Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính 33 BÀI 3: KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH Nội dung • Kế toán các khoản đầu tư chứng khoán. • Kế toán đầu tư vào công ty con. • Kế toán đầu tư vào công ty liên kết. • Kế toán đầu tư vào công ty liên doanh. • Kế toán hoạt động cho vay vốn. • Kế toán dự phòng giảm giá trong đầu tư tài chính. Giới thiệu Mục tiêu • Bài này sẽ giới thiệu với các bạn các hoạt động đầu tư tài chính chủ yếu tại doanh nghiệp và nguyên tắc, phương pháp kế toán các hoạt động đầu tư tài chính này. • Đầu tư tài chính là hoạt động đầu tư vốn của doanh nghiệp vào các doanh nghiệp bên ngoài nhằm mục đích sinh lợi. • Hoạt động đầu tư tài chính của doanh nghiệp bao gồm đầu tư chứng khoán và đầu tư góp vốn vào các doanh nghiệp khác như đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư góp vốn liên doanh và đầu tư tài chính khác. Thời lượng học • 12 tiết Học xong bài này, các bạn sẽ: • Hiểu rõ nội dung các hoạt động đầu tư tài chính của doanh nghiệp. • Nắm vững nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư tài chính của doanh nghiệp. • Nắm vững các tài khoản kế toán và phương pháp kế toán từng loại hoạt động đầu tư tài chính của doanh nghiệp. Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính 34 TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Nguyên tắc kế toán các khoản đầu tư tài chính trong DN theo mô hình công ty mẹ – công ty con Kế toán các khoản đầu tư tài chính phải tôn trọng các nguyên tắc cơ bản của kế toán (nguyên tắc cơ sở dồn tích, nguyên tắc hoặt động liên tục, nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc nhất quán, nguyên tắc thận trọng và nguyên tắc trọng yếu). Do có những đặc thù riêng nên kế toán các khoản ĐTTC ngoài việc tuân thủ các nguyên tắc trên, còn phải thực hiện các nguyên tắc sau: Thứ nhất, Kế toán các khoản ĐTTC phải phù hợp với mối quan hệ tài chính giữa công ty mẹ và các công ty con, công ty liên kết. Thứ hai, Kế toán các khoản ĐTTC phải tuân thủ qui chế quản lý tài chính của công ty nhà nước hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con. Thứ ba, Kế toán các khoản đầu tư tài chính phải tuân thủ quy định pháp luật nói chung, quy định pháp luật về kế toán (chế độ, chuẩn mực kế toán) phù hợp với đặc điểm tổ chức, đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý, khả năng, trình độ quản lý của doanh nghiệp. Nguồn: Tapchiketoan.com Câu hỏi Vậy kế toán các khoản đầu tư tài chính là gì? Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính 35 3.1. Kế toán các khoản đầu tư chứng khoán Đầu tư chứng khoán là hoạt động sử dụng vốn của doanh nghiệp để kinh doanh các loại chứng khoán nhằm mục đích sinh lời. Chứng khoán bao gồm các loại cơ bản sau: • Cổ phiếu: Là giấy chứng nhận đầu tư vốn của một chủ thể vào một công ty cổ phần. Cổ phiếu được phát hành dưới dạng chứng chỉ xác nhận quyền sở hữu hợp pháp của nhà đầu tư đối với công ty cổ phần. • Trái phiếu: Là giấy chứng nhận vay nợ dài hạn phát hành bởi cơ quan đại diện Chính phủ hoặc một doanh nghiệp. Trái phiếu gồm các loại sau: o Trái phiếu Chính phủ: Là chứng chỉ vay nợ của Chính phủ do Bộ Tài chính phát hành. Trái phiếu Chính phủ bao gồm: Tín phiếu kho bạc Nhà nước, Trái phiếu kho bạc và Trái phiếu công trình. o Trái