Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán CPSX & GTSP ở các DN trong điều kiện áp dụng thuế GTGT
Lời nói đầu Dới lÃnh đạo Đảng , vai trò quản lý Nhà Nớc sau thập kỷ đổi đà đạt đợc thành tựu đáng khích lệ, đất nớc thoát khỏi tình trạng khủng hoảng,phá bị bao vây cô lập, vị Việt Nam trờng quốc tế ngày đợc nâng cao Trên lĩnh vực kinh tế , với chuyển đổi từ chế quản lý kế hoạch hoá tập trung quan liêu bao cấp sang chế thị trờng định hớng Xà Hội Chủ Nghĩa, thực sách mở cửa , xây dựng kinh tế nhiều thành phần ,trong dó kinh tế Nhà nớc giữ vai trò chủ đạo Với bớc kinh tế thị trờng dần đợc định hình phát triển, thành phần kinh tế đợc khuyến khích phát triển đóng góp vào phát triển chung kinh tế nớc nhà Trong điều kiệncác doanh nghiệp phải tự hạch toán kinh doanh thị trờng cạnh tranh gay gắt với đầy biến động, rủi ro công tác kế toán khẳng định đợc vai trò Trớc hết công cụ quản lý kinh tế Nhà nớc nhng quan trọng công cụ phân tích kinh doanh doanh nghiệp Trong xu chung hội nhập phát triển đất nớc kế toán Việt Nam đà có bớc tiến dài chặng đờng phát triển mình, bớc đáp ứng yêu cầu kinh tế nh bắt kịp xu chung kế toán nớc nhiên kế toán Việt Nam nhiều việc phải làm đờng tự hoàn thiện hoàn thiện chế độ kế toán việc làm cần thiết lâu dài Với giúp đỡ thầy em nhận thấy vấn đề tính hạch toán khấu hao tài sản cố định vấn đề đợc nhiều doanh nghiệp quan tâm Trong phạm vi viết em xin đợc chọn tên đề tài là: Hoàn thiện phơng pháp tính kế toán khấu hao Tài sản cố định hữu hình theo chế độ hành doanh nghiệp nay. Bài viết đợc chia thành hai phần: Phần 1: Cơ sở lý luận vấn đề nghiên cứu Phần 2: Kết thúc vấn đề kiến nghị nhằm hoàn thiện phơng pháp tính hạch toán khấu hao TSCĐ Phần I: sở lý luận vấn đề nghiên cứu Nhằm quản lý thống , tạo hành lang pháp lý thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động thời gian qua Nhà nớc đà ban hành luật văn dới luật hớng dẫn doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả, luật , phát huy tính tự chủ , sáng tạo thành phần kinh tế Trong phạm vi hẹp để đảm bảo thuận lợi quản lý tài kế toán nhà nớc nh quyền lợi doanh nghiệp Bộ Tài Chính đà ban hành chế độ kế toán, số thông t định gần bốn chuẩn mực kế toán Những văn pháp lý sở để doanh nghiệp thực ghi chép sổ sách tuân theo chế độ công cụ quản lý nhà nớc Trên tinh thần hiểu số phạm trù thuộc vấn đề nghiên cứu nh sau: 1, Về khái niệm hao mòn , khấu hao Tài sản cố định yếu tố thiếu đợc trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tuỳ theo loại hình, qui mô, đặc điểm ngành nghề kinh doanh mà tài sản cố định chiếm tỷ lệ khác tổng tài sản doanh nghiệp nhng vấn đề quản lý, sử dụng tài sản cố định cho hiệu đợc doanh nghiệp đặc biệt coi trọng Muốn làm tốt công tác trớc hết phải làm rõ số khái niệm : *Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phải thoả mÃn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau: -Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai từ việc sử dụng tài sản -Nguyên giá tài sản phải đợc xác định cách đáng tin cậy -Thời gian sử dụng ớc tính năm -Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo qui định hành *Nguyên giá Nguyên giá toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đợc tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng *Hao mòn Hao mòn suy giảm giá trị giá trị sử dụng tài sản trình đa tài sản vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.Hao mòn đợc chia thành hao mòn hữu hình hao mòn vô hình -Hao mòn hữu hình hao mòn vật lý tài sản cố định thời tiết khí hậu, cọ xát, bị ăn mòn, bị h hỏng phận -Hao mòn vô hình giảm giá trị tài sản cố định tiến khoa học kỹ thuật đà sản xuất tài sản cố định loại có nhiều tính năng, công dụng hơn, chất lợng tốt với chi phí thấp *Khấu hao phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao tài sản cố định hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản *Giá trị phải khấu hao:là nguyên giá tài sản cố định *Thời gian hữu ích thời gian mà tài sản cố định hữu hình phát huy đợc tác dơng cho s¶n xt kinh doanh 2,LÝ doanh nghiƯp phải trích khấu hao tài sản cố định Trong doanh nghiệp tài sản cố định thể dới muôn hình muôn vẻ, nhà xởng, máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải truyền dẫn, lợi thơng mại, phát minh sáng chế dù tài sản cố định nằm dới hình thái thể lợng giá trị định thoả mÃn tiêu chuẩn tài sản cố định nhằm đem lại