Đang tải... (xem toàn văn)
Vận dụng thủ tục phân tích với kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC trong công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện
Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Thập kỉ 90 qua chứng kiến bao đổi thay kinh tế Việt Nam Từ kinh tế tập trung bao cấp, nhà lãnh đạo mạnh dạn việc chuyển kinh tế thị trường có quản lý nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Việc mạnh dạn chuyển đổi cấu kinh tế theo chiều hướng “mở cửa hội nhập” thực thổi luồng sinh khí cho kinh tế Việt Nam Do yêu cầu khách quan kinh tế, hoạt động kiểm toán Việt Nam đời có bước tiến đáng kể không ngừng nỗ lực để theo kịp với hoạt động kiểm toán quốc tế Với việc đời chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) khuyến khích phủ hoạt động kiểm tốn, hoạt động kiểm tốn Việt Nam có thuận lợi đáng kể Là đại diện Ernst & Young tồn cầu – bốn cơng ty kiểm tốn hàng đầu giới, cơng ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam trải qua chặng đường 16 năm phát triển Với sở vật chất kĩ thuật đại, đội ngũ nhân lực trình độ cao, trẻ nhiệt tình, kĩ thuật kiểm tốn đại, cơng ty Ernst & Young Việt Nam khẳng định vị thị trường kiểm tốn cạnh tranh khốc liệt Trong kĩ thuật kiểm toán, kĩ thuật phân tích xem kĩ thuật kiểm tốn có nhiều ưu điểm hiệu quả, đóng vai trò quan trọng việc nâng cao hiệu kiểm tốn Vì thế, vấn đề nghiên cứu vận dụng phù hợp thủ tục phân tích nhằm nâng cao hiệu cần thiết để nâng cao cạnh tranh thị trường kiểm toán Việt Nam xa đưa ngành kiểm toán Việt Nam theo kịp trình độ hoạt động kiểm tốn khu vực giới Qua thời gian thực tập cơng ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam, tìm hiểu quy trình kĩ thuật kiểm tốn công ty, nhận thấy tầm Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp quan trọng thủ tục phân tích q trình thực hợp đồng kiểm toán, đặc biệt mật độ sử dụng thủ tục với kiểm toán khoản mục doanh thu, em định chọn đề tài: “VËn dụng thủ tục phân tích với kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài khách hàng công ty TNHH Ernst & Young ViÖt Nam thùc hiÖn” Nội dung luận văn gồm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận thủ tục phân tích kiểm tốn tài Chương 2: Thực tế vận dụng thủ tục phân tích với kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực Chương 3: Phương hướng giải pháp nhằm hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích với kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực Em chân thành cảm ơn Ths Nguyễn Thị Mỹ giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung kiểm tốn báo cáo tài vị trí kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn tài 1.1.1 Khái niệm đối tượng kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn tài – hay cịn gọi kiểm tốn báo cáo tài chính, với kiểm tốn nghiệp vụ kiểm toán tuân thủ, tạo thành ba loại hình đặc trưng kiểm tốn Tuy nhiên, kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm tốn loại hình kiểm tốn chứa đựng đầy đủ sắc thái kiểm toán từ đời xun suốt q trình phát triển Mục tiêu kiểm tốn tài xác định bảng khai tài trình bày cách hợp lý theo tiêu chuẩn cụ thể hóa Như vậy, thấy chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm tốn tài hướng tới cơng khai tài bên có lợi ích khác (chẳng hạn, bên nhà đầu tư, nhân viên, cổ đông… với bên nhà quản lý doanh nghiệp) Trên