phiếu công ty: Là chứng chỉ vay nợ do công ty cổ phần phát hành nhằm vay vốn trong thời gian dài. o Trái phiếu ngân hàng: Là chứng chỉ vay nợ do ngân hàng thương mại phát hành để huy động vốn. • Các loại chứng khoán khác theo quy định của pháp luật. 3.1.1. Nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư chứng khoán Để theo dõi các loại chứng khoán do doanh nghiệp đầu tư, kế toán cần tuân thủ các nguyên tắc ghi chép cơ bản sau: (1) Chứng khoán do doanh nghiệp đầu tư phải được ghi sổ kế toán theo giá thực tế mua chứng khoán (còn gọi là giá gốc) bao gồm: • Giá mua • Các chi phí mua (nếu có) như chi phí môi giới, giao dịch, thuế, cung cấp thông tin, thuế, lệ phí và phí ngân hàng… (2) Ghi nhận khoản đầu tư là đầu tư chứng khoán trong trường hợp doanh nghiệp mua cổ phiếu của một doanh nghiệp khác mà chỉ nắm giữ dưới 20% quyền biểu quyết. (3) Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi từng loại chứng khoán đầu tư mà doanh nghiệp đang nắm giữ. Việc mở sổ chi tiết có thể được tiến hành theo các cách thức sau: • Theo từng loại cổ phiếu • Theo từng loại trái phiếu • Theo từng loại đối tác đầu tư • Theo từng loại mệnh giá và giá mua thực tế… (4) Cuối niên độ kế toán, nếu giá trị thị trường của chứng khoán đầu tư bị giảm xuống thấp hơn giá gốc thì kế toán lập dự phòng giảm giá. 3.1.2. Kế toán đầu tư chứng khoán ngắn hạn Đầu tư chứng khoán ngắn hạn là hoạt động sử dụng vốn của doanh nghiệp để mua các loại chứng khoán ngắn hạn có thời hạn thu hồi không quá một năm hoặc mua đi, bán lại các loại chứng khoán dài hạn để thu hồi vốn trong thời hạn không quá một năm. Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính 36 3.1.2.1. Tài khoản kế toán Để phản ánh tình hình mua, bán và thanh toán các loại chứng khoán ngắn hạn, kế toán sử dụng Tài khoản 121: “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn”. Kết cấu của tài khoản 121 như sau: Tài khoản 121 SDĐK Giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn mua vào. Giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn bán ra, đáo hạn hoặc được thanh toán. SDCK Giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn do doanh nghiệp đang giữ. Sơ đồ 3.1: Kết cấu của tài khoản 121 “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn” Tài khoản 121 có các tài khoản cấp 2 sau: • Tài khoản 1211 – Cổ phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán cổ phiếu với mục đích nắm giữ để kiếm lời trong thời hạn 1 năm. • Tài khoản 1212 – Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán và thanh toán các loại trái phiếu, tín phiếu kỳ phiếu ngắn hạn. 3.1.2.2. Trình tự ghi sổ một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu (1) Khi mua chứng khoán ngắn hạn nhận lãi định kỳ hoặc nhận sau, căn cứ vào chi phí thực tế phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 121: Giá thực tế mua chứng khoán ngắn hạn Có TK 111: Thanh toán bằng tiền mặt Có TK 112: Thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng Có TK 141: Thanh toán bằng tiền tạm ứng Có TK 144: Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Có TK 331: Phải trả người bán. (2) Khi mua trái phiếu nhận lãi trước, kế toán ghi: Nợ TK 121: Mệnh giá trái phiế u Có TK 111, 112, 141, 144, 331: Số tiền chi mua thực tế Có TK 338 (3387): Số lãi nhận