Chuyên đề tốt nghiệp  GVHD : CH. Phan Thanh Hải MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .4 PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I. Một số vấn đề chung về kế toán NVL trong DNSX .5 1. Khái niệm - Đặc điểm .5 1.1 Khái niệm 5 1.2 Đặc điểm .5 2. Nhiệm vụ của kế toán NVL 5 II. Phân loại và tính giá NVL .6 1. Phân loại .6 1.1 NVL chính 6 1.2 Vật liệu phụ 6 1.3 Nhiên liệu 6 1.4 Phụ tùng thay thế 6 1.5 Thiết bị xây dựng cơ bản 7 1.6 Phế liệu .7 1.7 Vật liệu khác .7 2. Tính giá NVL 7 2.1 Tính giá thực tế NVL nhập kho 7 2.2 Tính giá thực tế NVL xuất kho .8 III. Kế toán chi tiết NVL trong DNSX .10 1. Sổ sách kế toán chi tiết vật liệu 10 2. Các phương pháp kế toán chi tiết vật liệu .10 2.1 Phương pháp thẻ song song .10 2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển .11 2.3 Phương pháp sổ số dư 12 IV. Kế toán tổng hợp NVL trong DNSX 13 SVTH : Phạm Thị Thanh - 24KT1 Trang:1 Chuyên đề tốt nghiệp  GVHD : CH. Phan Thanh Hải 1. Chứng từ sử dụng .13 2. Kế toán NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên 13 2.1 Tài khoản sử dụng .14 2.2 Phương pháp kế toán NVL 14 2.2.1 Kế toán tăng NVL .14 2.2.2 Kế toán giảm NVL .19 3. Kế toán NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ 22 3.1 Tài khoản sử dụng .22 3.2 Phương pháp kế toán NVL .23 PHẦN II: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH BAO BÌ VẠN LỢI A/ Giới thiệu chung về công ty TNHH bao bì Vạn Lợi .25 I. Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH bao bì Vạn Lợi 25 1. Quá trình hình thành .25 2. Quá trình phát triển .25 II. Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và tổ chức bộ máy quản lý tại công ty TNHH bao bì Vạn Lợi 26 1. Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh 26 2. Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty TNHH bao bì Vạn Lợi 26 III. Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty TNHH bao bì Vạn Lợi .28 1. Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty TNHH bao bì Vạn Lợi .28 2. Hình thức sổ kế toán áp dụng tại công ty TNHH bao bì Vạn Lợi 29 B/ Thực trạng công tác kế toán NVL tại công ty TNHH bao bì Vạn Lợi 31 I. Đặc điểm NVL và các phương pháp tính giá tại công ty TNHH bao bì Vạn Lợi .31 1. Đặc điểm và phân loại NVL 31 2. Tính giá NVL .31 II. Tổ chức kế toán NVL tại công ty TNHH bao bì Vạn Lợi .33 1. Chứng từ sử dụng .33 SVTH : Phạm Thị Thanh - 24KT1 Trang:2 Chuyên đề tốt nghiệp  GVHD : CH. Phan Thanh Hải 2. Tài khoản sử dụng 33 3. Sổ sách kế toán áp dụng tại tại công ty TNHH bao bì Vạn Lợi .33 III. Thực trạng công tác kế toán NVL tại công ty TNHH bao bì Vạn Lợi .34 1. Cách lập 34 2. Kế toán chi tiết NVL 34 3. Kế toán tổng hợp NVL .41 PHẦN III: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NVL TẠI CÔNG TY TNHH BAO BÌ VẠN LỢI I. Một số nhận xét chung 44 1. Mặt ưu điểm .44 2. Mặt nhược điểm .44 II. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán NVL tại công ty TNHH bao bì Vạn Lợi 45 KẾT LUẬN .49 KÝ HIỆU VIẾT TẮT - DNSX : Doanh nghiệp sản xuất - NVL : Nguyên vật liệu - GTGT : Giá trị gia tăng - KKTX : Kiểm kê thường xuyên - SXKD : Sản xuất kinh doanh - VL : Vật liệu - K/c : Kết chuyển TÀI LIỆU THAM KHẢO - Kế toán tài chính doanh nghiệp 1 - GV Nguyễn Phi Sơn - Phân tích hoạt động kinh doanh - Th.s Ngô Hà Tấn, Th.s Trần Đình Khôi, NCS Hoàng Tùng SVTH : Phạm Thị Thanh - 24KT1 Trang:3 Chuyên đề tốt nghiệp  GVHD : CH. Phan Thanh Hải Lời mở đầu Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế thị trường. Hiện nay, các doanh nghiệp phải tự quyết định mọi hoạt động sản xuất kinh doanh sao cho có có hiệu quả nhất. Để có thể đứng vững và ngày càng phát triển tự thân mỗi doanh nghiệp bắt buộc phải tổ chức bộ máy quản lý và tổ chức sản xuất sao cho hợp