Khoá luận tốt nghiệp Khoa kế toán LỜI MỞ ĐẦU  Nền kinh tế nước ta đang trên đà phát triển, bước đầu hội nhập vào nền kinh tế thế giới và các tổ chức kinh tế khu vực. Các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển được thì phải tự khẳng định vị trí, chỗ đứng thật vững chắc của mình trên nền kinh tế thị trường. Trước sự cạnh tranh gay gắt ấy, doanh nghiệp cần phải quản lý mọi hoạt động của đơn vị mình như thế nào để hiệu quả đạt được là cao nhất, muốn như vậy các doanh nghiệp phải làm tất cả các biện pháp để quản lý và sử dụng chi phí một cách có hiệu quả . Bỡi việc quản lý các yếu tố chi phí là rất quan trọng vì nếu làm tốt công tác này sẽ rạo cho doanh nghiệp rất nhiều thuận lợi trong qúa trình sản xuất kinh doanh. Đối với doanh nghiệp xây dựng sản xuất sản phẩm xây lắp cũng vậy, việc quản lý chi phí xây lắp có ý nghĩa vô cùng quan trọng, nó không những phản ánh chất lượng mọi mặt của doanh nghiệp mà còn ảnh hưởng rất lớn tới các lĩnh vực khác. Bỡi các sản phẩm xây lắp nói riêng và sản phẩm của ngành xây dựng nói chung mang tính chất lâu dài và có những nét đặc thù riêng. Xuất phát từ những vấn đề trên em chọn đề tài: “Phân tích chi phí xây lắp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động tại Công ty Cổ phần xây dựng công trình 512”. Nội dung đề tài gồm 3 phần” Phần I: Những vấn đề lý luận cơ bản về phân tích chi phí xây lắp trong doanh nghiệp Phần II: Phân tích chi phí xây lắp tai Công ty CP XDCT 512 Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiên công tác sử dụng chi phí tại Công ty CP XDCT 512 Mặc dù đã có nhiều cố gắng nhưng do thời gian và kiến thức còn hạn chế nên đề tài không tránh khỏi sai sót. Vì vậy, em rất mong nhận được sự góp ý, chỉ bảo của các thầy, cô để đề tài hoàn thiện hơn. Sinh viên thực hiện Nguyễn Thị Mộng Thuỳ SVTH: Nguyễn Thị Mộng Thuỳ Trang 1 Khoá luận tốt nghiệp Khoa kế toán Phần I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ PHÂN TÍCH CHI PHÍ XÂY LẮP TRONG DOANH NGHIỆP I. CHI PHÍ XÂY LẮP 1. Khái niệm chi phí xây lắp Chi phí xây lắp trong xây dựng cơ bản là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa cần thiết để xây dựng mới hoặc cải tạo, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật công trình mà doanh nghiệp đã chi ra trong một kỳ nhất định. Chi phí xây lắp công trình được xác định trên cơ sở khối lượng công việc, hệ thống định mức, chỉ tiêu kinh tế - kỹ thuật và các chế độ chính sách của Nhà nước phù hợp với những yếu tố khách quan của thị trường trong từng thời kỳ và được quản lý theo Quy chế Quản lý đầu tư và xây dựng. 2. Phân loại chi phí xây lắp Do chi phí xây lắp có rất nhiều loại nên cần thiết phải phân loại chi phí xây lắp nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản lý. Phân loại chi phí là việc sắp xếp các loại chi phí khác nhau vào từng nhóm theo từng đặc trưng nhất định. Trên thực tế có nhiều cách phân loại khác nhau, tuy nhiên lựa chọn tiêu thức phân loại là phải dựa vào yêu cầu của công tác quản lý và hạch toán. 2.1. Phân loại chi phí xây lắp theo nội dung kinh tế Phân loại chi phí xây lắp theo tính chất kinh tế là sắp xếp những chi phí có chung tính chất kinh tế vào một yếu tố, không kể chi phí đó phát sinh ở đâu, dùng vào mục đích gì trong sản xuất sản phẩm (phục vụ quản lý hay trực tiếp sản xuất). Theo cách phân loại này thì toàn bộ các chi phí xây lắp của doanh nghiệp xây lắp được chia ra 7 yếu tố chi phí cơ bản sau: + Yếu tố chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ các chi phí về các loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản mà doanh nghiệp đã sử dụng cho các hoạt động sản xuất trong kỳ. + Yếu tố chi phí nhiên liệu, động lực: Bao gồm toàn bộ các chi phí về nhiên liệu, động lực mà doanh nghiệp đã sử dụng cho các hoạt động sản xuất trong kỳ. + Yếu tố chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp: Bao gồm toàn bộ số tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân và nhân viên hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp. + Yếu tố chi phí Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm Y tế, Kinh phí công đoàn: Bao gồm toàn bộ số tiền trích Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm Y tế, Kinh phí công đoàn của công nhân và nhân viên hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp. + Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm toàn bộ số tiền trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho sản xuất xây lắp của doanh nghiệp. SVTH: Nguyễn Thị Mộng Thuỳ Trang 2 Khoá luận tốt nghiệp Khoa kế toán + Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm toàn bộ số tiền doanh nghiệp đã chi trả về các loại dịch vụ mua từ bên ngoài như: tiền điện, tiền nước, điện thoại, bưu phí, . phục vụ cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp. + Yếu tố chi phí bằng tiền khác: Bao gồm toàn bộ các chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất ngoài các yếu tố chi phí đã kể trên 2.2. Phân loại chi phí theo mục đích và công dụng Theo cách phân loại này, căn cứ vào mục đích và công dụng của chi phí trong xây lắp để chia ra các khoản mục chi phí khác nhau, mỗi khoản mục chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng mục đích và công dụng, không phân biệt chi phí đó có nội dung kinh tế như thế nào. Do vậy cách phân loại này còn được gọi là phân loại chi phí xây lắp theo khoản mục. Trong doanh nghiệp xây lắp toàn bộ chi phí xây lắp phát sinh trong kỳ được chia ra làm các khoản mục chi phí sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: khoản mục này bao gồm toàn bộ những khoản chi phí liên quan đến chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp trong qua trình thi công. Đây chính là chi phí nguyên vật liệu chính như đá trong nhà máy sản xuất xi măng, gỗ trong sản xuất bàn ghế,… Ngoài chi phí nguyên vật liệu chính, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp còn bao gồm chi phí nguyên vật liệu phụ ( kể cả nhiên liệu) dùng trực tiếp trong sản xuất như sơn trong xây dựng công trình, phụ gia trong chế biên dầu nhờn,… - Chi phí nhân công trực tiếp, bao gồm: + Tiền lương công nhân trực tiếp thi công công trình + Các khoản trích theo lương tính vào chi phí xây lắp của công nhân trực tiếp thực hiện thi công như BHYT,BHXH,KPCĐ Song song với chi phí lao động trực tiếp là các chi phí lao động gián tiếp, chi phí lao động gián tiếp liên quan đến chi phí của công nhân viên hoặc người lao động thực hiện các công việc phục vụ, bảo hành, bảo trì máy móc, thiết bị. - Chi phí sử dụng máy thi công: là toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá nằm trong quá trính sử dụng máy thi công, khoản mục chi phí này gồm 6 khoản mục: + Chi phí nhân công cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, phục vụ máy thi công. + Chi phí vật liệu phục vụ xe, máy thi công (xăng, dầu, mỡ,…) +Chi phí công cụ dụng cụ liên quan đến hoạt động của xe, máy thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình. + Chi phí khấu hao máy thi công: phản ánh chi phí khấu hao xe, máy thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình. + Chi phí dịch vụ mua ngoài như thuê ngoài sữa chữa xe, máy thi công, tiền mua bảo hiểm xe, máy thi công, chi phí điện nước, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ,… SVTH: Nguyễn Thị Mộng Thuỳ Trang 3 Khoá luận tốt nghiệp Khoa kế toán + Chi phí bằng tiền khác: phản ánh các chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công. - Chi phí sản xuất chung: là những chi phí dùng chung cho hoạt động xây lắp ở các đội xây dựng ngoài 3 khoản mục chi phí trên, khoản mục chi phí nay gồm 6 khoản mục: + Chi phí nhân viên phân xưởng, đội xây lắp công trường gồm các khoản tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng, bộ phận sản xuất, tiền ăn ca của nhân viên quản lý phân xưởng, đội xây lắp. Khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ của công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công được tính theo tỉ lệ quy định hiện hành trên tiền lương thực tế phải trả cho nhân viên. + Chi phí vật liệu: gồm chi phí vật liệu xuất dùng cho phân xưởng, như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, công cụ dụng cụ phục vụ chung cho quá trinh xây lắp, chi phí lán trại tạm thời. + Chi phí công cụ dụng cụ thi công: gồm chi phí về công cụ dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản lý bộ phận, tổ đội, xây lắp,… + Chi phí khấu hao TSCĐ: gồm chi phí khấu hao TSCĐ dùng trực tiếp cho hoạt động của tổ, đội xây lắp. + Chi phí dịch vụ mua ngoài: gồm những chi phí phục vụ cho hoạt động của tổ đội xây lắp như: chi phí sửa chữa, chi phí thuê ngoài, chi phí điện, nước, điện thoại, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ,… + Chi phí bằng tiền khác: là các chi phí bằng tiền ngoài các chi phí đã kể trên phục vụ cho hoạt động của tổ, đội xây lắp. 2.3. Phân loại chi phí theo mối quan hệ với kỳ tính kết quả kinh doanh Căn cứ vào mối quan hệ giữa chi phí với thời kỳ tính kết quả, chi phí có thể chia thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ: - Chi phí sản phẩm: là những mục chi phí gắn liền với quy trình sản xuất. Đối với một đơn vị xây lắp, chi phí sản phẩm chính là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phi nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung. Đối với một đơn vị kinh doanh thương mại, chi phí sản xuất chính là giá mua và chi phí mua hàng hoá. Chi phí sản phẩm phát sinh và ảnh hưởng đến nhiều kỳ báo cáo, nói cách khác, sự phát sinh và khả năng bù đắp của chi phí sản phẩm trải qua nhiều kỳ sản xuất kinh doanh khác nhau. Như vậy, khi xác định chi phí sản phẩm, chúng ta cần xem xét đến giai đoạn chuyển tiếp và mức độ chuyển tiếp của chúng. Chi phí sản phẩm là dòng chi phí gắn liền với nhiều rủi ro tiềm tàng từ sự biến động của thi trường. - Chi phí thời kỳ đơn giản: có thể hiểu là những chi phí phát sinh và ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận trong một thời kỳ. Như vậy, chi phí thời kỳ không phải là một phần của giá trị sản phẩm sản xuất hoặc hàng hoá mua vào mà chúng là những dóng chi phí được khấu trừ vào kỳ tính lợi nhuận. Chi phí thời kỳ trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp tồn tại khá phổ biến như chi phí quảng cáo, chi phí thuê nhà, SVTH: Nguyễn Thị Mộng Thuỳ Trang 4 Khoá luận tốt nghiệp Khoa kế toán chi phí văn phòng,…Thực tiễn, có những dòng chi phí