lợi ích doanh nghiệp tơng lai Trong trình doanh nghiệp đa tài sản cố định vào sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh, tài sản cố định bị hao mòn dẫn tới giảm giá trị giá trị sử dụng , tợng khách quan nhiên tợng có ¶nh hëng trùc tiÕp tíi hiƯu qu¶ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp ThËt v©y nÕu doanh nghiƯp vÉn tiếp tục trì khối lợng lớn tài sản cố định có giá trị nh giá trị sử dụng không cao khó tạo sản phẩm hàng hoá dịch vụ có chất lợng cao nh suất lao động cao Đặc biệt ®iỊu kiƯn hiƯn khoa häc kü tht ph¸t triển nh vũ bÃo ,máy móc thiết bị sớm trở nên lỗi thời lạc hậu, tốc độ hao mòn vô hình tài sản cố định ngày tăng,do để khắc phục tác động hao mòn lên tài sản cố định , sớm có nguồn đổi tài sản cố định doanh nghiệp phải trích khấu hao Thực chất khấu hao phân bổ phần giá trị doanh nghiệp đà đầu t để có đợc tài sản cố định , biện pháp chủ quan nhằm thu hồi giá trị đà hao mòn tài sản cố định Hơn chi phí khấu hao đợc coi khoản chi phí kinh doanh hợp lý hợp lệ đợc quan thuế trừ khỏi thu nhập tính thuế làm giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Nhìn chung, không Việt Nam mà nớc giới doanh nghiệp quan tâm tới vấn đề tính khấu hao tài sản cố định việc làm thiết thực đảm bảo quyền lợi cho thân doanh nghiệp , phù hợp thông lệ kế toán quốc tế Mặt khác tài sản cố định thờng có giá trị lớn , cách phân bổ giá trị tài sản vào chi phí có ¶nh hëng to lín ®Õn hiƯu qu¶ s¶n xt kinh doanh doanh nghiệp phải có kế hoạch trích khấu hao tài sản cố định cho kinh doanh có hiệu , phù hựp với qui định Nhà nớc nhng đảm bảo sớm thu hồi đợc giá trị đà đầu t vào tài sản cố định để đổi tài sản cố định Vậy hao mòn tợng khách quan trích khấu hao biện pháp tất yếu doanh nghiệp phải làm để đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp 3,Chế độ hành quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Để đảm bảo quyền lợi doanh nghiệp việc tính trích khÊu hao cịng nh thèng nhÊt qu¶n lý viƯc tính trích khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp Căn vào nghị định 59/199/NĐ-CP Bộ tài đà ban hành định 1062/TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996và thông t số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999về ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định xin đợc trích số điều định này_QĐ 166/99/QĐBTC_đang đợc doanh nghiệp áp dụng Điều 15: Xác định thời gian sử dụng tài sản cố định hữu hình 1.Căn vào tiêu chuẩn dới để xác định thời gian sử dụng tài sản cố định -Tuổi thọ kỹ thuật tài sản cố định -Hiện trạng tài sản cố định (thời gian tài sản cố định đà qua sử dụng, hệ tài sản cố định , tình trạng thực tế tài sản cố định ) -Tuổi thọ kinh tế tài sản cố định Riêng tài sản cố định (cha qua sử dụng),tài sản cố định đà qua sử dụng mà giá trị thực tế từ 90% trở lên(so với giá bán tài sản cố định loại loại tài sản cố dịnh tơng đơng thị trờng);doanh nghiệp phải vào khung thời gian sử dụng tài sản cố định qui định phụ lục I ban hành kèm theo chế đọ để xác định thời gian sử dụng tài sản cố định cho phù hợp Thời gian sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp đợc xác định thống năm tài Doanh nghiệp đà xác định thời gian sử dụng tài sản cố định theo qui định quan thuế không đợc tự ý áp đặt thời gian sử dụng tài sản cố định để xác định chi phí tính th thu nhËp doanh nghiƯp NÕu doanh nghiƯp mn x¸c định thời gian sử dụng tài sản cố định khác với khung thời gian sử dụng qui định phụ lục I ban hành kèm theo chế độ này,doanh nghiệp phải giải trình rõ để xác định thời gian sử tài sản cố định để Bộ tài xem xét định Riêng doanh nghiệp vay vốn để đầu t mở rộng , đầu t chiều sâuvà kết kinh doanh không bị lỗ đợc phép xác định thời gian sử dụng tài sản cố định hình thành từ nguån vèn vay theo thêi gin khÕ íc vay, nhng tối đa không đợc giảm 30% so với thời gian sử dụng tối thiểu tài sản cố định qui định phụ lục I Trờng hợp có yếu tố tác động (nh việc nâng cÊp hay th¸o dì mét hay mét sè bé phËn tài sản cố định ) nhằm kéo dài rút ngắn thời gian sử dụng đà xác định trớc tài sản cố định, doanh nghiệp tiến hành xác định lại thời gian sử dụng tài sản cố định theo qui định thời điểm hoàn thành nghiệp vụ phát sinh, đồng thời phải lập biên nêu rõ làm thay đổi thời gian sử dụng Điều 18: 1Tài sản cố định doanh nghiệp đợc trích khấu hao theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng, nội dung nh