trước. (3) Khi tính lãi, kế toán ghi: (3.1) Đối với các khoản lãi nhận định kỳ hoặc nhận lãi sau: Nợ TK 111, 112: Thu lãi bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng Nợ TK 1388: Lãi chưa thu được Nợ TK 121: Sử dụng lãi để bổ sung chứng khoán đầu tư Có TK 515: Ghi nhận số lãi vào doanh thu hoạt động tài chính. (3.2) Đối với các khoản lãi nhận trước, định k ỳ phân bổ, kế toán ghi: Nợ TK 338 (3387): Phân bổ tiền lãi Có TK 515: Ghi nhận lãi phân bổ vào doanh thu tài chính. (4) Khi chuyển nhượng các khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn: Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính 37 Nếu lãi, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng (giá bán) Nợ TK 131: Phải thu khách hàng (giá bán) Có TK 121: Giá thực tế mua vào của chứng khoán bán ra Có TK 515: Chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc. Nếu lỗ, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng (giá bán) Nợ TK 131: Phải thu khách hàng (giá bán) Nợ TK 635: Chênh lệch giữa giá bán nhỏ hơn giá gốc Có TK 121: Giá thực tế mua vào của chứng khoán bán ra. (5) Khi phát sinh các chi phí liên quan đến nhượng bán chứng khoán như hoa hồng, phí môi giới, lệ phí…, kế toán ghi: Nợ TK 635: Chi phí phát sinh Có TK 111, 112…: Chi phí phát sinh. (6) Khi thu hồi các khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn đến hạn thanh toán: Đối với các loại chứng khoán nhận lãi định kỳ hoặc nhận lãi sau, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131: Số tiền nhận được khi thanh toán Có TK 121: Giá gốc của chứng khoán đến hạn thanh toán Có TK 515: Số lãi nhận được khi đến hạn thanh toán. Đối với các loại chứng khoán nhận lãi trước, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131: Số tiền nhận được khi thanh toán Có TK 121: Giá gốc của chứng khoán đến hạn thanh toán. Trình tự ghi sổ chứng khoán đầu tư ngắn hạn được trình bày trong sơ đồ 3.2 như sau: TK 121 (3.2) Phân bổ lãi TK 111, 112, 141, 144, 331 TK 111, 112,… (1) Mua CK ngắnhạn (6) Thu hồichứng khoán (4) Nhượng bán chứng khoán TK 635 Lãi Lỗ TK 515 (3.1) Tính lãi (5) Chi phí liên quan Nhậnlãiđịnh kỳ hoặcnhậnsau TK 111, 112, 141, 144, 331 (2) Mua CK ngắnhạn Nhậnlãitrước TK 515 TK 3387 Lãi nhậntrước TK 121 (3.2) Phân bổ lãi TK 111, 112, 141, 144, 331 TK 111, 112,… (1) Mua CK ngắnhạn (6) Thu hồichứng khoán (4) Nhượng bán chứng khoán TK 635 Lãi Lỗ TK 515 (3.1) Tính lãi (5) Chi phí liên quan Nhậnlãiđịnh kỳ hoặcnhậnsau TK 111, 112, 141, 144, 331 (2) Mua CK ngắnhạn Nhậnlãitrước TK 515 TK 3387 Lãi nhậntrước Sơ đồ 3.2: Trình tự ghi sổ một nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan đến đầu tư chứng khoán ngắn hạn Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính 38 3.1.2.3. Sổ kế toán Để theo dõi các khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn, kế toán sử dụng Sổ chi tiết đầu tư chứng khoán – mẫu số S45-DN. Sổ này được mở chi tiết theo từng tài khoản 121 và theo từng loại chứng khoán có cùng mệnh giá, tỷ lệ lãi suất… 3.1.3. Kế toán đầu tư chứng khoán dài hạn Đầu tư chứng khoán dài hạn là hoạt động sử dụng vốn của doanh nghiệp để mua các loại chứng khoán dài hạn có thời hạn thu hồi trên một năm. 3.1.3.1. Tài khoản kế toán Để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại chứng khoán