thời kỳ rất khó nhân dạng do tính chất đặc thù của chi phí thời kỳ gắn liền với đặc điểm kinh tế - kỷ thuật của một số ngành. Đặc biệt là những ngành có chu kỳ sản xuất kéo dài như ngành xây lắp, nông nghiệp,…Quan sát chi phí gián tiếp và quản lý, phục vụ hành chính quản trị….của một số doanh nghiệp xây lắp, ta thấy chúng bao gồm nhiều thành phần chi phí khác nhau phát sinh từ lúc khởi công cho đến khi kết thúc, nghiệm thu bàn giao công trình. Thời kỳ này có thể kéo dài trên một năm hoặc nhiều năm nhưng chúng vẫn là dòng chi phí thời kỳ, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp khi báo cáo. II. KHÁI NIỆM, MỤC ĐÍCH, Ý NGHĨA VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH CHI PHÍ XÂY LẮP 1. Khái niệm phân tích Phân tích chi phí xây lắp là sự phân chia cái chung, cái toàn bộ thành các phần, các khoản mục chi phí khác nhau nhằm nghiên cứu sâu sắc các nhân tố ảnh hưởng đến từng khoản mục chi phí, đồng thời tìm ra nguyên nhân và biện pháp khắc phục kịp thời. 2. Mục đích - Mục đích của phân tích chi phí xây lắp là đánh giá tổng hợp, khách quan tình hình sử dụng chi phí xây lắp của doanh nghiệp theo các chỉ tiêu đã định trước. Trên cơ sở đó doanh nghiệp có những chiến lược cụ thể trong việc sử dụng chi phí cho các công trình trong tương lai. - Phân tích chi phí xây lắp là cơ sở để kiểm soát tình hình chi phí tại từng bộ phận, từng đội xây lắp, qua đó có biện pháp giảm chi phí phù hợp. - Phân tích chi phí xây lắp còn chỉ ra khả năng kiểm soát chi phí của doanh nghiệp đối với từng loại chi phí, phát hiện những lợi thế cạnh trạnh về chi phí xây dựng trong phân tích chi phí xây lắp. 3. Ý nghĩa Phân tích chi phí xây lắp có một số ý nghĩa như sau : Nhằm đánh giá một cách khái quát về tình hình sử dụng chi phí của doanh nghiệp xây lắp đồng thời chỉ ra sự cần thiết phải tìm ra các nguyên nhân dẫn đến việc tăng, giảm chi phí xây lắp. Phân tích tình hình sử dụng chi phí xây lắp của doanh nghiệp xây lắp có ý nghĩa quan trọng trong việc đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nó cho thấy một cách cụ thể các quá trình sản xuất ở các hạng mục, đồng thời nó còn là cơ sở để xác định và phân tích tình hình sử dụng lao động, vật tư cũng như máy móc, thiết bị trong quá trình thi công xây lắp. Sau khi đi phân tích tình hình sử dụng chi phí xây lắp của một công trình thấy rõ những ưu điểm và thiếu sót của doanh nghiệp trong việc tiết kiệm chi phí xây lắp. Trên cơ sở đó có những chiến lược để hoạch định công tác xây lắp trong thời gian tới tốt hơn. SVTH: Nguyễn Thị Mộng Thuỳ Trang 5 Khoá luận tốt nghiệp Khoa kế toán Vì vậy, phân tích chi phí xây lắp của doanh nghiệp là một trong những chuyên đề phân tích quan trọng nhất của công tác phân tích kinh tế các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây lắp nhằm tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành công trình và đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp. 4. Phương pháp phân tích 4.1. Phương pháp so sánh: là phương pháp sử dụng phổ biến trong phân tích kinh doanh để đánh giá kết quả, xác định vị trí và xu hướng biến động của các chỉ tiêu phân tích. Vận dụng phương pháp này đòi hỏi người phân tích phải nắm các vấn đề sau: - Tiêu chuẩn so sánh: là chỉ tiêu gốc được chọn làm căn cứ để so sánh. Chỉ tiêu gốc còn gọi là số gốc. Có các loại gốc so sánh như sau: + Số gốc là số kỳ trước. Tiêu chuẩn so sánh này có tác dụng đánh giá mức biến động, khuynh hướng hoạt động