Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 CHƯƠNG I: CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN VÀ CÁC CHUẨN MỰC KẾ TỐN Để đảm bảo thơng tin kế tốn phản ánh cách trung thực, đầy đủ tình hình tài ngân hàng , địi hỏi q trình hạch tốn kế toán cần phải tuân thủ đầy đủ nguyên tắc, chuẩn mực kế toán liên quan Những nguyên tắc, chuẩn mực rút từ kinh nghiệm thực tiễn người làm cơng tác kế tốn kết hợp với trình nghiên cứu quan chức thừa nhận có tính pháp lệnh triển khai áp dụng thống phạm vi nước cho tất đơn vị kinh tế 1.1 Các nguyên tắc kế toán: 1.1.1 Nguyên tắc giá: Ngun tắc u cầu việc đo lường, tính tốn tài sản, nợ phải trả, vốn, thu nhập, chi phí phải đặt sở phí Chi phí phản ánh theo giá thị trường, giá hay giá gốc Gía thị trường phản ánh chi phí thực tế với thời gian trôi qua giá trị thị trường hợp lý bị thay đổi so với giá gốc chúng, chi phí cần phản ánh theo giá gốc Nguyên tắc giá gốc quy định tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Cơ sở giá gốc có đặc trưng: o Thơng qua đo lường giá trị tiền tôn trọng trao đổi ngang giá Sự hi sinh lợi ích (chi phí mua tài sản) xem chắn gắn liền với lợi ích tương lai (khả sinh lợi tài sản) o o Có đủ minh chứng việc thực (chứng từ mua) để đảm bảo tính pháp lý đáng tin cậy phù hợp thông tin tài sản 1.1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Nguyên tắc ghi nhận doanh thu yêu cầu việc ghi nhận doanh thu thực hội đủ ba điều kiện sau:Có chuyển giao rủi ro, lợi ích; thu nhập xác định; có khả thu lợi ích Trong hoạt động ngân hàng có khoản thu nhập sau đây: o Thu nhập từ hoạt động tín dụng: bao gồm thu lãi tiền gửi, thu lãi cho vay, thu lãi đầu tư chứng khoán, thu lãi từ nghiệp vụ cho thuê tài thu khác hoạt động tín dụng Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 Thu nhập phí từ hoạt động dịch vụ: bao gồm thu từ dịch vụ toán, nghiệp vụ bảo lãnh, dịch vụ ngân quỹ, nghiệp vụ ủy thác đại lý, tư vấn, bảo hiểm, chiết khấu, cung ứng dịch vụ bảo quản tài sản… o Thu nhập từ dịch vụ hoạt động kinh doanh ngoại hối: bao gồm thu từ kinh doanh ngoại tế kinh doanh vàng o Thu từ hoạt động kinh doanh khác: bao gồm thu kinh doanh chứng khoán, thu nghiệp vụ mua bán nợ, thu lãi góp vốn mua cổ phần o Thu nhập khác: gồm khoản thu mà ngân hàng không tính trước có dự tính đến có khả thực khoản thu không mang tính chất thường xuyên Ví dụ: thu từ thừa quỹ, thừa tài sản, thu lý tài sản… o 1.1.3 Nguyên tắc phù hợp: Nguyên tắc đòi hỏi: việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu đồng thời phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp phải liên quan đến doanh thu kỳ Chi phí ghi nhận thực chi kỳ, chi kỳ trước (chi phí trả trước phân bổvào kỳ chi kỳ sau (chi phí phải trả trích trước vào chi phí kỳ) Doanh thu chi phí xác định lợi nhuận phù hợp với làm cho lợi nhuận kỳ kế toán xác định hợp lý, phản ánh hiệu hoạt động kinh doanh kỳ đơn vị Vì sở nguyên tắc dựa vào kỳ kế tốn nên hạch tốn chi phí phải vào thời gian đem lại lợi ích cho doanh nghiệp Điều cần thiết cho doanh nghiệp có liên quan trực tiếp đến lợi ích họ Việc xác định khoản chi phí hợp lý kỳ tương ứng với phần doanh thu giúp doanh nghiệp tính tốn xác thu nhập chịu thuế TNDN, làm để tính thuế TNDN phải nộp nhà nước Việc ghi nhận doanh thu sớm dịch chuyển ghi nhận chi phí sau làm tăng lợi nhuận báo cáo kỳ 1.1.4 Nguyên tắc công khai: Nguyên tắc yêu cầu tất hoạt động kinh tế diễn kỳ kế toán phải phản ánh đầy đủ báo cáo kế tốn phải có giải trình, cơng bố công khai theo quy định nhà nước Sự công khai làm cho báo cáo tài có ích lợi giảm bớt vấn đề bị hiểu sai Việc cơng khai khơng địi hỏi thông tin đưa thật đầy đủ chi tiết mà thông tin không che giấu kiện quan trọng Thực nguyên tắc có nghĩa tất tư liệu việc có liên quan đến tình hình tài kết hoạt động doanh nghiệp phải thông báo công khai cho người sử dụng thông tin: cấp quản lý, nhân viên, nhà đầu tư 1.1.5 Nguyên tắc trọng yếu: Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 Trong báo cáo tài chính, thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ tính chất khoản mục đánh giá tình cụ thể Do vậy, để xác định khoản mục hay tập hợp khoản mục trọng yếu, phải đánh giá tính chất quy mơ chúng Tùy theo tình cụ thể, tính chất quy mơ khoản mục nhân tố định tính trọng yếu Nguyên tắc yêu cầu khoản mục thơng tin trọng yếu cần trình bày riêng biệt Báo cáo tài chính, thơng tin không trọng yếu tâp hợp vào khoản mục có tính chất hay chức Ngun tắc trọng yếu thực chất giúp cho việc ghi chép kế toán đơn giản đảm bảo tính trung thực khách quan Nguyên tắc trọng đến yếu tố chi phí mang tính trọng yếu định đến chất nội dung kiện kinh tế, đồng thời cho phép bỏ qua không ghi chép kiện nghiệp vụ không quan trọng mà không làm ảnh hưởng đến chất nội dung nghiệp vụ 1.1.6 Nguyên tắc thận trọng: Nguyên tắc đòi hỏi phải lập khoản dự phòng không lớn, không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; không đánh giá thấp khoản nợ phải trả chi