Đang tải... (xem toàn văn)
Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.doc
Lời nói đầu Đất nước ta sau chuyển đổi từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường đinh hướng xã hội chủ nghĩa có bước chuyển biến đáng kể chất Các doanh nghiệp dù loại hình có quyền bình đẳng phảI đối mặt với cạnh tranh khốc liệt Để tồn phát triển doanh nghiệp phảI tìm cách thu hút nhà đầu tư, nhà cung cấp, khách hàng… vấn đề minh bạch tài trở nên thiết hết Do kiểm toán đời nhu cầu tất yếu Đặc biệt sau Việt Nam gia nhập WTO mở trang cho thị trường kiểm toán Vịêt Nam Sau Nghị Định số 105/2004/ND-CP kiểm tốn độc lập cơng ty kiểm tốn đời ạt Tuy nhiên câu hỏi lớn đặt liệu chất lượng công ty kiểm tốn có đáp ứng u cầu thị trường? Làm để nâng cao chất lượng kiểm toán? Như việc xây dựng quy trình kiểm tốn phù hợp có hiệu mối quan tâm hàng đầu cơng ty kiểm tốn Thủ tục phân tích với ưu điểm tiết kiệm thời gian, chi phí mà cho hiệu cao, áp dụng giai đoạn kiểm tốn cơng cụ hữu ích giúp Kiểm Toán Viên thu thập chứng việc đưa kết luận kiểm toán, giảm thiểu rủi ro cho cơng ty kiểm tốn Nhận thức ý nghĩa việc áp dụng thủ tục phân tích thực kiểm tốn,em mạnh dạn chọn đề tài “Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán “ với mong muốn góp phần nhỏ bé vào việc nâng cao hiệu việc áp dụng thủ tục phân tích cơng ty kiểm tốn Việt Nam Phần I: Lý luận chung việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: 1.1.Khái quát thủ tục phân tích: 1.1.1.Khái niệm chung thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích cơng cụ hữu dụng để đưa định báo cáo tài có chứa mối quan hệ khoản mục bất thường Thủ tục phân tích tiến hành từ việc so sánh cách khoản mục đơn giản đến thủ tục phức tạp mối quan hệ Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520: Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin , tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin có liên quan có chênh lệch so với giá trị dự kiến Tóm laị , thủ tục phân tích hiểu trình so sánh đối chiếu , đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Các mối quan hệ bao gồm quan hệ thơng tin tài quan hệ thơng tin phi tài Kỹ thuật phân tích gồm nội dung: + Dự đốn; việc ước đoán số dư tài khoản , giá trị tỷ xuất xu hướng + So sánh: Là việc đối chiếu ước đoán số báo cáo + Đánh giá: Là việc sử dụng phương pháp chuyên môn, kỹ thuật khác( vấn, quan sát ) để phân tích kết luận chênh lệch so sánh Để tiến hành thủ tục phân tích kiểm tốn viên cần thu thập thơng tin tài phi tài sau xem xét, nghiên cứu, so sánh tính tỷ suất … làm sở cho việc đưa ý kiến Nguồn thơng tin khơng phảI thông tin riêng ré mà so sánh yếu tố: + So sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước từ nhận định thay đổi + So sánh số thực tế với số kế hoạch đơn vị đề đánh giá tỷ lệ phần trăm hoàn thành đơn vị +So sánh thực tế với ước tính kiểm toán viên +So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mơ hoạt động, với số liệu thống kê , định mức ngành +Mối quan hệ thông tin tài kỳ.VD kiểm tốn viên cân nhắc tác động tài khoản có liên quan tài sản, thiết bị, chi phí khấu hao… + Mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài tương đương mối tương quan số lượng hàng sản xuất với lượng hàng bán, chi phí nhân cơng với số lượng lao động họ… Có nhiều phương pháp