của chỉ tiêu phân tích qua 2 hay nhiều kỳ. + Số gốc là số kế hoạch (định mức, dự toán). Tiêu chuẩn so sánh này có tác dụng đánh giá tình hình thực hiện mục tiêu đã đặt ra. + Số gốc là số trung bình ngành. Tiêu chuẩn so sánh này thường sử dụng đánh giá kết quả của doanh nghiệp so với mức trung bình tiên tiến của các doanh nghiệp có cùng quy mô trong cùng ngành. - Điều kiện so sánh: điều kiện so sánh giữa các chỉ tiêu kinh tế phải đáp ứng các yêu cầu sau: + Phản ánh cùng một nội dung kinh tế: thông thường nội dung kinh tế của chỉ tiêu có tính ổn định và thường được quy định thống nhất. Tuy nhiên nội dung kinh tế của các chỉ tiêu có thể thay đổi trong các trường hợp: chế độ, chính sách tài chính- kế toán của Nhà nước thay đổi,…. Trong trường hợp có sự thay đổi của nội dung kinh tế, để đảm bảo tính so sánh được, trị số gốc của các chỉ tiêu cần so sánh cần phải được tính toán lai theo nội dung quy định mới. +Phải có cùng phương pháp tính toán: trong kinh doanh các chỉ tiêu có thể được tính theo các phương pháp khác nhau, là do sự thay đổi phương pháp hạch toán tại đơn vị, sự thay đổi chế độ tài chính kế toán của nhà nước hay sự khác biệt về chuẩn mực kế toán giữa các nước. Do vậy khi phân tích một chỉ tiêu đó được tính toán trên cơ sở nào. + Phải có cùng đơn vị tính toán: các chỉ tiêu kinh tế có thể được đo lường bằng các thước đo khác nhau, vì vậy cần phải sử dụng một thước đo thống nhất khi đo lường chỉ tiêu phân tích. - Kỹ thuật so sánh: trong phân tích người ta thường sử dụng các kỹ thuật so sánh sau: SVTH: Nguyễn Thị Mộng Thuỳ Trang 6 Khoá luận tốt nghiệp Khoa kế toán + So sánh bằng số tuyệt đối: là hiệu số giữa trị số kỳ phân tích và trị số kỳ gốc của chỉ tiêu kinh tế. Việc so sánh này cho thấy mức độ đạt được về khối lượng, quy mô của chỉ tiêu phân tích. + So sánh bằng số tương đối: là thương số giữa trị số kỳ phân tích và trị số kỳ gốc của chỉ tiêu kinh tế. Việc so sánh này biểu hiện mối quan hệ, tốc độ phát triển,…. của chỉ tiêu phân tích. + So sánh bằng số bình quân: số bình quân phản ánh mặt chung nhất của hiện tượng bỏ qua sự phát triển không đồng đều của các bộ phận cấu thành hiện tượng đó, hay nói một cách khác, số bình quân đã san bằng mọi chênh lệch về trị số của chi tiêu. Số bình quân có thể biểu thị dưới dạng số tuyệt đối (năng suất lao động bình quân, tiền lương bình quân….) hoặc dưới dạng số tương đối (tỉ suất doanh lợi bình quân, tỉ suất chi phí bình quân,…). So sánh bằng số bình quân nhằm phản ánh đặc điểm chung của một đơn vị, một bộ phận hay một tổng thể chung có cùng một tính chất. 4.2. Phương pháp loại trừ Phương pháp loại trừ đựơc áp dụng rộng rãi để xác định xu hướng và mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chỉ tiêu phân tích loại trừ ảnh hưởng của các nhân tố còn lại. Phương pháp này thể hiện qua phương pháp thay thế liên hoàn và phương pháp số chênh lệch. 4.2.1. Phương pháp thay thế liên hoàn Phương pháp thay thế liên hoàn là phương pháp dùng để xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chỉ tiêu phân tích khi giả định các nhân tố còn lại không thay đổi bằng cách lần lượt thay thế từng nhân tố từ kỳ gốc sang kỳ phân tích. Trên cơ sở đó, tổng hợp lại mức độ ảnh hưởng của tất cả các nhân tố đối với đối tượng nghiên cứu. Khi sử dụng phương pháp thay thế liên hoàn cần phải xác định được phương trình kinh tế biểu thị mối quan hệ các nhân tố ảnh hưởng đến chỉ tiêu cần phân tích. Trình tự thay thế các nhân tố