Đang tải... (xem toàn văn)
Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính .doc
MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU Tháng 11 năm 2006 Việt Nam thức thành viên thứ 150 tổ chức thương mại giới WTO Có thể nói mốc đánh dấu thay đổi lớn tiến trình phát triển kinh tế Việt Nam Bên cạnh kiện này, phát triển, mở rộng theo chiều hướng đa dạng hóa, đa phương hóa kinh tế thị trường tạo nhiều hội lớn cho cá nhân, tổ chức kinh tế Việt Nam, đồng thời phải đối mặt với thử thách cạnh tranh gay gắt Sự hình thành lớn mạnh doanh nghiệp nước môi trường kinh doanh tạo nên nhiều kênh thơng tin tài khác Nhu cầu sử dụng thơng tin tài ngày nhiều đa dạng đặt yêu cầu cung cấp thơng tin tính xác kịp thời ngày tăng Trong xu phát triển tất yếu đó, dịch vụ kiểm tốn có uy tín việc thẩm định thơng tin tài doanh nghiệp Những người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp coi báo cáo kiểm toán ý kiến cuối việc thẩm định, xác minh tính trung thực, hợp lý BCTC Thực tế cho thấy, yêu cầu đặt với dịch vụ kiểm toán lớn song cơng ty kiểm tốn làm việc thực có hiệu hay chưa? Có hay khơng vụ kiện tụng khách hàng cơng ty kiểm tốn? Trong điều kiện môi trường với rủi ro ngày tăng lên, KTV làm để đưa kết luận cuối trung thực nhất? Một quan trọng để báo cáo kiểm tốn xác lập kế hoạch kiểm toán chu đáo Việc lập kế hoạch kiểm tốn khơng xuất phát từ u cầu kiểm tốn nhằm chuẩn bị điều kiện cơng tác kiểm tốn, cho Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B kiểm toán mà cịn ngun tắc cơng tác kiểm toán quy định thành chuẩn mực đòi hỏi KTV phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành cơng tác kiểm tốn có hiệu chất lượng Trong việc đánh giá đắn tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn có vai trò đặc biệt quan trọng, sở để xây dựng bước công việc ảnh hưởng trực tiếp tới kết toàn kiểm tốn Xuất phát từ điểm trên, tơi sâu vào tìm hiểu đề tài: “Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC” Bài viết chia thành hai chương: Chương 1: Cơ sở lý luận việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC số cơng ty kiểm toán Việt Nam Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B Chương Cơ sở lý luận việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.1 Khái quát chung lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm toán BCTC Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300: Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu Kế hoạch chiến lược: Là định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động mơi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể: Là việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể để thực cơng việc kiểm tốn cách có hiệu theo thời gian dự kiến 1.1.2 Ý nghĩa lập kế hoạch kiểm toán BCTC Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm tốn có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung tồn kiểm tốn Ý nghĩa giai đoạn thể qua số điểm sau: - Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có giá trị, hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ uy tín nghề nghiệp Trần Hồng Phượng-Kiểm tốn 46B - Giúp kiểm toán viên phối hợp với với phận liên quan - Là tránh bất đồng với khách hàng - Là để kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng việc kiểm toán thực 1.2 Vai trị việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm tốn Bảng 1:Trình tự bước lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát Lập kế hoạch kiểm toán tồn diện soạn thảo chương trình kiểm tốn Đánh giá tính trọng yếu rủi ro: Sau thu thập thơng tin mang tính khách quan khách hàng, bước này, kiểm toán viên vào Trần Hồng Phượng-Kiểm tốn 46B thơng tin thu thập để đánh giá, nhận xét nhằm đưa chiến lược, kế hoạch kiểm toán phù hợp 1.3 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.3.1 Khái niệm trọng yếu Theo Từ điển Tiếng Việt, “Trọng yếu” vật, tượng then chốt, thiết yếu Sự vật, tượng hay địa danh kèm với trọng yếu mang ý nghĩa quan trọng