lý và đạt hiệu quả nhất trong điều kiện vốn liếng, vật lực hiện có. Trong hoạt động sản xuất kinh doanh mọi sản phẩm vật chất đều được cấu thành từ vật liệu, vật liệu là yếu tố cơ bản đầu tiên không thể thiếu được trong quá trình sản xuất. Có thể nói công tác kế toán nguyên vật liệu chặt chẽ và khoa học là một công cụ quan trọng để quản lý tình hình nhập, xuất, bảo quản, dự trữ thúc đẩy cung cấp kịp thời và đồng bộ những nguyên vật liệu cần thiết cho sản xuất và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động, luôn tận dụng hết năng lực máy móc thiết bị để tạo ra nhiều sản phẩm, thu hồi nhanh vốn đầu tư để tái sản xuất. Trong thời gian thực tập tại công ty TNHH bao bì Vạn Lợi, em nhận thấy phần kế toán nguyên vật liệu là một trong những yếu tố không kém phần quan trọng, việc tổ chức quản lý và hạch toán vật liệu chính xác kịp thời giúp tốc độ chu chuyển vốn tăng nhanh. Xuất phát từ nhận thức đó nên em đã chọn đề tài “Kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH bao bì Vạn Lợi”. Đề tài này gồm có 3 phần: Phần I: Cơ sở lý luận về kế toán nguyên vật liệu trong DNSX. Phần II: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH bao bì vạn Lợi Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH bao bì vạn Lợi. SVTH : Phạm Thị Thanh - 24KT1 Trang:4 Chuyên đề tốt nghiệp  GVHD : CH. Phan Thanh Hải PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I/ Một số vấn đề chung về kế toán NVL trong DNSX: 1.Khái niệm - đặc điểm: 1.1 Khái niệm: -Quá trình sản xuất là quá trình kết hợp đồng thời cũng là quá trinh tiêu hao ba yếu tố: sức lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động - Trong các doanh nghiệp, NVL là đối tượng lao động, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm. - Khi sử dụng NVL cho sản xuất, kinh doanh thì hình thái của NVL biến đổi nhưng vẫn giữ nguyên bản chất vật chất, giá trị của NVL sau quá trình sản xuất thường cao hơn so với trước khi đưa vào sản xuất 1.2 Đặc điểm: - Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, NVL chỉ tham gia vào một chu kì sản xuất, bị tiêu hao toàn bộ và giá trị chuyển hết một lần vào giá thành sản phẩm. 2. Nhiệm vụ của kế toán NVL: NVL là tài sản dự trữ sản xuất, thường xuyên biến động, lại chiếm tỉ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, do vậy cần phải quản lý chặt chẽ ở mọi khâu, từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ và sử dụng. Ở khâu thu mua đòi hỏi phải quản lý về số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại lẫn giá mua và chi phí mua cũng như có kế hoạch thu mua theo đúng kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Để đáp ứng các yêu cầu trên, kế toán NVL cần thực hiện tốt các nhiệm vụ : - Ghi chép, tính toán, phản ánh trung thực, kịp thời số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại và giá thành thực tế từng thứ, từng loại NVL nhập, xuất, tồn kho. SVTH : Phạm Thị Thanh - 24KT1 Trang:5 Chuyên đề tốt nghiệp  GVHD : CH. Phan Thanh Hải - Thông qua việc ghi chép, phản ánh để kiểm tra, kiểm soát tình hình thu mua, dự trữ và tiêu hao NVL. Qua đó phát hiện và xử lý kịp thời NVL thừa, thiếu, ứ đọng, kém mất phẩm chất, ngăn ngừa những trường hợp sử dụng lãng phí và phi pháp NVL . - Tính toán, phân bổ giá trị NVL vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ một cách chính xác. - Tham gia kiểm kê, đánh giá NVL theo đúng chế độ quy định của nhà nước, tiến hành phân tích tình hình thực hiện kế hoạch thu mua, tình hình sử dụng NVL trong sản xuất kinh doanh, tình hình dự trữ, bảo quản NVL, lập các báo cáo và cung cấp các thông tin về NVL. II. Phân loại và tính giá NVL: 1.Phân loại NVL : Phân loại NVL là sắp xếp NVL theo từng loại, từng nhóm dựa trên những tiêu thức phù hợp. Căn