sở đó, kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm toán cách đầy đủ tin cậy trình thực chức chung kiểm tốn Về đối tượng kiểm tốn, kiểm tốn báo cáo tài hướng trực tiếp vào bảng khai tài Bộ phận quan trọng bảng khai tài báo cáo tài Theo chuẩn mực 200 hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” Thơng thường doanh nghiệp phải công bố bốn loại báo cáo tài chính: Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm tốn Luận văn tốt nghiệp Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài Ngồi ra, bảng khai tài cịn bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý bảng dự tốn toán ngân sách nhà nước, bảng dự tốn tốn cơng trình xây dựng bản, bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng khai theo yêu cầu riêng nhà đầu tư Về phương pháp kiểm tốn, kiểm tốn tài vận dụng tổng hợp phương pháp kiểm toán kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ để thiết kế thử nghiệm kiểm tốn nhằm tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Trên sở đó, thu thập chứng kiểm toán Về quan hệ chủ thể - khách thể, kiểm tốn tài thường thực kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nước trường hợp đặc biệt, kiểm toán nội doanh nghiệp có quy mơ lớn với nhiều đơn vị thành viên chủ thể hoạt động kiểm tốn tài Với doanh nghiệp 100% vốn nhà nước, nhà nước vừa chủ sở hữu, vừa nhà quản lý báo cáo tài doanh nghiệp kiểm toán nhà nước thực Trong trường hợp cịn lại, đối tượng quan tâm bảng khai tài đa dạng, bao gốm nhà đầu tư, khách hàng, quan thuế… nên việc kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán viên độc lập thực Nếu có nhà quản lý đơn vị kiểm tốn quan tâm cơng việc kiểm toán nội thực Trong trường hợp, quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán mang đặc tính quan hệ ngoại kiểm với nội kiểm Do đó, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khâu quy trình kiểm tốn tài Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp 1.1.2 Phương pháp kiểm tốn báo cáo tài quan hệ với thủ tục phân tích Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng hệ thống kiểm toán nói chung Để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm tốn tài sử dụng phương pháp kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ Các phương pháp kiểm tốn chứng từ bao gồm: • Kiểm tốn cân đối kế tốn: phương pháp dựa phương trình kế tốn cân đối khác để kiểm toán quan hệ nội yếu tố cấu thành quan hệ cân đối • Đối chiếu trực tiếp: đối chiếu tiêu nguồn tài liệu khác • Đối chiếu logic: nghiên cứu mối liên hệ tiêu có quan hệ với Các phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ bao gồm: • Kiểm kê: kiểm tra chỗ đối tượng kiểm tốn • Điều tra: dùng cách khác để tiếp cận đánh giá đối tượng kiểm tốn • Trắc nghiệm: tái diễn hoạt động, nghiệp vụ để xác minh lại kết trình, việc qua Do loại kiểm tốn có chức cụ thể, đối tượng cụ thể khách thể kiểm toán khác nên kiểm tốn tài chính, cách thức kết hợp phương pháp có nét đặc thù Trước hết, xét mặt thực chức chung kiểm tốn, kiểm tốn tài hướng tới việc bày tỏ ý kiến sở chứng kiểm toán Để có chứng này, kiểm tốn tài triển khai phương pháp theo tình cụ thể Trong chuẩn mực kiểm tốn quốc tế 8500 chuẩn mực kiểm toán Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp Việt Nam số 500, cách thức cụ thể gọi phương pháp thu thập chứng kiểm tốn Có thể triển khai phương pháp