ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƯỜNG CAO ĐẲNG KINH TÊ KĨ THUẬT ĐỀ ÁN MÔN HỌC THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI…… NGười thực : TRẦN NGỌC TUÂN Lớp : CĐKTK3KTCN61 Giáo viên hướng dẫn: Nguyễn Thị Thu Trang Thái nguyên, tháng 04 năm 2010 MUC LỤC 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 LỜI NÓI ĐẦU PHẦN I: TỔNG QUOAN VỀ THUẾ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Tổng quoan thuế 1.1.1 Thuế vai trò thuế thị trường 1.1.1.1 Nguồn gốc đời thuế Lịc sử nhân loại cho thấy rằng, nhân tố quoan trọng để thuế đời phát triển cao nay, - Sự đời va tồn nhà nước Nền kinh tế sản xuất hàng hóa dựa phân công lao động xã hội Giai cấp xuất hiên kèm theo nảy xinh mâu thuẫn quyền lợi xã hội giai cấp khác xã hội, đương nhiên có đấu tranh giai cấp Từ tất yếu nhà nước đời.Đại diện cho quyền lợi giai cấp nhât định Nhà Nước với tư cách cơng cụ quoản lý xã hội, có quyền lực trị cao nhất, dung hòa quyền lợi giai cấp khuân khổ định Đê trì quyền lực trị Nhà Nước thiết phải sở vât chất cho cách bắt buộc cơng dân phải đóng góp, thuế đời thuế hình thức tài Nhà Nước dùng để động viên phần cảu cải vật chất ban đầu hình thái vật sau tiền tệ nhằm thực chức Nhà Nước Thuế hình thức tài mang tính cưỡng chế xuất nhà nước lịch sừ loài người tồn đến ngày - Sự đời tồn phát triển quoan hệ hàng hóa – tiền tệ Ban đầu người dân nộp thuế vật hình thức nộp thuế bộc lộ nhược điểm quoản lý người, công việc, bảo quoản, chi tiêu với phát triển hàng hóa đồng tiền đời Người ta thấy rằng, rùng đồng tiền để nộp thuế, chi tiêu tiện lợi vơ cùng, tiên người giàu có dùng tiền thuê người khác thay trả thù lao cho họ Sau nhà nước thấy tiên lợi nên đứng tổ chức thu tiền sưu dịc( hình thức thu thuế tiền đời) Vậy nhân tố thứ hai, sau nhà nước làm tiền đề cho đời thuế quoan hệ hàng hóa tiền tệ, mà đỉnh cao xuất tiền tệ Qua phân tíc ta thấy thuế phạm chù kinh tế lịch sử, ngĩa tồn phát triển có tính chất khách quan Trong hai tiền đề nêu nhà nước đóng vai trị định, cịn đời tiền tệ mang tính chất súc tác Bản chất thuế ro nhà nước định, thuế nhà nước không lý để tồn 1.1.1.2 Khái niệm thuế Thuế khoảng nộp tiền mà cá thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực theo luật nhà nước; khơng mang tính chất đối khoản khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế dùng để trang trải cho chi tiêu cơng cộng 1.1.1.3 Vai trị thuế kinh tế thị trường - Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Thuế đánh vào hầu hết hoạt động sản xuất, chế tạo,sửa chữa, chế biến, khai thác, xây dựng, vận tải, xuất nhập khẩu, buôn bán, ăn uống, dịch vụ, Thuế đánh vào tất khoản thu nhập thường xuyên bất thường người có thu nhập cao(trước theo pháp lệnh thuế người có thu nhập cao, theo Luật thuế thu nhập cá nhân, nên không thiết người có thu nhập cao mà người có thu nhập đến mức chịu thuế quy định Luật thuế thu nhập cá nhân) Thuế đánh vào hoạt động tiêu dùng xã hội Nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Thuế thuế mang tính chất ổn định, cịn nguồn thu khác khơng mang tính chất thuế vay khơng có tính ổn định, Nhà nước xác định nguồn thu khác thuế nguồn thu Ngân sách không đủ đảm bảo cho hoạt động chi nhà nước Nhà nước có nguồn chi lớn chi thường xuyên chi đầu tư phát triển Chi thường xun khơng thể khơng chi, Nhà nước cần chi thường xuyên nên cần có nguồn thu ổn định Nguyên tắc là: tuyệt đối không dùng nguồn thu khác thuế để chi thường xuyên - Thuế cơng cụ điều hịa thu nhập, thực công xã hội Một khuyết tật kinh tế thị trường phân hóa giàu nghèo, nhanh chóng tạo hai cực cao xã hội phận người giàu lên nhanh chóng, sống không đạt đến mức độ đáng kể Tình hình khơn liên quoan đến vấn đề đạo đức, cơng xã hội mà cịn nên đối lập quyền lợi cải dân cư, làm ý nghĩa cao đẹp phát triển kinh tế, xã hội Bởi phát triển quốc gia nỗ lực tồn cộng đồng Vì lý trên, quốc gia phải can thiệp vào trình phân phối thu nhập dân cư thong qua sách thuế: Ví dụ thuế thu nhập cá nhân doanh nghiêp có thu nhập cao, thuế tiêu thụ đặc biệt nhằm điều tiết thu nhập vào tay Nhà Nước để thực hiên sách xã hội Một công cụ hữu hiệu việc sử dụng thuế suất lũy tiến, với lý do: + Phân phối đồng gánh nặng thuế cá nhân có thu nhập khác + Phân bổ hợp lý việc sử dụng nguồn tài nguyên đất nước + Góp phần ổn định phát triển kinh tế xã hội + Tăng thu vào ngân sách Nhà Nước Thuế sử dụng biện pháp để khuyến khích người dân làm theo sách lợi ích chung xã hội, - Thuế góp phần thúc sản xuất kinh doanh phát triển Hành đánh thuế Chính Phủ tác động đến hành vi người xã hội theo phản ứng dây truyền +Thuế đánh vào sản phẩm sản xuất Khi thực hành vi đánh thuế vào sản phẩm tiêu dùng, trước tiên ảnh hưởng trực tiếp đến cung cầu hàng hóa qua tác động đến giá tiêu dùng Gánh nặng thuế người tiêu dùng hay người sản xuất chịu tùy theo độ co giãn cung cầu + Thuế đánh vào tiền lương Thuế đánh vào tiền lương dẫn đến hai tác động a; chuyển rịng hoạt động, sang kinh tế ngầm Hậu sản lượng thực tế quốc gia giảm sút Thêm làm chun mơn hóa, hiệu lao đơng kém… b; mặt khác người lao động nỗ luc nhiều để đạt mức tiêu dùng mong muốn họ tăng cung lao động để bù đắp thu nhập bị thiếu Vì việc đánh thuế phải cân nhắc thận trọng + Thuế đánh vào yếu tố sản xuất khác Việc đánh thuế vào yếu tố sản xuất thị trường cạnh tranh ảnh hương trực tiếp đến yếu tố sản xuất chịu thuế, gây gánh nặng cho người sản xuất từ phía nguồn, làm tang giá sản xuất Thứ nhất: hi nguồng cung cấp yếu tố cung cấp yếu tố sản xuất lại tăng lên, tỉ xuất lợi nhuận thay đổi, nhu cầu với yếu tố chịu thuế tăng lên, làm giá thành sản xuất từ yếu tố tăng lên Thứ hai: Do yếu tố sản xuất có yếu tố tăng lên làm cho nhu cầu tiêu dùng chúng giảm xuồng sản xuất từ yếu tố lại tăng lên Tóm lại người sản xuất hay người tiêu dùng chịu, sét cho ảnh hưởng đến hành vi người chịu thuế ảnh hưởng lớn đến kinh tế, nhà nước phải dùng thuế làm công cụ để thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển tạo hiệu kinh tế cho toàn xã hội 1.1.2 Các yếu tố cấu thành sắc thuế Mỗi sắc thuế ban hành nhằm đáp ứng mục tiêu riêng song nhìn chung, sắc thuế cấu thành yếu tố sau: - Tên gọi sắc thuế: Tên gọi sắc thuế thể đối tượng tác động sắc thuế mục tiêu việc áp dụng sắc thuế Ví dụ, thuế “giá trị gia tăng” cho ta thấy loại thuế đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ sau lần chúng luân chuyển; thuế “thu nhập doanh nghiệp” đánh thu nhập doanh nghiệp; thuế “tiêu thụ đặc biệt” đánh vào việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ đặc biệt sản xuất nhập - Dối tượng phải nộp thuế: Yếu tố xác định rõ tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ phải kê khai nộp loại thuế tổ chức, cá nhân kê khai nộp loại thuế (đối tượng miễn nộp thuế) theo quy định Luật thuế - Cơ sở tính thuế: Yếu tố xác định rõ thuế tính Tuỳ theo mục đích tính chất sắc thuế, sở thuế khoản thu nhập nhận kỳ tính thuế tổ chức, cá nhân (ví dụ, sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp tổng thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ); Cơ sở thuế tổng trị giá hàng hố, dịch vụ tiêu thụ kỳ thuế đánh vào hàng hố, dịch vụ (ví dụ, sở tính thuế doanh thu tổng doanh thu nhận kỳ tính thuế; sở tính thuế giá trị gia tăng hàng hoá sản xuất nước giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng ) - Mức thuế: + Mức thuế cụ thể ( tuyệt đối ): Mức thu thuế ấn định mức tuyệt đối dựa sở thuế Ví dụ, thuế môn quy định thu theo mức 3.000.000 đ/năm sở kinh doanh hạch tốn độc lập có mức vốn đăng ký 10 tỷ đồng, thu theo mức 1.000.000 đ/năm sở kinh doanh có vốn đăng ký tỷ đồng; thuế sử dụng đất nông nghiệp quy định mức thuế đất hạng I vùng đồng 550 kg thóc/ha + Thuế suất định: Thuế suất xác định tỷ lệ phần trăm định sở tính thuế, khơng thay đổi theo quy mơ sở tính thuế Ví dụ, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% thu nhập chịu thuế; thuế tiêu thụ đặc biệt quy định thuế suất dịch vụ kinh doanh vũ trường, masage, karaoke 30% + Thuế suất lũy tiến: Thuế suất tăng dần theo tăng lên sở tính thuế (thường thu nhập chịu thuế trị giá tài sản chịu thuế) Có hai loại thuế suất luỹ tiến: thuế suất luỹ tiến phần thuế suất luỹ tiến toàn phần Thuế suất luỹ tiến phần: Biểu thuế gồm nhiều bậc, ứng với bậc mức thuế suất tương ứng, theo đó, thuế suất tăng dần theo bậc thuế Thuế tính phần theo bậc thuế mức thuế suất tương ứng bậc, số thuế phải nộp tổng số thuế tính cho bậc Ví dụ, biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng thu nhập thường xuyên quy định Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Thuế suất luỹ tiến phần có ưu điểm thuế đánh tăng dần theo mức tăng thu nhập, tài sản, sát với khả đóng góp đối tượng nộp thuế nên đáp ứng mục tiêu công xã hội theo chiều dọc, vậy, thường sử dụng sắc thuế thu nhập thuế tài sản Tuy nhiên, loại thuế suất có nhược điểm kỹ thuật tính tốn thuế phức tạp suất luỹ tiến toàn phần: Biểu thuế gồm nhiều bậc, ứng với bậc mức thuế suất thuế suất tăng dần theo tăng sở tính thuế Khác với thuế suất luỹ tiến phần, số thuế phải nộp tính cách lấy tồn sở thuế áp dụng mức thuế suất tương ứng Ưu điểm loại thuế suất việc tính tốn xác định số thuế phải nộp đơn giản, nhanh chóng so với thuế suất luỹ tiến phần Tuy nhiên, loại thuế suất có nhược điểm gây thay đổi có tính đột biến tổng số thuế phaỉ nộp đối tượng nộp thuế, dẫn đến tình trạng bất hợp lý mức thu nhập cịn lại sau thuế người có mức sở tính thuế hai bậc thuế liền kề, khơng đáp ứng mục tiêu cơng xã hội Trong trường hợp này, giá trị sở thuế hai bậc thuế liền kề có thay đổi không đáng kể đối tượng nộp thuế có sở thuế bậc cao phải tính thuế theo mức thuế suất tương ứng cao cho toàn sở thuế nên dẫn đến số thuế phải nộp cao nhiều so với bậc thuế liền kề thấp Vì lý này, loại thuế suất thực tế có quốc gia áp dụng + Biểu thuế : Biểu thuế bảng tổng hợp thuế suất mức thuế định sắc thuế Ví dụ, biểu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; biểu thuế thu nhập người có thu nhập cao; biểu thuế tiêu thụ đặc biệt - Chế độ miễn giảm: Miễn, giảm thuế yếu tố ngoại lệ quy định số sắc thuế, theo đó, quy định cụ trường hợp, đối tượng nộp thuế phép miễn thuế giảm bớt nghĩa vụ thuế so với thông thường (vì số lý khách quan bất khả kháng thiên tai, địch hoạ tai nạn bất ngờ, số lý nhằm thực sách xã hội Nhà nước ) Trong loại thuế, chế độ quy định điều kiện, thủ tục, thẩm quyền xét miễn, giảm thuế - Chế độ chách nhiệm: Yếu tố quy định trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế trình thi hành luật thuế, ví dụ như, nghĩa vụ đăng ký, kê khai, thu nộp thuế; nghĩa vụ thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; nghĩa