có nhiều quy trình khác việc áp dụng thủ tục phân tích, điều kiện cụ thể với kinh nghiêmj chun mơn kiểm tốn viên đưa định việc lựa chon quy trình, phương pháp, mức độ áp dụng 1.1.2 Mục đích việc sử dụng thủ tục phân tích: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520, thủ tục phân tích sử dụng cho mục đích sau: + Giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán khác: Đối với khoản mục phát they có dấu hiệu bất thường cần tập trung kiểm tra chi tiết, tránh sa đà + Thủ tục phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài + Quy trình phân tích dùng để kiểm tra tồn báo cáo tài khâu soát xét cuối kiểm toán 1.1.3 Các loại thủ tục phân tích: 1.1.3.1 Kiểm tra tính hợp lý: Bao gồm so sánh : - So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán…Từ kết so sánh tiến hành điều tra chênh lệch lớn thực tế kế hoạch giúp kiểm toán viên phát sai sót báo cáo tài biến động lớn hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị - So sánh tiêu đơn vị tiêu bình quân ngành - Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài - So sánh số liệu khách hàng với giá trị ước tính kiểm tốn viên 1.1.3.2 Phân tích xu hướng: Phân tích xu hướng phân tích thay đổi theo thời gian số dư tài khoản, nghiệp vụ củâ kỳ so với kỳ trước hay qua vài kỳ kế toán Điều khác với việc kiểm tra tính hợp lý chỗ việc kiểm tra tính hợp lý bao gồm việc phân tích biến động kỳ kế tốn Thơng qua việc sử dụng thủ tục phân tích xu hướng kiểm tốn viên đạt hiểu biết nguyên nhân gây nên xu hướng biến động Từ kiểm tốn viên ước tính số liệu năm dựa xu hướng biến động khứ hiểu biết giao dịch thời khách hàng Kiểm toán viên so sánh với số liệu ghi sổ để nhận diện sai phạm tiềm tàng Việc nhận diện xu hướng quan trọng đơi thơng tin quan hệ với cách ngẫu nhiên thực tế chúng khơng có mối liên hệ 1.1.3.3 Phân tích tỷ suất: Là cách thức so sánh số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ Phân tích tỷ suất giúp so sánh tính hợp lý tình hình tài cơng ty với cơng ty khác tập đồn hay với ngành Thơng thường phân tích tỷ suất phảI xem xét xu hướng tỷ suất 1.2.Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: 1.2.1.Mục tiêu việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn đầu kiểm toán mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán quy định rõ ràng CMKT thừa nhận rộng rãI (GAAS ) địi hỏi “cơng tác kiểm tốn phảI lập kế hoạch đầy đủ trợ lý ( có ) phảI giám sát đắn” Đoạn hai CMKT quốc tế số 300 (ISA) nêu rõ chun gia kiểm tốn cần lập kế hoạch cho cơng tác kiểm tốn để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu Lập kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị cho tình huống, phối hợp hiệu KTV với phận có liên quan để giữ chi phí mức thấp, để giúp cơng ty kiểm tốn tránh bất đồng với công ty khách hàng, để kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng việc kiểm toán thực hiện… Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, thủ tục phân tích thực nhằm mục tiêu sau: Thứ nhất, Thu thập hiểu biết nội dung BCTC biến đổi quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng vừa diễn lần trước, từ kiểm tốn viên nhận biết khả tồn sai phạm tiểm tàng báo cáo tài doanh nghiệp Sự khác biệt đáng kể ngồi dự kiến số liệu tài chưa kiểm toán năm thời số liệu khác sử dụng so sánh ( số liệu