trả cho bên cho thuê bao gồm phần vốn gốc phần lãi thuê tài sản, lãi thuê tài sản ghi nhận chi phí tài mà khơng kế tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh Cần lưu ý rằng, khoản phải thu dài hạn, có chứng chắn khả trả nợ khách hàng xấu, kế tốn cần lập dự phịng phải thu dài hạn khó địi Tương tự khoản đầu tư chứng khoán dài hạn, giá chứng khốn đơn vị nắm giữ có xu hướng giảm giá thấp giá gốc mua vào, kế tốn cần tính tốn lập dự phịng giảm giá đầu từ chứng khốn dài hạn 105 3.4 Tóm tắt chương Chương đề cập đến cần thiết tính giá đối tượng kế tốn vị trí phương pháp tính giá hệ thống bốn phương pháp kế toán, năm nguyên tắc kế toán chung có ảnh hưởng đến tính giá, hai u cầu tính giá ba ngun tắc mà kế tốn tính giá phải bảo đảm tn thủ Trình tự tính giá đối tuợng kế tốn chủ yếu bao gồm tính giá tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn Cần lưu ý tài sản thể tiền tương đương tiền tính giá liên quan đến ngoại tệ thị giá tài sản thấp giá gốc chúng ghi sổ sách kế toán, kế tốn cần lập dự phịng để bù đắp rủi ro xảy thiệt hại giảm giá tài sản 3.5 Câu hỏi ôn tập chương Tại phải tính giá đối tượng kế tốn? Phương pháp tính giá gì? Vị trí hệ thống phương pháp kế toán? Các tài sản tiền tương đương tiền phải tính giá nào? Trình bày ngun tắc kế tốn chung ảnh hưởng đến tính giá? Trình bày hai u cầu tính giá ba nguyên tắc mà kế toán phải tuân thủ thực tính giá Trình bày cơng thức phân bổ chi phí Cho ví dụ minh hoạ Trình bày ba bước tính giá hàng tồn kho, ngun vật liệu, hàng hố mua vào Trình bày bốn bước tính giá thành sản phẩm hồn thành Cơng thức tính giá tổng giá thành sản phẩm hồn thành giá thành đơn vị thành phẩm Trình bày bốn phương pháp tính giá xuất kho hàng tồn kho để sử dụng xuất bán 10 Thế phương pháp kê khai thường xuyên? Phương pháp kiểm kê định kỳ? 11 Khi kế toán lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho? 12 Khi kế tốn lập dự phịng phải thu khó địi? 13 Cho biết ý nghĩa việc lập dự phòng giảm giá tài sản nói chung 14 Trình bày cơng thức tính giá TSCĐ trường hợp: (1) mua vào; (2) nhận vốn góp; (3) tự xây dựng; (4) cấp; (5) trao đổi tương đương 15 Trình bày cơng thức tính giá TSCĐ vơ hình 16 Trình bày cơng thức tính giá TSCĐ th tài 17 TSCĐ cần phải theo dõi theo ba tiêu, tiêu mối quan hệ chúng sao? 18 Khấu hao gì? Có phương pháp tính khấu hao? Kể tên phương pháp này? 19 Hãy cho biết Chuẩn mực kế toán trực tiếp hướng dẫn kế toán hàng tồn kho 20 Hãy cho biết Chuẩn mực kế toán trực tiếp hướng dẫn kế toán TSCĐ 106 3.6 Bài tập chương Bài tập 3.1 : Kiểm tra tổng hợp khái niệm Hãy cho biết lời khẳng định hay sai (đánh dấu X vào ô lựa chọn bạn) Đúng 10 11 12 13 14 15 Tính giá phương pháp thơng tin kiểm tra hình thành phát sinh chi phí nhằm giúp kế tốn tính tốn giá trị ghi sổ loại tài sản đơn vị Tính giá phương pháp biểu giá trị đối tượng kế toán tiền phù hợp với nguyên tắc qui định pháp luật Nhà nước ban hành Nguyên tắc giá gốc đòi hỏi tài sản đơn vị mua vào phải ghi nhận theo giá phí (chi phí) thời điểm xảy nghiệp vụ mua Nguyên tắc hoạt động liên tục yêu cầu kế toán phải điều chỉnh liên tục giá tị tài sản sổ sách kế toán theo giá thị trường Ngun tắc thận trọng địi hỏi kế tốn khơng kế toán giá trị tài sản cao giá trị thực ước tính cảu tài sản Nguyên tắc khách quan đòi hỏi số liệu kế tốn ghi chép phải dựa kiện có tính kiểm tra được, cụ thể số liệu kế toán giá trị tài sản phải dựa giá phí Nếu doanh nghiệp chọn phương pháp kế toán kê khai thường xuyên để kế toán hàng tồn kho khơng thay đổi phương phạm vi kỳ kế toán Ba nguyên tắc mà kế toán phải tuân thủ tính giá phải xác định đối tượng tính giá phù hợp, phân loại chi phí hợp lý chọn tiêu thức phân bổ chi phí phù hợp Khi tính giá hàng hố mua vào nhập khẩu, có thuế nhập khẩu, kế tốn khơng cần phải tính thuế nhập vào giá gốc hàng hoá mua vào Khi mua vật tư vào, hưởng chiết khấu toán, kế toán phải trừ bớt số tiền chiết khấu khỏi giá gốc vật tư mua vào Hàng tồn kho bao gồm tài sản dự trữ kho đơn vị Muốn tính