cứ vào nội dung kinh tế, NVL được chia thành các loại: 1.1 NVL chính: là đối tượng lao động chính trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp, là cơ sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm. 1.2 Vật liệu phụ: là các loại vật liệu chỉ có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm. Chúng là những loại vật liệu được sử dụng để hoàn thiện và nâng cao tính năng, chất lượng của sản phẩm, giúp cho máy móc, thiết bị, công cụ lao động hoạt động bình thường hoặc phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ sản xuất. Căn cứ vào tác dụng có thể chia vật liệu phụ thành các nhóm sau: - Nhóm vật liệu phụ được sử dụng để hoàn thiện hoặc nâng cao tính năng, chất lượng của sản phẩm như: các loại phụ gia, phẩm màu . - Nhóm vật liệu phụ sử dụng để bảo quản hoặc phục vụ cho hoạt động của máy móc, thiết bị, công cụ lao động như: dầu mỡ bôi trơn, thuốc chống ẩm . - Nhóm vật liệu phụ phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ cho lao động của công nhân như: xà phòng, hương liệu . 1.3 Nhiên liệu: là các loại vật liệu được sử dụng để cung cấp nhiệt lượng cho quá trình sản xuất sản phẩm, cho các phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị như: than , SVTH : Phạm Thị Thanh - 24KT1 Trang:6 Chuyên đề tốt nghiệp  GVHD : CH. Phan Thanh Hải củi, xăng dầu, hơi nén, khí đốt . các loại nhiên kiệu tồn tại dưới 3 dạng: thể rắn, thể thể lỏng và thể khí. 1.4 Phụ tùng thay thế: lầ các chi tiết, phụ tùng dùng để sữa chữa và thay thế cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải . 1.5 Thiết bị xây dựng cơ bản: là các loại vật liệu mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích sử dụng cho công tác đầu tư xây dựng cơ bản. thiêt bị xây dựng cơ bản bao gồm các loại thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ khí cụ và vật kết cấu. 1.6 Phế liệu: là các loại vật liệu bị loại ra trong quá trình sản xuất hay thu mua được từ việc thanh lý tài sản. Phế liệu có thể sử dụng hay bán ra ngoài. 1.7 Vật liệu khác: là tất cả các vật liệu chưa được nêu ở trên. 2. Tính giá NVL : 2.1 Tính giá thực tế NVL nhập kho: - Tính giá vật liệu là việc xác định giá trị của nó theo những nguyên tắc nhất định. Theo quy định hiện hành thì kế toán nhập, xuất, tồn vật liệu phải phản ánh theo giá thực tế. Giá thực tế vật liệu nhập kho là giá được hình thành trên cơ sở các chứng từ hợp pháp, hợp lệ về các khoản chi phí để có được vật liệu tại doanh nghiệp. - Về nguyên tắc thì đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, giá trị vật tư hàng hóa mua vào dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh được phản ánh theo giá mua chưa có thuế. Còn đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặc dùng cho hoạt động phúc lợi, dự án thì giá trị vật tư hàng hóa mua vào được phản ánh theo giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào) a) Đối với NVL mua ngoài: = + + - Trong đó: SVTH : Phạm Thị Thanh - 24KT1 Trang:7 Giá thực tế NVL Nhập kho Giá mua Trên hóa đơn Các chi phí liên quan Các khoản thuế không được hoàn lại Các khoản giảm trừ Chuyên đề tốt nghiệp  GVHD : CH. Phan Thanh Hải + Giá mua trên hóa đơn là giá mua chưa thuế đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Giá mua bao gồm cả thuế đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. + Các khoản thuế không được hoàn lại như: thuế nhập khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt . + Các chi phí khác liên quan bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc xếp, . + Các khoản giảm trừ: chiết khấu TM, giảm giá hàng mua và trả lại hàng cho người bán b) Đối với NVL tự gia công chế biến: = + c) Đối với NVL thuê ngoài gia công chế biến: = + + Trong đó : các chi phí liên quan là các chi