1 Chơng 1: những vấn đề chung về kế toán ti chính doanh nghiệp 1.1. Đặc điểm của kế toán ti chính doanh nghiệp Trong các doanh nghiệp, để quản lý ti sản v quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh cần phải sử dụng hng loạt các công cụ quản lý khắc nhau. Kế toán ở doanh nghiệp với chức năng thu nhận, xử lý, hệ thống hoá thông tin về ton bộ hoạt động kinh tế ti chính phát sinh ở doanh nghiẹp nhằm cung cấp những thông tin cần thiết phục vụ công tác quản lý kinh tế ti chính vĩ mô v vi mô đã trở thnh một công cụ quản lý kinh tế quan trọng, một bộ phận cấu thnh hệ thống công cụ quản lý kinh tế. Trong nền kinh tế hng hoá nhiều thnh phần,vận hnh theo cơ chế thị trờng, kế toán đợc xác đinh nh một mặt của hoạt động kinh tế nói chung, quá trình sản xuất kinh doanh nói riêng v kế toán đợc định nghĩa theo nhiều cách khác nhau -Theo uỷ ban thực hnh kiểm toán quốc tế một hệ thống kế toán l hng loạt các nhiệm vụ ở một doanh nghiệp m nhờ hệ thống ny các nghiệp vụ đợc sử lý nh một phơng tiện các ghi chép ti chính -Theo Gene Allen Gohlke giáo s tiến sỹ viện đại học Wiscónsin : Kế toán l một khoa học liên quan đến việc ghi nhận ,phân loại ,tóm tắt v giải thích các nghiệp vụ ti chính của 1 tổ chức ,giúp ban giám đốc có thể căn cứ vo đó m lm quyết định -Theo Rober CN AnthoNy tiến sỹ trờng đại học Harvard Kế toán l một ngôn ngữ của việc kinh doanh -Theo liên don kế toán quốc tế (IFAC) Kế toán l nghệ thuật ghi chép, phản ánh, tổng hợp theo một cách riêng có bằng chứng về những khoản tiền, các nghiệp vụ v các sự kiện m chúng có ít nhất một phần tính chất ti chính v trình by kết quả của nó. -Theo luật kế toán, đợc Quốc hội nơc Cộng ho xã hôi chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngy 17 tháng 6 năm 2003: Kế toán l việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích v cung cấp thông tin kinh tế, ti chính dới hình thức giá trị, hiện vật v thòi gian lao động. Với các cách định nghĩa khác nhau nhng đều thể hiện bản chất của kế toán l hệ thống thông tịn v kiểm tra vè hoạt động kinh tế ti chính ở doanh nghiệp.Thông tin kế toán trong các doanh nghiệp đợc nhiều đối tợng quan tâm ở các phơng diện,mức độ v mục đích khác nhau: các nh quản lý doanh nghiệp quan tâm thông tin kế toán về tình hình ti chính, tình hình kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiêp để có quyết định trong quản lý, điều hnh hoạt động sản xuất kinh doanh, các cơ quan Nh nớc quan tâm thông tin kế toán đẻ kiểm soát kinh doanh v thu thuế,các nh đầu t quan tâm thông tin kế toán đrr quyết định đầu t.Căn cứ vo phạm vi, yêu cầu v mục đích cung cấp thông tin kế toán ở doanh nghiệp, kế toán đợc phân chia thnhkế toán ti chính v kế toán quản trị. Kế toán ti chính l việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích v cung cấp thông tin kinh tế ti chính bằng báo cáo ti chính cho đối tợng có nhu cầu sử dụng thông tin của đơn vị kế toán. Kế toá quản trị l việc thu thập, xử lý, phân tích v cung cấp thông tin kinh tế ti chính theo yêu cầu quản trị v quyết định kinh tế, ti chính trong nội bộ đơn vị kế toán. Nh vậy ké toán ti chính v kế toán quản trị l những bộ phận cấu thnh công tác kế toán trong mõi doanh nghiệp, đều dự phần vo quản lý doanh nghiệp. -Mục đích của kế toán ti chính Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh, doanh nghiệp với t cách một chủ thể kinh tế thờng có mói quan hệ kinh tế với các đối tợng khác nhau ngoi doanh nghiệp. Các đối tợng ny luân quan tâm đến tình hình ti chính, tình tình hình kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nh: tổng ti sản, khả năng tự ti trợ của doanh nghiệp, khả năng thanh toán v mức độ sinh lời của doanh nghiệp để quyết định các mối quan hệ kinh tế với doanh nghiệp. Đồng thời các cơ quan quản lý Nh nớc, cơ quan thuế cũng quan tâm đến tình hình ti chính, tình hình hoạt động của doanh nghiệp để xác định nghĩa vụ của doanh nghiệp vviệc chấp hnh chính sách của nh nớc. Những thông tin đó đợc thông qua báo cáo ti chính của doanh nghiệp. Nh vậy mục đích của kế toán ti chính ngoi cung cấp thông tin cho 2 chủ doanh nghiệp, nh quản lý thì chủ yếu cung cấp thông tin phục vụ cho các đối tợng bên ngoi doanh nghiệp - Đặc điểm của kế toán ti chính: +Kế toán ti chính cung cấp thông tin chủ yếu cho các đói tợng bên ngoi doanh nghiệp,do đó để đảm bảo tính khách quan, thống nhất kế toán ti chính phải tuân thu các nguyên tắc, các chuẩn mực v chế độ hiện hnh về kế toán của từng quốc gia, kể cả các nguyên tắc, chuản mực quốc tế về kế toán đợc các quốc gia