năm trước, định mức …) thường xem biến động bất thường Những biến động xảy chênh lệch đáng kể không dự kiến xảy hay chênh lệch đáng kể dự kiến lại không xảy Trong hai trường hợp, nguyên nhân dẫn đến biến động bất thường diện sai sót kế tốn không tuân thủ quy tắc đề Do vậy, chênh lệch đáng kể kiểm tốn viên cần trọng vào việc kiểm tra chi tiết khoản mục có dấu hiệu bất thường để tìm nguyên nhân Thí dụ, so sánh tỷ lệ mức dự phịng khoản phải thu khó địi với tổng khoản phảI thu, với tỷ lệ năm trước, giả sử tỷ lệ giảm đó, hệ số quay vịng khoản phảI thu giảm Tổng hợp hai mảng thông tin rõ khả báo cáo mức dự phịng Khía cạnh thể thức phân tích thường gọi quan tâm có tính định hướng dẫn đến thể thức chi tiết lĩnh vực kiểm toán đặc thù mà tìm thấy sai số sai quy tắc Thứ hai, thực thủ tục phân tích nhằm xác định rủi ro kinh doanh mà khách thể gặp phải, vấn đề nghi vấn khả hoạt động liên tục khách hàng Nguy rắc rối tài phải kiểm tốn viên quan tâm việc ước lượng rủi ro kiểm toán mối quan hệ với giả thiết hoạt động liên tục Ban giám đốc trình lập Báo cáo tài KTV tính tốn tỷ suất khả tốn cơng ty khách hàng để xem xét khả toán khoản nợ đến hạn cơng ty, bên cạnh cần xem xét tỷ suất khả sinh lời… Thứ ba, áp dụng thủ tục phân tích làm giảm khảo sát kiểm tra chi tiết Khi thủ tục phân tích khơng phát giao động bất thường có nghĩa khả sai số sai nguyên tắc trọng yếu nhỏ việc tiến hành khảo sát chi tiết tài khoản giảm bớt Các thể thức phân tích thường khơng tốn khảo sát chi tiết Do đó, hầu hết KTV thay khảo sát chi tiết thể thức phân tích làm Mức độ mà thể thức phân tích cung cấp chứng thức, hữu ích phụ thuộc vào tính đáng tin cậy chúng tình Đối với số mục đích kiểm tốn số trường hợp, chúng thể thức hiệu để vận dụng Nhưng số trường hợp thể thức kiểm toán xem quan tâm có tính định hướng khơng dựa vào để thu thập chứng thức Ngồi thể thức phân tích thực q trình lập kế hoạch kiểm toán để giúp cho việc xác định chất, phạm vi , thời hạn công việc phảI hoàn thành Việc thực thi thể thức phân tích q trình lập kế hoạch giúp kiểm tốn viên nhận diện vấn đề quan trọng đòi hỏi quan tâm đặc biệt sau kiểm tốn 1.2.2 Các thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Như trình bày trên, thủ tục phân tích sơ cần phải thực suốt giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để giúp kiểm toán viên tăng cường hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng nghiệp vụ, kiện xảy kể từ kiêmr toán năm trước Đồng thời giúp kiểm toán viên xác định rủi ro liên quan đến khoản mục báo cáo tài địi hỏi kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục phân tích khác Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích thực sơ theo bước: Bước 1: Thu thập thơng tin tài phi tài chính: ảnh hưởng đến báo cáo tài đơn vị thông tin tài mà cịn có thơng tin phi tài Kiểm tốn viên cần phảI thu thập đầy đủ thông tin liên quan đến hoạt động doanh nghiệp Các thơng tin bao gồm: - Thơng tin nghĩa vụ pháp lý giấy phép thành lập điều lệ công ty, hợp đồng cam kết quan trọng - Các thơng tin tình hinh kinh doanh: Các báo cáo , thay đổi thị trường, công nghệ ảnh hưởng tới sản xuất kinh doanh - Các thông tin hệ thống kiểm soát nội bộ: Điều lệ, quy chế hoạt động công ty, sơ đồ tổ chức máy quản lý, biên họp hội đồng quản trị ban giám đốc… - Các sách tài