phí; thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí 1.1.7 Nguyên tắc khách quan: Tính khách quan kế toán xuất phát từ yêu cầu số liệu kế toán phải đạt độ tin cậy cao nhằm phục vụ hữu ích cho việc định đối tượng sử dụng thơng tin Do đó, tài liệu kế tốn cung cấp phải mang tính khách quan kiểm tra được, nghĩa có chứng tin cậy Hay nói cách đơn giản việc ghi chép kế toán phải trung thực, khách quan chứng minh chứng từ, hóa đơn hợp lệ 1.1.8 Nguyên tắc quán: Nguyên tắc quán quy định kế tốn phải áp dụng qn sách phương pháp kế tốn niên độ kế tốn Trường hợp đặc biệt có thay đổi sách phương pháp kế tốn phải giải trình phần thuyết minh báo cáo tài 1.2 Các chuẩn mực kế toán: Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 Chuẩn mực kế toán (accounting standards) quy định tổ chức có trách nhiệm nghiên cứu ban hành để làm sở cho việc lập giải thích thơng tin trình bày Báo cáo tài (BCTC) Chuẩn mực kế toán bao gồm nguyên tắc chung (general principles) nguyên tắc cụ thể (specific principles) Trong đó, nguyên tắc chung giả thiết (assumption), khái niệm (concept) hướng dẫn dùng để lập BCTC Còn nguyên tắc cụ thể quy định chi tiết dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hay nói cách khác ngun tắc chung hình thành q trình thực hành kế tốn, cịn ngun tắc cụ thể xây dựng từ quy định tổ chức quản lý Mỗi quốc gia, tùy theo tình hình phát triển kinh tế nước, có ngun tắc kế tốn nước Ở Việt Nam, chuẩn mực kế toán gọi tắt theo tiếng Anh VAS (Vietnam Accounting Standard), Bộ Tài Chính soạn thảo dựa theo chuẩn mực kế tốn quốc tế, gọi tắt theo tiếng Anh IAS Hiện tại, có tất 30 chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 08 chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS, riêng Việt Nam có 26 chuẩn mực kế tốn Tuy có nhiều chuẩn mực có chuẩn mực kế tốn sau liên quan đến lĩnh vực ngân hàng: 1.2.1 IAS 30 - Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự VAS 22- Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự Chuẩn mực yêu cầu ngân hàng phân loại khoản mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán theo chất trình bày tài sản theo thứ tự giảm dần tính khoản tài sản Xác định nhóm khoản mục tối thiểu phải trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán ngân hàng Các yêu cầu trình bày báo cáo tài tập trung vào tài sản, cơng nợ, khoản mục bảng, tổn thất khoản cho vay ứng trước, nghĩa vụ nợ tiềm ẩn, tài sản cầm cố rủi ro chung hoạt động ngân hàng Qui định Việt Nam VAS 22, tương tự IAS 30 Từ ngày 01/01/2007, IAS 30 thay IFRS 7- nhằm hướng dẫn thuyết minh cơng cụ tài để giúp cho người sử dụng BCTC đánh giá ảnh hưởng công cụ tài đến tình hình tài kết kinh doanh DN, đánh giá chất, phạm vi cách thức quản trị rủi ro phát sinh từ cơng cụ tài DN Chuẩn mực ban hành dựa phần vào Chuẩn mực IAS 30 dành cho ngân hàng mà Bộ Tài ban hành Tuy nhiên, IFRS bổ sung nhiều yêu cầu bắt buộc phải trình bày thơng tin, thơng tin định tính định lượng liên quan đến rủi ro Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 thị trường Hơn nữa, chuẩn mực áp dụng cho tất loại hình tổ chức, DN có nắm giữ cơng cụ tài chính, khơng tổ chức tín dụng 1.2.2 IAS 39- Các cơng cụ tài chính: Thừa nhận định giá (Financial instruments: Recognition and Measurement) IAS39 phát hành Ủy ban Tiêu chuẩn Kế toán Quốc tế (IASC) vào tháng năm 1999, đề cập đến việc ghi nhận định giá cơng cụ tài nói chung (tài sản tài chính, nợ tài chính, hợp đồng mua bán khoản mục phi tài chính), có liên quan đến chứng khốn Theo u cầu IAS 39, tất tài sản tài phải ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý Chuẩn mực phân chia chứng khoán ngân hàng mua vào thành nhóm khác nhằm quy định việc ghi nhận xác định giá trị chúng cách thống nhất, dễ hiểu so sánh 1.2.3 IAS 18- Thu nhập (Revenue) VAS 14- Doanh thu thu nhập khác: IAS 18 VAS 14 quy định: Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu Doanh thu xác định sau: a Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu b Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại c Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai d Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 Trong IAS 18 trình bày khoản thu nhập thơng thường VAS 14 trình bày thêm thu nhập khác ngồi hoạt động kinh doanh Theo đó, khoản thu nhập khác bao gồm: a Các khoản thu từ hoạt động xảy khơng thường xun, ngồi hoạt động tạo doanh thu, gồm: o Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; o Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; o Thu tiền bảo hiểm bồi thường; o Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; o Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; o Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; o Các khoản thu khác b Khoản thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ tổng số tiền thu thu người mua từ hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ Các chi phí lý, nhượng bán TSCĐ ghi nhận chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ c Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước khoản nợ phải thu khó địi, xác định không thu hồi được, xử lý xóa sổ tính vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ trước thu hồi d Khoản nợ phải trả chủ khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ chủ nợ khơng cịn tồn 1.2.4 VAS 21- Trình bày báo cáo tài Chuẩn mực yêu cầu báo cáo tài phải cung cấp thông tin doanh nghiệp về: o Tài sản; o Nợ phải trả; o Vốn chủ sở hữu; o Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi lỗ; o Các luồng tiền Về yêu cầu lập trình bày Báo cáo tài c hính: BCTC phải trình bày cách trung thực hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp Để đảm bảo yêu cầu trung thực hợp lý, báo cáo tài phải lập trình bày sở tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định có liên quan hành Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 Về nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài chính: Báo cáo tài NHTM cung cấp thơng tin đảm bảo tính so sánh cho q trình định kinh tế, đòi hỏi tuân thủ nguyên tắc thừa nhận chung sở dồn tích, hoạt động liên tục, quán, trọng yếu tập hợp, bù trừ so sánh Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp gồm : o Bảng cân đối kế toán; o Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; o Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; o Bản thuyết minh báo cáo tài Vận dụng ngun tắc kế tốn chuẩn mực kế toán NH Việt Nam Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 CHƯƠNG II: ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ VẬN DỤNG CÁC NGUYÊN TẮC VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN TẠI NGÂN HÀNG 2.1 Việc vận dụng nguyên tắc kế toán: 2.1.1 Nguyên tắc giá: Nguyên tắc giá gốc nội dung xuất từ sớm lịch sử kế toán áp dụng nhiều nghiệp vụ ngân hàng nghiệp vụ thu chi tiền mặt, tín dụng, mua bán chứng khốn, tài sản cố định,… Ví dụ: Khi NHTM mua chứng khốn kinh doanh, giá trị chứng khoán mua kế toán phản ánh bao gồm giá mua chi phí mà NHTM bỏ để mua chứng khốn Tuy nhiên, việc thực nguyên tắc giá phí ban đầu để đảm bảo độ tin cậy thơng tin kế tốn gặp phải số hạn chế như: o Khấu hao tài sản cố định tính theo giá phí ban đầu số lượng mang tính phát sinh dựa đánh giá trước tính hữu dụng vịng đời kinh tế dự tính; o Chi phí khấu hao khơng tính đến chi phí thay tài sản mức giá tại; o Lợi nhuận khơng phản ánh chi phí kinh doanh thực sự, bao gồm việc thay tài sản thời điểm đó; o Do khơng tính tới lạm phát nên khơng đảm bảo đơn vị trì đủ mức vốn; o Kế tốn chi phí ban đầu làm cho cổ đơng nhà phân tích khó đánh giá hoạt động lực quản lý thực thay đổi thị trường khơng tính sở định giá ban đầu; o Việc đánh giá trung thực đơn vị khó tiến hành theo ngun tắc chi phí ban đầu; o Khó giải thích báo cáo thời kỳ năm liên quan tới sức mua khác nhau; Với hạn chế trên, cần phải có xem xét, điều chỉnh nguyên tắc tính giá để điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện cụ thể để nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn tính hữu ích thơng tin trình bày báo cáo tài 2.1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Ngân hàng vận dụng nguyên tắc ghi nhận doanh thu nhiều nghiệp vụ kế toán Chẳng hạn nghiệp vụ tín dụng, ngân hàng cho cơng ty A vay khoản tiền: tỷ đồng, thời hạn vay: tháng, lãi suất: 21%/năm Ngân hàng ghi tăng thu nhập (phần lãi dự thu khách Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 hàng) Bởi vì, phần lãi dự thu thỏa mãn điều kiện ghi nhận thu nhập có chuyển giao rủi ro, lợi ích, thu nhập xác định có khả thu lợi ích Hay khách hàng A đến ngân hàng yêu cầu thực chuyển khoản số tiền 30 triệu đồng sang ngân hàng BIDV TP.HCM Trong trường hợp này, ngân hàng phép ghi tăng thu nhập số tiền phí chuyển tiền thu từ khách hàng Vì số tiền phí thỏa mãn điều kiện ghi nhận thu nhập Ngoài ra, nguyên tắc ghi nhận doanh thu thể rõ nghiệp vụ đầu từ chứng khoán Cụ thể: o Các khoản thu nhập từ hoạt động mua bán chứng khoán, vàng, ngoại tệ… hạch toán phần chênh lệch giá mua bán, lãi trái phiếu, tín phiếu cổ phiếu o Các khoản tiền lãi đầu tư nhận từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu có phần lãi kỳ mà TCTD mua lại khoản đầu tư ghi nhận khoản thu nhập phát sinh kỳ, khoản lãi đầu tư nhận từ khoản lãi đầu tư dồn tích trước TCTD mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu (khơng ghi vào thu nhập) Đối với khoản thu nhập từ nhượng bán, lý TSCĐ, CCLĐ phản ánh tổng số tiền thu nhượng bán, lý TSCĐ, CCLĐ Các khoản thu nhập từ cam kết ngoại bảng phải phân bổ suốt thời gian thực cam kết 2.1.3 Nguyên tắc phù hợp: Nguyên tắc phù hợp vận dụng nghiệp vụ tín dụng Ví dụ vào ngày 1/12/N ngân hàng nhận tiền gửi tiết kiệm khách hàng 100 triệu động, kỳ hạn tháng, lãi suất 0.6%/tháng, lãnh lãi đáo hạn Số tiền ngân hàng thực chi trả lãi vào ngày đáo hạn 1/3/N+ 1, tức vào năm sau Chi phí trả lãi tháng 12 chưa chi cần hạch toán vào năm N khoản chi phí huy động số vốn 100 triệu đồng tương xứng với phần thu nhập tạo từ việc sử dụng vốn huy động ngân hàng tháng 12/N Bên cạnh đó, nghiệp vụ kế tốn hạch tốn cơng cụ lao động, nguyên tắc phù hợp thể thông qua việc giá trị công cụ lao động phân bổ dần vào chi phí kinh doanh cơng cụ lao động đưa vào sử dụng dùng cho nhiều kỳ 2.1.4 Nguyên tắc công khai: Trong bối cảnh kinh tế nay, thách thức lớn việc lập cơng bố BCTC Đó tính minh bạch Cơng khai, minh bạch phương thức hữu hiệu để công chúng, mà trước hết NĐT có nhìn nhận đánh giá thực trạng DN, có thực trạng tài Lâu nay, vấn đề công khai, minh bạch quan tâm, có nhiều quy chế, chưa có ràng buộc thật chặt chẽ mặt pháp lý, nên nhiều trường hợp công khai dừng lại yêu cầu công khai, cần lại minh bạch Khơng DN cơng bố BCTC thơng tin cịn nặng hình thức, cơng bố cho có, khơng đầy đủ, thiếu chi tiết cần thiết có DN chưa muốn có đánh giá mức thực trạng tài Vận dụng ngun tắc kế tốn chuẩn mực kế toán NH Việt Nam Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 2.1.5 Nguyên tắc trọng yếu: Hiện tại, tính trọng yếu tất ngân hàng tuân thủ Chẳng hạn thơng tin chi phí lãi vay NHTM nguồn huy động (như tiền gửi khách hàng, tiền vay, phát hành giấy tờ có giá), thơng tin cần thiết cho q trình định kinh tế, nên chúng trình bày thành tiêu riêng biệt Hay thơng tin chứng khoán kinh doanh hay chứng khoán đầu tư trọng yếu cho trình định nên trình bày riêng, thơng tin tài sản phi tài vật liệu, cơng cụ lao động NHTM không trọng yếu trình bày chung BCTC để cung cấp thơng tin chủ yếu tình hình tài chính, tình hình kinh doanh DN thơng tin BCTC cần đảm bảo tính trọng yếu Trong giai đoạn nay, với điều kiện mơi trường kế tốn chưa ổn định, trình độ nghiệp vụ người làm kế tốn chưa cao việc đưa hướng dẫn quy định mức trọng yếu điều cần thiết để giúp tăng cường tính hữu ích thơng tin trình bày BCTC giúp giảm bớt khoảng cách ngưỡng nhận thức người lập người sử dụng báo cáo Thông tin kế tốn cung cấp trở nên phù hợp với nhu cầu người sử dụng, giúp người làm kế tốn, kiểm tốn có thêm sở tham chiếu định lượng; làm giảm mức độ rủi ro nghề nghiệp đưa xét đoán trọng yếu lập kiểm toán BCTC 2.1.6 Nguyên tắc thận trọng: Nguyên tắc thận trọng thể rõ nét nghiệp vụ trích lập dự phòng ngân hàng Hiện nay, tất ngân hàng thực nguyên tắc Đối với nghiệp vụ đầu tư kinh doanh chứng khốn, ngân hàng hạch tốn dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh, chứng khoán sẵn sàng để bán giá thị trường chứng khoán thấp giá trị ghi sổ Ngân hàng lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư giữ đến hạn chứng khốn có dấu hiệu sụt giảm cách lâu dài Trong nghiệp vụ tín dụng, nguyên tắc thận trọng kế toán ngân hàng áp dụng lập dự phịng rủi ro tín dụng Tài khoản dự phịng bao gồm dự phòng chung cà dự phòng cụ thể dùng để phản ánh việc trích lập sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng hoạt động ngân hàng theo quy định hành phân loại nợ Một điểm cần lưu ý nhìn bề ngồi ngân hàng thực trích lập dự phịng rủi ro tín dụng nhiên khơng phải ngân hàng có cách thức thực giống Trước kia, thời gian dài số ngân hàng để đạt số mục tiêu đề sẵn sang điều chỉnh việc phân loại nợ dẫn đến mức trích lập dự phịng khơng phản ánh trung thực Đó chưa kể đến việc, ngân hàng Việt Nam chủ yếu thực trích lập dự phịng theo phương pháp định lượng thử nghiệm thêm phương pháp định tính (phương pháp đa số ngân hàng quốc gia phát triển áp dụng phổ biến) Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam 10 Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 2.1.7 Nguyên tắc khách quan: Nguyên tắc khách quan xem nguyên tắc đơn giản cần áp dụng tất khâu cơng tác hạch tốn kế toán, nghiệp vụ kế toán cụ thể ngân hàng như: nghiệp vụ tín dụng, huy động vốn, tài sản cố định Không làm tốt điều đơn giản ngày chắn khơng thể tổng hợp bảng cân đối kết toán hay báo cáo kết kinh doanh trung thực, phản ánh chất hoạt động kinh doanh, Nguyên tắc khách quan yêu cầu nghiệp vụ hạch tốn cần phải có chứng từ hợp lệ kèm theo Mặc dù, tất ngân hàng tuân thủ yêu cầu chứng từ, nhiên thực tế việc thực điều lúc làm được, đặc biệt lĩnh vực ngân hàng – lĩnh vực nhạy cảm Trong số trường hợp cá biệt, vơ tình hay cố ý nhân viên nhân hàng bỏ quan nguyên tắc dơn giản vô quan trọng Sau số trường hợp cụ thể số ngân hàng thực tế việc không tuân thủ nguyên tắc khách quan: o Trong ngân hàng thực giao dịch cửa việc giao dịch viên tự thực hạch tốn nộp, rút tiền mặt… cho thân chưa lập đầy đủ phiếu nộp tiền, rút tiền… (sẽ bổ sung sau) Tuy nhiên, khối lượng cơng việc ngày hơm nhiều dẫn đến nhân viên ngân hàng quên việc hoàn thiện bổ sung chứng từ Kết vào cuối ngày kiểm tra đánh số chứng từ phát số lượng chứng từ có bị sai lệch so với số bút tốn nhân viên thực ngày dẫn đến thời gian việc kiểm tra cuối ngày sau Tình tình đơn giản thiếu sót chứng từ nhân viên ngân hàng việc bổ sung thực Nhưng sơ ý mà quên hoàn tất chứng từ khách hàng khác trường hợp họ không hợp tác với ngân hàng hậu xảy khó lường o Hay trường hợp khác, cán tín dụng thông đồng với khách hàng nhằm hưởng lợi làm giả chứng từ cần thiết để chiếm dụng tiền vay