công nhận. +Kế toán ti chính mang tính pháp lệnh, nghĩa l đợc tổ chứcở tất cả các đơn vị kế toán v hệ thống sổ, ghi chép, trình by v cung cấp thông tin của kế toán ti chính đều phải tuân thu các quy định thống nhất nếu muốn đợc thừa nhận +Thông tin kế toán ti chính cung ấp l những thông tin thực hiện về những hoạt động đã phát sinh, đã xẩy ra v mang tính tổng hợp thể hiện dới hình tháI giá trị + Báo cáo của kế toán ti chính l các báo cáo ti chính phẩnnhs tổng quát về sản nghiệp, kết quả hoạt động của doanh nghiệp trong một thờikỳ v kỳ báo cáo của kế toán ti chính đợc thực hiện theo định kỳ thờng l hng năm 1.2 Nội dung v phạm vi của kế toán ti chính Doanh nghiệp để tiến hnh hoạt động sản xuất kinh doanh, cần thiết phải có ti sản tiền vốn v quá trình hoạt động của doanh nghiệp l quá trình tiến hnh các quá trình kinh tế khác nhau nhằm thực hiện chức năng v nhiệm vụ nhất định. Trong quá trình hoạt động ở doanh nghiệp hình thnh các mối quan hệ kinh tế liên quan đến nhiều đối tợng khác nhau, để đảm bảo tính hữu ích của thông tin cung cấp nghĩa l đáp ứng các nhu cầu khác nhau của các đối tợng quan tâm thông tin kế toán. Nội dung kế toán ti chính phải khái quát đợc ton bộ các loại ti sản tiền vốn v các hoạt động kinh tế diễn ra, các quan hệ kinh tế phát sinh ở doanh nghiệp. Do đó, nội dung cơ bản của kê toán ti chính trong doanh nghiệp bao gồm: -Kế toán các loại ti sản Ti sản l nguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát v có thể thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai. Ti sản của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại đợc biểu hiên dới hình tháI vật chất nh nh xuởng, máy móc thiết bi, vật t, hng hoá hoăc không thể hiện dới hình tháI vật chất nh bản quyền, bằng sáng chế nhng phảI thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng laiv thuộc quyền kiểm soát coả doanh nghiệp. Ti sản của doanh nghiệp còn bao gồm các ti sản không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng doanh nghiệp kiểm soát đợc v thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai, nh ti sản thuê ti chính, hoặc có những ti sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp v thu đợc lợi íchkinh tế trong tơng lainhng có thể không kiểm soát đợc về mặt pháp lý, nh bí quyết kỹ thuật thu đợc từ hoạt động triển khai có thể thoả mãn các điều kiện trong định nghĩa về ti sản khi các bí quyết đó còn giữ đợc bí mật v doanh nghiệp còn thu đợc lợi ích kinh tế. Trong doanh nghiệp ti sản l cơ sở để tiến hnh sản xuất kinh doanh, kế toán phải phản ánh đợc hiện có, tình hình biến động tất cả các loại ti sản theo từng loại từng địa điểm bảo quản, sử dụng. -Kế toán nợ phải trả v nguồn vốn chủ sở hữu Nơ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu l nguồn hình thnh những ti sản của doanh nghiệp. Nợ phải trả l nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch v sự kiện đã qua nh mua hng hoá cha trả tiền, sử dụng cha thanh toán, vay nợ, cam kết bảo hnh hng hoá, phảI trả nhân viên, thuế phải nộp vvnhững nghĩa vụ đó doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của minh Nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm: vốn của các nh đầu t, thặng d vốn cổ phần, lợi nhuận cha phân phối, các quỹ v chênh lệch tỷ giá v đánh giá lại ti sản. 3 Thông tin về nợ phải trả v nguồn vốn chủ sở hữu giúp cho các đối tợng sử dụng thông tin đánh giá tình hình ti chính của doanh nghiệp nh mức độ khả năng tự ti trợ. Do vậy cùng với thu nhận xử lý v cung cấp thông tin về tình hình, sự biến động của ti sản kế toán ti chính phảI thu nhận xử lý thông tin về từng nguồn hình thnh ti sản của doanh nghiệp. - Kế toán chi phí, doanh thu v thu nhập khác Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp l quá trình doanh nghiệp phải bỏ ra những chi phí nhất định v cũng l quá trình doanh nghiệp thu đợc các khoản doanh thu v thu nhập khác. Chi phí của doanh nghiệp l những khoản lm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ ti sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến lm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu. Chi phí của doanh nghiệp bao gồm các chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thờng v chi phí khác. Doanh thu v thu nhập khác của doanh nghiệp l tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong kỳ kế toán phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng v các hoạt động khác của doanh nghiệp, góp phần lm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu. Chi phí, doanh thu v thu nhập khác l