kiểm tốn theo hướng kết hợp chi tiết thành cách kiểm tốn cụ thể tùy tình cụ thể suốt q trình kiểm tốn Theo hướng chi tiết, phương pháp điều tra thực thơng qua cách thức quan sát, trao đổi vấn, gửi thư xác nhận…Ngược lại, theo hướng tổng hợp, phương pháp đối chiếu logic, đối chiếu trực tiếp, cân đối…có thể thực thơng qua thủ tục phân tích q trình kiểm tốn Thêm vào đó, xét đối tượng cụ thể kiểm tốn tài báo cáo kế toán bảng tổng hợp tài đặc biệt khác Các bảng tổng hợp vừa chứa đựng mối quan hệ kinh tế rộng rãi tổng quát, vừa phản ảnh cụ thể tưng loại tài sản, nguồn vốn với biểu kinh tế, pháp lý lập theo trình tự xác định với chuẩn mực cụ thể quan hệ với nghiệp vụ phát sinh Do vậy, kiểm tốn tài thường kiểm tốn liên kết hình thành càc loại thử nghiệm (tests) với việc sử dụng liên hồn phương pháp kiểm tốn để đưa ý kiến đắn bảng tổng hợp tài Chi phối kĩ thuật kiểm tốn tài cịn có mối liên hệ nội kiểm ngoại kiểm quan điểm hiệu Về nguyên tắc, để bày tỏ ý kiến bảng khai tài chính, trường hợp, việc xác định mức độ tin cậy số liệu mức độ tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực phải thực kiểm tốn Trình tự phổ biến để thực kiểm tốn tài ngược với trình tự kế tốn Cụ thể, trình tự khái quát bảng sau: Các Chứng từ Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Sổ chi Sổ Bảng Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp bước kế toán tổng tiết số hợp kế phụ tốn Trình tự kế 4 tốn Trình tự kiểm tốn Trong thực tế, trình tự kiểm tốn đa dạng cho loại khách thể loại đối tượng kiểm toán Tuy nhiên, nguyên tắc chung kiểm toán tài phải thẩm tra lại thơng tin biểu tiền phản ánh bảng tổng hợp việc kết hợp phương pháp kiểm toán chứng từ chứng từ Cách thức xác định việc kết hợp kiểm tốn tài gọi thử nghiệm Có hai loại thử nghiệm kiểm tốn tài chính: - Thử nghiệm kiểm sốt - Thử nghiệm Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát bao gồm thủ tục hướng tới việc đánh giá hiệu việc thiết kế thực thủ tục kiểm soát nội doanh nghiệp khách hàng Khi thử nghiệm kiểm soát hướng tới vấn đề thiết kế, kiểm toán viên đánh giá thủ tục kiểm soát nội thiết kế hợp lý để ngăn ngừa phát sai phạm trọng yếu chưa Hướng tới vấn đề đánh giá hiệu thực thủ tục kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên quan tâm xem thực tế thủ tục kiểm soát hoạt động hiệu hay khơng Dưới ví dụ thử nghiệm kiểm soát: - Phỏng vấn Ban quản lý, người giám sát nhân viên - Điều tra chứng từ, báo cáo file liệu điện tử Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp - Quan sát việc áp dụng kiểm soát cụ thể, - Thử nghiệm xuyên suốt, liên quan tới lần theo nghiệp vụ từ lúc bắt đầu xảy kết thúc thông qua kết hợp thủ tục kiểm toán Phỏng vấn, Quan sát Điều tra Thử nghiệm Các thử nghiệm phát sai phạm trọng yếu (liên quan tới số tiền) tài khoản, lớp nghiệp vụ khoản mục trình bày báo cáo tài Có ba loại thử nghiệm bản: thử nghiệm nghiệp vụ, thủ tục phân tích thử nghiệm số dư tài khoản Vì vậy, thủ tục phân tích loại thử nghiệm Thử nghiệm nghiệp vụ: Loại thử nghiệm nhằm phát sai sót gian lận lớp nghiệp vụ đơn lẻ Việc kiểm tra lớp nghiệp vụ cung cấp cho kiểm tốn viên chứng mục tiêu Tính hiệu lực, Tính trọn vẹn, Tính giá, Chính xác số học Hạch tốn kì Thủ tục phân tích: cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp phương pháp: đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đối… trị số tiêu tiêu có quan hệ với phận cấu thành tiêu Tùy đối tượng u cầu kiểm tốn, hướng kiểm tốn khác hình thành ba loại hình phân tích chủ yếu: đánh giá tính hợp lí, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Thử nghiệm số dư tài khoản: thử nghiệm tập trung vào chi tiết khoản mục tiền cấu thành nên số dư cuối kì tài khoản Những thử nghiệm quan trọng xác định liệu có sai phạm trọng yếu tài khoản trình bày báo cáo tài 1.1.3 Vị trí kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn tài Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp Doanh thu loại tiêu báo cáo kết kinh doanh – phận quan trọng hợp thành báo cáo tài doanh nghiệp Các tài khoản doanh thu nói chung thuộc loại tài khoản quan trọng vì: • Tần số nghiệp vụ chạy qua tài khoản cao, điều làm cho tài khoản doanh thu chứa đựng rủi ro cao • Tổng doanh thu doanh nghiệp nói chung trọng yếu với báo cáo tài doanh nghiệp (nghĩa là, doanh thu cao tổng sai sót tài khoản chủ yếu – tolerable error) Ngoài ra, tiêu doanh thu, thu nhập có quan hệ chặt chẽ với tiêu phản ảnh bảng cân đối kế toán Cụ thể, tiêu doanh thu, thu nhập có liên hệ chặt chẽ với tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, thuế khoản phải nộp nhà nước…Thông qua việc kiểm tra tài khoản này, kiểm toán viên phát sai phạm tiêu phản ánh bảng cân đối kế toán, ngược lại Việc quản lý doanh thu có ý nghĩa sống tồn doanh nghiệp Thêm vào đó, sai phạm trọng yếu báo cáo tài gian lận thường dẫn đến khai khống doanh thu (ghi nhận doanh thu ảo ghi nhận doanh thu trước kì) khai giảm doanh thu (doanh thu ghi nhận vào kì sau) Do đó, kiểm tốn khoản mục doanh thu có vai trị quan trọng kiểm tốn tài Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp 1.2 Lý luận chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Bản chất vai trị thủ tục phân tích Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 520 thủ tục phân tích (ISA 520), thủ tục phân tích bao gồm việc so sánh thơng tin tài với, chẳng hạn: - Thông tin so sánh tương ứng kì trước - Dự tốn doanh nghiệp, chẳng hạn Dự báo, Lập ngân sách, Ước tính kiểm tốn viên (ước tính khấu hao) - Dữ liệu bình quân ngành, chẳng hạn so sánh tỷ suất doanh thu Phải thu doanh nghiệp với số liệu bình qn ngành với doanh nghiệp khác có quy mô hoạt động ngành nghề Thủ tục phân tích ngồi bao gồm xem xét quan hệ sau: - Quan hệ thông tin tài - Quan hệ thơng tin tài với thơng tin phi tài có liên quan, chẳng hạn chi phí lương tổng số nhân viên - Các phương pháp khác sử dụng để thực thủ tục Các phương pháp bao gồm so sánh đơn giản phân tích phức tạp sử dụng kĩ thuật thống kê tiến Các thủ tục phân tích áp dụng báo cáo tài hợp nhất, báo cáo tài đơn vị thành viên (chi nhánh, phận,…) khoản mục riêng lẻ thơng tin tài Sự lựa chọn kiểm tốn viên thủ tục phân tích, phương pháp mức độ áp dụng tùy thuộc vào phán xét nghề nghiệp Thủ tục phân tích sử dụng nhằm mục đích sau: Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm tốn Luận văn tốt nghiệp tích Kiểm toán viên nhận thức yêu cầu áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài từ chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 chương trình kiểm tốn chung server cơng ty số trường hợp, kiểm toán viên tiến hành thủ tục phân tích dựa theo chương trình thói quen mà phải tiến hành Điều thể kiểm tốn viên khơng xác định mục tiêu rõ ràng trước thực thủ tục