ngân hàng qua khâu kiểm tra trước, sau giải ngân không nhìn thấy điểm bất hợp lệ chứng từ giải ngân khả khoản vốn điều xảy Do đó, đạo đức nghề nghiệp ln tiêu chí hàng đầu việc tuyển dụng nhân viên ngân hàng Phải ngân hàng Việt Nam lỏng lẻo khâu tuyển dụng nên hành động thiếu đạo đức tồn chưa có điểm dừng dẫn đến rủi ro lớn hoạt động toàn hệ thống 2.1.8 Nguyên tắc quán: Với yêu cầu nguyên tắc quán, ngân hàng tuân thủ Chẳng hạn nghiệp vụ hạch tốn vật liệu cơng cụ lao động, trường hợp ngân hàng có dự trữ vật liệu công cụ lao động kho trước sử dụng sử dụng đơn giá xuất kho tính theo phương pháp sau: Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam 11 Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 o Phương pháp giá thực tế đích danh o Phương pháp bình quân gia quyền o Phương pháp nhập trước, xuất trước o Phương phát nhập sau, xuất trước Mặc dù lựa chọn phương pháp để tính giá xuất kho vật liệu kế toán phải đảm bảo nguyên tắc quán, tức trì phương pháp lựa chọn năm tài Tuân thủ nguyên tắc quan giúp cho người lập báo cáo người sử dụng thông tin báo cáo có nhìn cách hệ thống tổng thể hoạt động ngân hàng Vì cần thay đổi nhỏ việc áp dụng phương pháp kế tốn ảnh hưởng đến tồn báo cáo, hay làm thay đổi kết hoạt động kinh doanh ngân hàng niên độ kế tốn Chẳng hạn trích khấu hao TSCĐ, ngân hàng áp dụng phương pháp đường thẳng lý họ thay đổi việc tính tốn khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần niên độ kế tốn năm mà khơng có thuyết minh, giải trình cụ thể Điều làm cho chi phí khấu hao năm tăng lên làm giảm lợi nhuận báo cáo kết hoạt động kinh doanh so với phương pháp khấu hao theo đường thẳng Như vậy, người sử dụng báo cáo họ khơng có nhìn tổng thể tình hình kinh doanh ngân hàng năm đó, số liệu so sánh năm với năm trước bị ảnh hưởng… đưa định sai lệch Chính vậy, khơng có sở để giải thích rõ ràng cho việc thay đổi phương pháp kế toán áp dụng niên độ kế tốn khơng chấp nhận, tránh gây tình trạng bóp méo thơng tin theo ý kiến chủ quan người dẫn đến hậu cho nhóm người khác Hay ví dụ khác (được áp dụng doanh nghiệp nhiều hơn): việc áp dụng hạch toán xuất nhập kho hàng tồn kho niên độ kế toán bị thay đổi như: ban đầu hạch tốn theo phương pháp FIFO, sau lại chuyển sang phương pháp LIFO hay bình qn gia quyền ngược lại mà khơng có lý đáng dẫn đến việc khơng quán việc theo dõi hàng tồn kho, dẫn đến thay đổi chất lượng hàng tồn kho… việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho bị ảnh hưởng Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam 12 Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 2.2 Việc vận dụng chuẩn mực kế toán : 2.2.1 Đánh giá chuẩn mực kế toán Việt Nam: Tại Việt Nam, hệ thống chuẩn mực kế toán hành Bộ Tài ban hành Hiệp hội kế toán kiểm toán Việt Nam đánh giá tuân thủ khoảng 95% chuẩn mực kế toán quốc tế Thực tế cho thấy, kể từ hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam đời góp phần đáp ứng yêu cầu trình hội nhập, mở cửa dịch vụ kế tốn Chẳng hạn việc ghi nhận trình bày BCTC theo thơng lệ kế tốn quốc tế tạo cho kế tốn Việt Nam có tiếng nói chung với bạn bè quốc tế, tạo thu hút nhà đầu tư nước vào Việt Nam Hệ thống CMKT Việt Nam góp phần thúc đẩy phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam hệ thống CMKT đảm bảo tính thống ghi chép kế tốn, trình bày thuyết minh BCTC doanh nghiệp (DN) Tuy nhiên, hệ thống kế toán áp dụng tổ chức tín dụng Việt Nam tuân thủ khoảng 50% chuẩn mực kế toán quốc tế Bộ Tài chưa ban hành chuẩn mực kế tốn trình bày, ghi nhận đo lường cơng cụ tài Trong vịng năm trở lại đây, ngân hàng thương mại Nhà nước thực kiểm tốn báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán Việt Nam kế toán quốc tế ngân hàng nằm Dự án tái cấu lại ngân hàng thương mại Nhà nước WB tài trợ Trong hầu hết ngân hàng thương mại cổ phần thực kiểm tốn báo cáo tài hàng năm theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (trừ số ngân hàng WB lựa chọn vào dự án tái cấu hệ thống ngân hàng thương mại Việt Nam Eximbank, Hàng Hải số ngân hàng chủ động thực Techcombank) Ngồi ra, thơng tin sẵn có số ngân hàng thương mại Việt Nam không đáp ứng đầy đủ yêu cầu trình bày báo cáo tài theo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế nên khơng cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài theo chuẩn mực quốc tế Ngồi ra, hệ thống kế toán áp dụng tổ chức tín dụng Việt Nam tuân thủ khoảng 50% chuẩn mực kế toán quốc tế nên kết kiểm toán theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS) có khác biệt số tiêu số liệu dự phịng rủi ro tín dụng phải trích lập, dự phịng rủi ro tín dụng, nguồn vốn chủ sở hữu… Sự khác biệt xuất phát từ số lý sau: - Theo yêu cầu chuẩn mực kế toán quốc tế số 39 (IAS 39), tất tài sản tài phải ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý (là giá trị mà tài sản trao đổi khoản nợ tất tốn bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá) Việc ngân hàng thương mại Việt Nam chưa thực ghi nhận tài sản tài theo IAS 39 dẫn