giá xuất kho hàng tồn kho theo phương pháp đơn giá bình quân kỳ, cần phải biết đại lượng sau đây: (1) giá thực tế hàng tồn kho đầu kỳ; (2) giá thực tế hàng tồn kho nhập kỳ; (3) số lượng hàng tồn kho tồn đầu kỳ (4) số lượng hàng tồn kho nhập kỳ Theo phương pháp nhập trước xuất trước, hàng tồn kho xuất tính theo giá lơ hàng nhập trước nhất, giá hàng tồn kho cuối kỳ giá lô hàng nhập sau Theo phương pháp giá đích danh, giá trị hàng tồn kho xuất thuộc lần nhập kho lấy đích danh giá nhập kho lần nhập làm giá xuất kho Theo phương pháp nhập sau xuất trước, hàng tồn kho xuất 107 Sai 16 17 18 19 20 21 tính theo giá lơ hàng nhập sau cùng, giá hàng tồn kho cuối kỳ giá lô hàng nhập sau Kê khai thường xuyên phương pháp kế toán hàng tồn kho mà kỳ theo dõi nghiệp vụ nhập vào, cuối kỳ tiến hành kiểm kê hàng tồn kho từ xác định giá trị hàng tồn kho xuất kỳ Kiểm kê định kỳ phương pháp theo dõi phản ánh cách thường xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng tồn kho Khi thị giá chứng khoán mà doanh nghiệp nắm giữ tăng cao giá gốc chúng kế tốn cần lập dự phịng Khi mua TSCĐ, phát sinh thêm chi phí lắp đặt, chạy thử, kế tốn khơng cộng thêm chi phí vào nguyên giá TSCĐ mua vào Giá trị cịn lại TSCĐ tính cách lấy nguyên giá TSCĐ trừ khấu hao kỳ tính tốn Khi mua vật liệu, hưởng chiết khấu thương mại, kế toán cần phải trừ bớt số tiền chiết khấu khỏi giá gốc vật liệu mua vào Bài tập 3.2 Tính giá tài sản mua vào Tại HTX TMDV Thuận Thành tháng năm 20A có nghiệp vụ sau đây: Mua sữa chua Nhà máy Bia Huế, số lượng 1.000 hộp, đơn giá 1.800đ/hộp Chiết khấu thương mại hưởng 1% Mua nước gội đầu Monsavon Pháp, số lượng 200 chai, đơn giá 55.000đ/chai Mua phần mềm kế tốn trị giá 30 triệu Chi phí cài đặt triệu Yêu cầu: Tính giá tài sản mua vào nêu Bài tập 3.3 Tính giá thành sản phẩm tự sản xuất Tại phân xưởng may số Nhà máy dệt Thuỷ Dương, Huế tháng có tình hình chi phí sản xuất quần áo thể thao xuất mã hiệu sản xuất K102 sau: - Chi phí vải : 124 triệu - Chi phí vật liệu phụ : triệu - Chi phí lương công nhân trực tiếp may : 10 triệu - Chi phí sản xuất chung phân xưởng : triệu - Đầu tháng có chi phí sản xuất dở dang nằm quần áo may dở 20 triệu (chi phí vải) - Cuối tháng nhập kho 1000 quần áo hoàn thành 200 may dở - Chi phí tính cho quần áo may dở bao gồm chi phí vải tính chi phí cho quần áo may xong, chi phí khác tính hết vào sản phẩm hồn thành tháng - Kỳ tính giá thành tháng Yêu cầu: Tính giá thành 1000 quần áo hoàn thành giá thành đơn vị quần áo 108 Bài tập 3.4 Tính giá giá xuất kho hàng hố Cơng ty TNHH Tường Vân chuyên kinh doanh mặt hàng đường Trong tháng năm 20A, nghiệp vụ mua bán diễn sau: - Tồn kho đầu tháng: 500kg, đơn giá 9.800đ/kg - Ngày 5: mua 1.000kg, đơn giá 10.000đ/kg - Ngày 6: bán 1.200kg - Ngày 10: mua 2.000kg, đơn giá 10.100đ/kg - Ngày 15: bán 1.500kg - Ngày 30: mua 1.000kg, đơn giá 1.150đ.kg - Tồn kho cuối tháng 1.800kg Yêu cầu: Tính giá xuất kho đường bán tháng giá trị đường tồn kho cuối tháng theo ba phương pháp bao gồm phương pháp đơn giá bình quân kỳ, nhập trước xuất trước nhập sau xuất trước Tài liệu tham khảo cho sinh viên Chuẩn mực kế toán 02, 03 04 Tài liệu tham khảo chương Nguyễn Thị Đông 2003 Giáo trình Lý thuyết hạch tốn kế tốn NXB Tài chính, Hà Nội Nguyễn Việt, Võ Văn Nhị 2006 Nguyên lý kế toán NXB Tổng hợp Thành phố Hồ Chí Minh Chuẩn mực kế tốn 02, 03, 04 06 109 ... trước nhập sau xuất trước Tài liệu tham khảo cho sinh viên Chuẩn mực kế toán 02, 03 04 Tài liệu tham khảo chương Nguyễn Thị Đơng 20 03 Giáo trình Lý thuyết hạch tốn kế tốn NXB Tài chính, Hà Nội Nguyễn... loại khác Tuy nhiên phân biệt chương 1, người ta chia tài sản thành tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn Chúng ta tìm hiểu cách tính giá hai loại tài sản 3. 3.1 Tính giá tài sản ngắn hạn Trước hết,... sách báo cáo tài đơn vị, có chứng ngược lại Khi giả thuyết đơn vị hoạt động liên tục tài sản đơn vị sử dụng để phục vụ cho mục đích sản xuất kinh doanh để bán thị trường, giá thị trường chúng