phân tích dẫn đến kết thu từ tiến hành thủ tục phân tích khơng mong đợi 3.3 Kiến nghị nhăm hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích với kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực 3.3.1 Kiến nghị phía cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Chính sách nhân cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam đánh giá tốt, theo Slogan Ernst & Young toàn cầu “People first” Do đó, điều kiện khủng hoảng nhân lực ngành kiểm toán cạnh tranh thu hút chất xám, nhân lực cơng ty khơng có biến động mạnh nhân viên giữ niềm đam mê công việc Tuy nhiên, công ty cần xem xét thận trọng luân chuyển nhân hai mảng kiểm toán Ngân hàng Sản xuất Sự luân chuyển mặt đáp ứng nguyện vọng nhân viên, mặt khác gây trở ngại cho số hợp đồng kiểm toán nhân viên nhân chủ chốt, giao thực số phần hành nhiều năm Riêng với sử dụng thủ tục phân tích, kiểm tốn viên nên thu hẹp đối tượng phân tích Đối tượng phân tích cụ thể, phạm vi hẹp việc phân tích xác chịu ảnh hưởng yếu tố ngoại vi Chẳng hạn, việc phân tích mức độ chi phí bán hàng xác mức độ tổng chi phí Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm tốn Luận văn tốt nghiệp 3.3.2 Kiến nghị phía quan chức Để đảm bảo cho q trình hồn thiện cơng ty kiểm tốn, điều kiện tiên Việt Nam cần xây dựng khung pháp lý kế toán, kiểm toán đồng bộ, phù hợp với thơng lệ khu vực giới Ngồi ra, thiết lập địa vị pháp lý hiệp hội nghề nghiệp tạo thuận lợi cho cơng ty kiểm tốn thuận q trình Mặc dù Bộ tài ban hành chuẩn mực kê stốn kiểm tốn, Quốc hội thơng qua Luật kế tốn, phủ ban hành thông tư, nghị định hướng dẫn song hệ thống pháp lý nhiều bất cập so với hệ thống khác (Luật đầu tư, Luật doanh nghiệp), chí mấu thuẫn thường xuyên thay đổi, gây khó khăn cho doanh nghiệp Ngoài ra, chưa có chế kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm tốn Vì vậy, để hỗ trợ tốt cho cơng ty kiểm toán, Nhà nước quan chức cần phải Trước hết, hoàn thiện đổi hệ thống văn pháp luật kế toán, kiểm toán Công việc thực dựa mục tiêu xây dựng hệ thống văn pháp luật hoàn chình, đồng bộ, thỏa mãn yêu cầu kinh tế thị trường phù hợp với thông lệ quốc tế phổ biến Các chuẩn mực kế toán – kiểm tốn cơng bố cần kịp thời có thơng tư hướng dẫn cụ thể, đảm bảo tính khả thi doanh nghiệp, quan, đơn vị hành nghiệp tổ chức kinh tế Các quan chức cần thực tốt cơng tác tun truyền, giải thích chuẩn mực kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán đối tượng sử dụng kết kiểm tốn Vì vậy, chuẩn mực kiểm tốn nói rõ doanh nghiệp kiểm toán đối tượng sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết quy định chuẩn mực song việc hiểu biết hoạt động kiểm Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp tốn đối tượng cịn hạn chế, nhiều cịn hiểu sai gây khó khăn, trở ngại cho hoạt động cơng ty kiểm tốn Ngồi ra, Bộ tài cần phải nhanh chóng ban hành chuẩn mực kế tốn cơng áp dụng cho đơn vị hành nghiệp nghiên cứu xây dựng hệ thống kế toán áp dụng cho doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kinh doanh đặc thù, đơn vị nghiệp có thu, lĩnh vực Ngân hàng, chứng khoán…Khi xây dựng chuẩn mực kế tốn náy, ngồi việc phải bảo đảm việc hội nhập quốc tế, cần đảm bảo tính đặc thù kinh tế, đảm bảo tính đồng với văn pháp luật khác Bên cạnh việc đổi mới, Nhà nước quan chức cần thường xuyên rà soạt lại hệ thống văn pháp luật, chuẩn mực kế