vụ khai báo, cung cấp thông tin cần thiết cho việc tính thu thuế Việc quy định trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế mặt, nhằm nâng cao ý thức tự giác chấp hành luật thuế, đưa việc thực thi luật thuế vào nề nếp, kỷ cương; mặt khác, sở pháp lý để xử lý vi phạm thuế, đảm bảo kiểm soát, quản lý quan thuế trình chấp hành luật thuế chặt chẽ, kịp thời - Thời gian thu, thủ tục nộp chế tài liên quoan: Quy định rõ hình thức thu nộp, thủ tục thu nộp, kê khai, toán thuế, thời gian thu nộp nhằm đảm bảo minh bạch, rõ ràng sách, tạo sở pháp lý để xử lý trường hợp vi phạm luật thuế Ngoài yếu tố đây, sắc thuế quy định rõ trách nhiệm quyền hạn quan thuế quan liên quan trình thi hành luật thuế; hình thức vi phạm hành biện pháp xử lý vi phạm hành Ở nước ta, quy định liên quan đến quản lý thuế nêu trên, trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế, kê khai, thu nộp, toán thuế, xử lý vi phạm… trước quy định Luật thuế Tuy nhiên, quy định chuyển vào nội dung quy định Luật quản lý thuế (Luật số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006) Kể từ ngày Luật quản lý thuế có hiệu lực thi hành (01/7/2007) nội dung quản lý Luật thuế hành bị bãi bỏ thực thống theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Luật Thuế nghĩa vụ công dân quy định rõ Hiến pháp-đạo luật (luật gốc) nước ta Điều 80 Hiến pháp năm 1992 nước ta quy định: "Cơng dân có nghĩa vụ đóng thuế theo quy định pháp luật" Việc quy định nghĩa vụ đóng góp dân vấn đề lớn quốc gia, phải quan quyền lực cao Nhà nước Quốc hội ban hành hình thức Luật Bộ luật Điều 84 Hiến pháp năm 1992 khẳng định: "Quốc hội có nhiệm vụ quyền hạn: làm Luật sửa đổi Luật, định chương trình xây dựng luật, Pháp lệnh thuế; Quốc hội quy định, sửa đổi bãi bỏ thứ thuế" Theo quy định hành, số trường hợp Quốc hội uỷ quyền cho quan thường trực Uỷ ban Thường vụ Quốc hội ban hành số loại thuế hình thức Pháp lệnh, để sau thời gian thi hành hồn chỉnh, trình Quốc hội ban hành thành luật Căn Luật, Bộ luật Quốc hội Pháp lệnh Uỷ ban Thường vụ Quốc hội ban hành, Chính phủ xây dựng văn quy phạm pháp luật hình thức Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật, Nghị Chính phủ, Quyết định, Chỉ thị Thủ tướng Chính phủ để thực thi Trên sở văn quy phạm pháp luật Chính phủ, Bộ Tài ban hành Thơng tư hướng dẫn thực Trong q trình thi hành văn quy phạm pháp luật thuế, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Chỉ thị, Quyết định Bộ trưởng Bộ Tài 1.2 Tổng quan thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế GTGT 1.1.1.1 Khái Niệm Thuế giá trị gia tăng thuế đánh phần giá trị tăng thêm HHDV vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng hàng hóa, dịc vụ 1.1.1.2 Đặc điểm - Thuế GTGT loại thuế gián thu Thuế cộng vào giá, phận cấu thành giá hàng hóa.Thuế gián thu hình thức thuế gián tiếp qua đơn vị trung gian (thường doanh ngiệp ) để đánh vào người tiêu dùng.Thuế gián thu thuế mà người chịu thuế người nộp thuế khơng Chẳng hạn, phủ đánh thuế vào công ty (công ty nộp thuế) công ty lại chuyển thuế vào chi phí tính vào giá hàng hóa dich vụ, đối tượng chịu thuế người tiêu dùng cuối -Thuế GTGT đánh vào GTGT hàng, dịch vụ phát sinh giai đoạn từ sản xuất, lưu thông tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ - Thuế giá trị gia tăng loại thuế có tính chung lập cao Khơng tạo điều kiện thúc đẩy dự án có suất sinh lợi xã hội thấp không thay đổi thứ tự dự án xếp hạng theo suất sinh lợi xã hội Suất sinh lợi xã hội theo quan điểm đơn giản Harberger: suất sinh lợi sau thuế dự án 1.1.1.4 Vai trò thuế GTGT - Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Theo nghiên cứu thống kê cuả ngân hàng giới (WB) Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) phần lớn nước có Việt Nam sau áp dụng thuế giá trị gia tăng, giá loại hàng hoá, dịch vụ không thay đổi hay thay đổi tỷ lệ không đáng kể mức sản xuất cuả doanh nghiệp, mức tiêu dùng cuả dân chúng không sút giảm, hay sút giảm tỷ lệ nhỏ thời gian đầu, kể trường hợp tăng thuế suất thuế giá trị gia tăng số mặt hàng định kỳ điều chỉnh Như ta kết luận thuế giá trị gia tăng nhân tố gây lạm phát, gây khó khăn trở ngại cho việc phát triển 10 ngồi) - Đối tượng khơng chịu thuế GTGT Có 28 danh mục hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT (từ 01/01/2009 cịn 25 danh mục), phân theo nhóm chủ yếu sau + Nhóm hàng hố, dịch vụ sản phẩm nơng nghiệp, bao gồm Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản chưa chế biến thành sản phẩm khác sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, bán khâu nhập khẩu; Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền; Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp; Sản phẩm muối bao gồm: muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt + Nhóm hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế theo cam kết quốc tế Hàng hoá nhập trường hợp: viện trợ nhân đạo, viện trợ không hồn lại (bao gồm hàng hố nhập thuộc nguồn vốn ODA khơng hồn lại); q tặng cho quan Nhà nước, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng đồ dùng người Việt Nam định cư nước ngồi nước mang theo; Hàng hố nhập thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khâu nhập theo mức miễn thuế nhập quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập văn hướng dẫn thi hành Hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam; 12 Hàng hoá, dịch vụ bán cho đối tượng miễn trừ ngoại giao theo Pháp lệnh miễn trừ ngoại giao + Hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT lý xã hội Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng tái bảo hiểm; Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật nuôi; Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật; Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn Ngân sách nhà nước cấp Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; in tiền.; Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ; Duy tu, sửa chữa, xây dựngbằng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo đối vớicác cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội; Vận chuyển hành khách cơng cộng xe buýt, xe điện phục vụ nhu cầu lại nhân dân nội thành, nội thị, khu công nghiệp thành thị với khu công nghiệp lân cận theo tuyến đường, điểm đỗ, thời gian chạy, giá vé cước cấp có thẩm quyền quy định +Không thuộc diện chịu thuế để phù hợp với thơng lệ quốc tế Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư bao gồm hoạt động cho vay vốn, bảo lãnh cho vay, chiết khấu thương phiếu giấy tờ có giá trị tiền, bán tài sản đảm bảo tiền vay để thu hồi nợ, cho thuê tài tổ chức tài tín dụng Việt Nam;các hoạt động chuyển nhượng vốn theo quy định Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp); hoạt động kinh doanh chứng khốn, bao gồm mơi giới, tự doanh, quản lý danh mục đầu tư, bảo lãnh phát hành, tư vấn đầu tư chứng khoán; Hàng hoá chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu;nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng hố xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất ký kết với bên nước ngồi; hàng hố, dịch vụ mua bán nước với khu phi thuế quan khu phi thuế 13 quan với + Khơng chịu thuế số lý khác Chuyển quyền sử dụng đất; Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính, trừ phần mềm xuất khẩu; Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thuê nước sử dụng cho sản xuất, kinh doanh thuê; Nhà thuộc sở hữu Nhà nước Nhà nước bán cho người thuê theo quy định Chính phủ mua bán kinh doanh nhà ở; Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh; Vàng nhập dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác; Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến theo quy định Chính phủ + Khơng chịu thuế người kinh doanh có thu nhập thấp Hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lương tối thiểu chung áp dụng tổ chức, doanh nghiệp nước Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT nêu không khấu trừ hoàn thuế GTGT trả mua hàng hoá, dịch vụ để sử dụng cho SXKD hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT, trừ trường hợp hàng hoá, dịch vụ áp dụng mức thuế suất 0% theo quy định Luật thuế GTGT - Đối tượng nộp thuế GTGT Đối tượng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân có hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT, khơng phân biệt ngành nghề, tổ chức, hình thức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh); tổ chức, cá nhân có nhập hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT (gọi chung người nhập khẩu) Tổ chức kinh doanh bao gồm: doanh nghiệp loại hình thuộc thành phần 14 kinh tế, tổ chức kinh doanh tổ chức trị xã hội, xã hội nghề nghiệp, loại hình HTX, ; Cá nhân kinh doanh bao gồm người kinh doanh độc lập, hộ kinh doanh cá nhân hợp tác với để SXKD khơng lập pháp nhân 1.1.2.2 Căn tính thuế - Giá tính thuế Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ xác định cụ thể sau: + Đối với hàng hoá, dịch vụ sở SXKD bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT; + Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng (+) với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập cửa làm tính thuế GTGT xác định giá nhập cảng nhập, bao gồm phí vận tải bảo hiểm quốc tế (cịn gọi giá CIF) Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá hàng hố nhập cộng với (+) thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau miễn, giảm + Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho SXKD dùng cho SXKD hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT phải tính thuế GTGT đầu ra, giá tính thuế tính theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại Đối với hàng hoá luân chuyển nội xuất hàng hoá để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục trình sản xuất sở sản xuất, kinh doanh khơng phải tính, nộp thuế GTGT + Đối với dịch vụ phía nước ngồi cung ứng cho đối tượng tiêu dùng Việt Nam, giá tính thuế GTGT giá dịch vụ phải tốn cho phía nước ngồi + Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT Trường hợp cho th theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn th giá tính thuế tiền cho thuê trả kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT Giá cho thuê tài sản bên thỏa thuận xác định theo hợp đồng Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải nước loại nước chưa sản xuất thuê lại, giá tính thuế trừ giá thuê phải trả cho nước 15 + Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hố đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm; + Đối với gia cơng hàng hóa, giá gia cơng chưa có thuế GTGT, bao gồm: tiền cơng, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia cơng + Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT Đối với trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu giá tính thuế bao gồm giá trị ngun vật liệu +Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực tốn theo hạng mục cơng trình giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao giá tính thuế tính theo giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lượng cơng việc hồn thành bàn giao chưa có thuế GTGT + Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế giá trị gia tăng, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước, cụ thể: Trường hợp Nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất trúng đấu giá quyền sử dụng đất để đầu tư xây dựng nhà để bán, xây dựng sở hạ tầng để chuyển nhượng, giá tính thuế giá bán nhà, giá chuyển nhượng sở hạ tầng gắn với đất, chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng, trừ (-) tiền sử dụng đất tiền trúng đấu giá quyền sử dụng đất phải nộp Ngân sách nhà nước Trường hợp Nhà nước cho thuê đất đầu tư xây dựng sở hạ tầng thuê, giá tính thuế giá cho thuê sở hạ tầng, chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng trừ (-) tiền thuê đất phải nộp Ngân sách nhà nước Trường hợp nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất để đầu tư xây dựng nhà để bán, xây dựng sở hạ tầng để chuyển nhượng, giá tính thuế giá bán nhà, giá chuyển nhượng sở hạ tầng gắn với đất, chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng, trừ (-) giá nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất Trường hợp có quyền sử dụng đất không thuộc trường hợp nêu đầu tư xây dựng nhà để bán, xây dựng sở hạ tầng để chuyển nhượng, giá tính thuế giá bánnhà, giá chuyển nhượng sở hạ tầng gắn với đất, chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng, trừ (-) giá chuyển quyền sử dụng đất tính theo giá đất Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định làm tính tiền sử dụng đất nộp Ngân sách nhà nước áp dụng thời điểm bán + Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá dịch vụ hưởng hoa hồng tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế GTGT Đối với đại lý vận tải, đại lý giao nhận hàng hố, giá tính thuế tồn doanh thu bao gồm khoản thu hộ khách hàng Trường hợp doanh thu có cước vận tải quốc tế 16 khoản phí phát sinh ngồi lãnh thổ Việt Nam doanh thu tính thuế trừ tiền cước vận tải quốc tế phí phát sinh lãnh thổ Việt Nam + Đối với vận tải, bốc xếp, giá tính thuế giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, khơng phân biệt sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại Đối với hoạt động vận tải hàng không, tàu biển, đường sắt có hoạt động vận tải quốc tế doanh thu vận tải quốc tế (doanh thu thu từ hoạt động vận tải nước từ Việt Nam nước ngồi) khơng chịu thuế GTGT + Đối với hàng hoá, dịch vụ sử dụng chứng từ ghi giá tốn giá có thuế GTGT (như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết, ) giá tính thuế xác định theo cơng thức sau: Giá chưa có thuế giá trị gia tăng = = Giá toán + thuế suất hàng hoá, dịch vụ (%) Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói giá trọn gói xác định giá có thuế để tính thuế GTGT doanh thu sở kinh doanh Trường hợp giá trọn gói bao gồm khoản không chịu thuế GTGT chi vé máy bay vận chuyển khách du lịch từ nước vào Việt Nam, từ Việt Nam nước ngoài, chi phí ăn, nghỉ, thăm quan nước ngồi (nếu có chứng từ hợp pháp) khoản chi tính giảm trừ giá (doanh thu) tính thuế GTGT Giá tính thuế GTGT loại hàng hóa, dịch vụ điểm nêu bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá hàng hóa, dịch vụ mà sở kinh doanh hưởng, trừ khoản phụ thu phí sở kinh doanh phải nộp Ngân sách Nhà nước Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàngdo Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế - Thuế suất Luật thuế GTGT quy định mức thuế suất: 0%, 5% 10%, cụ thể sau + Mức thuế suất 0% Thuế suất 0% áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất bao gồm hàng hố gia cơng xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình nước ngồi cơng trình doanh nghiệp chế xuất; hàng hoá bán cho cửa hàng miễn thuế; hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT xuất (trừ vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho vận tải quốc tế; dịch vụ du lịch lữ hành nước ngoài; dịch vụ bưu viễn thơng từ nước ngồi chuyển Việt Nam; dịch vụ tín dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khốn nước 17 ngồi hàng hố xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến) + Mức thuế suất 5% Hiện hành gồm Danh mục 41 nhóm hàng hố, dịch vụ + Mức thuế suất 10% 1.1.2.3 Phương pháp tính thuế - Phương pháp khấu trừ + Đối tượng áp dụng: sở kinh doanh thực hiên đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Trường hợp sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá q, ngoại tệ hạch tốn riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp GTGT - Cách sác định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp kỳ = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu ra: tổng số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán ra, xác định (=) giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân với (x) thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bán hàng hóa, dịch vụ phải tính thu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán Khi lập hố đơn bán hàng hóa, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, số thuế GTGT tổng số tiền người mua phải toán Trường hợp hoá đơn GTGT ghi giá tốn, khơng ghi giá chưa có thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hố, dịch vụ bán phải tính giá tốn ghi hố đơn, chứng từ Doanh thu chưa có thuế xác định giá bán trừ (-) thuế tính giá bán Thuế GTGT đầu vào khấu trừ: tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập đáp ứng đủ điều kiện khấu trừ thuế đầu vào theo quy định Luật thuế GTGT + Nguyên tắc xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ (chỉ áp dụng cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ): 18 Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ tồn bộ; Đối với hàng hố, dịch vụ mua dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào không khấu trừ mà phải hạch tốn vào chi phí nguyên giá tài sản cố định Thuế GTGT đầu vào hàng hoá (trừ tài sản cố định), dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT Trường hợp sở khơng hạch tốn riêng hàng hoá dịch vụ dùng cho hoạt động chịu thuế khơng chịu thuế, thuế đầu vào tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hóa, dịch vụ bán tháng Riêng trường hợp tài sản cố định dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT thuế GTGT đầu vào khấu trừ toàn Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại khấu trừ tồn bộ; Thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng Trường hợp sở kinh doanh phát số thuế GTGT đầu vào kê khai, khấu trừ bị sai sót kê khai, khấu trừ bổ sung thời hạn tối đa sáu tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót Đối với hộ kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ; hàng hoá, dịch vụ mua vào từ trước tháng tháng đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ kê khai, khấu trừ thuế đầu vào đáp ứng đủ điều kiện sau: Có hố đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập ; Có chứng từ tốn qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hoá, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng; Đối với hàng hố, dịch vụ xuất khẩu, ngồi điều kiện quy định nêu cịn phải có 19 hợp đồng ký kết với bên nước việc bán, gia cơng hàng hố, cung ứng dịch vụ, hố đơn bán hàng hoá, dịch vụ, chứng từ toán qua ngân hàng, tờ khai hải quan hàng hoá xuất Việc toán tiền hàng hoá, dịch vụ xuất hình thức tốn bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước coi tốn qua ngân hàng Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT - + Đối tượng áp dụng: Cơ sở kinh doanh tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; Hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý +Cách xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế Thuế suất GTGT (%) hàng hóa, dịch vụ x Gía trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ = Giá tốn hàng hóa, dịch vụ bán - Giá tốn hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng +Giá trị gia tăng xác định số ngành nghề kinh doanh sau: Đối với hoạt động SXKD bán hàng số chênh lệch doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho SXKD Trường hợp khơng hạch tốn doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán xác định sau: Giá vốn hàng bán (=) Doanh số tồn đầu kỳ, cộng (+) doanh số mua kỳ, trừ (-) doanh số tồn cuối kỳ - Đối với dịch vụ xây dựng, lắp đặt, số chênh lệch tiền thu xây dựng, lắp đặt cơng trình, hạng mục cơng trình trừ (-) chi phí vật tư nguyên liệu, chi phí động lực, vận tải, dịch vụ chi phí khác mua ngồi để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục cơng trình - Đối với hoạt động vận tải, số chênh lệch tiền thu cước vận tải, bốc xếp trừ (-) 20 chi phí xăng dầu, phụ tùng thay chi phí khác mua dùng cho hoạt động vận tải - Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống, số chênh lệch tiền thu bán hàng ăn uống, tiền phục vụ khoản thu khác trừ (-) giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua ngồi dùng cho kinh doanh ăn uống Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ, giá trị gia tăng số chênh lệch doanh số bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ trừ (-) giá vốn vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ mua vào tương ứng Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý sở phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào để kê khai thuế GTGT phải nộp hàng hoá, dịch vụ theo hoạt động kinh doanh phương pháp tính thuế riêng Đối với hoạt động kinh doanh khác, số chênh lệch tiền thu hoạt động kinh doanh trừ (-) giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua ngồi để thực hoạt động kinh doanh Doanh số hàng hóa, dịch vụ bán quy định bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm giá bán mà sở kinh doanh hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh số hàng hóa, dịch vụ mua vào quy định bao gồm khoản thuế phí trả tính giá tốn hàng hóa, dịch vụ mua vào Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp khơng tính giá trị tài sản mua ngồi, đầu tư, xây dựng làm tài sản cố định vào doanh số hàng hố, dịch vụ mua vào để tính giá trị gia tăng + Phương pháp xác định GTGT sở kinh doanh sau: Đối với sở kinh doanh thực đầy đủ việc mua, bán hàng hố, dịch vụ có hố đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế tốn GTGT xác định vào giá mua, giá bán ghi chứng