hai mặt của quả trình hoạt động ở doanh nghiệp, thông tin về chi phí, doanh thu v thu nhập khác l cơ sở để xác định kết quả kinh doanh v đánh giá tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, khả năng sinh lời ở doanh nghiệp của các đối tợng quan tâm. Do đó kế toán ti chính phảI thu thập xử lý cung cấp thông tin chi phí, doanh thu v thu nhập khác của từng hoạt động chính xác, trung thực. Với chức năng thu thập, xử lý, cung cấp v phân tích các thông tin cho các đối tợng bên ngoi doanh nghiệp, xét theo phần hnh công việc, nội dung kế toán ti chính bao gốm : + xác định các chứng từ kế toán xử dụng, lập, xử lý, luân chuyển các chứng từ kế toán + Tổ chức xây dựng hệ thống ti khoản kế toánửơ doanh nghiệp + Tổ chức hệ thống sỏ kế toán + Tổ chức hệ thống báo cáo ti chính - Phạm vi của kế toán ti chính Kế toán ti chính l một bộ phận của công tác kế toán trong doanh nghiệp. Phạm vi của kế toán ti chính l phản ánh ton bộ các loại ti sản, nguốn hình thnh ti sản, các hoạt động kinh tế ti chính v các quan hệ kinh tế pháp lý phát sinh ton doanh nghiệp. Tuy nhiên với mục đích đã xác định nó chỉ phản ảnh các đối tợng ở dạng tổng quát phục vụ cho việc lập các báo cáo ti chính. Trong các doanh nghiệp khi tổ chức công tác kế toán phảI căn cứ vo đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu của công tác quảnlý xác định rõ phạm vi cụ thể của kế toán ti chính, phân định rõ giữa kế toán ti chính với kế toán quản trị đảm bảo không trùng lắp đáp ứng yêu cầu thông tin khác nhau của các đối tợng qua tâm đến thông tin kế toán ở doanh nghiệp. 1.3 Nguyên tắc v yêu cầu của kế toán ti chính 1.3.1 Các nguyên tắc của kế toán ti chính Các đối tợng bên ngoi doanh nghiệp quan tâm đến thông tin kế toán của doanh nghiệp trên các phơng diện, phạm vi v mức độ khác, để đảm bảo tính hữu ích của thông tin kế toán, việc xử lý các nghiệp vụ kế toán v lập báo cáo ti chính, kế toán ti chính phảI tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ bản đã đợc thừa nhận - Cơ sở dồn tích Các giao dịch, các sự kiện v mọi nghiệp vụ kinh tế ti chính của doanh nghiệp liên quan đến ti sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải đợc ghi nhận vo sổ kế toán v 4 báo cáo ti chính của kỳ kế toán liên quan tại thời điểm phát sinh, không căn cứ vo thời điểm thực thu, thực chi tiền hoặc tơng đơng tiền. Báo cáo ti chính đợc lập trên cơ sở dồn tích phải phản ánh tình hình ti chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại v tơng lai. - Hoạt động liên tục Trên thực tế hng năm đều có các tổ chức phải ngừng hoạt động, phá sản do các nguyên nhân khác nhau, song đại bộ phân l chúng tiếp tục hoạt động. Yêu cầu của nguyên tắc Hoạt động liên tục báo cáo ti chính phảI đợc lập trên cơ sở giả định doanh nghiệp đang hoạt động liên tục v sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thờng trong tơng lai gần, nghĩa l doanh nghiệp không có ý định cung nh không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phảI thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình. Thực hiện nguyên tắc ny thì ton bộ TS của doanh nghiệp đợc sử dụng để kinh doanh chứ không phải để bán do đó kế toán phản ánh theo giá phí chứ không phản ánh theo giá thị trờng. Khi lập v trình by báo cáo ti chính, Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp. Khi đánh giá, nếu Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) doanh nghiệp biết đợc có những điều không chắc chắn liên quan đến các sự kiện hoặc các điều kiện có thể gây ra sự nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp thì những điều không chắc chắn đó cần đợc nêu rõ. Nếu báo cáo ti chính không đợc lập trên cơ sở hoạt động liên tục, thì sự kiện ny cần đợc nêu rõ, cùng với cơ sở dùng để lập báo cáo ti chính v lý do khiến cho doanh nghiệp không đợc coi l đang hoạt động liên tục. -Nguyên tắc giá phí : Xuất phát từ nguyên tắc doanh nghiệp hoạt động liên tục, ti sản của doanh nghiệp l cơ sở để doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, trong công tác quản lý ti sản, kế toán thờng quan tâm đến giá phí hơn l giá thị trờng. Giá phí thể hiện ton bộ chi phí doanh nghiệp bỏ ra để có đợc ti sản v đa ti tản về trạng thái sãn sng sử dụng, nó l cơ sở cho việc so sánh để xácđịnh hiệu quả kinh doanh. Nguyên tắc giá phí đòi hỏi ti sản phải đợc kế toán ghi nhận theo giá phí. Giá phí của ti sản đợc tính theo sốtiền hoặc tơng đơng tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của ti sản đó vo thời điểm ti sản đợc ghi nhận. Giá phí của ti sản không đợc