Trong lĩnh vực khác nhau, trọng yếu mang ý nghĩa cụ thể riêng Trong lĩnh vực đầu tư, vấn đề trọng yếu xác định từ đầu định ngành nghề cần đầu tư, khâu công việc then chốt nhằm đảm bảo hiệu vốn đầu tư Trong lĩnh vực kế toán, khái niệm “trọng yếu” nhắc đến nguyên tắc kế toán chung chấp nhận Nguyên tắc trọng yếu yêu cầu trọng đến vấn đề mang tính thận trọng, định chất nội dung vật, kiện kinh tế phát sinh, khơng quan tâm đến yếu tố có tác dụng Báo cáo tài Trong lĩnh vực kiểm toán, khái niệm trọng yếu thường xuyên nhắc đến, định nghĩa nhiều tài liệu kiểm toán, đặc biệt kiểm toán BCTC Văn đạo kiểm toán Quốc tế số 25 (IAG 25), Liên đồn kế tốn Quốc tế (IFAC) soạn thảo công bố, định nghĩa: “Trọng yếu khái niệm tầm cỡ, chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài chính, đơn lẻ, nhóm, mà bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm” Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số 320 (VSA 320) tính trọng yếu kiểm tốn định nghĩa: “ Thơng tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng tới định kinh tế người sử dụng Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cần phải có” Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 (VSA 320): “Tính trọng yếu kiểm tốn”, trọng yếu định nghĩa sau: “Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) BCTC Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức độ trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính” Trong sống số lĩnh vực, thông thường khái niệm trọng yếu hiểu cách tương đồng với khái niệm trọng tâm, dùng để thể quan trọng, thiết yếu Trọng tâm kế hoạch đầu tư hay chiến lược kinh doanh bao gồm vấn đề trọng yếu cần ưu tiên giải Tuy nhiên chất, hai khái niệm không hoàn toàn tương đồng với nhau, Trọng yếu khái niệm liên quan đến chất vật, tượng nhiều mang tính cố hữu nhiều khái niệm trọng tâm Trong lĩnh vực kiểm toán, khái niệm trọng yếu trọng tâm kiểm toán thể phân biệt rõ ràng Khái niệm trọng tâm kiểm tốn thường liên quan đến cơng việc thực tế KTV, bước cơng việc cần thiết quan trọng mà KTV cần phải trọng suốt q trình tiến hành kiểm tốn Trong khái niệm trọng yếu thường liên quan trực tiếp đến khoản mục, phần hành kế toán, thơng tin tài chất cụ thể khoản mục, phần hành, thông tin Trần Hồng Phượng-Kiểm tốn 46B Một khoản mục đánh giá trọng yếu thân chứa đựng sai phạm gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến định người sử dụng BCTC Khái niệm “Trọng yếu” bao hàm hai mặt liên quan đến nhận thức đối tượng: Quy mơ hay tầm cỡ (mặt lượng) tính hệ trọng (mặt chất) sai phạm đánh giá hoàn cảnh cụ thể Khi xem xét đối tượng cần quan tâm tới quy mơ tính chất đối tượng Cũng từ cho ta phân biệt tính trọng yếu mức trọng yếu Thơng thường tính trọng yếu đề cập gắn liền với sai phạm Khi đánh giá tính trọng yếu sai phạm tức đánh giá sai phạm có trọng yếu hay khơng Đánh giá tính trọng yếu sai phạm nội dung kiểm toán đánh giá hai mặt: Quy mơ tính chất Còn mức trọng yếu yếu tố định lượng, ngưỡng (sai lệch tối đa chấp nhận được) mà sai phạm vượt ngưỡng làm người đọc hiểu sai tình hình tài đơn vị kiểm tốn, ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu xác định KTV thay đổi tùy thuộc vào doanh nghiệp khách hàng cụ thể Rõ ràng, khái niệm “Trọng yếu” đặt yêu cầu xác định nội dung kiểm toán sở khơng bỏ sót nghiệp vụ có quy mơ lớn có tính hệ trọng Vi phạm ngun tắc tạo rủi ro kiểm toán 1.3.2 Khái niệm rủi ro Theo định nghĩa chung nhất, rủi ro khái niệm khả mà kiện khơng thuận lợi xuất Rủi ro nhắc đến ám điều không chắn, hậu với tình khơng thể lường trước được, xảy ra, xảy khơng mong đợi, mang lại kết không tốt đẹp Rủi ro ứng với sai lệch dự kiến với thực tế Trong lịch sử có nhiều quan điểm tranh luận rủi ro Theo quan điểm rủi ro Pháp, người ta đơn coi rủi ro liên quan đến thiệt hại – rủi ro khơng đối xứng Quan điểm Mỹ cho rủi ro liên quan đến Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B thiệt hại may mắn – rủi ro đối xứng Còn sau số quan điểm chọn lọc