PHẦN I MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề Hoạt động sản xuất kinh doanh của bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng bao gồm rất nhiều mối quan hệ kinh tế liên quan tới vấn đề thanh toán như: thanh toán với nhà nước, với công nhân viên, thanh toán trong nội bộ, thanh toán với người mua, người cung cấp…Tuy nhiên chiếm mật độ cao và thường xuyên nhất là quan hệ thanh toán với người mua hàng và người cung cấp. Thanh toán liên quan trực tiếp tới một số khoản mục thuộc về vốn bằng tiền, khoản phải thu, nợ phải trả . nên có ảnh hưởng lớn tới tình hình tài chính của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định. Trước những thay đổi có thể nói là liên tục phát triển và mở rộng của quan hệ thanh toán với người mua và người bán và ảnh hưởng của nó tới tình hình tài chính của mỗi doanh nghiệp. Nghiệp vụ đối với kế toán thanh toán vì thế mà yêu cầu cũng cao hơn, kế toán không chỉ có nhiệm vụ ghi chép mà còn phải chịu trách nhiệm thu hồi nhanh các khoản nợ, tìm nguồn huy động vốn để trả nợ, biết lường trước và hạn chế được rủi ro trong thanh toán . Trong quá trình hoàn thiện để có thể thích nghi với những thay đổi đó, kế toán thanh toán sẽ gặp phải không ít khó khăn, đây là điều không thể tránh khỏi. Thực tế hiện nay, các khoản phải thu là một trong ba loại tài sản lớn trong báo cáo cân đối kế toán của doanh nghiệp. Vì thế, việc cân bằng các khoản phải 1 thu và phải trả trong doanh nghiệp là vấn đề cần phải được quan tâm trên hết. Lưu thông tiền tệ trong một doanh nghiệp tương tự như “dòng máu” của doanh nghiệp, nếu dòng tiền đó bị trì trệ hay ngừng hẳn dễ khiến cho các doanh nghiệp rơi vào tình trạng phá sản, nhất là ở các doanh nghiệp vừa vả nhỏ cũng là điều dễ hiểu. Tại Việt Nam các doanh nghiệp vừa và nhỏ áp dụng các hệ thống công nợ khác nhau. Tính chất đa dạng về nội dung đối tượng phải thu cũng như những rủi ro có thể xảy ra nên cần phải quản lý và kiểm soát chặt chẽ tình hình nợ phải thu từ lúc phát sinh các giao dịch có thể phát sinh các khoản phải thu, phải có những biện pháp thu hồi nợ nhanh chóng và phải lập dự phòng cho những khoản có thể không thu hồi được. Qua tìm hiểu về tình hình Công ty Cổ phần thang máy và xây dựng Tài Nguyên, Tôi đã được tiếp xúc với công tác kế toán tại đây, đặc biệt là kế toán về quản lý nợ phải thu khách hàng. Hệ thống công nợ bao gồm tất cả các quá trình, nghiệp vụ có liên quan đến nợ phải thu khách hàng. Sau khi tìm hiểu, Tôi nhận thấy kế toán công nợ và việc quản lý công nợ ở đây có nhiều vấn đề cần nghiên cứu nhằm hoàn thiện quy trình quản lý công nợ cũng như việc quản lý công nợ như thế nào để đạt hiệu quả hơn. Từ những lý do đó, Tôi đã đi vào nghiên cứu đề tài: “ Kế toán Công nợ tại công ty Cổ phần thang máy và xây dựng Tài nguyên” làm đề tài tốt nghiệp của mình. 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu chung Hạch toán các nghiệp vụ kế toán công nợ cũng như quy trình quản lý công nợ của Công ty cổ phần thang máy và xây dựng Tài Nguyên từ đó đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình công nợ tại Công ty. 2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Góp phần hệ thống hóa cơ sở lý luận và thực tiễn liên quan tới thanh toán nợ và quản lý công nợ của Công ty Cổ phân Thang máy và Xây dựng Tài Nguyên. Tìm hiểu tình hình thanh toán nợ và quản lý công nợ tại công ty. Phân tích khả năng thanh toán nhằm đánh giá khả năng thanh toán tại Công ty. Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán công nợ và quản lý công nợ. 1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của đề tài này là công tác kế toán nợ phải thu, nợ phải trả và chu trình quản lý công nợ tại Công ty Cổ phần Thang máy và Xây dựng Tài nguyên, các chứng từ liên quan đến nợ phải thu, nợ phải trả, các thông tin ở bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh, hợp đồng mua bán thang máy và các tài liệu quy định liên quan tới công ty. 