toán, kiểm toán để tìm vấn đề cịn bất cập, chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, chưa đồng với hệ thống pháp luật khác để kịp thời điều chỉnh bổ sung Hai là, tăng cường kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm tốn cơng ty, tổ chức kiểm toán Để đảm bảo hoạt động kiểm tốn cơng ty tổ chức kiểm tốn có chất lượng cao, nhà nước cần tăng cường cơng tác kiểm tra cách: • Hàng năm tổ chức kiểm tra tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán, đánh giá phân loại chất lượng báo cáo kiểm toán thực năm • Tổ chức hội thảo, điều tra thăm dò, lấy ý kiến rộng rãi tổ chức, cá nhân sử dụng kết kiểm toán, chuyên gia tư vấn quan quản lý kế toán, kiểm toán chất lượng kiểm toán quản lý chất lượng kiểm toán Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp Ba là, nâng cao vai trò tổ chức nghề nghiệp kế toán kiểm toán Các tổ chức nghề nghiệp kế toán kiểm toán Việt Nam đời có vai trị quan trọng phát triển ngành kê stoán kiểm toán nước ta Hội kế toán kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Vừa qua Bộ tài có bước đổi quan trọng việc ban hành định 47/2005/QĐBTC, chuyển giao chức hành nghề kế toán, kiểm toán cho VAA VACPA Tuy nhiên, cần đẩy mạnh trình chuyển giao chức để tổ chức nghề nghiệp thực tham gia vào việc tổ chức, hướng dẫn nghiệp vụ quản lý chuyên môn Các tổ chức quản lý danh sách kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán, kiểm soát đạo đức hành nghề kiểm toán 3.3.3 Kiến nghị phía khách hàng kiểm tốn Trong kiểm tốn, hợp tác khách hàng có vai trị quan trọng Điều khơng đảm bảo tiến độ kiểm tốn mà cịn chất lượng kiểm tốn hai bên có hợp tác ăn ý Tuy nhiên, Việt Nam, khái niệm kiểm tốn cịn lạ lẫm với doanh nghiệp Khơng doanh nghiệp xem kiểm tốn hoạt động kiểm toán hoạt động bắt buộc theo quy định pháp luật Việt Nam (chẳng hạn cơng ty tập đồn xun quốc gia, công ty muốn niêm yết thị trường chứng khoán…) Họ chưa nhận thức tầm quan trọng hoạt động kiểm toán việc nâng cao chất lượng hoạt động doanh nghiệp Trong số trường hợp, doanh nghiệp tỏ ngại ngần công khai liệu tài chính, chí gây khó khăn cung cấp tài liệu Bên cạnh đó, hoạt động kiểm toán thường diễn sau ngày kết thúc niên độ kế tốn Tuy nhiên, doanh nghiệp lại chưa hồn thành báo cáo Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm tốn Luận văn tốt nghiệp tài cơng ty kiểm tốn viên đơi vơ tình trở thành người lập báo cáo tài khách hàng Do đó, cơng ty kiểm tốn quan chức cần tuyên truyền tốt để doanh nghiệp nhận thức vai trò to lớn kiểm tốn việc lành mạnh hóa tính hình tài Các doanh nghiệp cần khơng ngừng nâng cao hệ thống kiểm soát nội bộ; lập báo cáo tài hạn; hợp tác cung cấp thơng tin cho kiểm toán viên cách kịp thời, chủ động Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Qua thời gian ngắn thực tập công ty Ernst & Young Việt Nam, em nhận thấy thủ tục kiểm tốn chu trình nói chung với kiểm tốn khoản mục doanh thu nói riêng áp dụng tất giai đoạn kiểm toán, Việc nghiên cứu áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn quan trọng góp phần to lớn đến hiệu quả, chất lượng kiểm toán Trong điều kiện cạnh tranh thị trường kiểm tốn Việt Nam, cơng ty kiểm tốn buộc phải khơng ngừng nâng cao chất lượng phục vụ đảm bảo thời gian chi phí mức tối ưu Các thủ tục phân tích thủ tục kiểm tốn đại, mang tính khoa học khơng tiết kiệm thời gian chi phí mà cịn