từ sách “Bảo hiểm quốc tế, nguyên tắc thực hành” Học viện Hoàng gia Anh xuất năm 1993: - Rủi ro khả xảy số kiện không may; - Rủi ro kết hợp nguy cơ; - Rủi ro khơng thể đốn trước tình huống, khuynh hướng dẫn đến kết thực tế khác với kết dự toán; - Rủi ro không chắn tổn thất; - Rủi ro khả xảy tổn thất; Những định nghĩa quan điểm khác nhau, nhiên nghiên cứu quan điểm cho thấy chúng có mối liên hệ logic với Theo định nghĩa nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế IAG 25, Trọng yếu rủi ro kiểm toán, “rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên mắc phải đưa nhận xét khơng xác đáng thơng tin tài sai sót nghiêm trọng” Những nhận xét khơng xác đáng chủ yếu theo hướng kiểm tốn viên kết luận BCTC trình bày trung thực hợp lý, cơng bố ý kiến chấp nhận hoàn toàn chúng bị sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm tốn gắn liền với rủi ro kinh doanh, rủi ro mà kiểm toán viên phải chịu thiệt hại mối quan hệ với khách hàng, đặc biệt trường hợp báo cáo kiểm toán cung cấp cho khách hàng sai Do để giới hạn rủi ro kinh doanh, kiểm toán viên phải kiểm soát chặt chẽ rủi ro kiểm toán 1.3.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm tốn ảnh hưởng đến phương pháp kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán BCTC Trọng yếu rủi ro có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, VSA 320 “Tính trọng yếu kiểm tốn” quy định: “Khi tiến hành kiểm toán, KTV Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B phải quan tâm đến tính trọng yếu thơng tin mối quan hệ với rủi ro kiểm tốn” Trong kiểm toán, mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ tỉ lệ nghịch với nhau: mức trọng yếu cao rủi ro kiểm tốn thấp ngược lại Mức trọng yếu cao rủi ro kiểm tốn phải thấp xuống giá trị sai sót cao, mức độ ảnh hưởng lớn khả bỏ qua sai sót phải giảm xuống, rủi ro kiểm tốn thấp Cịn mức trọng yếu khơng cao, KTV chấp nhận mức rủi ro kiểm tốn cao mà khơng gây ảnh hưởng lớn Mối quan hệ có ý nghĩa quan trọng việc xác định nội dung, phạm vi, thời gian thủ tục kiểm tốn thích hợp Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV xác định mức trọng yếu chấp nhận thấp rủi ro kiểm tốn tăng lên Khi đó, KTV có thể: - Giảm mức độ rủi ro kiểm soát đánh giá cách mở rộng thực thêm thử nghiệm kiểm soát để chứng minh cho việc giảm rủi ro kiểm soát; - Giảm rủi ro phát cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết dự kiến 1.3.4 Bản chất đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.3.4.1 Bản chất đánh giá trọng yếu lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Tính trọng yếu có ý nghĩa quan trọng việc lập kế hoạch kiểm toán BCTC SAS 47 quy định: “KTV nên xem xét rủi ro kiểm toán vấn đề trọng yếu trước lập kế hoạch” Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót BCTC chấp nhận được, xác định phạm Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B vi kiểm tốn đánh giá ảnh hưởng sai sót lên BCTC để từ xác định chất, thời gian phạm vi thực thử nghiệm kiểm tốn ISA 320 “Tính trọng yếu kiểm tốn” quy định: “Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải xem xét đến nhân tố làm phát sinh sai sót trọng yếu BCTC Đánh giá KTV mức trọng yếu liên quan đến số dư tài khoản loại giao dịch chủ yếu giúp KTV xác định khoản mục cần kiểm tra định nên áp dụng thủ tục chọn mẫu hay thủ tục phân tích Việc đánh giá mức trọng yếu liên quan đến số dư tài khoản loại giao dịch chủ yếu giúp KTV lựa chọn thủ tục kiểm toán thích hợp việc kết hợp thủ tục kiểm tốn thích hợp với làm giảm rủi ro kiểm tốn tới mức chấp nhận được” VSA 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” quy định giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể KTV phải “xác định vùng kiểm toán trọng yếu xác định mức độ trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán” Ở thời điểm lập kế hoạch kiểm toán ban đầu, kết đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn KTV khác với kết đánh giá thời điểm khác q trình kiểm