sau: -Căn qui định chế độ doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng tài sản cố định -Xác định mức trích khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo công thức dới đây: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm = tài sản cố định Nguyên giá tài sản cố định Thời gian sử dụng 2Trờng hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá tài sản cố định thay đổi ,doanh nghiệp phải xác định lại mức khấu hao trung bình tài sản cố định cách lấy giá trị lại sổ kế toán chia cho thời gian sử dụng xác định lại thời gian sử dụng lại( đợc xác định chênh lệch thời gian sử dụng đà đăng ký trừ thời gian sử dụng tài sản cố định ) Mức trích khấu hao cho năm cuối thời gian sử dụng tài sản cố định đợc xác định hiệu số nguyên giá tài sản cố định số khấu hao luỹ kế đà thực hiệncủa tài sản cố định Điều 19 Việc phản ánh tăng, giảm nguyên giá tài sản cố định đợc thực hiên thời điểm tăng giảm tài sản cố định tháng Việc trích trích khấu hao đợc thực theo nguyên tác tròn tháng.Tài sản cố định tăng, giảm ngừng tham giavào hoạtk động kinh doanh ( đa vào cất trữ theo qui định Nhà nớc, chờ lý tháng ) đợc trích trích khấu hao tài sản cố định từ ngày đầu tháng Điều 20 Mọi tài sản cố định doanh nghiệp có liên quan đến hoạt ®éng kinh doanh ®Ịu ph¶i trÝch khÊu hao, møc trÝch khấu hao đợc hạch tóan vào chi phí kinh doanh kỳ Những tài sản cố định không tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao bao gồm: -Tài sản cố định không cần dùng ,cha cần dùng đà có định hội đồng quản trị( doanh nghiệp có hội đồng quản trị )hoặc quan có định thành lập doanh nghiệp ( doanh nghiệp hội đồng quản trị ) cho phép doanh nghiệp đợc đa vào cất giữ bảo quản , điều động cho doanh nghiệp khác -Tài sản cố định thuộc dự trữ Nhà nớc giao cho doanh nghiệp quản lý hộ, giữ hộ -Tài sản cố định phục vụ hoạt đong phúc lợi doanh nhiệph nh nhà trẻ, câu lạc bộ, nhà truyền thống, nhà ăn -Những tài sản cố định phục nhu cầu chung toàn xà hội ; không phục vụ cho hoạt động kinh doanh riêng doanh nghiệp nh đê đập, cầu cống, đờng sá mà Nhà nớc giao cho doanh nghiệp quản lý -Tài sản cố định khác không tham gia hoạt động kinh doanh Nếu tài sản cố định có tham gia vào hoạt động kinh doanh thời gian tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải thực tính trích khấu hao vµo chi phÝ kinh doanh cđa doanh nghiƯp TiỊn khấu hao đợc phân bổ theo nguồn gốc tài sản cố định Điều 21 Doanh nghiệp không đợc tính trích khấu hao tài sản cố định đà khấu hao hết nhng sử dụng vào hoạt động kinh doanh Đối với tài sản cố định cha khấu hao hết đà hỏng, doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân, quy trách nhiệm đền bù, đòi bồi thờng thiệt hại xử lý tổn thất theo qui định hành Đối với tài sản cố ®Þnh ®ang chê quyÕt ®Þnh lý, tÝnh tõ thêi điểm tài sản cố định tài sản cố định ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp trích khấu hao theo qui định chế độ Điều 23 Việc sử dụng số khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp việc huy động tiền khấu hao tài sản cố định đơn vị thành viên Tổng công ty phải tuân theo qui định chế độ quản lý tài chÝnh hiƯn hµnh cđa Nhµ níc, quy chÕ tµi chÝnh tổng công ty 4, Quy trình hạch toán trích khấu hao tài sản cố định theo chế độ hiƯn hµnh HiƯn doanh nghiƯp cã thĨ lùa chọn bốn hình thức sổ kế toán để hạch toán tài sản cố định nhng lựa chọn hình thức phải đảm bảo : việc tổ chức phân loại đánh giá tài sản cố định theo chế độ qui định thể đợc tính đặc thù doanh nghiệp , thể đợc nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại tài sản cố định *Quy trình chuyển chứng từ tài sản cố định Chủ sở hữu TSCĐ Hội đồng giao nhận Kế toán TSCĐ Nghiệp Vụ TSCĐ Bảo quản lưu Quyết định tăng, giảm TSCĐ Giao nhận tài sản lập biên -Lập huỷ thẻ TSCĐ -Ghi sổ kế toán chi tiết TSCĐ *Chứng từ sử dụng: -Quyết định tăng, giảm Tài sản cố định phụ thuộc vào chủ sở hữu doanh nghiệp -Biên giao nhận tài sản cố định mẫu số 01-TSCĐ-BB đợc sử dụng tăng tài sảncố định mua ngoài, nhận vốn góp liên doanh,cáp phát, xây dựng bàn giao -Thẻ tài sản cố định mẫu số 02-TSCĐ-BB Chứng sản cố giảm khấu 03-TSCĐ-BB dùng cho lý, -Biên lý tài từ tăng, định: Mẫu số hao TSCĐ nhợng bán -Biên giao nhận, sửa chữa lớn tài sản cố định:Mẫu số 04-TSCĐ-HD Thẻ TSCĐ Nhật ký-Sổ -Biên đánh giá lại TK 211, 212, 213, 214tại tài sản cố định: Mẫu số 05-TSCĐ-HD *Sơ đồ hạch toán theo hình