dài hạn kế toán sử dụng “Tài khoản 228: Đầu tư dài hạn khác” Kết cấu của tài khoản 228 như sau: Tài khoản 228 SDĐK Giá thực tế chứng khoán đầu tư dài hạn mua vào. Giá thực tế chứng khoán đầu tư dài hạn bán ra, đáo hạn hoặc được thanh toán. SDCK : Giá thực tế chứng khoán đầu tư dài hạn do doanh nghiệp đang giữ. Sơ đồ 3.3: Kết cấu của tài khoản 228 “Đầu tư dài hạn khác” Tài khoản 228 có các tài khoản cấp 2 như sau: • Tài khoản 2281 – Cổ phiếu: Phản ánh các khoản đầu tư dài hạn bằng cổ phiếu của doanh nghiệp. • Tài khoản 2282 – Trái phiếu: Phản ánh các khoản đầu tư dài hạn bằng trái phiếu của doanh nghiệp. • Tài khoản 2283 – Đầu tư dài hạn khác: Phản ánh các khoản đầu tư dài hạn khác như cho vay vốn, góp vốn bằng tiền hoặc tài sản. 3.1.3.2. Trình tự ghi sổ một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu (1) Khi doanh nghiệp mua cổ phiếu, trái phiếu dài hạn hoặc góp vốn vào các doanh nghiệp khác dưới 20% quyền biểu quyết, kế toán ghi: Nợ TK 228: Giá thực tế mua chứng khoán dài hạn Có TK 111, 112: Giá thực tế mua chứng khoán dài hạn. (2) Khi mua trái phiếu dài hạn nhận lãi trước, kế toán ghi: Nợ TK 228: Mệnh giá trái phiếu Có TK 111, 112, 141, 144, 331: Số tiền chi mua thực tế Có TK 338 (3387): Số lãi nhận trước. (3) Khi tính lãi từ các khoản đầu tư chứng khoán dài hạn: (3.1) Đối với các khoản lãi định kỳ hoặc nhận sau, kế toán ghi: Nợ TK 111: Nhận bằng tiền mặt Nợ TK 112: Nhận bằng tiền gửi ngân hàng Nợ TK 138: Lãi được hưởng nhưng chưa nhận Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính 39 Nợ TK 228: Sử dụng lãi để bổ sung chứng khoán đầu tư Có 515: Lãi ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính. (3.2) Đối với các khoản lãi nhận trước, định kỳ phân bổ, kế toán ghi: Nợ TK 338 (3387): Phân bổ tiền lãi Có TK 515: Ghi nhận lãi phân bổ vào doanh thu tài chính. (4) Khi chuyển nhượng trái phiếu chưa đến hạn hoặc bán cổ phiếu: Nếu có lãi, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng (giá bán) Nợ TK 131: Phải thu khách hàng (giá bán) Có TK 228: Giá thực tế mua vào của chứng khoán bán ra Có TK 515: Chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc. Nếu lỗ, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng (giá bán) Nợ TK 131: Phải thu khách hàng (giá bán) Nợ TK 635: Chênh lệch giữa giá bán nhỏ hơn giá gốc Có TK 228: Giá thực tế mua vào của chứng khoán bán ra. (5) Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến chứng khoán đầu tư dài hạn, kế toán ghi: Nợ TK 635: Chi phí phát sinh Có TK 111, 112…: Chi phí phát sinh. (6) Khi thu hồi trái phiếu đến hạn: Nợ TK 111, 112, 131: Số tiền nhận được khi thanh toán Có TK 228: Giá gốc của chứng khoán đến hạn thanh toán Có TK 515: Số lãi nhận được khi đến hạn thanh toán. TK 228 (3.2) Phân bổ lãi TK 111, 112, 141, 144, 331 TK 111, 112,… (1) Mua CK ngắnhạn (6) Thu hồichứng khoán (4) Nhượng bán chứng khoán TK 635 Lãi Lỗ TK 515 (3.1) Tính lãi (5) Chi phí liên quan Nhậnlãiđịnh kỳ hoặcnhậnsau TK 111, 112, 141, 144, 331 (2) Mua CK ngắnhạn Nhậnlãitrước TK 515 TK 3387 Lãi nhậntrước thu lãi chứng khoán TK 228 (3.2) Phân bổ lãi TK 111, 112, 141, 144, 331 TK 111, 112,… (1) Mua CK ngắnhạn (6) Thu hồichứng khoán (4) Nhượng bán chứng khoán TK 635 Lãi Lỗ TK 515 (3.1) Tính lãi (5) Chi phí liên quan Nhậnlãiđịnh kỳ hoặcnhậnsau