tốn Sự khác thay đổi tình hình thực tế thay đổi hiểu biết KTV đơn vị kiểm toán dựa kết kiểm toán thu thập được, như: trường hợp lập kế hoạch kiểm toán trước kết thúc năm tài chính, KTV đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn dự tính trước kết hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Nếu tình hình tài thực tế kết hoạt động doanh nghiệp có khác biệt đáng kể so với dự tính, việc đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có thay đổi Như vậy, KTV cần có hiểu biết đầy đủ cách đánh giá vận dụng tính trọng yếu Việc đánh giá trọng yếu cơng việc xét đốn mang tính nghề nghiệp KTV Để đánh giá tính trọng yếu, KTV cần nhận 10 Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B kiểm soát nội liên quan Rủi ro liên quan đến hoạt động ngành nghề kinh doanh khách hàng Để đánh giá rủi ro cố hữu, kiểm toán viên dựa vào yếu tố ảnh hưởng sau: • Bản chất kinh doanh khách hàng: Rủi ro cố hữu thường bị tăng lên đặc thù ngành nghề kinh doanh mà tạo nên khó khăn cho kiểm tốn khoản khơng chắn làm tăng gian lận sai sót BCTC Ví dụ: khách hàng kinh doanh lĩnh vực bảo hiểm đặc biệt khó khăn hạch tốn doanh thu, việc kiểm tốn doanh thu khó khăn xí nghiệp sản xuất thơng thường • Tính trung thực BGĐ: BGĐ khơng thể xem hồn tồn trung thực trường hợp Khi BGĐ bị kiểm sốt cá nhân thiếu tính trung thực khả BCTC bị báo cáo sai nghiêm trọng tăng lên cao, việc rủi ro cố hữu đánh giá mức cao • Kết lần kiểm tốn trước: Đối với tài khoản phát có sai phạm lần kiểm toán năm trước, rủi ro cố hữu xác định mức cao Lý nhiều loại sai phạm có tính chất hệ thống đơn vị thường chậm chạp không tiến hành biện pháp sửa chữa chúng sai phạm xảy năm trước tiếp tục xảy năm • Hợp đồng kiểm toán lần đầu hợp đồng kiểm toán dài hạn: Trong hợp đồng kiểm toán lần đầu, kiểm toán viên thường thiếu hiểu biết kinh nghiệm sai sót đơn vị khách hàng nên họ thường đánh giá rủi ro cố hữu cao so với hợp đồng kiểm toán gia hạn 18 Trần Hồng Phượng-Kiểm tốn 46B • Các nghiệp vụ kinh tế khơng thường xuyên: nghiệp vụ có khả bị vào sổ sai nhiều nghiệp vụ diễn hàng ngày khách hàng thiếu kinh nghiệm hạch tốn nghiệp vụ đó, rủi ro cố hữu tài khoản chứa tài khoản chứa nghiệp vụ thường đánh giá cao • Các ước tính kế tốn: Rủi ro cố hữu tài khoản phản ánh ước tính kế tốn (dự phịng khoản phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho) thường đánh giá cao việc vào sổ đắn khoản mục khơng địi hỏi hiểu biết chất khoản mục, lý thuyết liên quan mà kinh nghiệm phán xét chủ quan người có trách nhiệm • Số lượng tiền số dư tài khoản: Các tài khoản có số dư tiền lớn thường đánh giá rủi ro cố hữu cao so với tài khoản có số dư tiền nhỏ Do kiểm toán viên cần đánh giá yếu tố định mức rủi ro cố hữu thích hợp khoản mục BCTC - Rủi ro kiểm soát: Đây loại rủi ro liên quan đến yếu hệ thống kiểm soát nội Rủi ro kiểm soát khả xảy sai phạm trọng yếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng không hoạt động hoạt động khơng hiệu khơng phát ngăn chặn sai phạm Rủi ro kiểm soát KTV đánh giá khoản mục BCTC thường qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng khoản mục Rủi ro kiểm sốt ln xuất khó tránh khỏi hạn chế cố hữu hệ thống kiểm soát nội 19 Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B - Rủi ro phát hiện: khả xảy sai sót gian lận mà không ngăn chặn hay phát hệ thống kiểm sốt nội khơng KTV phát thơng qua phương pháp kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn rủi ro phát ảnh hưởng nhân tố: Các bước kiểm toán khơng thích hợp, điều thường xảy KTV vào nghề, trình độ chun mơn chưa cao nên khơng biết quy trình hợp lý cho phần hành Phát chứng không nhận thức sai sót nên thường đưa kết luận sai phần hành BCTC Điều thường xảy bước cuối cùng, có tìm chứng chứng minh lại khơng xác định sai sót kinh nghiệm KTV chưa nhiều Hồn tồn khơng phát sai sót có thơng đồng, nghĩa có trí làm sai sách chế độ Ban quản trị đề nên trường hợp KTV khó phát gian lận sai sót Rủi ro phát xác định từ ba loại rủi ro: rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro cố hữu rủi ro kiểm tốn Vì ba loại rủi ro thay đổi khoản mục BCTC nên rủi ro phát số lượng chứng kiểm toán cần thu thập thay đổi theo Mơ hình rủi ro kiểm tốn: Mối quan hệ rủi ro cố hữu, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát với rủi ro kiểm toán thể qua mơ hình rủi ro kiểm tốn sau: DAR = IR x CR x DR (1) DR = AR/ (IR x CR) Trong đó: (2) DAR: Rủi ro kiểm toán IR: Rủi ro cố hữu CR: Rủi ro kiểm soát DR: Rủi ro phát 20 Trần Hồng Phượng-Kiểm tốn 46B Tuy biểu thị cơng thức khơng phải cơng thức tốn học túy Hai công thức sử dụng để giúp KTV đánh giá xác định mức độ sai sót chấp nhận làm sở thiết kế thủ tục điều hành kiểm toán Các loại rủi ro kiểm tốn đánh giá cụ thể số theo tỷ lệ phần trăm đánh giá cách khái quát theo yếu tố định tính “thấp”, “trung bình”, “cao” Cả hai mơ hình rủi ro kiểm tốn cho thấy mối quan hệ chặt chẽ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Khi rủi ro tiềm tàng 30%, rủi ro kiểm sốt 70% có ảnh hưởng đến rủi ro phát chứng thu thập rủi ro tiềm tàng 70% rủi ro kiểm soát 30% Sự kết hợp rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát ước tính cac sai số sau xem xét tác động hệ thống kiểm soát nội Rủi ro tiềm tàng ước tính sai số trước xem xét ảnh hưởng kiểm soát nội 1.3.6 Xác định ảnh hưởng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán đến trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, vào kết đánh giá trọng yếu loại rủi ro, KTV thiết kế thủ tục kiểm toán xác định lượng chứng thích hợp cần thu thập Nếu mức trọng yếu chấp nhận mức thấp lượng chứng cần thu thập nhiều Trên sở mức rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro kiểm toán mong muốn xác định mức rủi ro phát phù hợp để thiết kế chương trình kiểm tốn xác định lượng chứng cần thu thập Có thể tóm tắt việc vận dụng trọng yếu rủi ro kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán bảng sau: Bảng 2: Tóm tắt việc vận dụng trọng yếu rủi ro kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán 21 Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B - Kết hợp với việc xem xét Xác định tính trọng yếu mức độ tồn BCTC Tính trọng yếu Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC chất khoản mục để lựa chọn khoản mục kiểm tra - Làm sở để phân phối mức trọng yếu cho khoản mục - Xác định đối tượng chi tiết khoản mục cần kiểm tra - Xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp - Xây dựng kế hoạch chiến lược kiểm toán - Tổ chức nhân kiểm toán Xem xét rủi ro kiểm tốn xác định, thời gian, chi phí kiểm mức độ tồn BCTC tốn - Làm sở đánh giá rủi ro kiểm Rủi ro tốn tính trọng yếu cho kiểm toán khoản mục Từ mức độ rủi ro kiểm toán chấp nhận Xem xét rủi ro kiểm toán mức độ khoản mục BCTC cho khoản mục, với kết đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, xác định mức độ rủi ro phát thích hợp làm sở thiết kế thủ tục kiểm toán Các mục tiêu kiểm toán sở để KTV thiết lập thủ tục kiểm toán phù hợp với mục tiêu kiểm toán Tuy nhiên, vào thủ tục, KTV phải xác định nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm dựa xem xét mức trọng yếu đánh giá rủi ro có liên quan 22 Trần Hồng Phượng-Kiểm tốn 46B KTV cơng ty kiểm tốn phải thiết kế thực thủ tục kiểm toán mà nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục phụ thuộc vào kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu nhằm thể liên hệ rõ ràng nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán với việc đánh giá rủi ro Khi thiết kế thủ tục kiểm tốn, KTV cơng ty kiểm toán cần cân nhắc vấn đề sau: - Mức độ quan trọng rủi ro - Khả xảy sai sót trọng yếu - Đặc trưng loại nghiệp vụ, số dư khoản mục giải trình liên quan - Nội dung hoạt động kiểm soát cụ thể mà đơn vị kiểm toán sử dụng, đặc biệt hoạt động kiểm soát thực thủ công hay tự động - KTV có kỳ vọng thu thập chứng kiểm toán để xác định liệu hoạt động kiểm soát đơn vị có hiệu việc ngăn chặn, phát sửa chữa sai