giảm bớt rủi ro kiểm tốn Do đó, đề tài nghiên cứu vận dụng thủ tục phân tích với kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài thực đề tài hấp dẫn phức tạp thân với kinh nghiệm ỏi kiến thức hạn chế, chắn đề tài không tránh khỏi hạn chế Em hi vọng có điều kiện nghiên cứu sâu sắc vấn đề hi vọng thủ tục phân tích ngày áp dụng chặt chẽ để nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán Em chân thành cảm ơn giáo viên hướng dẫn Ths Nguyễn Thị Mỹ anh chị công ty Ernst & Young Việt Nam – chi nhánh Hà Nội tận tình định hướng giúp em tìm tài liệu suốt thời gian em thực chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Hình 1.1 Nội dung Kết kinh doanh công ty Ernst & Young Việt Nam 1.2 năm qua, từ 2005 – 2007 Quy trình kiểm tốn chung công ty Ernst & Young Việt 2.1 2.2 Nam thực Bảng phân tích tổng thể khoản mục Working Paper so sánh tỷ lệ lãi gộp theo dòng sản phẩm 2.3 2.4 2.5 với số liệu năm trước Smiledi So sánh doanh thu thực tế doanh thu dự kiến Phân tích doanh thu theo tháng cơng ty Smiledi Việt Nam Phân tích doanh thu ghi nhận lượng hàng 2.6 2.7 2.8 chuyển giao Minh họa mơ hình đưa doanh thu ước tính Minh họa thủ tục phân tích tổng thể khoản mục doanh thu So sánh ước tính kiểm toán viên lãi thực thu theo 2.9 tháng tài khoản 7015 (Trích) tính lãi từ dịch vụ cho khách hàng thấu chi so sánh 2.10 với lãi thực thu So sánh lãi thực thu liên quan tài khoản 1841 ước tính 2.11 kiểm tốn viên Minh họa thủ tục phân tích đối vói khoản doanh thu từ 2.12 2.13 2.14 phí hoa hồng Bảng số liệu kết giao dịch ngoại tệ hàng tháng Thủ tục phân tích cho giao dịch ngoại tệ 2006 Tỷ giá hối đoái cuổi năm 2006 đồng USD THB so với đồng KIP DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT KTV : Kiểm toán viên IFAC : Liên đồn kế tốn quốc tế VAS : Chuẩn mực kế toán Việt Nam Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam IAS : Chuẩn mực kế toán quốc tế ISA : Chuẩn mực kiểm toán quốc tế GL : Sổ GM : Tỷ lệ lãi gộp PM : Mức trọng yếu kế hoạch TE : Tổng sai sót tài khoản chủ yếu SAD : Mức chênh lệch kiểm toán Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHÁO Tiếng Việt GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), “Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn”, NXB tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Ngơ Trí Tuệ (2006), “Giáo trình kiểm tốn tài chính”, NXB Đại học kinh tế quốc dân Công ty Ernst & Young Việt Nam (tháng 4/2007), Tạp chí Spotlight on Business – số 48 Công ty Ernst & Young Việt Nam (tháng 7/2007), Tạp chí Spotlight on Business – số 49 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (2007) Website www.ey.com/vn Website www.webketoan.com.vn Tiếng Anh William F.Messier (2005), “A systemantic approach”, Mc-Graw Hill Publisher Ernst & Young LLP (2007), “Global Audit Methedology” International Audit Stadards (2007) Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC CHỮ CÁI VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU Công ty Ernst & Young Việt Nam cung cấp dịng dịch vụ chính: dịch vụ kiểm toán (AABS), dịch vụ tư vấn thuế (TAX) dịch vụ tư vấn doanh nghiệp (TAS) 31 Dịch vụ tư vấn doanh nghiệp (TAS) bao gồm: 32 2.1.