thức:Nhật ký-Sổ Sổ chi tiết TSCĐ Báo cáo kế toán Bảng tổng hợp chi tiết tăng, giảm TSCĐ 10 *Doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký chung Chứng từ tăng, giảm khấu hao TSCĐ Nhật ký chung Thẻ TSCĐ Sổ TK211, 212,213, 214 Sổ chi tiết TSCĐ Bảng cân đối tài khoản Bảng tổng hợp chi tiết tăng, giảm TSCĐ Báo cáo kế toán *Doanh nghiệp áp dụng hình thức Chứng từ-ghi sổ 11 Chứng từ tăng, giảm khấu hao TSCĐ Chứng từ- ghi sổ Sổ TK211, 212,213,214 Thẻ TSCĐ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết TSCĐ Bảng tổng hợp chi tiết tăng,giảm TSCĐ Bảng cân đối tài khoản Báo cáo kế toán *Doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chứng từ Chứng từ tăng, giảm khấu hao TSCĐ Bảng kê sè 4,5,6 NKCT sè 1,2,3,4 ,5,10 NKCT sè NKCT số Sổ cáiTK 211,212,213,214 Thẻ TSCĐ Sổ chi tiết TSCĐ Bảng tổng hợp chi tiết tăng, giảm TSCĐ Báo cáo kế toán 12 *Tài khoản phơng pháp hạch toán khấu hao Theo qui định hành hàng tháng kế toán đơn vị phải tính số khấu hao phải trích tháng theo công thức: Số khấu hao phải trích Số khấu hao = tháng phải trích Số khấu hao + tăng tháng trớc Số khấu hao _ giảm tháng tháng Sau kế toán tiến hành phân bổ khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ theo sơ đồ: TK214 TK627 TK154,155 TK632 TK 911 TK641 TK511 TK111,112 TK3331 TK642 TK 421 13 Để theo dõi tình hình có, biến động tăng, giảm khấu hao, kế toán sử dụng tài khoản 214 hao mòn tài sản cố định Tài khoản dùng để phản ánh giá trị hao mòn toàn tài sản cố định có doanh nghiệp - Kết cấu: +Bên nợ: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòn tài sản cố định(nhợng bán, lý ) +Bên có: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mòn tài sản cố định (do trích khấu hao, đánh giá tăng ) +D có: phản ánh giá trị hao mòn tài sản cố định có Tài khoản 214 đợc chi tiết thành tài khoản cấp hai: TK2141 - Hao mòn tài sản cố định hữu hình TK2142 Hao mòn tài sản cố định thuê tài TK2143 Hao mòn tài sản cố định vô hình Kế toán sử dụng tài khoản 009 Nguồn vốn khấu hao để theo dõi tình hình hình thành sử dụng số vốn khấu hao tài sản cố định +Bên nợ: Phản ánh nghiệp vụ tăng nguồn vốn khấu hao +Bên có: Phản ánh nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao( nộp cấp trên, mua sắm tài sản cố định ) +D nợ: Số vốn khấu hao - Tại thời điểm trích khấu hao kế toán doanh nghiệp ghi: Nợ TK 627( 6274): Khấu hao tài sản cố định dùng phân xởng Nợ TK 641( 6414): Khấu hao tài sản cố định dùng phận bán hàng Nợ TK 642( 6424): Khấu hao tài sản cố định dùng cho toµn doanh nghiƯp Cã TK 214: Tỉng sè khÊu hao phải trích -Số khấu hao phải nộp ngân sách cấp trên: Nợ TK 411: Nếu không đợc hoàn lại Nợ TK 136( 1368): Nếu đợc hoàn lại 14 Có TK 336: Số phải nộp cấp -Trờng hợp tài sản cố định cha khấu hao hết đà lý nhợng bán, phần giá trị lại cha thu hồi đợc tính vào chi phí khác: Nợ TK 214( 2141, 2143): Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 811: Giá trị lại tài sản cố định Có TK 211, 213: Nguyên giá tài sản cố định 5,Thực tế áp dụng chế độ tính hạch toán khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp Theo chế độ hành doanh nghiệp đợc tính khấu hao theo phơng pháp phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng, đợc xác định công thức: Mức khấu hao hàng năm Nguyên giá TSCĐ = Số năm sử dụng Phơng pháp có u điểm dễ tính toán thuận lợi cho Nhµ níc cịng nh cho doanh nghiƯp viƯc thực hiện, điều đợc thể việc Nhà nớc dễ dang nắm đợc số khấu hao tài sản cố định hàng năm doanh nghiệp qua nguyên giá số năm sử dụng dà đăng ký, dƠ ph¸t hiƯn c¸c sai sãt , gian lận kế toán doanh nghiệp liên quan tới chi phí khấu hao Tại doanh nghiệp hàng năm kế toán trích lợng giá trị không đổi chi phí khấu hao tài sản để tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, không gây xáo trộn hay biến đọng lớn chi phí nh giá thành sản xuát kỳ Tuy nhiên việc qui định phơng pháp khấu hao phơng pháp khấu hao doanh nghiệp buộc phải thực đà gây không vớng mắc cho doanh nghiệp hoạt ®éng thùc hiƯn , thĨ hiƯn qua mÊy ®iĨm chÝnh sau: -Thứ nhất: 15 Tài sản cố định trong doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều nhóm khác Công dụng tài sản nh cách phát huy tác dụng tài sản trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp không giống Mức độ hay tốc độ suy giảm giá trị giá trị sử dụng tài sản có khác -Thứ hai: Khấu hao tài sản cố định phân bổ có hệ thống chi phí doanh nghiệp