sót trọng yếu hay khơng 23 Trần Hồng Phượng-Kiểm tốn 46B Chương Thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC số cơng ty kiểm tốn Việt Nam Đánh giá trọng yếu rủi ro công việc coi trọng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giúp KTV lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn hiệu Thấy tầm quan trọng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn ngày trọng đến việc hồn thiện quy trình đánh áp dụng thực tiễn kiểm tốn Cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán số cơng ty kiểm tốn Việt Nam đạt ưu điểm, tồn số mặt hạn chế 2.1 Những kết đạt thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Dựa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán Quốc tế tìm hiểu quy trình cơng ty kiểm tốn nước ngồi, cơng ty kiểm tốn Việt Nam tự xây dựng cho quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Quy trình đạt ưu điểm mặt sau: 24 Trần Hồng Phượng-Kiểm tốn 46B - Xây dựng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán gồm bước rõ ràng, hợp lý - Quá trình vận dụng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán Quốc tế vào thực tiễn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn - Phân cơng công việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán - Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn trình bày giấy tờ làm việc Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán cơng việc phức tạp, địi hỏi trình độ phán đốn KTV Tại cơng ty kiểm toán lớn giới, đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán xây dựng thành quy trình chặt chẽ, dễ sử dụng mang tính dẫn cao Vì thế, cơng tác đánh giá KTV trở nên nhanh gọn lại khoa học hiệu Ngược lại, hầu hết công ty kiểm tốn Việt Nam cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán thường thực cách sơ sài chủ yếu dựa kinh nghiệm KTV, đặc biệt đánh giá rủi ro, số Công ty kiểm tốn Việt Nam có quy trình chuẩn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, để đảm bảo tính xác hiệu cơng việc cơng ty kiểm toán phải nghiên cứu vận dụng cách phù hợp chuẩn mực kiểm toán Đối với cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro chuẩn mực Việt Nam số 400 (VSA 400) “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”, Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 320 (VSA 320) “Tính trọng yếu kiểm toán”, chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 320 (ISA 320), số 400 (ISA 400), Văn đạo kiểm soát quốc tế số 29 (IAG 29) “Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt tác động phương pháp kiểm tốn bản” ln KTV trọng hàng đầu Các khái niệm 25 Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B hướng dẫn chuẩn mực KTV coi kim nam cho bước đánh giá VSA 320 quy định: “Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải xác định mức rọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu mặt định lượng Tuy nhiên để đánh giá sai sót coi trọng yếu, KTV phải xem xét hai mặt định lượng định tính sai sót” VSA 400 quy định: “Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV cơng ty kiểm tốn phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn BCTC đơn vị kiểm tốn” Nhìn chung, quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn số cơng ty kiểm toán Việt Nam thiết kế chặt chẽ khoa học Đánh giá trọng yếu có bước quy định cụ thể Đánh giá rủi ro thực chi tiết, khoa học 2.2 Những tồn cần hoàn thiện Bên cạnh ưu điểm đạt được, quy trình đánh giá rủi ro trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn cịn số tồn sau: Trước hết, để đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, cơng ty kiểm toán tự thiết kế quy định bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Tuy nhiên đánh giá hệ thống kiểm soát nội dựa vào bảng câu hỏi, hầu hết công ty kiểm toán chưa đưa tiêu thức để đánh giá, chưa quy định rõ ràng trường hợp KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội cơng ty khách hàng khá, trung bình hay thấp Kết luận KTV hệ thống KSNB sau