cơng ty: sách thuế, sách giá cả, sách tín dụng… Thu thập thơng tin phải đảm bảo kiểm toán viên đạt hiểu biết nội dung báo cáo tài chính, thay đổi quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng Từ kiểm tốn viên xác định vấn đề nghi vấn khả hoạt động liên tục khách hàng, đánh giá diện sai sót có báo cáo tài doanh nghiệp Bước 2: Phân tích so sánh thông tin thu được: Để đạt hiểu biết khách hàng , giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên rà sốt số liệu báo cáo tài bảng cân đối thử để phát vấn đề bất thường Thủ tục áp dụng cho thơng tin tài theo q Sau Kiểm tốn viên tiến hành tính tốn tỷ suất tài cho biết khả tốn, khả sinh lời, cấu trúc tài doanh nghiệp • Tỷ suất khả toán + Tỷ suất toán hành (Tài sản lưu động chia cho vay nợ ngắn hạn) Tỷ suất đo lường toàn khả toán doanh nghiệp tài sản ngắn hạn Nếu giá trị tỷ suất nhỏ có nghĩa doanh nghiệp dần khả tốn, chí có nguy phá sản + Tỷ suất khả toán nhanh (Tài sản có tính khoản nhanh chia cho vay nợ ngắn hạn) Tỷ suất đo lường khả tốn tiềnvà khoản chuyển thành tiền Khi trị số lớn 1, Doanh nghiệp trì khả tốn nhanh, nhỏ 1, doanh nghiệp dần khả toán + Khả trả nợ từ nguồn tiền hoạt động (Luồng tiền hoạt động kinh doanh chia cho vay nợ ngắn hạn) Tỷ suất không cần trì cao cất trữ nhiều tiền két dẫn đến bị ứ đọng vốn tiền không đưa vào lưu thông đầu tư vào hoạt động sinh lời • Tỷ suất khả hoạt động: + Hệ số quay vòng hàng tồn kho (Gía vốn hàng bán chia cho hàng tồn kho trung bình) + Hệ số quay vịng khoản phải thu (Doanh thu chia cho khoản phải thu trung bình) Hệ số quay vòng khoản phải thu thường dùng để đánh giá tính hợp lý mức dự phịng khoản phảI thu khó xử lý Xu hướng hệ số quay vòng hàng tồn kho sử dụng việc nhận diện vấn đề tính lỗi thời hàng tồn kho • Tỷ suất khả sinh lời + Tỷ suất lợi nhuận ròng lợi nhuận gộp ( lợi nhuận chia cho doanh thu ) Chỉ tiêu lợi nhuận gộp cho thấy khả công ty việc kiểm soát giá vốn giá bán Chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuận gộp cung cấp nhiều thơng tin phân tích theo loại sản phẩm Để phân tích nhận biết rủi ro từ việc tiêu lợi nhuận gộp thay đổi, xem xét thay đổi số dư tài khoản ngun vật liệu, nhân cơng, chi phí sản xuất chung… Chỉ tiêu lợi nhuận ròng đánh giá khả sinh lời sau trừ khoản giá vốn chi phí Chỉ tiêu so sánh với tiêu lợi nhuận gộp để phân tích ảnh hưởng chi phí quản lý, chi phí bán hàng tới lợi nhuận Để phân tích nhận diện rủi ro từ việc tiêu thay đổi tài khoản doanh thu, lãi, chi phí bán hàng, chi phí quản lý… Và so sánh với thay đổi tiêu khác lãI nợ dài hạn, chi phí bảo trì sửa chữa tổng tài sản cố định, khả toán nhanh… + Tỷ suất thu hồi tổng tài sản (Lợi nhuận ròng chia cho tổng tài sản) + Tỷ suất thu hồi vốn chủ sở hữu (Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh chia cho vốn chủ sở hữu) • Tỷ suất khả tốn nợ dài hạn + Hệ số nợ dài hạn với vốn chủ sở hữu (Tổng nợ dài hạn chia cho vốn chủ sở hữu) + Hệ số toán lãi xuất vay dài hạn (Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh chia cho lãi vay dài hạn) • Tỷ suất cấu trúc tài chính: + Tỷ Suất đầu tư (Tài sản dài hạn chia cho tổng tài sản) Tỷ suất đánh giá lực có doanh nghiệp, đánh giá trình độ trang bị máy móc thiết bị, sở vật chất kỹ thuật…Tỷ suất nhỏ mức độ cao tuỳ theo doanh nghiệp hoạt động ngành nào, lĩnh vực VD