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch nhận diện rủi ro (Planning and risk identification) .33 2.1.4.3 Giai đoạn thực kiểm toán 35 2.1.4.4 Giai đoạn kết luận phát hành báo cáo kiểm toán .36 KẾT LUẬN 106 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU 107 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 107 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp PHỤ LỤC Hình 2.1: Phân tích doanh thu ghi nhận lượng hàng chuyển giao sản phẩm DQJ_B14 • Sản phẩm DQJ_B14 Doanh thu Sản phẩm DBJ_B14 Số lượng chuyển giao (x100) 16,204 18,375 20,653 20,967 21,423 22,392 22,739 24,133 26,543 27,071 29,685 30,960 281,145 (USD) 2,738,470 3,105,431 3,490,313 3,543,399 3,513,498 3,672,355 3,729,192 3,957,878 4,167,239 4,250,160 4,660,578 4,860,657 45,689,170 1,620,396 1,837,533 2,065,274 2,096,686 2,142,322 2,239,229 2,273,898 2,413,340 2,654,292 2,707,108 2,968,502 3,095,960 28,114,540 6,000,000 5,000,000 4,000,000 3,000,000 2,000,000 1,000,000 Doanh thu (USD) Th án g 11 g g Th án g Th án g g Th án Th án Th án Sản phẩm DBJ_B14 USD Bảng phân tích Doanh thu ghi nhận số sản phẩm DQJ_B14 chuyển giao Số lượng chuyển giao (x100) Tháng Hình 2.2: Phân tích doanh thu ghi nhận lượng hàng chuyển giao sản phẩm DQJ_D12 • Sản phẩm DQJ_D12 Nguyễn Thị Phương Hoa 46B Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp Doanh thu Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Tổng (USD) 424,700 425,431 440,313 433,399 434,340 452,335 459,192 459,770 467,239 480,160 490,548 500,657 5,468,084 Sản phẩm DQJ_D12(đvị) 2,296 2,300 2,380 2,477 2,482 2,585 2,624 2,673 2,717 2,792 2,852 2,911 31,089 Số lượng chuyển giao (x100) 229,568 229,963 238,007 247,657 248,194 258,477 262,395 267,308 271,651 279,163 285,202 291,080 3,108,665 600,000 500,000 400,000 300,000 200,000 100,000 Doanh thu (USD) Sản phẩm DQJ_D12(đvị) Th án g Th án g Th án g Th án g Th án g Th án g 11 USD Bảng phân tích Doanh thu ghi nhận số sản phẩm DQJ_D12 chuyển giao Số lượng chuyển giao (x100) Tháng Hình 2.3: Chi phí lãi ghi đảo Mã CN Tên CN ADP_02 Thủ đô Vientiane 385,340,895 ADP_03 Tỉnh Savanakhet 3,447,650 ADP_04 Tỉnh Luangprabang ADP_05 Tỉnh Vientiane ADP_06 Tỉnh Bokeo Nguyễn Thị Phương Hoa 46B 00.7084000.00001 928,800 12,383,315 216,996 Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp ADP_07 Tỉnh Chiengkhang 22,722,082 ADP_08 Tỉnh Bolikhamxay 5,269,803 ADP_09 Tỉnh Saibabouly 4,385,308 ADP_11 Tỉnh Khammouane 300,000 ADP_13 Tỉnh Oudomsai 494,318 ADP_16 Tỉnh Attapeu 1,358,500 ADP_19 Tỉnh Paksong (Salavanh) 2,088,492 ADP_20 Tỉnh Moeungkhong ADP_21 Tỉnh Phongsaly ADP_23 Tỉnh Hatsayfong ADP_24 Tỉnh Xaithany 6,218,570 ADP_27 Tỉnh Sangthong 733,315 ADP_32 Tỉnh Songkhone 1,309,257 ADP_34 Tỉnh Khongxedone 7,951,653 ADP_35 Tỉnh Laongam 12,263,922 ADP_40 Tỉnh Xanakham 1,504,670 Tổng cộng Nguyễn Thị Phương Hoa 46B 120,000 4,320,197 9,141 473,366,884 Lớp Kiểm toán ... kiến kiểm toán 2.2 Thực tế vận dụng thủ tục phân tích với kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài khách hàng công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực 2.2.1 Vận dụng thủ tục phân tích. .. doanh thu Thủ tục phân tích áp dụng với khoản mục xét hiệu thủ tục phân tích hiệu với khoản mục Báo cáo kết kinh doanh, có khoản mục doanh thu Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, thủ tục phân. .. Lớp Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp Chương 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH VỚI KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN
