Đang tải... (xem toàn văn)
Theo Ban soan thảo chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB): “ Chi phí là sự giảm đi các lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thực dòng ra (hay sự suy giảm) của tài sản hoặc sự tăng lên của nợ phải trả dẫn đến sự giảm xuống của vốn chủ sở hữa mà không phải do phân phối cho chủ sở hữu”.
CÁC QUAN ĐIỂM GHI NHẬN VÀ TRÌNH BÀY CHI PHÍ Có nhiều quan điểm, định nghĩa chi phí Các nhà kế tốn thường quan niệm chi phí khoản hy sinh hay bỏ để đạt mục đích định Nó xem lượng tiền phải trả cho hoạt động doanh nghiệp việc tạo sản phẩm Cụ thể: - Theo Hiệp hội kế tốn Mỹ (AAA): “Chi phí giá trị lượng tiêu dùng liên quan trực tiếp gián tiếp tới kỳ cụ thể gắn với luồng hàng hóa, dịch vụ vào thị trường - hoạt động liên quan” Theo Ban chuẩn mực kế tốn tài Mỹ (FASB): “ Chi phí dịng sử dụng tài sản phát sinh khoản nợ (hoặc kết hợp hai trường hợp) phát sinh kỳ liên quan đến sản xuất,tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ thực - hoạt động khác thuộc hoạt động trung tâm đơn vị” Theo Ban soan thảo chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB): “ Chi phí giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thực dòng (hay suy giảm) tài sản tăng lên nợ phải trả dẫn đến giảm xuống vốn chủ sở hữa mà phân phối cho chủ sở hữu” Còn nhà kinh học thường quan niệm chi phí khoản phí tổn phải bỏ sản xuất hàng hoá, dịch vụ kỳ kinh doanh Đối với nhà quản trị doanh nghiệp chi phí khoản phải mua yếu tố cần thiết cho việc tạo sản phẩm nhằm mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Như quan niệm thực chất nhìn nhận, chất chi phí từ góc độ khác Theo Mác phân tích chi phí ơng cho chi phí sản xuất hàng hố chi phí tư thực vào sản xuất hàng hoá cấu thành, giá trị tư chi hồn tồn khơng phải khoản mục có kế tốn tư chủ nghĩa tính độc lập chủ yếu giá trị thực tiễn khơng ngừng biểu q trình sản xuất thực tế hàng hoá Mặc dù hao phí bỏ cho sản xuất xây dựng bao gồm nhiều loại khác điều kiện tồn quan hệ hàng hố tiền tệ chóng cần tập hợp biểu hình thức tiền tệ Từ đến cách biểu chung chi phí sản xuất sau: “Chi phí biểu tiền hao phí lao động sống lao động vật hố mà doanh nghiệp thực tế chi để tiến hành hoạt động sản xuất kỳ kinh doanh định Các chi phí phát sinh có tính chất thường xuyên gắn liền với trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp” Trong đơn vị sản xuất, ngồi chi phí có tính chất sản xuất cịn có chi phí khơng có tính chất sản xuất cần phân biệt chi phí với hao phí chi tiêu Ví dụ Có chi phí bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất gọi chi phí sản xuất vật tư, tiền vốn doanh nghiệp khơng kể dùng vào việc Chi tiêu sở phát sinh chi phí, khơng có chi tiêu khơng có chi phí, song chúng lại có khác lượng thời gian, chi tiêu chi phí (như mua vật tư đưa vào sản xuất) chưa phí sản xuất (như mua vật tư đưa kho chưa xuất dùng…) mặt khác có khoản chi tiêu chưa xảy kỳ hạch tốn trước tính vào chi phí kỳ Có nhiều cách phân loại chi phí Cụ thể: - Phân loại theo yếu tố: Theo cách phân loại ta vào tính chất nội dung kinh tế chi phí sản xuất khác để chia yếu tố chi phí, yếu tố chi phí bao gồm chi phí có nội dung kinh tế khơng phân biệt chi phí phát sinh lĩnh vực nào, đâu mục đích tác dụng chi phí Vì vậu cách phân loại gọi phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố Tồn chi phí sản xuất kỳ chia làm yếu tố sau: + Chi phí nguyên vật liệu + Chi phí nhân cơng + Chi phí khấu hao tài sản cố định + Chi phí dịch vụ mua ngồi + Chi phí khác tiền Phân loại theo khoản mục: Theo cách phân loại ta vào mục đích cơng dụng chi phí sản xuất để chia khoản mục khác nhau, khoản mục chi phí bao gồm chi phí có mục đích cơng dụng khơng phân biệt chi phí có nội dung kinh tế Tồn chi phí sản xuất phát sinh kỳ chia thành mục chi phí sau: - + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân cơng trực tiếp + Chi phí sản xuất chung Phân loại theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí + Chi phí trực tiếp: chi phí liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí + Chi phí gián tiếp: Chi phí liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí xong phải phân bổ Thơng thường chi phí sản xuất chung chi phí gián tiếp - Phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm sản xuất + Biến phí: chi phí biến đổi tỷ lệ với khối lượng sản phẩm + Định phí: Là chi phí khơng phụ thuộc vào khối lượng sản phẩm khấu hao … Nguyên tắc ghi nhận chi phí Việt Nam theo loại hình kế tốn: Theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp thì: - Chi phí khoản làm giảm lợi ích kinh tế, ghi nhận thời điểm giao dịch phát sinh có khả tương đối chắn phát sinh tương lai không phân biệt chi tiền hay chưa - Việc ghi nhận chi phí chưa đến kỳ hạn tốn có khả chắn phát sinh nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng bảo tồn vốn Chi phí khoản doanh thu tạo phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Tuy nhiên số trường hợp, nguyên tắc phù hợp xung đột với ngun tắc thận trọng kế tốn, kế tốn phải vào chất Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch cách trung thực, hợp lý - Mỗi doanh nghiệp áp dụng hai phương pháp kế toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ Doanh nghiệp lựa chọn phương pháp kế tốn phải áp dụng qn năm tài Trường hợp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, cuối kỳ kế toán phải kiểm kê để xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ - Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản chi phí phát sinh theo yếu tố, tiền lương, nguyên vật liệu, chi phí mua ngồi, khấu hao TSCĐ - Các khoản chi phí khơng coi chi phí tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế có đầy đủ hóa đơn chứng từ hạch tốn theo Chế độ kế tốn khơng ghi giảm chi phí kế tốn mà điều chỉnh toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp - Các tài khoản phản ánh chi phí khơng có số dư, cuối kỳ kế tốn phải kết chuyển tất khoản chi phí phát sinh kỳ để xác định kết kinh doanh CÁC QUY ĐỊNH VỀ GHI NHẬN VÀ TRÌNH BÀY CHI PHÍ Ở MỘT SỐ NƯỚC VÀ LIÊN HỆ VỚI HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM Trong xu hội nhập kinh tế tồn cầu, việc lập báo cáo tài theo Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế ("IFRS") ngày nhận ủng hộ quốc gia vùng lãnh thổ giới Theo thống kê, có khoảng 131 nước vùng lãnh thổ cho phép bắt buộc áp dụng IFRS lập báo cáo tài cơng ty niêm yết nước Ở Châu Âu, 31 nước thành viên vùng lãnh thổ áp dụng toàn IFRS Ở Mỹ, thị trường nội địa nằm ngồi khn khổ IFRS, nhiên Ủy ban Chứng khoán Mỹ (SEC) xác nhận việc đưa IFRS vào mơ hình Mỹ coi nhiệm vụ ưu tiên Quy định ghi nhận trình bày chi phí theo IASB FASB: Cả FASB IASB định nghĩa chi phí sở cách tiếp cận theo giao dịch, Tức chi phí phát sinh từ hoạt động kỳ dẫn đến làm suy giảm giá trị tài sản nợ phải trả Đồng thời cách tiếp cần cho thấy quan điểm FASB IASB nhấn mạnh đến yếu tố bảng cân đối kế tốn, chi phí nhìn nhận tiêu kinh tế trung gian thể ảnh hưởng, biến động tài sản, nợ phải trả tác động đến vốn chủ sở hữu doanh nghiệp FASB phân biệt chi phí hoạt động kinh doanh chi phí khác cách rõ rang Trong đó, IASB định nghĩa chi phí theo nghĩa rộng bao hàm khoản chi phí gắn với hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường hoạt động kiện khác đượng trình bày báo cáo lãi/lỗ IASB FASB thiết lập điều kiện ghi nhận khoản chi phí chi phí khác Các điều kiện nhấn mạnh đến việc đo lường chi phí cách đáng tin cậy chứng suy giảm lợi ích kinh tế hình thức giảm giá trị tài sản giảm giá trị nợ phải trả Các điều kiện để ghi nhận chi phí: - Lợi ích kinh tế suy giảm liên quan đến việc giảm giá trị tài sản tăng nợ phải trả Như vậy, việc ghi nhận chi phí thường thực đồng thời với việc ghi giảm giá trị tài sản ghì nhận tăng khoản nợ phải trả - Chi phí xác định cách đáng tin cậy Việc xác định khoản chi phí tương ứng với việc giá trị suy giảm tài sản giá trị khoản nợ phải trả phát sinh tăng Trong nhiều trường hợp, việc suy giảm giá trị tài sản giá trị nợ phải trả tăng giá trị ddowngj ước tính Vì vậy, để đảm bảo chi phí xác định cách đáng tin cầy, sở liệu phương pháp ước tính phải chấp thuận Theo IASB, chi phí đợc ghi nhận báo cáo kết kinh doanh khi: - Có suy giảm lợi ích kinh tế liên quan đến suy giảm giá trị tài sản tăng khoản nợ phải trả - Sự suy giảm lợi ích xác định cách đáng tin Bên cạnh đó, việc ghi nhận chii phí cịn đề cập chuẩn mực kế toán cụ thể lienequan đến tài sản nợ phải trả Theo FASB khơng hình thành điều kiện riêng để ghi nhận chi phí mà việc ghi nhận chi phí đợc thực sở điều kiện chung ghi nhận yếu tố báo cáo tài Tài nước châu Âu (Pháp, Đức), khơng có quy định mưng tính tổng quan chi phí ghi nhận chi phí báo cáo lãi/lỗ Việc ghi nhận chi phí chủ yếu đợc tiếp cận theo phương pháp liệt kê Ghi nhận chi phí đề cập gắn với loại tài sản nợ phải trả Việc ghi nhận chi phí thực theo nguyên tắc phù hợp Nguyên tắc phù hợp xương sống kế toán giả định, xem xét khía cạnh bản: - Mối quan hệ nhân quả: thu nhập chi phí - Phân bổ giá phí: nhiều khoản chi phí đự định đem lại lợi ích tương lai cho doanh nghiệp, chi phí khơng thể ghi nhận cho kỳ mà chúng phát sinh - Ghi nhận kỳ: khoản chi phí giám tiếp khơng liên quan đến thu nhập khơng có liên hệ với lợi ích kinh tế tương lai LIÊN HỆ TẠI VIỆT NAM Tại Việt Nam, Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) bao gồm 26 chuẩn mực, xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) theo nguyên tắc phù hợp với đặc điểm kinh tế tình hình doanh nghiệp Việt Nam Đến nay, lập báo cáo tài theo IFRS trở nên ngày phổ biến theo yêu cầu tập đoàn mẹ, bên cho vay phát sinh từ tham gia tập đoàn kinh tế lớn vào thị trường vốn quốc tế Ngồi ra, Bộ Tài q trình ban hành chuẩn mực tiếp cần gần với IFRS (chuẩn mực báo cáo tài quốc tế) Năm 2014 với việc ban hành Thông tư số 200/2014/TT-BTC chế độ kế toán doanh nghiệp thay Quyết định số 15/2006 ngày 20/03/2006 đặc biệt Thông tư 202/2014/TT-BTC hướng dẫn lập báo cáo tài hợp đưa chế độ kế toán lập BCTC Việt Nam tiến lại gần với tiêu chuẩn quốc tế IAS IFRS Theo đó, Thơng tư 202/2014/TT-BTC chuẩn mực IAS 27/ IFRS 10 việc hạch toán thay đổi tỷ lệ sở hữu công ty mẹ công ty giữ quyền kiểm sốt Có thể thấy việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế lập báo cáo tài (BCTC) giúp nâng cao tính cơng khai, minh bạch BCTC doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp niêm yết Đồng thời đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế việc thu hút nguồn vốn nước Tuy nhiên, cho dù xây dựng dựa IAS/IFRS VAS có nhiều điểm khác biệt với IAS/IFRS Đối với quy định ghi nhận chi phí theo VAS có khác biệt với IAS/IFRS sau: - VAS 21 ghi nhận doanh thu chi phí tài tính vào lãi/ lỗ hoạt động kinh doanh báo cáo kết hoạt động kinh doanh Vì khoản lãi/lỗ bán cổ phiếu khơng phải hoạt động mang tính thường xuyên doanh nghiệp nên việc ghi nhận khoản lãi/lỗ kết hoạt động kinh doanh chủ yếu không phù hợp với thông lệ quốc tế; - IAS 16 cho phép doanh nghiệp đánh giá lại tài sản theo giá thị trường ghi nhận phần tổn thất tài sản hàng năm Tuy nhiên, VAS cho phép đánh giá lại tài sản cố định bất động sản, nhà xưởng thiết bị trường hợp có định quan Nhà nước, đưa tài sản góp vốn liên doanh, liên kết, chia tách, sáp nhập không ghi nhận phần tổn thất tài sản hàng năm; - Ngồi ra, cịn điểm sau: VAS Số CM 02 Mơ tả Hàng tồn kho Nói chung Khơng đề cập IAS/IFRS Số Mô tả CM 02 Hàng tồn kho Phạm vi Chuẩn mực không áp dụng cho: - Công việc dở dang theo hợp đồng xây dựng; - Cơng cụ tài chính; - Nơng lâm sản quặng khống sản; Chi phí mua hàng Khơng đề cập - Tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nơng nghiệp Chi phí mua hàng