thay đổi trừ khi có quy định khác của pháp luật. - Nhất quán Công tác kế toán trong các doanh nghệp tuỳ thuộc vo đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, trình độ yêu cầu quản lý có thể áp dụng các chính sách v phơng pháp kế toán khác nhau. Để đảm bảo tính so sánh của thông tin số liệu kế toán giữa các thời kỳ trong việc đánh giá tình hình v kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, kế toán phải tuân thủ nguyên tắc nhất quán, tức l các chính sách kế toán v phơng pháp kế toán doanh nghiệp đã lựa chọn phảI đợc áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm. Trờng hợp có sự thay đổi chính sách v phơng pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do v sự ảnh hởng của sự thay đổi đó đến các thông tin kế toán. -Thận trọng Để không lm sai lệch kết quả hoạt động kinh tế ti chính của doanh nghiệp đảm bảo tính trung thực khách quan của thông tin kế toán, công tác kế toán của doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc thận trọng. Thận trọng l việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết khi lập các ớc tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn. Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: - Phải lập các khoản dự phòng nhng không lập quá lớn - Không đánh giá cao hơn giá trị của ti sản v các khoản thu nhập - Không đánh giá thấp hơn giá trị các khoản nợ phảI trả v chi phí - Doanh thu v thu nhập chỉ đợc ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu đợc lợi ích kinh té, còn chi phí phảI đợc ghi nhận khi có bằng chứngvề khả năng phát sinh chi phí. 5 -Trọng yếu Thông tin đợc coi l trọng yếu trong trờng hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó có thể lm sai lệch đáng kể báo cáo ti chính, lm ảnh hởng đến quyết định kinh tế của ngời sử dụng báo cáo ti chính. Tính trọng yếu phụ thuộc vo độ lớn v tính chất của thông tin hoặc các sai sót đợc đánh giá trong hon cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thông tin phải đợc xem xét trên cả phơng diện đinh lợng v định tính. Khi lập các báo cáo ti chính từng khoản mục trọng yếu phải đợc trình by riêng biệt trong báo cáo ti chính. Các khoản mục không trọng yếu thì không phải trình by riêng rẽ m đợc tập hợp vo những khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng. Để xác định một khoản mục hay một tập hợp các khoản mục l trọng yếu phải đánh giá tính chất v quy mô của chúng. Tuỳ theo các tình huống cụ thể, tính chất hoặc quy mô của từng khoản mục có thể l nhân tố quyết định tính trọng yếu. Ví dụ, các ti sản riêng lẻ có cùng tính chất v chức năng đợc tập hợp vo một khoản mục, kể cả khi giá trị của khoản mục l rất lớn. Tuy nhiên, các khoản mục quan trọng có tính chất hoặc chức năng khác nhau phải đợc trình by một cách riêng rẽ. Theo nguyên tắc trọng yếu, doanh nghiệp không nhất thiết phải tuân thủ các quy định về trình by báo cáo ti chính của các chuẩn mực kế toán cụ thể nếu các thông tin đó không có tính trọng yếu. - Phù hợp Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp chi phí v doanh thu l hai mặt thống nhất của cùng một quá trình, chi phí l cơ sở nguồn gốc tạo ra doanh thu, doanh thu l kết quả của chi phí bỏ ra l nguồn bù đắp chi phí. Do đó việc ghi nhận doanh thu v chi phí phảI phù hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tơng ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó. Chi phí tơng ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu v chi phí của các kỳ trớc hoặc chi phí phải trả nhng liên quan đến doanh thu của kỳ đó. 6 1.3.2 Các yêu cầu của kế toán ti chính Với mục đích cung cấp thông tin về tình hình ti chính của doanh nghiệp cho các đối tợng bên ngoi doanh nghiệp, kế toán ti chính trong doanh nghiệp phải đảm bảo các yêu cầu sau Thứ nhất l thông tin, số liệu kế toán ti chính cung cấp phải đảm bảo tính trung thực, phản ánh đúng thực tế về hiện trạng, bản chất sự việc, nội dung v giá trị của nghệp vụ kinh tế phát sinh. Thứ hai l thông tin, số liệu kế toán ti chính cung cấp phải khách quan, phản ánh đúng thực tế không bị xuyên tạc,cản trở bởi bất kỳ một định kiến no Thứ ba l thông tin, số liệu kế toán ti chính cung cấp phải đảm bảo đầy đủ v kịp thời. Mọi nghiệp vị kinh tế, ti chính phát sinh liên quan đến ti sản, các hoạt động kinh tế, các bộ phận, đơn vị trong doanh nghiệp phảI đợc ghi chép phản ánh báo cáo đầy đủ, không bỏ sót. Việc ghi nhận, báo cáo đợc thực hiện ngay sau khi phát sinh hoặc trớc hay đúng thời hạn quy định . Thứ t l thông tin số liệu kế toán ti chính cung cấp đảm bảo rõ rng v dễ hiểu đối với ngời sử dụng. Ngời sử dụng ở đây đợc hiểu l ngời có kiến thức về kinh doanh v hoạt động kinh tế, hiểu biết về kế toán ở mức trung bình.tính rõ rng v dễ hiểu giúp ngời sử dụng thông tin hiếu đúng về tình hình ti chính của doanh nghiệp từ đó có quyết định đúng đắn. Tuy nhiên trờng hợp, thông tin về những vẫn đề phức tạp cần phảI có kèn theo giảI trình thuyết minh Thứ năm l thông tin số liệu kế toán ti chính cung cấp phải đảm bảo tính có thể so sánh Thứ sáu thông tin số liệu kế toán ti chính cung cấp phải đảm bảo tính hữu ích. Tính hữu ích của thông tin kế toán thể hiện việc đáp ứng nhu cầu khác nhau của các đối tợng sử dụng thông tin. Ngoi những yêu cầu xét về phơng diện thực hiện chức năng cung cấp thông tin phục vụ công tác quản lý, với góc độ l một bộ phận cấu thnh kế toán trong các doanh nghiệp , kế toán ti chính đợc tổ chức trong các doanh nghiệp phải đáp ứng đợc yêu cầu tuân thủ luật kế toán, các chuẩn mực kế toán quốc gia v quốc tế v các quy định của chế độ kế toán. đồng thời phải phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh v yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp 7 Chơng 2 : Kế toán vật liệu v công cụ dụng cụ 2.1. Các phơng pháp tổ chức hạch toán hng tồn kho trong doanh nghiệp Hng tồn kho l 1 bộ phận của ti sản ngắn hạn trong doanh nghiệp dới hình thái vật chất. Hng tồn kho của doanh nghiệp có thể đợc mua từ bên ngoi, có thể do doanh nghiệp sản xuất để dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, cung cấp dịch vụ hoặc để bán. Nh vây hng tồn kho xuất hiện ở cả ba khâu: cung cấp, sản xuất v tiêu thụ của quá trình sản xuất kinh doanh. Hng tồn kho l một bộ phận quan trọng của ti sản ngắn hạn trong doanh nghiệp, thờng rất đa dạng, việc xác định chất lợng, tình trạng v giá trị hng tồn kho luôn l công việc khó khăn, phức tạp, hng tồn kho thờng đợc bảo quản, bảo quản ở nhiều địa điểm khác nhau do nhiều ngời quản lý. Do đó dễ xảy ra mất mát, công việc kiểm kê, quản lý v bảo quản sử dụng gặp nhiều khó khăn, chi phí lớn. Đồng thời hng tồn kho thờng có các nghiệp vụ nhập xuất xảy ra với tần suất nhiều, luôn biến đổi về mặt hình thái hiện vật. Theo chế độ kế toán hiện hnh kế toán hng tồn kho đợc tiến hnh theo một trong hai phơng pháp sau: Phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX). Phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) Doanh nghiệp chỉ đợc áp dụng một phơng pháp hạch toán hng tồn kho v phải quán triệt nguyên tắc nhất quán sử dụng trong suốt niên độ kế toán. Việc lựa chọn phơng pháp hạch toán hng tồn kho trong doanh nghiệp phải căn cứ vo đặc điểm hoạt động SXKD, yêu cầu quản lý, tính chất sản phẩm, số lợng, chủng loại vật t hng hoá . để có sự vận dụng thích hợp. 2.1.1. Phơng pháp kê khai thờng xuyên. Phơng pháp KKTX theo dõi v phản ánh thờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình Nhập - Xuất - Tồn kho hng tồn kho trên sổ kế toán. Với phơng pháp KKTX, các ti khoản hng tồn kho (Loại 15 .) đựơc dùng để phản ánh số hiện có v tình hình biến động tăng giảm của vật t hng hoá. Do vậy, giá trị hng tồn kho trên sổ kế toán có thể xác định tại bất cứ thời điểm no trong kỳ kế toán. Cuối kỳ kế toán, căn cứ vo số liệu kiểm kê thực tế vật t, hng hoá tồn kho, so sánh với số liệu vật t, hng hoá tồn kho trên sổ kế toán. Về nguyên tắc số liệu tồn kho thực tế luôn luôn phù hợp vói số liệu trên sổ kế toán. Nếu có chênh lệch phải xác định nguyên nhân v xử lý theo quyết định của cấp có thẩm quyền. Ưu điểm của phơng pháp kê khai thờng xuyên: Phơng pháp KKTX theo dõi v phản ánh thờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình Nhập - Xuất - Tồn kho vật t hng hoá giúp cho việc giám sát chặt chẽ tình hình biến động của hng tồn kho trên cơ sở đó bảo quản hng tồn kho cả về số lợng v giá trị. Nhợc điểm của phơng pháp kê khai thờng xuyên: Do ghi chép thờng xuyên liên tục nên khối lợng ghi chép của kế toán lớn vì vậy chi phí hạch toán cao. Điều kiện áp dụng của phơng pháp kê khai thờng xuyên: Phơng pháp KKTX thờng đợc áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, doanh nghiệp xây lắp v các doanh nghiệp thơng mại kinh doanh những mặt hng có giá trị lớn: máy móc, thiết bị . 