phí vận chuyển bốc dỡ từ đơn vị tới nơi nhận gia công chế biến và ngược lại và các chi phí phải trả cho người nhận gia công chế biến d) Đối với NVL nhận vốn đầu tư từ các đơn vị khác: giá thực tế NVL nhập kho là giá do các bên tham gia xác định cộng với chi phí liên quan khác. e) Đối với NVL được biếu tặng, không hoàn lại: giá thực tế NVL nhập kho là giá thị trường tương đương hoặc giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng. 2.2 Tính giá thực tế NVL xuất kho: a) Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: theo phương pháp này thì giá thực tế NVL xuất kho thuộc lô hàng nào sẽ căn cứ vào số lượng xuất kho và đơn giá thực tế nhập kho của lô hàng đó. Phương pháp này được áp dụng đối với doanh nghiệp SVTH : Phạm Thị Thanh - 24KT1 Trang:8 Giá thực tế NVL nhập kho Giá thực tế NVL xuất gia công chế biến Các chi phí khác liên quan Giá thực tế NVL Nhập kho Giá thực tế NVL xuất kho thuê ngoài gia công chế biến Các loại thuế không được hoàn lại Các chi phí liên quan Chuyên đề tốt nghiệp  GVHD : CH. Phan Thanh Hải sử dụng NVL có giá trị lớn, ít chủng loại, có điều kiện quản lý, bảo quản riêng theo từng lô trong kho, mặt hàng ổn định và nhận diện được. Phương pháp này thể hiên được thực tế sự tương xứng phù hợp giữa doanh thu và chi phí của hàng bán ra, nhưng nó không mang lại thông tin bổ ích cho người ra quyết định kinh doanh. b) Phương pháp bình quân gia quyền: theo phương pháp này thì giá thực tế từng loại NVL xuất kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại NVL tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại nhập kho trong kỳ: = x Đơn giá thực tế bình quân có thể áp dụng một trong các đơn giá sau: + Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ = + Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập: = c) Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): theo phương pháp này thì số lượng NVL nhập kho trước sẽ được xuất dùng trước theo đúng giá nhập kho của chúng. Cách tính cụ thể như sau: = x SVTH : Phạm Thị Thanh - 24KT1 Trang:9 Giá thực tế NVL xuất kho Số lượng NVL xuất kho Đơn giá thực tế bình quân Đơn giá bình quân cả Kỳ dự trữ Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Lượng thực tế NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập Giá thực tế NVL tồn kho sau mỗi lần nhập Lượng thực tế NVL tồn kho sau mỗi lần nhập Giá thực tế NVL xuất kho Số lượng NVL xuất dùng thuộc số lượng từng lần nhập kho trước Đơn giá thực tế NVL nhập kho theo từng lần nhập kho trước Chuyên đề tốt nghiệp  GVHD : CH. Phan Thanh Hải d) Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO): theo phương pháp này thì số lượng NVL nào nhập kho sau sẽ được xuất dùng trước theo đúng giá nhập kho của chúng. Cách tính như sau: = x Các phương pháp trên được áp dụng cho hạch toán NVL theo phương pháp KKTX III/ Kế toán chi tiết NVL trong DNSX: 1. Sổ sách kế toán chi tiết vật liệu: - Thẻ kho - Sổ kế toán chi tiết - Sổ số dư - Sổ đối chiếu luân chuyển 2. Các phương pháp kế toán chi tiết vật liệu: 2.1 Phương pháp thẻ song song: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP THẺ SONG SONG Ghi chú: : ghi hằng ngày :Đối chiếu, kiểm tra : ghi cuối tháng SVTH : Phạm Thị Thanh - 24KT1 Trang:10 Giá thực tế NVL xuất kho Số lượng NVL xuất dùng thuộc số lượng từng lần nhập kho sau Đơn giá thực tế NVL nhập kho theo từng lần nhập kho sau Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Sổ (thẻ) chi tiết vật liêu Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu . nguyên vật liệu tại công ty TNHH bao bì vạn Lợi Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH bao bì vạn Lợi. . kế toán áp dụng tại tại công ty TNHH bao bì Vạn Lợi. 33 III. Thực trạng công tác kế toán NVL tại công ty TNHH bao bì Vạn