trả lời câu hỏi bảng phụ thuộc vào xét đốn chủ quan KTV Vì dễ xảy khả trường hợp cụ thể, KTV thấy chưa KTV khác lại cho bỏ qua Điều gây khó khăn cho KTV q trình đưa kết luận hệ thống kiểm soát nội khách hàng không tạo nên quán đánh giá KTV 26 Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B Để đánh giá rủi ro kiểm soát cho toàn BCTC cho khoản mục, KTV cơng ty kiểm tốn đánh giá dựa bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Tuy nhiên bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội không thiết kế để đánh giá cho sở dẫn liệu tài khoản trọng yếu KTV đánh giá rủi ro kiểm soát chưa thực cho mục tiêu kiểm soát chi tiết Mặc dù bước trọng đến công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán, nhiên số khách hàng có quy mô nhỏ, việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn thường khơng kiểm tốn viên đánh giá chi tiết thể đầy đủ giấy tờ làm việc 2.3 Một số đề xuất với Nhà nước quan chức Thực đời từ năm 1991, đến hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam chặng đường 15 năm Tuy lĩnh vực non trẻ kiểm tốn độc lập có bước phát triển đáng ghi nhận Song song với nó, mơi trường pháp lý cho kiểm tốn độc lập dần bước hoàn thiện Từ văn pháp quy ban đầu nghị định 07/CP ngày 29/01/1994 Chính phủ, số Quyết định, Thơng tư Bộ tài Thơng tư số 22/TC/CĐKT ngày 19/3/1994,…mới đời Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 10/3/2004 Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 Chính phủ ban hành Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân cho thấy môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam hoàn thiện đầy đủ, chi tiết rõ ràng, có nhiều thuận lợi, tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán phát triển Đến nay, Bộ tài ban hành hệ thống chuẩn mực đầy đủ cho thấy vận động không ngừng Nhà nước quan chức việc hồn thiện mơi trường pháp lý, để kiểm tốn hoạt động có tảng hoạt động thống 27 Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B Tuy nhiên, hệ thống luật pháp liên quan tới hoạt động kế tốn, kiểm tốn Việt Nam chưa thực hồn chỉnh, đồng cịn thay đổi Khn khổ pháp lý cho hoạt động kiểm tốn cịn mẻ, nhiều doanh nghiệp, cá nhân chưa nắm vững, hiểu rõ chưa quan tâm thực Chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán ban hành chưa đồng nhiều bất cập so với hệ thống luật khác Luật đầu tư, Luật doanh nghiệp, Các chuẩn mực kế toán, kiểm toán ban hành chưa có đủ thơng tư hướng dẫn kịp thời, đầy đủ Nhìn chung, hệ thống văn chưa tương xứng với thị trường kiểm tốn Việt Nam Bên cạnh đó, số văn pháp lý kế toán, kiểm tốn ban hành có lại mâu thuẫn với gây khó khăn cho người thực cơng tác kế tốn, kiểm tốn Theo kinh nghiệm cơng ty kiểm toán giới, hoạt động kiểm toán phát triển nhanh chóng tồn diện môi trường pháp lý đầy đủ bao gồm quy định mang tính pháp lý quản lý hoạt động kiểm toán quy định mang tính chuẩn mực nghề nghiệp.Do đó, Chính phủ Bộ tài cần nhanh chóng ban hành văn pháp lý quản lý để đảm bảo hoạt động thành lập cơng ty kiểm tốn, quản lý cơng ty kiểm tốn, hoạt động kiểm tốn quy định rõ ràng, đầy đủ Khơng có mâu thuẫn văn pháp lý tới thực tiễn hoạt động Bộ tài nên nhanh chóng ban hành đầy đủ chuẩn mực kế toán kiểm toán giúp cho cơng ty kiểm tốn thuận lợi tiến hành hoạt động nghề nghiệp Việt Nam nên xây dựng chương trình hỗ trợ đào tạo KTV quốc tế để giúp công ty kiểm toán nâng cao chất lượng dịch vụ Việt Nam chưa ban hành quy chế kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm tốn nên chất lượng cịn phụ thuộc vào chủ quan cơng ty kiểm tốn gây hình thức cạnh tranh bất lợi cho nghề nghiệp 28 Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B Bộ tài chưa có chương trình đào tạo KTV, chương trình cập nhật kiến thức hàng năm cho phù hợp theo loại cấp độ KTV Đặc biệt Việt Nam trình hội nhập, mở cửa tiếp cận với kinh tế giới, hoạt động kinh tế đa dạng, phức tạp, hình thức lĩnh vực đầu tư hình thành địi hỏi trình độ, kiến thức KTV phải không ngừng nâng