8 2.1.2. Phơng pháp kê kê định kỳ L phơng pháp hạch toán căn cứ vo kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hng hoá vật t tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán, từ đó xác định giá trị vật t hng hoá xuất kho trong kỳ theo công thức : Trị giá hng tồn kho xuất trong kỳ = Tổng trị giá hng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hng tồn kho nhập trong kỳ - Trị giá hng tồn kho tồn cuối kỳ Theo Phơng pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động của hng tồn kho (Nhâp kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh trên các ti khoản kế toán hng tồn kho (Loại 1.5 ) Giá trị hng hng hoá vật t mua vo trong kỳ đợc theo dõi trên TK mua hng (TK 611). Công tác kiểm kê hng hoá vật t đợc tiến hnh cuối mỗi kỳ kế toán để xác định trị giá hng tồn kho thực tế lm căn cứ ghi sổ kế toán các ti khoản hng tồn kho. Đồng thời căn cứ v trị giá vật t hng hoá tồn kho để xác định trị giá hng hoá vật t xuất kho trong kỳ . Nh vậy, khi áp dụng Phơng pháp kiểm kê định kỳ, các ti khoản kế toán nhóm hng tồn kho chỉ sử dụng để phản ánh trị giá hng hoá vật t tồn kho đầu kỳ v cuối kỳ kế toán. TK 611 dùng để phản ánh tình hình biến động tăng giảm hng tồn kho. Phơng pháp KKĐK có u điểm l giảm nhẹ công việc hạch toán. Nhợc điểm l độ chính xác về giá trị hng hoá vật t xuất dùng trong kỳ không cao, nó phụ thuộc vo công tác quản lý hng hoá vật t của DN. Phơng pháp KKĐK thờng áp dụng cho các DN sản xuất kinh doanh những mặt hng có nhiều chủng loại, có giá trị nhỏ, thờng xuyên phát sinh nghiệp vụ nhập xuất. 2.2 Nội dung kế toán vật liệu v công cụ dụng cụ quy định trong chuẩn mực kế toán số 02 hng tồn kho 2.2.1 Ghi nhận hng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 - Hng tồn kho, quy định hng tồn kho l ti sản: - Đợc giữ để bán trong kỳ sản xuất, kỳ kinh doanh bình thờng - Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ Hng tồn kho l 1 bộ phận của ti sản ngắn hạn v chiếm tỷ trọng lớn có vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Theo chuẩn mực 02 - hng tồn kho đợc tính theo giá gốc. Giá gốc hng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến v các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hng tồn kho ở địa điểm v trạng thái hiện tại. Trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc. Giá trị thuần có thể thực hiện l giá bán ớc tính của hng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng trừ (-) chi phí ớc tính để hon thnh sản phẩm v chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng. 2.2.2. Xác định giá trị nhập hng tồn kho Giá gốc hng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến v các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hng tồn kho ở địa điểm v trạng thái hiện tại. 9 2.2.2.1. Chi phí mua Chi phí mua của hng tồn kho bao gồm giá mua, các loại thuế không đợc hon lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hng v các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hng tồn kho. Các khoản chiết khấu thơng mại v giảm giá hng mua do hng mua không đúng quy cách, phẩm chất đợc trừ (-) khỏi chi phí mua. Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, giá trị vật t hng hoá mua vo dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ đợc phản ánh theo giá mua cha thuế. Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc hng hoá dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT hoặc dùng cho hoạt động sự nghiệp phúc lợi, dự án, giá trị vật t hng hoá mua vo đợc phản ánh theo tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vo). 2.2.2.2. Chi phí chế biến hng tồn kho: Bao gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định v chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hoá nguyên vật liệu thnh thnh phẩm. Chi phí sản xuất chung cố định l những chi phí sản xuất gián tiếp, thờng không thay đổi theo số lợng sản phẩm sản xuất nh chi phí khấu hao, chi phí bảo dỡng máy móc thiết bị, nh xởng . v chi phí quản lý hnh chính ở các phân xởng sản xuất. Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vo chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm đợc dựa trên công suất bình thờng của máy móc sản xuất. Công suất bình thờng l số lợng sản phẩm đạt đợc ở mức trung bình trong các điều kiện sản xuất bình thờng. - Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thờng thì chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh. - Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thờng thì chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo công suất bình thờng. Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ đợc ghi nhận l chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Chi phí sản xuất chung biến đổi l những chi phí sản xuất gián tiếp, thờng thay đổi trực tiếp hoặc gần nh trực tiếp theo số lợng sản phẩm sản xuất nh chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp. Chi phí sản xuất chung biến đổi đợc phân hết vo chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh. Trờng hợp một quy trình sản xuất ra nhiều loại sản phẩm trong cùng một khoảng thời gian m chi phí chế biến của mỗi loại sản phẩm không đợc phản ánh một cách tách biệt, thì chi phí chế biến đợc phân bổ cho các loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp v nhất quán giữa các kỳ kế toán. Trờng hợp có sản phẩm phụ thì giá trị sản phẩm phụ đợc tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc v giá trị ny đợc trừ (-) khỏi chi phí chế biến đã tập chung cho sản phẩm chính. 2.2.3. Phơng pháp tính trị giá xuất hng tồn kho Tính giá hng tồn kho l dùng thớc đo giá trị để biểu hiện hng tồn kho nhằm phản ánh, cung cấp các thông tin tổng hợp cần thiết về hng tồn kho từ đó có thể đánh giá đợc hiệu quả của hng tồn kho. Hng tồn kho trong các doanh nghiệp tăng từ nhiều nguồn gốc khác nhau với các đơn giá khác nhau, vì vậy doanh nghiệp cần lựa chọn phơng pháp tính giá thực tế hng xuất kho. Việc lựa chọn phơng pháp no tuỳ thuộc vo đặc điểm của hng tồn kho, yêu cầu v trình độ quản lý của doanh nghiệp. Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp no đòi hỏi theo nguyên tắc nhất quán. Theo chuẩn mực 02 -hng tồn kho, việc tính giá trị thực tế hng xuất kho có thể áp 10 dụng một trong các phơng pháp sau: 2.2.3.1. Phơng pháp tính theo giá đích danh Theo phơng pháp ny khi xuất kho vật t, hng hoá căn cứ vo số lợng xuất kho thuộc lô no v đơn giá thực tế của lô đó để tính trị giá vốn thực tế của vật t, hng hoá xuất kho. Phơng pháp ny đợc áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hng hoặc mặt hng ổn định v nhận diện đợc. 2.2.3.2. Phơng pháp bình quân gia quyền Theo phơng pháp ny giá trị của từng loại hng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình của từng loại hng tồn kho tơng tự đầu kỳ v giá trị từng loại hng tồn kho đợc mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể đợc tính theo thời kỳ hoặc vo mỗi khi nhập một lô hng về, phụ thuộc vo tình hình của doanh nghiệp. Trị giá thực tế xuất kho của vật t, hng hoá đợc căn cứ vo số lợng vật t, hng hoá xuất kho v đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức: Trị giá vốn thực tế vật t, hng hoá tồn đầu kỳ + Trị giá vốn thực tế vật t, hng hoá nhập trong kỳ Đơn giá bình quân gia quyền = Số lợng vật t, hng hoá tồn kho đầu kỳ + Số lợng vật t, hng hoá nhập kho trong kỳ Trị giá vốn thực tế vật t, hng hoá xuất kho (tồn kho) = Số lợng vật t, hng hoá xuất kho (tồn kho) x Đơn giá bình quân gia quyền Đơn giá bình quân thờng đợc tính cho từng vật t, hng hoá. Đơn giá bình quân có thể xác định cho cả kỳ đợc gọi l đơn giá bình quân cả kỳ hay đơn giá bình quân cố định. Theo cách ny, khối lợng tính toán giảm nhng chỉ tính đợc trị giá vốn thực tế của vật t, hng hoá vo thời điểm cuối kỳ nên không thể cung cấp thông tin kịp thời. Đơn giá bình quân có thể xác định sau mỗi lần nhập đợc gọi l đơn giá bình quân di động, theo cách tính ny xác định đợc trị giá vốn thực tế vật t, hng hoá hng ngy cung cấp thông tin đợc kịp thời. Tuy nhiên, khối lợng công việc sẽ nhiều lên nên phơng pháp ny rất thích hợp với những doanh nghiệp lm kế toán máy. 2.2.3.3. Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Phơng pháp ny áp dụng dựa trên giả định l hng tồn kho đợc mua trớc hoặc sản xuất trớc thì đợc tính trớc, v hng tồn kho còn lại cuối kỳ l hng tồn kho đợc mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phơng pháp ny thìa giá trị hng xuất kho đợc tính theo giá của lô hng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hng tồn kho đợc tính theo giá của hng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho. 2.2.3.4. Phơng pháp nhập sau, xuất trớc Phơng pháp ny áp dụng dựa trên giả định l hng tồn kho đợc mua sau hoặc sản xuất sau thì đợc xuất trớc, v hng tồn kho còn lại cuối kỳ l hng tồn kho đợc mua hoặc sản xuất trớc đó. Theo phơng pháp ny thì giá trị hng xuất kho đợc tính theo giá của lô hnh nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hng tồn kho đợc tính theo giá của hng nhập kho đầu kỳ còn tồn kho. 2.3. kế toán vật liệu trong doanh nghiệp 2.3.1 . Hạch toán chi tiết vật liệu Hạch toán chi tiết vật liệu l việc hạch toán kết hợp giữa thủ kho v phòng kế toán trên cùng cơ sở các chứng từ nhập, xuất kho, loại, nhóm hng tồn kho về số lợng v giá trị. Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở các sổ kế toán chi tiết v vận dụng phơng pháp hạch toán chi tiết hng tồn kho phù hợp để góp phần tăng cờng quản lý hng tồn kho. [...]