đà đầu t để có đợc tài sản cố định vào chi phí sản xuất kinh doanh trình sử dụng tài sản đảm bảo phù hợp với lợi ích thu đợc từ tài sản suốt trình sử dụng -Thứ ba: Xuất phát từ nguyên tắc phù hợp kế toán với nội dung thu nhập phù hợp với chi phí đà chi kỳ kế toán mà chi phí khấu hao khoản chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp -Thứ t: Vì khấu hao yếu tố chi phí có liên quan đến thuế thu nhập doanh, nghiệp qui định dopanh nghiệp phải tính khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng để đảm bảo số liệu tính thuế đợc đắn, thực nh đà có đồng kế toán doanh nghiệp kế toán thuế, hệ thống kế toán doanh nghiệp không đồng với kế toán thuế Những điều cho thấy việc qui định phơng pháp khấu hao tài sản cố định nh cha hợp lý, doanh nghiệp hoạt động ngành cha nói tới doanh nghiệp hoạt động ngành khác năm thu đợc lợi ích từ tài sản cố định nh để chịu chi phÝ khÊu hao nh DÉu biÕt r»ng chi phÝ khấu hao ớc tính kế toán số năm sử dụng ớc tính kế toán chủ quan, phụ thuộc vào tuổi thọ thiết kế tài sản cố định , qui định Nhà nớc mức độ hoạt đọng thực tế nó,tuy không nên ấn định mức khấu hao cố định hàng năm cho tài sản 16 Đi vào số loại hình doanh nghiệp cụ thể ta thấy rõ bất hợp lý việc qui định phơng pháp khấu hao *Đối với doanh nghiệp kinh doanh xây lắp chẳng hạn, giả sử năm doanh nghiệp mua máy chuyên dùng việc khoan hầm ngầm doanh nghiệp thi công công trình hầm ngầm , kế toán doanh nghiệp trích lợng khấu hao D (tính qua phơng pháp khấu hao đờng thẳng) đa vào chi phí Sang năm hầm ngầm thi công xong, máy tạm ngừng đợc sử dụng kế toán phải trích lợng khấu hao đủ để khắc phục hao mòn vô hình nh hao mòn hữu hình nhng kế toán phải trích lợng khấu hao D không đổi gây nên bất tơng xứng thu nhập chi phí Trong giai đoạn công nghệ thông tin phát triển với tốc độ chóng mặt , ứng dụng đợc thể hiên mặt đời sống xà hội, doanh nghiệp không bỏ lỡ thời đa thành tựu tin học vào phục vụ cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.Tuy thiết bị tin học tính đặc thù lại chịu ảnh hởng lớn thành tựu khoa hoc kỹ thuật, chúng trở nên lạc hậu nhanh ngày có nhiều thiết bị đại hơn, giá thành thấp đời, nói thiết bị tin học chịu hao mòn vô hình Theo qui định hiƯn hµnh thêi gian doanh nghiƯp trÝch khÊu hao tèi thiểu tài sản cố định không đợc dới năm, thực tế không cần tới năm , cần năm máy vi tính doanh nghiệp đà trở nên lạc hậu rồi.Với qui định doanh nghiệp thu hồi vốn khấu hao kịp đợc với tốc độ hao mòn để sớm trang bị máy tính *Đối với doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận tải, thu nhập từ kinh doanh vận tải biến động theo mùa thờng không ổn định phơng tiện thiết bị vận tải có tốc độ hao mòn lớn, sau chi phí tu bảo dỡng tài sản lớn, áp dụng cách tính khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng gây không phù hợp thu nhập chi phí, đẩy chi phí cho năm cuối thời gian sử dụng tài sản lên cao 17 Tất điều cho thấy phơng pháp khấu hao đờng thẳng dễ làm , dễ tính toán, Nhà nớc dễ quảnlý phù hợp với doanh nghiệp hoạt động ổn định có thu nhập nh chi phí ổn định qua năm nhiên phơng pháp cứng nhắc điều kiện kinh tế nhiều thành phần đa dạng hoá loại hình doanh nghiệp Nên bên cạnh phơng pháp khấu hao đờng thẳng Nhà nớc cho phép doanh nghiệp đợc áp dụng thêm số phơng pháp khấu hao nữa: Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần, phơng pháp khấu hao theo sản lợng *Đôi điều phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần: Theo phơng pháp số khấu hao đợc tính cách nhân tỷ lệ khấu hao theo phơng pháp trung bình với giá trị lại tài sản cố định Tỷ lệ đợc áp dụng hàng năm cho giá trị ghi sổ giảm dần tài sản cố định Mức khấu hao năm i Giá trị lại = Tỷ lệ khấu cuối năm (i – * hao 1) VÝ dơ: Doanh nghiƯp cã tài sản cố định trị giá 10000 triệu vnđ, xác định tỷ lệ khấu hao tài sản 20% năm ta có bảng tính mức khấu hao doanh nghiệp phải trích hàng năm nh sau: Đơn vị tính : Triệu vnđ Năm thứ Chi phí khấu hao hàng năm Giá trị ghi sổ lại 10000*20% = 2000 8000*20% = 1600 6400*20% = 1280 5120*20% = 1024 4096*20% = 820 8000 6400 5120 4096 3276 -Ưu điểm phơng pháp chi phi khấu hao tài sản cố định đợc phân bổ phù hợp với khả sinh lợi tài sản cố định ( giảm dần theo thời gian ) giúp 18 doanh nghiệp sớm thu hồi đợc vốn đầu t vào tài sản cố định, khắc phục hao mòn vô hình cách hiệu -Hạn chế phơng pháp : Chi phí khấu hao năm đầu đa tài sản