cao mở rộng Do Nhà Nước cần tiếp tục hồn thiện khn khổ pháp lý kế tốn, kiểm tốn, cụ thể: - Bộ Tài tiếp tục ban hành đầy đủ chuẩn mực kiểm toán, kế toán, thông tư hướng dẫn chuẩn mực - Bộ Tài sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ KTV cơng ty kế tốn, kiểm tốn - Cần tăng cường vai trị Hội kế toán Việt Nam Hội KTV hành nghề Việt Nam cơng tác quản lý hoạt động kiểm tốn nêu điều lệ Hội Hiện nay, Hội kế toán Việt Nam trở thành thành viên thứ 76 IFAC thành viên thứ Hiệp hội kế tốn Đơng Nam Á (AFA) Tuy nhiên kết hoạt động Hội hạn chế, chưa xứng với tiềm hội đáp ứng nhu cầu địi hỏi cơng đổi mới, hội nhập Hiệp hội kế toán – kiểm toán Việt Nam phải trở thành hạt nhân liên kết, hợp tác cơng ty kiểm tốn để nhân sức mạnh ngành kiểm toán độc lập Việt Nam Để tạo điều kiện hội nhập lĩnh vực kế toán – kiểm toán, Hiệp hội nghề nghiệp cần quan tâm tới việc nâng cao chất lượng KTV, củng cố hoạt động hiệp hội, tổ chức kế toán, kiểm tốn Bộ tài nên xem xét việc chuyển giao số chức quản lý hoạt động nghề nghiệp kiểm toán cho Hội kế toán Việt Nam Hội KTV hành nghề Việt Nam như: Quản lý thống chặt chẽ danh sách KTV hành nghề, danh sách Cơng ty kiểm tốn hoạt động 29 Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B nghề nghiệp KTV; thực kiểm tra tuân thủ pháp luật kế toán, kiểm toán chuẩn mực kế toán, kiểm toán cơng ty kiểm tốn KẾT LUẬN Nền kinh tế Việt Nam bước vào giai đoạn phát triển nóng Để nắm bắt hội kinh doanh đưa định đắn, cá nhân, doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, nhà đầu tư đòi hỏi phải có thơng tin xác tình hình kinh doanh doanh nghiệp mà cụ thể thông tin BCTC Đứng trước u cầu đó, cơng ty kiểm tốn tăng lên với số lượng không nhỏ Chất lượng dịch vụ kiểm toán đặt vấn đề thực cần có quan tâm thích đáng Đề tài “Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC” tơi sâu vào trình bày sở lí luận vận dụng để xây dựng quy trình hợp lý đảm bảo đánh giá hiệu tính trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Qua thấy tầm quan trọng việc hồn thiện quy trình tồn kiểm tốn áp dụng để xây dựng quy trình chuẩn phù hợp vận dụng vào điều kiện thực tế Việt Nam 30 Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 320 “ Tính trọng yếu kiểm toán” Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 320 (ISA 320), số 420 (ISA 420), văn đạo kiểm soát quốc tế số 29 (IAG 29) Quyết định số 32/2007/QĐ- BTC ban hành ngày 15/5/2007 “Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán” 6.Báo đầu tư số ngày 24/08/2006, số ngày 16/08/2006 Website cơng ty kiểm tốn Hùng Vương: HungVuong Auditing Co , Ltd 8.Thời báo kinh tế số ngày 17/09/2007 Diễn đàn chuyên môn kế toán kiểm toán đưa ngày 05/10/2007 10 Website Bộ Tài chính, viết số ngày: “Những yêu cầu thực tiễn kiểm soát chất lượng kiểm tốn”-23/06/2006 “Kế hoạch kiểm tra tình hình hoạt động chất lượng dịch vụ cơng ty kiểm tốn” “ Kiểm toán độc lập Việt Nam: 15 năm phát triển tiếp nối”- 15/05/2006 11 Tạp chí diễn đàn doanh nghiệp “AFC- khẳng định chất lượng quốc tế”- 08/10/2007 31 Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B “VACPA hướng tới tổ chức nghề nghiệp uy tín chất lương”-.14/06/2006 12 Bảo hiểm quốc tế nguyên tắc thực hành 13 Tài liệu tham khảo từ: luận văn thạc sỹ, khóa luận tốt nghiệp 32 Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B ... đánh giá trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm tốn BCTC 1.3.5.1 Quy trình đánh giá trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán BCTC Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng yếu. .. hưởng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn đến q trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, vào kết đánh giá trọng yếu loại rủi ro, KTV thiết kế thủ tục kiểm toán xác... trò đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán BCTC VSA số 300 “ Lập kế hoạch kiểm toán? ?? cho thấy rõ vai trò việc xác định trọng yếu rủi ro kiểm tốn q trình lập kế hoạch: ? ?Kế hoạch