từ Đối với sở kinh doanh thực đầy đủ hoá đơn, chứng từ bán hàng hóa, dịch vụ, xác định doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo hố đơn bán hàng hố, dịch vụ khơng thể hạch tốn giá mua hàng hóa, dịch vụ GTGT xác định doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh chưa thực thực chưa đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hố, dịch vụ quan thuế vào tình hình kinh doanh hộ ấn 21 định mức doanh thu tính thuế; GTGT xác định doanh thu ấn định nhân với tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu Tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu Tổng cục thuế hướng dẫn phù hợp với ngành nghề kinh doanh hợp lý địa phương 1.1.2.4 Đăng ký, kê khai, nộp thuế va toán thuế - Nghị định phủ số 158/2003/NĐ-CP qui định chi tiết thi hành luật thuế GTGT, Chương III, Đăn ký kê khai, nộp thuế, toán thuế Đ iều 11 Các sở kinh doanh đăng ký nộp thuế sau: Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng quy định Điều Nghị định này, kể đơn vị, chi nhánh trực thuộc sở kinh doanh phải đăng ký với quan Thuế nơi sở kinh doanh địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, số lao động có, tiền vốn, nơi nộp thuế tiêu liên quan khác theo hướng dẫn quan Thuế Đối với sở thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế chậm mười ngày, kể từ ngày sở cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; trường hợp sở chưa cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có hoạt động kinh doanh, phải đăng ký nộp thuế trước kinh doanh Các sở kinh doanh đăng ký nộp thuế, có thay đổi sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, thay đổi sở hữu loại hình doanh nghiệp, giải thể, phá sản, thay đổi ngành nghề, nơi kinh doanh, sở kinh doanh phải khai báo với quan Thuế chậm 05 ngày trước có thay đổi Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng thực đầy đủ điều kiện chế độ hoá đơn, chứng từ, sổ kế toán, kê khai, nộp thuế chế độ tự nguyện đăng ký áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, quan Thuế kiểm tra xác định thực đúng, đủ điều kiện quan thuế thông báo cho sở thực hiện; q trình thực mà sở khơng thực điều kiện quy định quan Thuế thơng báo đình việc áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Bộ Tài hướng dẫn thủ tục đăng ký nộp thuế thẩm quyền xem xét cho sở kinh doanh thuộc đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế theo quy định Điều Đ iều 12 Cơ sở kinh doanh người nhập phải kê khai thuế giá trị gia tăng theo quy định sau: Cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng phải kê khai thuế giá trị gia tăng tháng nộp tờ kê khai thuế kèm theo kê khai hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán làm xác định số thuế phải nộp tháng cho quan thuế mười ngày đầu tháng Trong trường hợp không phát sinh doanh số bán hàng hoá, dịch vụ, thuế đầu 22 vào, thuế đầu ra, sở kinh doanh phải kê khai nộp tờ khai cho quan thuế Cơ sở phải kê khai đầy đủ, mẫu tờ khai thuế chịu trách nhiệm pháp lý tính xác việc kê khai Thời điểm tính thuế giá trị gia tăng đầu phát sinh thời điểm sở kinh doanh chuyển giao quyền sở hữu (quyền sử dụng trường hợp bán theo hình thức trả góp) hàng hố, cung ứng dịch vụ cho người mua, không phân biệt người mua trả hay chưa trả tiền Khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ sở kinh doanh phải lập hoá đơn theo quy định pháp luật Tổ chức, cá nhân nước khơng có văn phịng hay trụ sở điều hành Việt Nam có cung ứng hàng hố, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng cho tổ chức, cá nhân Việt Nam, tổ chức, cá nhân Việt Nam phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng thay cho tổ chức, cá nhân nước ngồi Cơ sở kinh doanh, người nhập có nhập hàng hoá chịu thuế giá trị gia tăng phải kê khai nộp tờ khai thuế giá trị gia tăng theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với quan thu thuế nhập Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hố, dịch vụ có mức thuế suất thuế giá trị gia tăng khác phải kê khai thuế giá trị gia tăng theo mức thuế suất quy định loại hàng hoá, dịch vụ; sở kinh doanh không xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao hàng hoá, dịch vụ mà sở có sản xuất, kinh doanh Đ iều 13 Nộp thuế giá trị gia tăng vào ngân sách nhà nước Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm nộp thuế giá trị gia tăng đầy đủ, thời hạn vào ngân sách nhà nước a) Đối với sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế sau nộp tờ khai thuế giá trị gia tăng cho quan Thuế phải nộp thuế giá trị gia tăng vào ngân sách nhà nước Thời hạn nộp thuế tháng chậm không ngày 25 tháng Trường hợp sở kinh doanh có số thuế giá trị gia tăng phát sinh phải nộp lớn (bình quân tháng từ 200 triệu đồng trở lên) phải nộp thuế theo định kỳ 05, 10 ngày lần tháng Hết tháng, kê khai tính thuế, sở kinh doanh phải nộp số thuế thiếu vào ngân sách nhà nước Thời hạn nộp thuế thiếu chậm ngày 25 tháng b) Đối với sở kinh doanh chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ nộp thuế theo phương pháp trực tiếp có trách nhiệm nộp thuế giá trị gia tăng đầy đủ, hạn vào ngân sách nhà nước theo thông báo nộp thuế quan Thuế Thời hạn nộp thuế tháng chậm không ngày 25 tháng c) Đối với hộ, cá nhân kinh doanh địa bàn xa Kho bạc Nhà nước kinh doanh lưu động, khơng thường xun quan Thuế tổ chức thu thuế nộp vào ngân sách nhà nước Thời hạn quan Thuế phải nộp tiền thuế thu vào ngân sách nhà nước chậm không 03 ngày, riêng vùng núi, hải đảo, vùng lại khó khăn chậm khơng q 06 ngày, kể từ ngày thu tiền thuế Cơ sở kinh doanh, người nhập hàng hoá phải nộp thuế giá trị gia tăng theo lần nhập Thời hạn thông báo thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng hàng nhập thực đồng thời 23 với thời hạn thông báo nộp thuế nhập Đối với loại hàng hố khơng phải nộp thuế nhập thời hạn phải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng thực theo quy định áp dụng hàng hoá phải nộp thuế nhập Đối với hàng hố nhập thuộc diện khơng chịu thuế giá trị gia tăng theo quy định khoản Điều Nghị định này, sở bán dùng vào mục đích khác phải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng quy định hàng hoá khác Trong kỳ tính thuế (tháng), sở kinh doanh có số thuế kỳ trước nộp thừa trừ vào số thuế phải nộp kỳ tiếp theo, kỳ trước nộp thiếu phải nộp đủ số thuế cịn thiếu kỳ trước Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ kỳ tính thuế có số thuế đầu vào lớn số thuế đầu tính khấu trừ số thuế lớn vào kỳ tính thuế Trong trường hợp sở kinh doanh đầu tư tài sản cố định có số thuế đầu vào khấu trừ lớn khấu trừ dần hoàn thuế theo quy định Điều 15 Nghị định Thuế giá trị gia tăng nộp vào ngân sách nhà nước đồng Việt Nam Trường hợp sở kinh doanh có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu ngoại tệ để xác định số thuế phải nộp Bộ Tài hướng dẫn cụ thể thủ tục nộp thuế phù hợp phương thức nộp thuế đối tượng nộp thuế quy định Điều Đ iều 14 Cơ sở kinh doanh phải thực toán thuế hàng năm với quan thuế Năm tốn thuế tính theo năm dương lịch Trong thời hạn sáu mươi ngày, kể từ ngày kết thúc năm, sở kinh doanh phải gửi báo cáo toán thuế cho quan Thuế phải nộp đủ số thuế thiếu vào ngân sách nhà nước thời hạn mười ngày kể từ ngày nộp báo cáo tốn thuế, nộp thừa trừ vào số thuế phải nộp kỳ Trong trường hợp: sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước, sở kinh doanh phải toán thuế với quan Thuế gửi báo cáo toán thuế cho quan Thuế thời hạn bốn mươi lăm ngày, kể từ ngày có định sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai tồn số thuế phải nộp, số nộp, số thiếu hay nộp thừa tính đến thời điểm quy định phải tốn thuế Cơ sở phải kê khai đầy đủ, tiêu số liệu theo mẫu toán thuế; gửi toán thuế đến quan Thuế địa phương nơi sở đăng ký nộp thuế thời gian quy định 1.1.2.5 chế độ hoàn thuế + Đối tượng trường hợp hoàn thuế Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ xét hoàn thuế trường hợp sau: Trong ba tháng liên tục trở lên có số thuế GTGTđầu vào chưa khấu trừ hết Số thuế hoàn số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết thời gian xin hoàn thuế 24 Trường hợp sở đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ hết có số thuế cịn lại từ hai trăm triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hố xuất có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên xét hồn thuế theo tháng, chuyến hàng (nếu xác định thuế GTGT đầu vào riêng chuyến hàng) Cơ sở kinh doanh toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa, sở có quyền đề nghị quan thuế hồn lại số thuế GTGT nộp thừa Cơ sở kinh doanh hồn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Hoàn thuế GTGT trả dự án sử dụng vốn ODA sau: Chủ dự án sử dụng vốn ODA khơng hồn lại mua hàng hố, dịch vụ từ nhà cung cấp nước có thuế GTGT để sử dụng cho dự án này; Nhà thầu thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ sử dụng vốn ODA khơng hồn lại cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho dự án sử dụng vốn ODA khơng hồn lại khơng phải tính thuế GTGT đầu tính khấu trừ hồn thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua nước có thuế GTGT Các chủ dự án sử dụng vốn ODA vay vốn ODA hỗn hợp thuộc đối tượng Ngân sách Nhà nước đầu tư không hoàn trả toàn phần khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoàn thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào từ nhà cung cấp có thuế GTGT hàng hố nhập nộp thuế GTGT Trường hợp chủ dự án giao thầu cho nhà thầu thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cung cấp hàng hố, dịch vụ theo giá khơng có thuế GTGT cho dự án nhà thầu khơng tính thuế GTGT đầu khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho dự án Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại tổ chức, cá nhân nước để mua hàng hố Việt Nam hồn lại tiền thuế GTGT trả ghi hoá đơn GTGT mua hàng Các sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tượng hoàn thuế nêu phải đối tượng lưu giữ sổ sách kế tốn có tài khoản tiền gửi ngân hàng 25 26 ... suất thuế giá trị gia tăng khác phải kê khai thuế giá trị gia tăng theo mức thuế suất quy định loại hàng hố, dịch vụ; sở kinh doanh khơng xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế. .. vụ chịu thuế giá trị gia tăng phải kê khai thuế giá trị gia tăng tháng nộp tờ kê khai thuế kèm theo kê khai hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán làm xác định số thuế phải nộp tháng cho quan thuế mười... chịu thuế giá trị gia tăng phải kê khai nộp tờ khai thuế giá trị gia tăng theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với quan thu thuế nhập Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ có mức thuế