cố định vào sử dụng bị đẩy lên cao theo cách tính giá trị ghi sổ lại tài sản cố định kh«ng bao giê b»ng kh«ng hay doanh nghiƯp kh«ng thĨ thu hồi đợc toàn số vốn đà đầu t vào tài sản cố định -Phơng pháp nên đợc áp dụng tài sản có tốc độ hao mòn vô hình lớn, doanh nghiệp cần sớm thu hồi vốn đầu t đổi tài sản cố định *Phơng pháp khấu hao sản lợng: Mục đích kế toán chi phí khấu hao tính phần chi phí hợp lý tài sản cố định cho kỳ kế toán sử dụng tài sản cố định Phơng pháp khấu hao tính phần nh cho kỳ kế toán Nếu tài sản cố định đợc sử dụng hầu nh lợng nh kỳ kế toán phơng pháp phân bổ rÊt c«ng b»ng tỉng chi phÝ khÊu hao Thùc tÕ doanh nghiệp sử dụng tài sản cố định không phơng phơng pháp khấu hao theo sản lợng có tính khả thi cao, phơng pháp đợc đợc thể nh sau: Nguyên giá tài sản cố định Mức khấu hao tính cho = Sản lợng ớc tính thời gian hữu đơn vị sản phẩm dụng tài sản cố định Mức khấu hao năm cần trích Mức khấu hao tính = Số lợng sản phẩm sản cho đơn vị sản * xuất năm phẩm 19 Ví dụ: Doanh nghiệp có xe tải trị giá 200 triệu vnđ, ớc tính thời gian hữu dụng xe tải chạy đợc 100000 km, giả sử năm thứ xe chạy 15000 km ta tính đợc số khấu hao năm thứ nh sau: Møc khÊu hao /km qu·ng ®êng Møc khÊu 200000000 = = 100000 1000 đ hao phải trích = 1000 * 15000 = 15000000 đ năm thứ -Ưu điểm phơng pháp đảm bảo nguyên tắc thu nhập phù hợp với chi phí tức phản ánh đợc lợi ích tài sản cố định tơng ứng với chi phí khấu hao tài sản -Hạn chế phơng pháp việc ớc tính sản lợng tài sản cố định sản xuất thời gian sử dụng hữu ích việc làm không đơn giản -Phơng pháp phù hợp với doanh nghiệp hoạt động theo mùa vụ, tài sản cố định đợc sử dụng không thờng xuyên hay thiết bị phơng tiện vận tải 6.ảnh hởng phơng pháp tính khấu hao tài sản cố định tới kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp *Trên giác độ giá thành sản phẩm hàng hoá Trong doanh nghiệp sản xuất hàng hoá dịch vụ nói chung, giá thành hàng hoá dịch vụ sản xuất đợc cấu thành nhân tố: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung Khấu hao tài sản cố định dùng trực tiếp phân xởng đợc tính vào chi phí sản xuất chung 20 Trong diều kiện doanh nghiệp hoạt động thị trờng cạnh tranh gay gắt , muốn đứng vững đợc hàng hoá dịch vụ doanh nghiệp sản xuất phải có chất lợng tốt, giá thành hạ, mẫu mà bao bì đẹp, việc hạ giá thành mục tiêu sống doanh nghiệp Hạ giá thành đợc thực thông qua nhiều đờng: Nâng cao suất lao động, giảm tiêu hao nguyên vật liệu, giảm chi phí phát sinh phân xởng Chúng ta biÕt r»ng chi phÝ khÊu hao còng chiÕm mét tû trọng đáng kể giá thành phải phân bổ chi phí khấu hao cho giá thành sản phẩm hoàn thành mức hợp lý, có khả cạnh tranh thi trờng nhng phải đảm bảo khả thu vốn đầu t vào tài sản cố định cách nhanh Thực tốt điều có ý nghĩa vô quan trọng, doanh nghiệp vào hoạt động công suất hoạt động thờng nhỏ công suất thiết kế sản lợng sản xuất nhng phải trích khấu hao nh năm làm cho chi phí khấu hao đơn vị sản phẩm cao đẩy giá thành sản phẩm lên cao, giảm khả cạnh tranh sản phẩm hàng hoá dẫn tới khả thua lỗ năm đầu doanh nghiệp Điều làm giảm tính hấp dẫn doanh nghiệp nhà đầu t, cổ đông, ngân hàng *Trên giác độ thuế Thuế TNDN Phải nộp thu nhËp chÞu = thuÕ ThuÕ suÊt thuÕ * TNDN Thu nhập chịu thuế từ hoạt động kinh doanh doanh thu từ bán sản phẩm hàng hoá sau đà loại trừ giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Nh đà trình bày giá vốn hàng bán đà có phần chi phí khấu hao nằm Đối với tài sản cố định dùng phận bán hàng, phận quản lý doanh 21 nghiệp kế toán tiến hành trích khấu hao tính vào chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Vậy chi phí khấu hao nột khoản chi phí hợp lý đợc trừ khỏi thu nhập chịu thuế hay làm gi¶m sè th thu nhËp doanh nghiƯp ph¶i nép khấu hao công cụ điều chỉnh lÃi lỗ hữu hiệu doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp hoạt động hiệu đờng ngắn để giữ cho báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp đợc sáng sủa giảm chi phí khấu hao Ngợc lại muốn giảm số thuế doanh nghiệp phải nộp doanh nghiệp cần tăng mức trích khấu hao lên mức tối đa khung Nhà nớc, nhiên cách có tác dụng đẩy phần thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp sang niên đọ khác không trốn đợc thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Do cần vào mục tiêu, chiến lợc cụ thể doanh nghiệp có kế hoạch trích khấu hao tài sản cố định cho hợp lý đảm bảo hiệu sản xuất kinh doanh vừa nhanh thu hồi vốn để mua sắm trang bị tài sản cố định 7.Một số phơng pháp tính khấu hao tài sản cố định đợc nhiều nớc áp dụng *ở Mỹ số phơng pháp khấu hao đợc áp dụng phổ biến: -Phơng pháp khấu hao bình quân Theo phơng pháp mức trích khấu hao hàng năm tài sản cố định đợc tính theo công thức sau: Mức khấu hao Năm Nguyên giá TSCD - Giá trị tận dụng ớc tính = Số năm sử dụng ớc tính 22 Giá trị tận dụng ớc tính gía trị thu đợc nhợng bán lý tài sản cố định vào cuối thời gian sử dụng tài sản, cách tính khấu hao phân bổ giá trị tài sản cố định vào chi phí cách hợp lý Theo phơng pháp doanh nghiệp không đợc tính toàn nguyên giá tài sản cố định vào chi phí Thật tài sản sau thời gian sử dụng dù có cũ đến đâu đem bán thu đợc lợng giá trị định Nếu phủ cho phép doanh nghiệp đợc khấu hao toàn nguyên giá doanh nghiệp thu đợc khoản lợi giá trị tận dụng ớc tính tài sản cố định Tuy nhiên hạn chế phơng pháp có hai giá trị cần phải đợc ớc tính: Giá trị tận dụng tài sản cố định số năm hữu dụng tài sản cố định Việc đa hai ớc tính cho phù hợp đòi hỏi doanh nghiệp phải xem xÐt nhiỊu u tè xung quanh hiƯn t¹i nh tơng lai -Phơng pháp khấu hao sản lợng Theo phơng pháp mức khấu hao phải trích hàng năm tài sản cố định đợc tính theo công thức: Mức khấu hao Năm Chi phí TSCĐ - Giá trị tận dụng = Sản lợng sản * xuất năm Tổng sản lợng ớc tính Phơng pháp đà tính đến phù hợp chi phí khấu hao tài sản cố định với lợi ích tài sản cố định đem lại, nhiên vấp phải vấn đề việc ớc tính giá trị tận dụng tổng sản lợng suốt thời gian hữu dụng tài sản khó xác -Trớc năm 1981 tài sản cố định đợc mua từ năm 1981 trở trớc đợc áp dụng phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần phơng pháp khấu hao theo tổng số năm Đối với tài sản cố định đợc mua sau năm 1980 trớc năm 1987 luật thuế Mỹ cho phép doanh nghiệp đợc áp dụng phơng pháp 23 khấu hao nhanh tài sản cố định khác đợc gọi hệ thống hoàn vốn nhanh Đối với tài sản cố định mua sau năm 1986 hệ thống đợc gọi hệ thống hoàn vốn nhanh đà bổ xung *ở Anh, Pháp thịnh hành hai phơng pháp khấu hao phơng pháp khấu hao phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần với cách tính phơng pháp hạch toán tơng tự nh ngời Mỹ Qua cho thấy nớc cã nỊn kÕ to¸n ph¸t triĨn chÝnh phđ kh¸ linh ®éng cho phÐp doanh nghiƯp ®ỵc tù chđ viƯc tính trích khấu hao cho phù hợp với điều kiện nhng bảo đảm vai trò quản lý tập trung, thống nhất, chặt chẽ Nhà nớc nớc ta, qui định phơng pháp khấu hao doanh nghiệp phải thực nghe đồng bộ, thống nhất, dễ kiểm soát Thực điều khiến cho doanh nghiệp nh Nhà nớc gặp phải nhiều vớng mắc trình thực Về phía doanh nghiệp, có năm doanh nghiệp làm ăn thuận lợi , thu nhập cao nhiều so với năm trớc doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ, hiệu nhng phải trích khấu hao lợng khấu hao ổn định nh lµm cho chi phÝ kinh doanh cđa doanh nghiƯp không sát với thu nhập doanh nghiệp Về phần mình, Nhà nớc không thu đợc ®ång th thu nhËp doanh nghiƯp nµo cđa doanh nghiƯp năm doanh nghiệp làm ăn không thuận lợi nhng phải tríh lợng khấu hao nh năm trớc cho tài sản cố định tính vào chi phí Có thể nói qui định nh cứng nhắc, linh hoạt gây trở ngại cho tất bên hữu quan 24 PHần II: kết thúc vấn đề kiến nghị 1.Những kiến nghị: *Về phía Nhà nớc: Từ phân tích u điểm, hạn chế cách tính khấu hao tài sản cố định theo qui định hành ta thiết nghĩ Nhà nớc nên bổ sung, sửa đổi số qui định cho phù hợp với điều kiện , đảm bảo việc quản lý chặt chẽ thống Nhà nớc, quyền lợi ích hợp pháp doanh nghiệp, phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế , bớc hoà nhập với chuẩn mực kế toán quốc tế , chẳng hạn: -Đất đai: Trên thực tế qua trình sử dụng, giá trị đất đai có xu hớng tăng lên nhng lại cho đất đai bị hao mòn dẫn tới giảm giá trị phải dợc tính trích khấu hao,đây điều cha hợp lý Thiết nghĩ đất đai không nên cho trích khấu hao -Vào cuối thời gian hữu ích tài sản cố định đem bán tài sản cố định ngời ta thu đợc lợng giá trị Chế độ ta cha đa giá trị tận dụng tài sản vào công thức tính khấu hao đơng nhiên đà cho phép doanh 25 nghiệp tính khoản khống vào chi phí kinh doanh hợp lý nên trừ giá trị tận dụng ớc tính khỏi tổng giá trị phải khấu hao -Nhà nớc nên cho phép doanh nghiệp đợc lựa chọn áp dung thêm vài phơng pháp khấu hao khác nữa,chẳng hạn phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần, phơng pháp khấu hao