cơng nghiệp thăm dị khai thác dầu khí khoảng 0.9, công nghiệp luyện kim xấp xỉ 0.7, chế biến xấp xỉ 0,2… + Tỷ suất tự tài trợ ( Nguồn vốn chủ sở hữu tổng nguồn vốn ) Nói lên khả đầu tư đảm bảo mặt tài mức độ độc lập doanh nghiệp chủ nợ, khó khăn tài mà doanh nghiệp phải đương đầu Tỷ suất tài trợ lớn chứng tỏ doanh nghiệp có nhiều vốn tự có, hoạt động dựa vào nguồn vốn chủ sở hữu không lo lắng đến việc vay trả nợ + Tỷ suất nợ ( Tổng nợ phải trả chia cho tổng nguồn vốn) Để phân tích nhận biết rủi ro từ việc tiêu nợ tổng nguồn vốn thay đổi cần phải xem xét tài khoản có liên quan tài sản, nguồn 10 - Hàng tồn kho - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tài sản ngắn hạn khác - Chi phí trả trước ngắn hạn - Thuế GTGT khấu trừ - Thuế, khoản phải thu nhà nước -TSNH khác II.TSDH 1.Các khoản phải thu dài hạn - Phải thu dài hạn khách hàng - Vốn KD đơn vị trực thuộc - Phải thu nội DH - phảI thu dài hạn khác - Dự phòng phải thu dài hạn khó địi 2.TSCĐ - TSCĐ hữu hình + nguyên giá + hao mòn luỹ kế -TSCĐ thuê tài + Ngun giá + hao mịn luỹ kế - TSCĐ vơ hình + Ngun giá + Hao mịn luỹ Kừ -Chi phí XD dở dang Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Hao mòn luỹ kế 4.Các khoản đầu tư TC dài hạn 19 - Đầu tư vào công ty - Đầu tư vào công ty liên kết liên doanh - Đầu tư dài hạn khác -Dự phòng giảm giá đầu tư TC dài hạn 5.TSDH khác -Chi phí trả trước dài hạn - TS thuế thu nhập hoãn lại - TS dài hạn khác B Nguồn vốn I.Nợ phải trả Nợ ngắn hạn - Vay nợ ngắn hạn -Phải trả người bán - Người mua trả tiền trước -Thuế khoản phảI nộp nhà nước - Phải trả người lao động - Chi phí phảI trả - phải trả nội - Phải trả theo tiến độ hợp đồng xây dựng - Các khoản phải trả khác - Dự phòng phảI trả ngắn hạn 2.Nợ dài hạn - Nợ phải trả dài hạn NB - Phải trả dài hạn nội - Phải trả dài hạn khác - Vay nợ dài hạn - Thuế thu nhập hoãn lại phảI trả - Dự phòng trợ cấp việc làm - Dự phòng nợ phảI trả dài hạn 20 II.Vốn chủ sở hữu 1.Vốn chủ sở hữu - Vốn đầu tư CSH - Thặng dư vốn cổ phần - Vốn khác - Cổ phiếu ngân quỹ - Chênh lệch đánh giá lại TS - Chênh lệch tỷ gía hối đối - Quỹ đầu tư phát triển -Quỹ dự phịng tài - Quỹ khác thuộc VCSH -Lợi nhuận sau thuế chưa PP - NV đầu tư XDCB Nguồn kinh phí quỹ khác - Quỹ khen thưởng, phúc lợi -Nguồn kinh phí -Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 21 Bảng phân tích sơ báo cáo kết kinh doanh Chênh lệch Chỉ tiêu Năm trước Năm Tuyệt đối Tương đối Ghi 1.Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ Doanh thu Gía vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Tỷ lệ lãi gộp Doanh thu tài Chi phí tài chi phí bán hàng 10 Chi phí QLDN 11 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 12 Thu nhập khác 13 Chi phí khác 14 Lợi nhuận trước thuế 15 Chi phí thuế TNDN 16 Lợi nhuận sau thuế 17 Lãi CP Sau tiến hành phân tích sơ BCĐKT BCKQKD, kiểm toán viên đưa nhận xét kết phân tích ban đầu, từ xác định rủi ro cho tài khoản giai đoạn lập kế hoạch 22 Bên cạnh kiểm tốn viên tiến hành phân tích tỷ suất nhằm đưa nhận định xác tình hình tài đơn vị: tính tiêu khả toán, khả sinh lời, tỷ suất hiệu hoạt động Bảng phân tích tỷ suất Chỉ tiêu Năm trước Năm Chênh lệch Ghi I.Tỷ suất khả toán 1.Tỷ suất khả toán hành Tỷ suất toán nhanh Tỷ suất toán tức thời II Tỷ suất khả sinh lời 1.Tỷ suất lợi nhuận