TK 111, 112, 141, 144, 331 (2) Mua CK ngắnhạn Nhậnlãitrước TK 515 TK 3387 Lãi nhậntrước thu lãi chứng khoán Sơ đồ 3.4: Trình tự ghi sổ các nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan đến đầu tư chứng khoán dài hạn Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính 40 3.1.3.3. Sổ kế toán Để theo dõi các khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn, kế toán sử dụng Sổ chi tiết đầu tư chứng khoán - mẫu số S45-DN. Sổ này được mở chi tiết theo từng tài khoản 228 và theo từng loại chứng khoán có cùng mệnh giá, tỷ lệ lãi suất… Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng) Doanh nghiệp A có các tài liệu liên quan tới đầu tư chứng khoán như sau: (1) Mua 200 trái phiếu kỳ hạn 5 năm của công ty B. Mệnh giá trái phiếu là 100/trái phiếu, lãi suất 10%/năm, đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng. (2) Bán 100 cổ phiếu có giá gốc là 100/cổ phiếu, giá bán là 90/cổ phiếu và thu tiền mặt. Các nghiệp vụ trên được định khoản như sau: (1) Mua trái phiếu: Nợ TK 2282 (B): 20.000 Có TK 112 (1121): 20.000 (2) Bán cổ phiếu: Nợ TK 111(1111): 9.000 Nợ TK 635: 1.000 Có TK 121(1211): 10.000 3.2. Kế toán đầu tư vào công ty con Công ty con là doanh nghiệp chịu sự kiểm soát của một doanh nghiệp khác. Khoản đầu tư vào công ty con bao gồm: • Đầu tư cổ phiếu: Bao gồm cổ phiếu phổ thông và cổ phiếu ưu đãi. • Đầu tư dưới hình thức góp vốn bằng tiền, tài sản khác. 3.2.1. Nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư vào công ty con (1) Kế toán chỉ ghi nhận là “Đầu tư vào công ty con” khi công ty mẹ nắm giữ trên 50% vốn chủ sở hữu (trên 50% quyền biểu quyết) và có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động của công ty con. Ngoài ra, các trường hợp ghi nhận là “Đầu tư vào công ty con” khi nắm giữ dưới 50% vốn chủ sở hữu nhưng có thỏa thuận khác: • Các nhà đầu tư khác thỏa thuận dành cho công ty mẹ hơn 50% quyền biểu quyết. • Công ty mẹ có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động theo quy chế thỏa thuận. • Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm hoặc bãi miễn đa số các thành viên Hội đồng quản trị hoặc cấp tương đương. • Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu tại các cuộc họp của H ội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương. (2) Kế toán phải phản ánh vốn đầu tư vào công ty con theo giá gốc. Cụ thể: Vốn đầu tư vào công ty con = Giá mua (+) Các chi phí mua (nếu có) như chi phí giao dịch, môi giới, thuế, lệ phí và phí ngân hàng. (3) Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết theo dõi từng khoản đầu tư vào từng công ty con theo mệnh giá, giá mua thực tế, chi phí thực tế đầu tư vào các công ty con. Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính 41 (4) Kế toán phải hạch toán đầy đủ, kịp thời các khoản thu nhập từ khoản đầu tư vào công ty con bao gồm lãi cổ phiếu, lãi kinh doanh của năm tài chính vào báo cáo tài chính của công ty mẹ. Cổ tức, lợi nhuận từ khoản đầu tư của công ty con được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính của công ty mẹ. 3.2.2. Tài khoản kế toán Để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng giảm khoản đầu tư vốn trực tiếp vào công ty con, kế toán sử dụng “Tài khoản 221: Đầu tư vào công ty con” Kết cấu của tài khoản 221 như sau: Tài khoản 221 SDĐK Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con tăng. Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con giảm. SDCK: Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con hiện có của công ty mẹ. Sơ đồ 3.5: Kết cấu của tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con” 3.2.3. Trình tự ghi sổ một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu (1) Khi công ty mẹ mua cổ phiếu hoặc đầu tư vào công ty con, hoặc mua khoản đầu tư tại công ty con, căn cứ vào khoản tiền thực tế đầu tư vào công ty con, kế toán ghi: Nợ TK 221: Giá trị khoản đầu tư vào công ty con Có TK 111, 112, 341,… Đồng thời, kế toán mở sổ chi tiết để theo dõi từng loại cổ phiếu theo mệnh giá nếu đầu tư vào công ty con bằng mua cổ phiếu của công ty con. (2) Nếu có phát sinh các chi phí về môi giới, giao dị ch mua, bán trong quá trình thực hiện đầu tư vào công ty con, kế toán ghi: Nợ TK 221: Chi phí liên quan tới khoản đầu tư vào công ty con Có TK 111, 112,… (3) Khi chuyển các khoản đầu tư khác thành khoản đầu tư vào công ty con và đạt được có quyền kiểm soát, kế toán ghi: Nợ TK 221: Đầu tư vào công ty con Bài 3: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính 42 Có TK 222: Vốn góp liên doanh Có TK 223: Đầu tư vào công ty liên kết Có TK 228: Đầu tư dài hạn khác Có TK 121: Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Có TK 111, 112: Đầu tư bổ sung bằng tiền. TK 221 TK 111, 112, 341… Chi phí đầutư Đầutư của công ty con TK 222, 223, 228, 121 Chuyểncáckhoản đầutư khác thành đầutư vào công ty con TK 221 TK 111, 112, 341… Chi phí đầutư Đầutư của công ty con TK 222, 223, 228, 121 Chuyểncáckhoản đầutư khác thành đầutư vào công ty con Sơ đồ 3.6: Kế toán tăng khoản đầu tư vào công ty con (4) Khi nhận được thông báo về cổ tức, lợi nhuận được chia, hoặc nhận được tiền về các khoản cổ tức, lợi nhuận được chia từ công ty con, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Nhận bằng tiền Nợ TK 138 (1388): Nhận được thông báo Nợ TK 221: Tăng vốn đầu tư vào công ty con Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính. (5) Khi chuyển khoản đầu tư vào công ty con thành các khoản đầu tư vào công ty liên kết, hoặc đầu tư vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, hoặc thành khoản đầu tư là công cụ tài chính do bán 1 phần khoản đầu tư vào công ty con và không còn quyền kiểm soát: (5.1) Trường hợp có lãi, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Số tiền nhận về Nợ TK 222: Vốn góp liên doanh Nợ TK 223: Đầu tư vào công ty liên kết. Nợ TK 228: Đầu tư dài hạn khác Có TK 221: Đầu tư vào công ty con Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính (số lãi). (5.2) Trường hợp bị lỗ, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Số tiền nhận về Nợ TK 222: Vốn góp liên doanh Nợ TK 223: Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 228: Đầu tư dài hạn khác Nợ TK 635: Chi phí tài chính (số lỗ) Có TK 221: Đầu tư vào công ty con. . mua tr i phiếu dài hạn nhận lãi tr ớc, kế toán ghi: Nợ TK 228: Mệnh giá tr i phiếu Có TK 111, 112, 141, 144, 33 1: Số tiền chi mua thực tế Có TK 33 8 (33 87):. 141, 144, 33 1 (2) Mua CK ngắnhạn Nhậnlãitrước TK 515 TK 33 87 Lãi nhậntrước thu lãi chứng khoán TK 228 (3. 2) Phân bổ lãi TK 111, 112, 141, 144, 33 1 TK 111,