theo sản lợng cho phù hợp với đặc điểm loai hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, chủng loại tính công dụng tài sản cố định -Nhà nớc nên điều chỉnh lại khung thời gian sử dụng tài sản cố định Theo qui định tiêu chuẩn để tài sản đợc ghi nhận tài sản cố định phải thoả mÃn: Giá trị tài sản phải triệu đồng thời gian sử dụng năm nhiên theo chế độ khung tèi thiĨu doanh nghiƯp ph¶i trÝch khÊu hao tài sản lại bốn năm Điều cha thoả đáng, nên Nhà nớc ®iỊu chØnh khung giíi h¹n tèi thiĨu thêi gian khÊu hao hai năm bốn năm đợc khấu hao hết giá trị tài sản có tốc độ hao mòn cao( nh máy móc thiết bị điện tử, tin học ) chậm đợc thu hồi vốn đầu t gây khó khăn cho doanh nghiệp -Nên Nhà nớc cho phép doanh nghiệp tự xác định mức khấu hao trích năm đăng ký với quan thúê, tài phạm vi khả doanh nghiệp nh chủng loại tính công dụng tài sản cố định Nhà nớc qui định khoảng thời gian khấu hao cho tổng số khấu hao luỹ kế không vợt nguyên giá trừ giá trị thu hồi ớc tính tài sản *Về phía thân doanh nghiệp Doanh nghiệp phải có kế hoạch quản lý, sử dụng, trích khấu hao tài sản cố định cho hợp lý, phát huy tối đa lực tài sản cố định, giảm chi phí khấu hao đơn vị sản phẩm Tăng cờng công tác quản lý tài sản cố định, tránh mát h hỏng, lập kế hoạch, lịch trình thu hồi vốn đầu t sớm đổi tài sản cố định Đối với tài sản cố định đà khấu hao hết đợc sử dụng phải tận dụng phát huy tối đa lực sản xuất, sớm lý nhợng bán, mua sắm 26 Đối với tài sản cố định cha khấu hao hết đà h hỏng doanh nghiệp cần xem xét lai cách tính khấu hao, tìm nguyên nhân quy trách nhiệm đòi bồi thờng 2.ý nghĩa vấn đề nghiên cứu rút qua đề tài Qua phân tích với so sánh với chế độ kế toán số nớc ta thấy đợc phần naò u điểm nh hạn chế phơng pháp tính hạch toán khấu hao ta nói riêng nh kế toán ta nói chung Vấn đề chỗ kế toán ta non trẻ so với giới thiếu sở pháp lý dẫn tới qui định chi tiết nhng không đầy đủ có phần cứng nhắc Mong tới Nhµ níc sÏ hoµn thiƯn hƯ thèng chn mùc kÕ toán, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trình thực nh tăng cờng quản lý Nhà nớc, đa kế toán Việt Nam tiến gần tới trình độ giới 27 Kết luận Qua phân tích cho thấy tính kế toán khấu hao tài sản cố định công tác có ý nghĩa vô quan trọng thân doanh nghiệp nh Nhà nớc Chính điều Nhà nớc đà cố gắng thống tập trung quản lý công tác này, nhiên xung quanh vấn đề nhiều điều đáng quan tâm Trong khả hạn hẹp em trình bày đôi điều vấn đề nhng nhận thức hạn chế nên viết em cha mang tính thuyết phục, trình nhìn nhận vấn đề cha đợc rõ ràng, sát thực, kiến nghị đa m¬ hå, chđ quan, thiÕu tÝnh thùc tÕ em mong nhận đợc bảo thêm thầy để viết đợc hợp lý Cuối em xin chân thành cám ơn! 28 Mục lục Phần I: Cơ sở lý luận vấn đề nghiên cứu Về khái niƯm hao mßn khÊu hao LÝ doanh nghiƯp phải trích khấu hao tài sản cố định Chế độ hành quản lý sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Quy trình hạch toán trích khấu hao tài sản cố định theo chế độ hành Thực tế áp dụng chế độ tính hạch toán khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp ảnh hởng phơng pháp tính khấu hao tới kết sản xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp Mét sè ph¬ng pháp tính khấu hao đợc nhiều nớc áp dụng Phần II: Kết thúc vấn đề nghiên cứu kiến nghị nhằm hoàn thiện phơng pháp tính hạch toán KHTSCĐ Những kiến nghị ý nghĩa vấn đề nghiên cứu rút qua đề tài Kết luận 29 Tài liệu tham khảo SGT Lý thuyết hạch toán kế toán_ĐHKTQD SGT Kế toán tài doanh nghiệp SGT Tổ chức hạch toán kế toán_ ĐHKTQD Tạp chí tài Tạp chí kế toán Nghị định 59/CP Chính phủ Quyết định 1062 TC/QĐ/CSTC Quyết định 166/99/QĐ-BTC Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC Một số văn pháp quy khác chế đo tài chính, kế toán Chuẩn mực kế toán ViƯt Nam, Chn mùc kÕ to¸n qc tÕ 30 ... tài sản cố định cho kỳ kế toán sử dụng tài sản cố định Phơng pháp khấu hao tính phần nh cho kỳ kế toán Nếu tài sản cố định đợc sử dụng hầu nh lợng nh kỳ kế toán phơng pháp phân bổ công tỉng chi... 29 Tài liệu tham khảo SGT Lý thuyết hạch toán kế toán_ ĐHKTQD SGT Kế toán tài doanh nghiệp SGT Tổ chức hạch toán kế toán_ ĐHKTQD Tạp chí tài Tạp chí kế toán Nghị định 59/CP Chính phủ Quyết định... *ở Anh, Pháp thịnh hành hai phơng pháp khấu hao phơng pháp khấu hao phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần với cách tính phơng pháp hạch toán tơng tự nh ngời Mỹ Qua cho thấy nớc có kế toán phát