đến: Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam 13 Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 o Số dự phịng rủi ro tín dụng ghi nhận theo VAS thường nhỏ số dự phịng rủi ro tín dụng theo IAS 39 việc trích lập dự phịng rủi ro tín dụng theo VAS chưa sử dụng phương pháp lãi suất thực tế để xác định luồng tiền chiết khấu việc ghi nhận suy giảm giá trị khoản cho vay tạm ứng khách hàng IAS 39 yêu cầu tính dự phịng rủi ro tín dụng phần chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị dịng tiền ước tính thu hồi tương lai chiết khấu theo tỷ lệ lãi suất gốc, bao gồm giá trị thu hồi tài sản bảo đảm (nếu có) Theo ý kiến số cơng ty kiểm tốn quốc tế Việt Nam, việc xác định số dự phịng rủi ro tín dụng theo IAS39 ngân hàng thương mại Việt Nam có hạn chế định tình trạng thơng tin bất cân xứng, hệ thống chấm điểm tín dụng nội chưa hồn thiện chương trình phần mềm tin học ngân hàng chưa đáp ứng việc tính tốn luồng tiền chiết khấu theo lãi suất thực tế khế ước nhận nợ, hợp đồng tín dụng Để áp dụng IAS 39 việc xác định số dự phịng rủi ro tín dụng, cần phải có nghiên cứu kỹ lưỡng để vừa đảm bảo yêu cầu IAS 39, vừa phù hợp với hoàn cảnh thực tế ngân hàng thương mại Việt Nam o Giá trị trái phiếu Chính phủ đặc biệt ngân hàng thương mại Nhà nước ghi nhận theo VAS cao ghi nhận theo IAS VAS ghi nhận theo mệnh giá giá trị cấp vốn Bộ Tài chính, cộng thêm số lãi dự thu mức 3,3%/năm theo phương pháp đường thẳng, IAS ghi nhận theo giá trị hợp lý Từ việc vốn chủ sở hữu ghi nhận theo VAS IAS khác dẫn đến phản ánh hệ số an toàn vốn tối thiểu theo VAS IAS khác - Các NHTM Nhà nước khơng trích lập dự phịng rủi ro tín dụng khoản vay theo định, theo kế hoạch Nhà nước khoản nợ khoanh chưa có văn khẳng định Chính phủ chịu bù đắp hồn tồn rủi ro liên quan - Những thơng tin sẵn có số NHTM CP Việt Nam không đáp ứng đầy đủ yêu cầu trình bày báo cáo theo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế nên khơng cung cấ đầy đủ thông tin cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài theo chuẩn mực quốc tế 2.2.2 Một số hạn chế việc vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế: Do đặc điểm chế quản lý Việt Nam quen với thực tuân thủ chế độ kế toán, mà chủ yếu lại văn hướng dẫn chế độ cụ thể hóa sách, chế độ vào lĩnh vực, ngành nghề cụ thể; đó, nhiều DN Việt Nam thuộc sở hữu Nhà nước DNNN cổ phần hóa; 90% DN nhỏ vừa, nên việc áp dụng chuẩn mức kế tốn cịn lúng túng chưa quan tâm mức Theo nhìn nhận DN sẵn sàng nhập để công khai BCTC chủ yếu DN có hoạt động liên doanh, liên kết, DN niêm yết, ngân hàng, DN có vốn đầu tư nước ngồi Các DN khác có nghiên cứu, áp dụng song song chuẩn mực chế độ kế toán, mức độ hiểu biết sẵn sàng tuân thủ chuẩn mực kế toán chưa cao Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam 14 Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 Thêm vào đó, doanh nghiệp Việt Nam nói chung ngân hàng nói riêng coi việc tuân thủ chuẩn mực kế toán nghĩa vụ phải thực luật quy định có chế tài kèm theo, đơn vị thấy tầm quan trọng thực việc tuân thủ chuẩn mực nói lập trình bày báo cáo tài Bên cạnh đó, nhiều nước, chuẩn mực kế toán hội nghề nghiệp ban hành, Việt Nam lại Bộ Tài Điều có làm giảm tính sát thực chuẩn mực ngành nghề Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam 15 Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP NÂNG CAO KHẢ NĂNG VẬN DỤNG CÁC NGUYÊN TẮC VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Ở VIỆT NAM 3.1 Các giải pháp nhằm nâng cao khả vận dụng nguyên tắc kế toán ngân hàng Việt Nam: Hiện nay, tất ngân hàng hoạt động Việt Nam tuân thủ đầy đủ nguyên tắc, chuẩn mực kế toán theo quy định Để nâng cao khả vận dụng ngun tắc kế tốn, trước hết phải hồn thiện hệ thống ngun tắc kế tốn nhằm đảm bảo tính thống nhất, hợp lý Chẳng hạn nguyên tắc tính giá, ngân hàng áp dụng nguyên tắc giá gốc Tuy nhiên, với thời gian trôi qua “giá trị thị trường hợp lý “ bị thay đổi so với giá gốc chúng, mà báo cáo tài thường lập theo chi phí ban đầu mà khơng phản ánh ảnh hưởng thay đổi giá cả, chúng chưa thực đánh giá kết hoạt động, tiềm năng, giá trị v.v… tổ chức Vì khuynh hướng điều chỉnh theo giá thị trường có biến động Để sử dụng thơng tin kế tốn cách hữu ích cho việc định, cần phải có thêm thơng tin bổ sung cho báo cáo tài ban đầu để đáp ứng mục tiêu báo cáo tài để chúng trở nên đầy đủ điều kiện định Thơng tin tài bổ sung phản ánh thay đổi giá lập theo nhiều cách khác nhau, là: o Theo phương pháp sức mua chung, thu nhập công nhận sau sức mua chung số vốn cổ đông bảo toàn Điều liên quan đến khái niệm bảo tồn vốn tài chính: Vốn đồng nghĩa với tài sản thuần/vốn chủ sở hữu, đo đơn vị tiền tệ danh nghĩa Lợi nhuận thể khoản tăng vốn tiền danh nghĩa kỳ; o Theo phương pháp chi phí tại, chi phí thay tài sản sử dụng sở tính tốn ban đầu Thu nhập cơng nhận sau khả hoạt động bảo toàn đề cập tới khái niệm bảo toàn vốn vật chất: vốn xem lực hoạt động, đo khả sản xuất Lợi nhuận thể tăng lên khả sản xuất kỳ; o Theo phương