... cho việc lãnh đạo nghiệp vụ, ghi sổ kế toán v tổng hợp số liệu kế toán Trên cơ sở yêu cầu chung về tổ chức chứng từ kế toán, dựa vo đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh v yêu cầu quản lý cụ thể, mỗi doanh nghiệp cần tổ chức chứng từ kế toán cho phù hợp, cung cấp thông tin kịp thời v hiệu quả cho quá trình quản lý Theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC chứng từ về kế toán hng tồn kho bao gồm: - Phiếu nhập... Sơ đồ kế toán chi tiết hng tồn kho theo phơng pháp đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập Thẻ kho Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu xuất Ghi chú: Bảng tổng hợp N-X-T Bảng kê xuất Kế toán tổng hợp Ghi ngy tháng Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu 2.3.2 Kế toán tổng hợp vật liệu 2.3.2 1 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 13 Ti khoản sử dụng Để hạch toán hng tồn kho kế toán. .. phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết để ghi chép hng ngy tình hình nhập -xuất cho từng vật t, hng hoá theo chỉ tiêu số lợng v giá trị của từng thứ vật t, hng hoá Cuối tháng, thủ kho v kế toán tiến hnh đối chiếu số liệu giữa thẻ kho v sổ chi tiết Mặt khách căn cứ vo sổ chi tiết kế toán lập bảng kê tổng hợp nhập- xuất - tồn để đối chiếu với kế toán tổng hợp Phơng pháp ny chỉ phù hợp với những. .. chứng từ kế toán vật liệu Tổ chức chứng từ kế toán vật liệu l quá trình tổ chức việc lập, ghi chép chứng từ, kiểm tra, luân chuyển chứng từ bảo quản sử dụng lại chứng từ v lu trữ tất cả chứng từ kế toán liên quan tới hng tồn kho trong doanh nghiệp nhằm phản ánh v giám đốc các thông tin về hng tồn kho trong doanh nghiệp nhằm phản ánh v giám đốc các thông tin về hng tồn kho phục vụ cho việc lãnh đạo nghiệp. .. vấn đề quan tâm riêng của CNV m còn l vấn đề doanh nghiệp đặc biệt chú ý, vì liên quan tới chi phí hoạt động của doanh nghiệp nói chung v giá thnh sản phẩm của doanh nghiệp nói riêng Kế toán lao động tiền lơng v bảo hiểm ở doanh nghiệp phải thực hiện những nhiệm vụ cơ bản sau đây: - Phản ánh đầy đủ, chính xác thời gian v kết quả lao động của CNV: tính đúng v thanh toán đầy đủ, kịp thời tiền lơng v các... đơn > giá tạm tính kế toán ghi bổ xung số chênh lệch: Nợ TK 152 Nguyên liệu, vật liệu Có TK 331 Phải trả ngời bán + Nếu giá hoá đơn < giá tạm tính kế toán điều chỉnh giảm số chênh lệch bằng bút toán: Nợ TK 331 Phải trả ngời bán Có TK 152 Nguyên liệu, vật liệu Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình mua NVL, kế toán ghi : Nợ TK 152, 621, 627, 641, 642 Có TK 111,112,331 Khi thanh toán cho ngời bán... đến cuối kỳ 3.2.2 2.1 Trình tự kế toán: a Kế toán các khoản BHXH Hng tháng, căn cứ vo bảng phân bổ tiền lơng - BHXH kế toán phản ánh số BHXH hạch toán vo chi phí (phần doanh nghiệp cho công nhân viên), kế toán ghi: 31 Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6271) Nợ TK 641 - Chi phí bán hng (6411) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421) Có TK 338 - Phải trả,... c Kế toán khoản KPCĐ Hng tháng, căn cứ vo bảng phân bổ tiền lơng v BHXH kế toán phản ánh khoản KPCĐ hạch toán vo chi phí của doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6271) Nợ TK 641 - Chi phí bán hng (6411) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382) Khi nộp KPCĐ cho công đon cấp trên, kế toán. .. đầy đủ đúng quy định Trên cơ sở các chứng từ xuất kho, kế toán tiến hnh phân loại theo các đối 19 tợng sử dụng v tính ra giá trị thực tế xuất kho để ghi chép phản ánh trên các ti khoản, sổ kế toán tổng hợp Cuối tháng cũng phải tổng hợp số liệu để đối chiếu, kiểm tra với số liệu kế toán chi tiết Phản ánh các nghiệp vụ xuất kho công cụ, dụng cụ kế toán sử dụng nhiều ti khoản khác nhau nh ti khoản 153,... Nguyên liệu, vật liệu Có TK 3 31: Phải trả cho ngời bán Khi nhận đợc hoá đơn sẽ tiến hnh điều chỉnh gía tạm tính theo giá ghi trên hoá đơn (nếu có sự chênh lệch): 14 + Nếu giá ghi trên hoá đơn lớn hơn giá tạm tính thì kế toán ghi bổ sung số chênh lệch Nợ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu Có TK 3 31: Phải trả cho ngời bán +Nếu giá ghi trên hoá đơn < giá tạm tính thì kế toán điều chỉnh giảm bằng bút toán đảo: . 1 Chơng 1: những vấn đề chung về kế toán ti chính doanh nghiệp 1.1. Đặc điểm của kế toán ti chính doanh nghiệp Trong các doanh nghiệp, để quản. mục đích cung cấp thông tin kế toán ở doanh nghiệp, kế toán đợc phân chia thnhkế toán ti chính v kế toán quản trị. Kế toán ti chính l việc thu thập, xử lý,