ròng Tỷ suất lợi nhuận gộp Tỷ suất thu hồi vốn chủ III Tỷ suất khả hoạt động 1.Hệ số quay vòng HTK Hệ số quay vòng khoản phảI thu Cuối kiểm toán viên tiến hành tính tốn chênh lệch, xem xét mối mối quan hệ tiêu có liên quan với đêr nhận xét, dánh gía độ tin cậy thơng tin rủi ro dự kiến cho tài khoản 23 Bảng rủi ro xác định cụ thể Rủi ro chi tiết Tài khoản ảnh hưởng Sai sót tiềm tàng Cách tiếp cận kiểm toán Thủ tục kiểm toán Nhận xét: Nhìn chung việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn công ty KPMG, VACO…đã thực tương đối tốt theo quy trình chung chuẩn mực, giúp kiểm toán viên xem xét đánh gía kết đưa nhận định tương đối tốt phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán cách hiệu quả, hệ thống giấy tờ làm việc chuẩn bị tốt phục vụ cho q trình thu thập thơng tin phục vụ cho việc đánh giá Tuy nhiên, Kiểm tốn viên sử dụng phân tích tỷ suất mà chủ yếu sử dụng phân tích hợp lý phân tích xu hướng Việc thực so sánh số liệu năm năm trước cho thấy tính biến động tiêu kỳ với từ thấy xu biến động Nhưng nhìn vào biến động để hiểu tính hợp lý nghiệp vụ phát sinh chưa đủ mà cần phân tích tỷ suất tài Một vấn đề đáng lưu ý việc áp dụng so sánh với tiêu bình qn ngành áp dụng Phần 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân 24 tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 3.1 Nâng cao lực kiểm tốn viên: Thủ tục phân tích có thực cách hiệu hay không phụ thuộc nhiều vào lực, kinh nghiệm khả xét đoán kiểm tốn viên Vì để tăng hiệu việc áp dụng thủ tục phân tích cơng ty kiểm tốn cần phải có đội ngũ kiểm tốn viên có lực Điều phụ thuộc vào sách tuyển dụng, đào tạo đãi ngộ nhân viên công ty Hiện số lượng trường đại học có đào tạo chuyên ngành kiểm toán Việt Nam chưa nhiều, chất lượng đào tạo chưa thực đáp ứng đủ nhu cầu ngành học mẻ Vì cơng ty kiểm tốn cần có sách tuyển dụng đắn nhằm thu hút nguồn nhân lực khan Đồng thời công ty cần thực khoá đào tạo hướng dẫn nghiệp vụ cho kiểm tốn viên hàng năm, có sách thưởng phạt cơng minh, gắn trách nhiệm kiểm tốn viên với chất lượng công việc họ thực Từ phía phủ cần có sách nhằm làm tăng chất lượng đào tạo kiểm toán viên trường đại học, trường đại học cần tập trung giảng dạy chuyên sâu môn chuyên ngành, đồng thời đào tạo cách có hệ thống mơn học có liên quan 3.2.Xây dựng sở pháp lý, chế độ kế toán phù hợp: Như biết thủ tục phân tích thực chất chủ yếu dựa vào hệ thống sổ sách, báo cáo mà khách hàng cung cấp việc xây dựng sở pháp lý, chế độ kế toán phù hợp cần quan tâm nhằm nâng cao hiệu việc áp dụng thủ tục phân tích Cùng với phát triển kiểm tốn Việt Nam, mơi trường pháp luật cho kiểm toán độc lập dần bước hồn thiện Bộ tài ban hành hệ thống chuẩn mực đầy đủ thời gian qua Tuy nhiên thực tế cho thấy hệ thống luật pháp liên quan tới hoạt động kế 25 toán, kiểm tốn Việt Nam chưa thực hồn chỉnh, thiếu đồng thay đổi Việc áp dụng vào thực tiễn chưa hiệu nhiều cá nhân, doanh nghiệp chưa quan tâm thực Các chuẩn mực kế toán, kiểm toán ban hành chưa đồng nhiều bất cập so với hệ thống luật khác luật đầu tư, luật doanh nghiệp Một vấn đề cần bàn tới thông tư hướng dẫn chưa ban hành đầỳ đủ, kịp thời, cịn gây mâu thuẫn khó khăn cho người thực cơng tác kế tốn kiểm tốn Hơn chế kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán chưa ban hành nên chất lượng dịch vụ cịn phụ thuộc nhiều vào chủ quan kiểm tốn viên Do vậy, nhà nước cần tiếp tục hoàn thiện khn khổ pháp lý kế tốn, kiểm tốn gồm: - Tiếp tục ban hành chuẩn mực kế toán, kiểm tốn ban hành thơng tin hướng dẫn chuẩn mực - Cơ quan nhà nước sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn 3.3.Sử dụng triệt để tỷ suất tài phân tích: Các thể thức phân tích kiểm tốn viên thường bao gồm việc sử dụng tỷ suất tài chung giai đoạn hoạch định có ích cho sử hiểu biết kiện tình hình tài doanh nghiệp, cho việc xem xét báo cáo người sử dụng Qúa trình phân tích tai hiệu việc nhận diện lĩnh vực có vấn đề để phân tích thêm khảo sát kiểm tốn, lĩnh vực doanh nghiệp có vấn đề để kiểm tốn viên cung cấp giúp đỡ khác Hơn việc tính tốn tỷ suất tài khơng q nhiều thời gian chi phí Vì vây kiểm toán viên nên triệt để sử dụng tỷ suất tài phân tích Hiện cơng ty kiểm tốn Việt Nam tiến hành thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thường dừng lại việc 26 sử dụng tỷ suất khả toán, tỷ suất khả sinh lời, tỷ suất hiệu hoạt động mà chưa tiến hành phân tích tỷ suất khác Điều làm hạn chế tầm nhìn kiểm tốn viên tình hình tài doanh nghiệp Vì kiểm tốn viên cần sử dụng thêm tỷ suất như: Tỷ suất nợ, tỷ suất khả toán lãi vay, tỷ suất đầu tư… Đồng thời cần xây dựng hệ thống tỷ suất tài phù hợp với ngành, lĩnh vực kinh doanh để kiểm tốn viên có sở tạo nên thống công việc Việc xây dựng hệ thống thông tin chi tiết có lợi cho việc sử dụng thơng tin q trình phân tích kiểm tốn viên Việc phân chia tiêu thức ngành, lĩnh vực hoạt động làm sở để xây dựng hệ thống thông tin tuỳ thuộc vào khách hàng tương lai, thơng tin cập nhật mang tính phổ biến đặc trưng ngàn Đối với tình hình xây dựng thơng tin theo loại hình khách hàng như: - Các doanh nghiệp nhà nước - Cơng ty tài - Kinh doanh dịch vụ… Hơn thực tế công ty kiểm tốn phân tích tỷ suất thường áp dụng theo chuỗi thời gian mà không trọng đến phân tích qua đơn vị ngành nhiều kiểm tốn viên khơng đánh giá thực trạng hoạt động khách hàng.Hiện nhu cầu thông tin ngành lớn không để phục vụ cho việc phân tích kiểm tốn mà cịn giúp ích cho nhiều hoạt động kinh tế khác Có thơng tin liên ngành, Kiểm tốn viên tiến hành so sánh để hỗ trợ cho việc xác định rủi ro xác, đầy đủ mà cịn giúp cơng tác kiểm tốn đI hướng Tuy nhiên thực tế Việt Nam cho thấy công tác thống kê xây dựng tiêu bình quân ngành chưa phù hợp đáp ứng kịp thời thay đổi kinh tế Do gây khó khăn cho q trình phân tích Đây vấn đề lớn cần quan chức quan tâm! 27 3.4.Lưu trữ giấy tờ làm việc kiểm toán viên: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên nên lưu trữ tất chứng thu thập ghi chép kiểm toán viên trình thực cơng việc Các thủ tục phân tích thường phức tạp để diễn tả đầy đủ công việc thực Điều làm cho việc ghi chép giấy tờ làm việc kiểm toán viên gặp nhiều khó khăn Thực tế cho thấy việc ghi chép giấy tờ làm việc đóng vai trị quan trọng việc thu thập chứng đưa xét đốn kiểm tốn viên có tính thuyết phục cao Chỉ cần thông qua giấy tờ làm việc kiểm toán viên, người kiểm tra kiểm soát thấy kiểm tốn viên sử dụng thủ tục phân tích để làm gì? tham chiếu tới đâu? trình thực nào? kết luận sao? Hơn việc ghi chép lưu trữ giấy tờ làm việc cẩn thận dễ hiểu giúp kiểm toán năm sau dễ dàng hiệu Vì giấy tờ làm việc cần thiết kế cách có trình tự dễ hiểu