Chi phí mua hàng bao gồm chênh lệch tỷ giá phát sinh trực tiếp lần mua hàng tồn kho gần tính ngoại tệ hóa đơn số trường hợp phép, theo phương pháp hạch toán thay chấp nhận IAS 21- Chi phí khác Khơng đề cập Tác động thay đổi tỷ giá hối đối Chi phí khác Trong số trường hợp hạn chế, chi phí vay bao gồm chi phí hàng tồn kho Những trường hợp xác định phương pháp hạch toán thay phép IAS 23Các phương pháp tính Chi phí vay Các cơng thức giá trị hàng tồn kho giá trị hàng tồn kho VAS giới thiệu bốn Trong IAS 2, phương pháp nhập sau xuất trước phương phương pháp tính chi pháp hạch tốn thay phép phí hàng tồn kho xếp hạng sau: - Phương pháp tính theo giá đích danh - Phương pháp bình qn gia quyền - Phương pháp nhập trước, xuất trước - Phương pháp nhập sau, xuất trước (thông từ 200 bỏ phương pháp này) Thuyết minh Thuyết minh chi phí Thuyết minh Báo cáo tài cần thuyết mín: hàng tồn kho báo - Phần nguyên giá hàng tồn kho ghi nhận vào chi phí cáo hoạt động kinh kỳ, doanh phân loại - Chi phí hoạt động (áp dụng cho doanh thu), ghi nhận theo yếu tố chi phí chi phí kỳ, phân loại theo chất Các chi tiêu sau chi phí IAS yêu cầu khoản chi tiêu ghi nhận chi phí ghi nhận chi phí phát sinh khấu hao tối đa năm: - Chi phí thành lập - Chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập - Chi phí giai đoạn nghiên cứu - Chi phí chuyển dịch địa điểm Các giao dịch Các giao dịch ngoại tệ- Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái ngoại tệ- Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái Trong giai đoạn đầu tư Khơng đề cập xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh phản ánh lũy kế bảng cân đối kế tóa Khi cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng chênh lệch phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh chi phí hoạt động thời gian tối đa năm Không cho phép IAS đưa phương pháp hạch toán thay phép cho chênh lệch tỷ giá, nghĩa trường hợp giảm giá trị tiền tệ nghiêm trọng, chênh lệch tỷ giá hối đối vốn hóa Ghi nhận doanh thu giá trị tài sản Ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng chi phí hợp đồng VAS giới thiệu hai thủ IAS 11 giới thiệu thủ tục ghi nhận doanh thu chi phí tục ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng: chi phí hợp đồng … doanh thu hợp đồng chi phí hợp đồng ghi nhận xây doanh thu chi phí tương ứng với phần cơng việc hoàn thành dựng theo hai trường hợp: (i) …quy định nhà thầu nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài được tốn theo tiến độ kế hoạch… Doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phân cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn (ii) …quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, …doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập Không đề cập đến Khoản lỗ dự kiến hợp đồng xây dựng ghi nhận Một nhà thầu chi phí theo đoạn 36 Một nhà thầu phải bỏ chi phí liên quan tới việc phải bỏ chi hình thành hợp đồng Những chi phí ghi nhận phí liên quan tới việc khoản tài sản chúng hồn trả Những chi hình thành hợp đồng phí thể lượng tiền mà khách hàng phải trả Những chi phí phân loại cơng trình xây dựng dở dang ghi nhận khoản ứng trước chúng hồn trả Những chi phí thể lượng tiền mà khách hàng phải trả phân loại công trình xây dựng dở dang ... thu), ghi nhận theo yếu tố chi phí chi phí kỳ, phân loại theo chất Các chi tiêu sau chi phí IAS yêu cầu khoản chi tiêu ghi nhận chi phí ghi nhận chi phí phát sinh khấu hao tối đa năm: - Chi phí. .. chịu chi phí + Chi phí trực tiếp: chi phí liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí + Chi phí gián tiếp: Chi phí liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí xong phải phân bổ Thơng thường chi. .. ghi nhận chi phí đợc thực sở điều kiện chung ghi nhận yếu tố báo cáo tài Tài nước châu Âu (Pháp, Đức), khơng có quy định mưng tính tổng quan chi phí ghi nhận chi phí báo cáo lãi/lỗ Việc ghi nhận