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu * Phạm vi không gian - Nghiên cứu tại công ty Cổ phần thang máy và dịch vụ tài nguyên, đặt trong mối quan hệ với khách hàng, nhà cung cấp liên quan. * Phạm vi thời gian: - Nghiên cứu số liệu các năm 2009, 2010, 2011 về kế toán công nợ cũng như tình hình quản lý công nợ. 3 * Phạm vi nội dung: Trong phạm vi nghiên cứu của đề tài Tôi chỉ tập trung đi sâu vào nghiên cứu kế toán các khoản nợ phải thu và nợ phải trả tại Công ty đồng thời phân tích khả năng thanh toán của Công ty. 1.3 Kết quả nghiên cứu dự kiến Nghiên cứu về tình hình quản lý công nợ của công ty, kế toán công nợ liên quan tới khách hàng và nhà cung cấp, từ đó phát hiện ra những vấn đề cần giải quyết: Quá trình thực hiện việc trả nợ, thu hồi nợ có đúng theo lịch trình? Thu nợ cũng như huy động vốn còn có vấn đề gì cần quan tâm? Trên cơ sở đó, đưa ra những giải pháp nhằm hoàn thiện hơn quá trình quản lý công nợ ở Công ty. 4 PHẦN II TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Tổng quan tài liệu 2.1.1 Cơ sở lý luận 2.1.1.1 Khái niệm công nợ Công nợ luôn tồn tại trong bất cứ một doanh nghiệp, tổ chức kinh tế nào bởi vì mỗi chủ thể kinh tế này đều phát sinh nhu cầu vốn bổ sung cho hoạt động kinh doanh. Vậy công nợ là gì ? Công nợ là các khoản phải thu, phải trả với cá nhân đơn vị, tổ chức kinh tế . có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. 5 2.1.1.2 Nội dung công nợ Công nợ của doanh nghiệp bao gồm hai mảng là : công nợ phải thu và công nợ phải trả, đó là hai phạm trù đối nghịch nhau nhưng tồn tại song song, ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình kinh doanh của doanh nghiệp. * Công nợ phải thu: - Khái niệm : Công nợ phải thu là một bộ phận tài sản của doanh nghiệp đang bị các đơn vị và các cá nhân khác chiếm dụng mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải thu hồi. Các đơn vị ở đây có thể là các doanh nghiệp khách hàng, mà trong quá trình mua hàng của doanh nghiệp đã nợ tiền của doanh nghiệp ; doanh nghiệp bán hàng cho doanh nghiệp: là các doanh nghiệp đã nhận tiền mua hàng ứng trước cho doanh nghiệp ; các tổ chức tài chính : trong quá trình hoạt động kinh doanh trên thương trường việc các tổ chức tài chính có thể huy động vốn của doanh nghiệp nếu như doanh nghiệp có vốn nhàn rỗi hoặc chi phí cơ hội giữa việc kinh doanh và việc cho các tổ chức tài chính vay thì tỷ suất lợi nhuận cho các tổ chức tài chính vay là cao hơn… - Nội dung công nợ phải thu : Các khoản công nợ phải thu của doanh nghiệp bao gồm các khoản phải thu từ khách hàng + Ứng trước cho người bán + Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ + Các khoản phải thu nội bộ + Các khoản tạm ứng cho công nhân viên + Các khoản thế chấp, ký cược, ký quỹ + Phải thu khác Nội dung cụ thể của các khoản phải thu như sau : 6 + Các khoản phải thu từ khách hàng là những khoản cần phải thu do doanh nghiệp bán chịu hàng hóa, thành phẩm hoặc cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng. Để có thể thắng lợi trong cạnh tranh, giành được nhiều thị phần trên thị trường, doanh nghiệp phải áp dụng hình thức bán chịu (tín dụng thương mại) để tăng tốc độ tiêu thụ hàng hóa, tăng khả năng chu chuyển vốn và rút ngắn chu kỳ kinh doanh. Khả năng tài chính của khách hàng mua chịu ảnh hưởng rất lớn tới mức độ chắc chắn thu hồi số tiền nợ phải thu. + Ứng trước cho người bán (doanh nghiệp áp dụng hình thức trả trước khi mua hàng) là việc doanh nghiệp ứng trước tiền hàng cho người cung ứng nhưng chưa nhận được hàng. Mục đích nhằm cấp tín dụng cho người bán để người bán chuẩn bị hàng. + Thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ: chỉ phát sinh ở những cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ. Thuế GTGT được khấu trừ là số thuế đầu vào của những hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ mà cơ sở kinh doanh mua vào để dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT. + Các khoản phải thu nội bộ: Phát sinh trong đơn vị kinh doanh có sự phân cấp quản lý và công tác kế toán. Một đơn vị pháp nhân kinh tế được cấu thành bởi nhiều đơn vị trực thuộc, thành viên không có tư cách pháp nhân đầy đủ, ở các mức độ phân cấp khác nhau sẽ tạo nên các mối quan hệ nội bộ về tài chính. Quan hệ tài chính nội bộ giữa doanh nghiệp độc lập với các thành viên của nó chủ yếu về các khoản: cấp phát, điều chuyển vốn, các khoản thu hộ chi hộ giữa cấp trên và cấp dưới trực thu, nghĩa vụ tài chính giữa cấp dưới với cấp trên . + Các khoản tạm ứng cho công nhân viên: là những khoản tiền hoặc vật tư do doanh nghiệp giao cho cán bộ công nhân viên để thực hiện một nhiệm vụ được giao hoặc giải quyết một công việc như mua hàng, trả chi phí, đi công tác . Sau đó phải có trách nhiệm báo cáo thanh toán tạm ứng với doanh nghiệp. 7 + Các khoản thế chấp, ký cược, ký quỹ: Trong kinh doanh sự tin tưởng lẫn nhau giữa các bên có quan hệ hợp đồng kinh tế rất quan trọng. Mức độ tín nhiệm cao hay thấp sẽ quyết định các hình thức ràng buộc khác nhau phát sinh trong quá trình vay mượn, ký kết hợp đồng hợp tác kinh doanh. Thế chấp: là việc con nợ dùng tài sản của mình như: vàng, đá quý, tín phiếu, trái phiếu, ô tô hoặc giấy tờ chứng nhận quyền sở hữu tài sản giao cho người cho vay cầm giữ trong thời gian vay vốn. Ký cược: Doanh nghiệp dùng tiền vào việc đặt cược thuê mượn tài sản theo yêu cầu của bên cho thuê nhằm mục đích ràng buộc và nâng cao trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc quản lý, sử dụng tốt tài sản đi thuê và hoàn trả đúng hạn. Ký quỹ: là số tiền hoặc tài sản gửi trước để làm tin trong các quan hệ mua bán, nhận làm đại lý bán hàng hoặc tham gia đấu thầu . nhằm đảm bảo sự tin cậy giữa đôi bên và ràng buộc trách nhiệm của các bên có liên quan trong việc thực hiện hợp đồng đã ký. + Các khoản phải thu khác bao gồm : Giá trị tài sản thiếu chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý. Các khoản phải thu về bồi thường vật chất Các khoản vay mượn tài sản, tiền bạc có tính tạm thời. Các khoản phải thu về cho thuê TSCĐ, lãi đầu tư tài chính Các khoản phải thu khác: phí, lệ phí, nộp phạt bồi thường. * Công nợ phải trả - Khái niệm: công nợ phải trả là một bộ phận tài sản thuộc nguồn vốn của doanh nghiệp được tài trợ từ các doanh nghiệp và tổ chức kinh tế khác mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải hoàn trả. - Nội dung cụ thể của các khoản này như sau : 8 + Các khoản tiền vay: các khoản tiền vay ở đây bao gồm các khoản tiền vay của ngân hàng, các tổ chức tín dụng, tổ chức kinh tế và cá nhân để bổ sung vốn cho nhu cầu kinh doanh. + Vay ngắn hạn: là những khoản tiền vay có thời hạn thanh toán trong vòng một năm hoặc một chu kỳ kinh doanh nhằm đáp ứng về vốn lưu động. + Phải trả người bán: Là toàn bộ giá trị hàng hóa, nguyên vật liệu, lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp mua chịu, đã nhận hàng nhưng chưa thanh toán tiền. Đây cũng chính là chính sách ưu đãi trong việc thanh toán tiền hàng của các doanh nghiệp bán hàng cho doanh nghiệp. Do doanh nghiệp bán chịu hàng hóa nên hình thành nên các khoản phải thu. Bên cạnh đó doanh nghiệp cũng mua chịu hàng hóa của các doanh nghiệp bán hàng cho danh nghiệp hình thành nên các khoản nợ phải trả. Trong nền kinh tế thị trường đây là một xu thế tất yếu không thể tránh khỏi. + Người mua ứng trước : Doanh nghiệp nhận tiền của khách hàng nhưng chưa giao hàng. + Phải trả công nhân viên : Là các khoản tiền doanh nghiệp phải trả cho công nhân viên như tiền lương, tiền công, tiền thưởng, các khoản bảo hiểm xã hội và các khoản thu nhập khác của người lao động. + Các khoản phải nộp ngân sách nhà nước:  Thuế GTGT: Là loại thuế gián thu tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.  Thuế tiêu thụ đặc biệt: Là loại thuế gián thu đánh vào một số hàng hóa dịch vụ nhất định thuộc một trong hai nhóm sau: Những hàng hóa – dịch vụ Nhà nước không khuyến khích sản xuất, nhập khẩu, tiêu dùng. 9 . cứu của đề tài này là công tác kế toán nợ phải thu, nợ phải trả và chu trình quản lý công nợ tại Công ty Cổ phần Thang máy và Xây dựng Tài nguyên, các. những lý do đó, Tôi đã đi vào nghiên cứu đề tài: “ Kế toán Công nợ tại công ty Cổ phần thang máy và xây dựng Tài nguyên làm đề tài tốt nghiệp của mình.