việc tìm kiếm thơng tin, tham chiếu tới vấn đề có liên quan.Việc trình bày cách chi tiết, đầy đủ logic cho người đọc hiểu tổng qt tình hình kinh doanh khách hàng, phát hay nghi vấn kiểm toán viên cần quan tâm 3.5.Quan tâm đến việc phân tích sơ báo cáo lưu chuyển tiền, rà sốt thơng tin thuyết minh báo cáo tài chính: Hầu hết cơng ty kiểm tốn Việt Nam việc thực thủ tục phân tích sơ chủ yếu tiến hành bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh mà không quan tâm nhiều đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mà biết báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp cho kiểm toán viên khả toán, thực trạng tài chính, khả tạo tiền, biến động tài sản doanh nghiệp, đoán lượng tiền kỳ Do xem xét báo cáo lưu chuyển tiền giúp kiểm tốn viên hiểu sơ tình hình tài chính, dự kiến rủi ro xảy ra, đưa ước tính mìnhdo kiểm tốn viên cần ý tới 28 báo cáo lưu chuyền tiền tệ nhiều Vì kiểm tốn viên cần phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ để việc lập kế hoạch hiệu xác Bên cạnh thuyết minh báo cáo tài báo cáo kế tốn tài tổng qt nhằm mục đích giảI trình bổ sung, thuyết minh thơng tin tình hình hoạt động kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp kỳ báo cáo mà chưa trình bày báo cáo khác cần rà soát Việc xem xét thuyết minh báo cáo tài cho nhận định sơ kiểm tốn viên tính hợp lý số dư hay nghiệp vụ mang tính chất bất thường 29 Kết luận Cùng với phát triển kinh tế Việt Nam, nghề kiểm toán khơng ngừng phát triển Song có nhiều cơng ty kiểm tốn đời có nghĩa cạnh tranh gay gắt Vì muốn tồn phát triển khơng có lựa chọn khác phải nâng cao chất lượng dịch vụ tiết kiệm chi phí Trong số phương pháp kỹ thuật thường dùng thủ tục phân tích phương pháp hiệu có nhiều ưu điểm Nó giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi kiểm toán, cung cấp cho kiểm toán viên số lượng đáng kể chứng mang tính đánh giá khái quát loại tài khoản, nhóm nghiệp vụ trợ giúp cho kiểm tốn viên q trình sốt xét tất cơng việc Bên cạnh việc sử dụng thủ tục phân tích giúp cơng ty kiểm tốn tiết kiệm chi phí Vì việc hồn thiện thủ tục phân tích mang tính tất yếu Trong khn khổ đề án môn học em chọn đề tài “ Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài “, nêu rõ lý luận chung, thực trạng áp dụng cơng ty kiểm tốn Việt Nam 30 Tài liệu tham khảo Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Giáo trình kiểm tốn tài chính, chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh, nhà xuất TC, năm 2001 Phân tích hoạt động kinh doanh, PGS.TS Phạm Thị GáI, nhà xuất Thống Kê, năm 2001 Kiểm toán – Auditing JAMESK.LOEBBECKE năm 1995 Trang web : www.mof.gov.com 31 , ALVINA.ARENS – MụC LụC 32 ... thường phân tích tỷ suất phảI xem xét xu hướng tỷ suất 1.2 .Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: 1.2.1.Mục tiêu việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Lập kế. .. Lý luận chung việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: 1.1.Khái qt thủ tục phân tích: 1.1.1.Khái niệm chung thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích công cụ hữu dụng để đưa... biệt sau kiểm toán 1.2.2 Các thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Như trình bày trên, thủ tục phân tích sơ cần phải thực suốt giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để giúp kiểm toán