pháp kết hợp, việc sử dụng hai phương pháp nêu Bên cạnh cần thực đồng giải pháp khác như: o Thường xuyên đào tạo đội ngũ cán có đầy đủ kiến thức nghiệp vụ nắm vững nguyên tắc để vận dụng vào thực tế Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam 16 Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 o Nâng cao ý thức tự giác, tinh thần ham học hỏi cán làm cơng tắc kế tốn… 3.2 Các giải pháp nhằm nâng cao khả vận dụng chuẩn mực kế toán ngân hàng Việt Nam: Để nâng cao khả vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam cần thực giải pháp sau đây: Để tránh cho ngân hàng thương mại Việt Nam phải thực kiểm toán theo chuẩn mực VAS IAS, Bộ Tài cần phải khẩn trương ban hành chuẩn mực kế tốn Việt Nam việc trình bày, ghi nhận đo lường cơng cụ tài phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Việc ngân hàng phải thực kiểm toán theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam kế tốn quốc tế khơng gây tốn mà cịn ảnh hưởng khơng nhỏ đến khả hội nhập quốc tế hệ thống ngân hàng Việt Nam Về lâu dài, để phù hợp với thông lệ quốc tế cách thức quản lý nhà nước pháp quyền kinh tế thị trường mở, cần có nhận thức chuẩn mực kế toán kiểm toán Nhà nước ban hành luật pháp văn quy phạm pháp luật để điều hành quản lý hoạt động kinh tế - xã hội Các chuẩn mực nghiệp vụ tổ chức nghề nghiệp soạn thảo công bố Việc quản lý nghề nghiệp hành nghề chuyên gia kế toán, kiểm toán viên tổ chức nghề nghiệp kế toán đảm nhiệm, tuân thủ quy định nghề nghiệp đạo đức hành nghề Đó thơng lệ giới nhiều quốc gia thực hàng chục năm Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam 17 Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 PHỤ LỤC (CÂU HỎI CỦA CÔ VÀ PHẦN TRẢ LỜI CỦA NHĨM) Câu 1: Cơ sở để nhóm nhận xét chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) đáp ứng 50% so với chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS)? Cho dẫn chứng Trả lời: Theo đánh giá Hiệp hội kế toán kiểm toán Việt Nam tính đến thời điểm năm 2003 hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam tuân thủ khoảng 95% chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên từ thời điểm đến chuẩn mực kế tốn quốc tế điều chỉnh nhiều lần để phù hợp với điều kiện thực tế hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam gần khơng có thay đổi Trên sở 02 lý sau mà nhóm đánh giá chuẩn mực kế toán VN tuân thủ khoảng 50% chuẩn mực kế toán quốc tế:  Thứ nhất, CMKT Việt Nam thiếu số chuẩn mực quốc tế như: Thanh toán cổ phiếu (IFRS 02): hướng dẫn việc ghi nhận, xác định giá trị trình bày thơng tin liên quan đến giao dịch cổ phiếu toán tiến hành cổ phiếu, mua bán, sáp nhập DN hình thức phát hành cổ phiếu, toán tiền lương, thưởng cho người lao động cổ phiếu hành cổ phiếu tương lai theo điều kiện thỏa thuận trước; Tài sản nắm giữ để bán hoạt động kinh doanh không liên tục (IFRS 05): hướng dẫn việc phân loại, xác định giá trị, ghi nhận trình bày thơng tin tài sản nắm giữ để bán tài sản phận kinh doanh hoạt động khơng liên tục; Tìm kiếm, thăm dò xác định giá trị nguồn tài nguyên khoáng sản (IFRS 06): hướng dẫn tiêu chuẩn ghi nhận cách thức xác định trình bày thơng tin khoản chi tiêu để thực hoạt động nghiên cứu, tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí nguồn tài ngun khống sản khác; Cơng cụ tài (IFRS 7; IAS 32; IAS 39): hướng dẫn việc phân loại cơng cụ tài chính, xác định giá trị, ghi nhận yêu cầu công khai thơng tin loại cơng cụ tài chính, đặc biệt cơng cụ tài quyền chọn mua, quyền chọn bán, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, giao dịch hoán đổi lãi suất, hốn đổi tỷ giá, hốn đổi dịng tiền, giao dịch nhằm hạn chế rủi ro kinh doanh phát sinh từ thay đổi giá cả, tỷ giá hối đoái lãi suất…; Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam 18 Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 Các khỏan tài trợ Chính phủ (IAS 20): hướng dẫn cách thức ghi nhận trình bày thơng tin liên quan đến khoản tài trợ tài hỗ trợ sách ưu đãi phủ cho DN;  Thứ hai, chuẩn mực Việt Nam ban hành có số điểm khác biệt so với chuẩn mực giới Để hiểu rõ nhóm có lập bảng nêu rõ số điểm khác biệt: IAS & VAS 21 (Trình IAS bày báo cáo tài chính) Trình bày trung thực, Tính linh hoạt việc áp hợp lý, phù hợp với chuẩn dụng chuẩn mực mực Doanh nghiệp lựa chọn việc trình bày khơng trình 2.Phân biệt tài sản, nợ phải bày riêng biệt tài sản nợ trả ngắn hạn dài hạn phải trả thành ngắn hạn dài hạn Cần trình bày ngày đáo hạn tài sản công nợ để đánh Ngày đáo hạn tài giá tính khoản khả sản cơng nợ tốn doanh nghiệp Khơng đưa bảng cân đối kế Mẫu biểu Bảng cân đối toán mẫu kế toán IAS 18 & VAS 14 (Doanh thu) Xác định doanh thu Thu nhập khác VAS 21 Tính bắt buộc việc áp dụng chuẩn mực, sách, quy định Tài sản, nợ phải trả ngắn hạn dài hạn phải trình bày thành khoản mục riêng biệt bảng cân đối kế tốn Khơng đề cập vấn đề Bảng cân đối kế toán phải lập phù hợp với quy định văn hướng dẫn thực chuẩn mực IAS 18 VAS 14 Chênh lệch giá trị hợp lý Không đề cập vấn đề giá trị danh nghĩa khoản phải thu ghi nhận tiền lãi Có quy định cụ thể Không đề cập vấn đề khoản thu nhập khác  Thứ ba, 26 chuẩn mực ban hành chưa đánh giá, cập nhật cho phù hợp với thay đổi CMKT quốc tế thực tiễn hoạt động kinh doanh Việt Nam Chẳng hạn, việc sử dụng giá gốc làm sở đo lường chủ yếu đảm bảo độ ‘tin cậy’ làm giảm tính ‘liên quan’ thơng tin đ ược cung c ấp b ởi báo cáo tài Do đó, Việt Nam cần cải thiện hệ th ống chuẩn m ực k ế toán đ ể tăng cường mức độ hài hòa với IAS/IFRS muốn tăng cường khả cạnh tranh thị trường tài quốc tế Để tiến tới vận dụng IAS/IFRS Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam 19 Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 cách đầy đủ, Việt Nam cần bước hồn thiện mơi tr ường kinh tế luật pháp phù hợp với yêu cầu IAS/IFRS Câu 2: Tại người học kế tốn nước ngồi khơng làm việc doanh nghiệp Việt Nam? Có ý kiến cho nên bỏ chuẩn mực kế toán VN để áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế Ý kiến nhóm nào? Trả lời: Trước tiên nhóm nghĩ người học kế tốn nước ngồi khơng phải khơng làm việc doanh nghiệp Việt Nam mà họ khó thích ứng với mơi trường kế toán doanh nghiệp Việt Nam Cộng thêm mức thu nhập doanh nghiệp thấp nên họ không mặn mà làm việc Nguyên nhân họ khó thích ứng với mơi trường kế tốn Việt Nam nhóm lý giải nguyên nhân sau: - Những khác biệt hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế - Hệ thống công nghệ thông tin hỗ trợ nước phát triển mạnh Việt Nam Ở nước hầu hết doanh nghiệp mua phần mềm ứng dụng phục vụ cho công tác kế tốn nên cơng việc kế tốn viên nhẹ nhàng Nhưng Việt Nam khác, việc ứng dụng phần mềm kế toán chưa phổ biến rộng rãi, phần mềm sơ sài chưa đáp ứng nhu cầu hạch toán doanh nghiệp - Các văn pháp lý Việt Nam nhiều, liên quan nhiều sách có nhiều điểm khác biệt so với nước khác - Một điều đơn giản có tác động khơng nhỏ vấn đề tuân thủ tính khách quan, trung thực … Việt Nam chưa cao Vẫn tồn nhiều trường hợp mục đích đằng chứng từ kế toán thể lại nẻo => cố tình khơng trình bày chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh Còn ý thứ hai câu hỏi theo nhóm khơng nên bỏ chuẩn mực kế tốn Việt Nam để áp dụng hồn tồn chuẩn mực kế toán quốc tế Nguyên nhân chưa áp dụng hoàn toàn IAS/IFRS chủ yếu xuất phát từ lyd d xã hội, trị kinh tế đất nước - Nhân tố xã hội: + Kiến thức kinh nghiệm phần lớn người Việt Nam kế tốn kinh tế thị trường cịn nhiều hạn chế, chưa có đủ khả để hiểu vận dụng quy định phức tạp IAS/IFRS Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam 20 Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 + Khoảng cách ngôn ngữ tiếng Anh tiếng Việt lớn, IAS/IFRS lại có nhiều thuật ngữ kế tốn phức tạp, đa nghĩa dễ gây hiểu lầm sai lệch dịch sang trình bày ngơn ngữ khác Nhân tố kinh tế: IAS/IFRS chuẩn mực kế toán thị trường chủ yếu xây dựng thành viên đến từ nước giàu có phát triển Trong mức độ phát triển kinh tế Việt Nam thấp nhiều so với nước phát triển phương Tây, nên hoạt động kinh tế Việt Nam đơn giản nhiều Do đó, Việt Nam chưa cần thiết phải có chuẩn mực kế tốn phức tạp giao dịch kinh tế chưa xuất Việt Nam - Nhân tố hệ thống luật định phục vụ quản lý nhà nước: Đây nhân tố có ảnh hưởng rõ nét đến việc áp dụng có chọn lọc IAS/IFRS Việt Nam Việt Nam hệ thống sách thuế, tài hệ thống sách kế tốn ln cho gắn kết với Do việc xây dựng VAS bị ảnh hưởng lớn hệ thống sách thuế hệ thống sách tài - Nhân tố cơng nghệ: Mức độ phát triển công nghệ thông tin Việt Nam cụ thể công nghệ phần mềm kế toán chưa thể đáp ứng xử lý kế tốn phức tạp IAS/IFRS, cịn việc mua phần mềm nước ngồi chi phí lại q cao so với mức chi cho công nghệ thông tin doanh nghiệp Việt Nam - Trên lý mà nhóm nghĩ khơng nên áp dụng hồn tồn chuẩn mực kế tốn quốc tế Việt Nam vào thời điểm Điều cần thiết Bộ Tài cần phải thường xuyên thay đổi cập nhật chuẩn mực vào hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam để đáp ứng ngày tốt hơn, phù hợp với có nghiệp vụ kinh tế phát sinh Việt Nam Câu 3: Nhóm phản biện góp ý việc so sánh khác chuẩn mực kế toán Việt Nam so với quốc tế nhóm nên lồng thêm báo cáo tài đơn vị thực tế để bạn lớp dễ theo dõi nắm vững vấn đề Nhóm cảm ơn rút kinh nghiệm lần sau Vận dụng nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán NH Việt Nam 21 ... NĂNG VẬN DỤNG CÁC NGUYÊN TẮC VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Ở VIỆT NAM 3.1 Các giải pháp nhằm nâng cao khả vận dụng nguyên tắc kế toán ngân hàng Việt Nam: Hiện nay, tất ngân hàng hoạt động Việt Nam. .. cáo tài Vận dụng ngun tắc kế tốn chuẩn mực kế toán NH Việt Nam Trường Đại học ngân hàng TP HCM Cao học 11B2 CHƯƠNG II: ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ VẬN DỤNG CÁC NGUYÊN TẮC VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN TẠI NGÂN HÀNG... chuẩn mực quốc tế Ngồi ra, hệ thống kế toán áp dụng tổ chức tín dụng Việt Nam tuân thủ khoảng 50% chuẩn mực kế toán quốc tế nên kết kiểm toán theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) chuẩn mực kế