ảnh hưởng theo nguyên tắc sau: - Nhân tố số lượng thay đổi trước, nhân tố chất lượng thay đổi sau. Tuy nhiên trong doanh nghiệp xây lắp nhân tố số lượng luôn cố định vì trong doanh nghiệp xây lắp tiêu thụ sản phẩm trước khi tiến hành quá trình thi công. - Trong trường hợp có ảnh hưởng của nhân tố kết cấu thì nhân tố số lượng thay đổi trước tiên, đến nhân tố kết cấu và cuối cùng là nhân tố chất lượng. - Trường hợp có ảnh hưởng của nhiều nhân tố số lượng và chất lượng thì nhân tố chủ yếu thay thế trước, nhân tố thứ yếu thay thế sau. Nhân tố chủ yếu là nhân tố ảnh hưởng mạnh hơn đến chỉ tiêu phân tích. Giả sử có phương trình kinh tế: A =a.b.c SVTH: Nguyễn Thị Mộng Thuỳ Trang 7 Khoá luận tốt nghiệp Khoa kế toán Trong đó: A : chỉ tiêu kinh tế cần phân tích a, b, c : các nhân tố ảnh hưởng Giả sử các nhân tố thay thế theo thứ tự lần lượt a, b, c Đối tượng phân tích: ∆A = a 1 .b 1 .c 1 – a 0 .b 0 .c 0 - Phương trình kinh tế kỳ gốc : A 0 = a 0 .b 0 .c 0 Thay thế nhân tố a : A’ = a 1 .b 0 .c 0 Thay thế nhân tố b : A” = a 1 .b 1 .c 0 Thay thế nhân tố c : A”’ =a 1 .b 1 .c 1 Ảnh hưởng của nhân tố a đến chỉ tiêu phân tích: ∆a = A’ – A 0 = a 1 .b 0 .c 0 - a 0 .b 0 .c 0 Ảnh hưởng của nhân tố b đến chỉ tiêu phân tích: ∆b = A’’- A’ = a 1 .b 1 .c 0 - a 1 .b 0 .c 0 Ảnh hưởng của nhân tố c đến chỉ tiêu phân tích: ∆c = A’’’ – A’’= a 1 .b 1 .c 1 - a 1 .b 1 .c 0 Tổng hợp ảnh hưởng của các nhân tố: ∆A = ∆a + ∆b + ∆c Với cách thay thế lần lượt từng nhân tố như trên, có thể đánh giá ảnh hưởng của từng nhân tố đến chỉ tiêu phân tích và có điều kiện đi sâu phân tích các vấn đề cần giải quyết. Đó còn là cơ sở để xác định phần đóng góp của từng bộ phận trong doanh nghiệp đến kết quả chung, củng cố công tác phân cấp trong điều hành kinh doanh, thực hiện tốt hơn trong hạch toán nội bộ. 4.2.2. Phương pháp số chênh lệch Đây là trường hợp đăc biệt của phương pháp thay thế liên hoàn, được áp dụng khi giữa các nhân tố có mối quan hệ tích số. Ảnh hưởng của nhân tố nào đến chỉ tiêu phân tích bằng số chênh lệch giữa kỳ phân tích và kỳ gốc của nhân tố đó với nhân tố khác đã cố định. Đối tượng phân tích: ∆A = a 1 .b 1 .c 1 – a 0 .b 0 .c 0 Ảnh hưởng của nhân tố a : ∆a = (a 1 - a 0 ).b 0 .c 0 Ảnh hưởng của nhân tố b : ∆b = (b 1 - b 0 ).a 1 .c 0 Ảnh hưởng của nhân tố c : ∆c = (c 1 –c 0 ).a 1 .b 1 Tổng hợp ảnh hưỏng của các nhân tố: ∆A = ∆a + ∆b + ∆c SVTH: Nguyễn Thị Mộng Thuỳ Trang 8 Khoá luận tốt nghiệp Khoa kế toán 4.3. Phương pháp liên hệ đối cân đối Là phương pháp dùng để xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố khi giữa chúng tồn tại mối quan hệ dạng tổng, hiệu số. Chúng ta thường gặp các mối liên hệ cân đối như sau: cân đối giữa tổng số tài sản và tổng số nguồn vốn. giữa nguồn thu huy động và tình hình sử dụng các quỹ, các loại vốn, giữa doanh thu với chi phí và kết quả, giữa dòng tiền lưu chuyển thuần với dòng tiền vào và dòng tiền ra,…. Để áp dụng phương pháp liên hệ cân đối, chúng ta thường lập bảng số liệu theo tính cân đối của hiện tượng kinh tế cần phân tích, có kết hợp thêm các phương pháp phân tích khác như phương pháp chi tiết, phương pháp so sánh,…. 4.4. Phương pháp hồi quy Phương pháp hồi quy là phương pháp sử dụng số liệu của quá khứ, những dữ liệu đã diễn ra theo thời gian hoặc diễn ra tại cùng một thời điểm để thiết lập mối liên hệ giữa các hiện tượng và sự kiện có liên quan. Đây là phương pháp dùng để xem xét mối quan hệ tuyến tính giữa biến kết quả và biến giải thích hay biến nguyên nhân (nếu giữa chúng có mối quan hệ nhân quả ) Phương trình hồi quy có dạng: Y = a + b.x Trong đó: Y : là biến phụ thuộc (đã biết) x : là biến đôc lập (đã biết ) a, b: là các tham số ( chưa biết ) Trong phương pháp hồi quy đơn, với mục đích là giải thích hoặc dự báo một chỉ tiêu cần nghiên cứu nên việc quan trọng nhất là tìm ra a, b. Trên cơ sỏ đó xây dựng phương hồi quy tuyến tính để ước lượng giá trị của Y với mỗi giá trị của x. Để xác định giá trị a, b người ta sử dụng các phương pháp như: + Phương pháp cực đại cực tiểu: b = (Y max – Y min )/ (X max – X min ) a = XbY . − + Phương pháp bình phương bé nhất trong thống kê ta tính được b = ( )( ) ( ) ∑ ∑ = = − −− n i n i i XX YYXX 1 2 1 1 a = XbY . − III. PHÂN TÍCH CHI PHÍ XÂY LẮP 1. Phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp SVTH: Nguyễn Thị Mộng Thuỳ Trang 9 Khoá luận tốt nghiệp Khoa kế toán Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp, cho nên phân tích khoản mục này nhằm tìm ra các nhân tố ảnh hưởng đến việc tăng giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là rất cần thiết cho các nhà quản lý doanh nghiệp, từ đó giúp họ thấy được ưu, nhược điểm trong công tác quản lý và sử dụng tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là biện pháp chủ yếu để hạ thấp giá thành sản phẩm xây lắp. Trong doanh nghiệp xây lắp, khi tiến hành phân tích người ta phải cố định nhân tố khối lượng sản phẩm xây lắp ở kỳ thực tế, đây là điểm khác biệt giữa doanh nghiệp xây lắp và doanh nghiệp công nghiệp. 1.1. Chỉ tiêu phân tích và các nhân tố ảnh hưởng 1.1.1. Chỉ tiêu phân tích Trong thực tế, để sản xuất sản phẩm cần rất nhiều loại nguyên liệu, vật liệu khác nhau và các loại này hình hình thành nên các khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Phân tích chi phí nguyên vật liệu là tìm ra các nhân tố ảnh hưởng biến động của khoản mục này. Biến động về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường gắn liền với biến động về lượng nguyên vật liệu, vật liệu tiêu dùng cho mỗi công trình và biến động về đơn giá nguyên liệu. Ngoài ra, các khoản phế liệu cũng là nhân tố dẫn đến sự biến động khoản mục này. Chỉ tiêu phân tích chi phí nguyên vật liêu trực tiếp cho mỗi sản phẩm xây lắp thường được xây dựng như sau: C M = ∑ = − n i m i m i m i FPMQi 1 Trong đó : C M : chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Q i : khối lượng xây lắp cần phân tích (nhân tố cố định) M i m : mức tiêu hao vật liệu i để thi công khối lượng xây lắp P i m : đơn giá vật liệu i F i m : Phế liệu i thu hồi n : số loại nguyên vật liệu sử dụng để thi công xây lắp 1.1.2. Các nhân tố ảnh hưởng - Mức tiêu hao của từng loại nguyên vật liệu: nhân tố này càng giảm chứng tỏ trình độ sử dụng nguyên vật liệu để thi công tiết kiệm, còn nhân tố này tăng lên thì đánh giá ngược lại. Tổng mức tiêu hao vật liệu trong kỳ tăng, giảm so với kế hoạch thường chịu tác động của các nhân tố là: + Sự thay đổi mức tiêu hao nguyên vật liệu cho một khối lượng xây lắp + Sự thay đổi của các nhân tố sử dụng nguyên vật liệu. SVTH: Nguyễn Thị Mộng Thuỳ Trang 10 . đề tài: Phân tích chi phí xây lắp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động tại Công ty Cổ phần xây dựng công trình 512 . Nội dung đề tài gồm 3 phần Phần I: Những. về phân tích chi phí xây lắp trong doanh nghiệp Phần II: Phân tích chi phí xây lắp tai Công ty CP XDCT 512 Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiên công