ĐỀ ÁN Một số vấn đề tính hạch toán khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp Đề án môn học A - LỜI MỞ ĐẦU Trong giai đoạn hội hoà nhập vào khu vực giới ngày mở rộng, khoa học kỹ thuật công nghệ phát triển yếu tố tác động đến tồn phát triển doanh nghiệp Cơ chế quản lý kinh tế có đổi sâu sắc theo hệ thống kế tốn Việt Nam ngày đổi mới, hoàn thiện phát triển phù hợp với chuẩn mực thơng lệ kế tốn quốc tế, góp phần tích cực vào việc tăng cường nâng cao lực quản lý tài quốc gia nói chung quản lý tài doanh nghiệp nói riêng Tài sản cố định trình tham gia vào sản xuất kinh doanh co giảm giá trị (có thể thấy khơng thấy được) Do tài sản Doanh nghiệp phải theo dõi, quản lý, sử dụng trích khấu hao phù hợp với mức hao mòn tài sản, tạo nguồn để tái đầu tư tài sản cố định Muốn phải lựa chọn phương pháp khấu hao cách khoa học hợp lý đảm bảo thu lợi nhanh vừa không gây biến động lớn giá thành lợi nhuận doanh nghiệp Qua mơn học Kế tốn tài em muốn nghiên cứu sâu vấn đề nên em chọn đề tài môn học là: "Một số vấn đề tính hạch tốn khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp" Em xin chân thành cảm ơn góp ý tận tình Tiến Sĩ Nguyễn Ngọc Quang giúp em hoàn thành Đề án Bài viết em gồm : chương Chương I: Cơ sở lý luận Chương II: Thực trạng kiến nghị Nguyễn Xuân Phương - Lớp: Kế tốn 44B Đề án mơn học B - NỘI DUNG CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN I HAO MÒN TSCĐ VÀ KHTSCĐ Hao mòn TSCĐ (HMTSCĐ) - Khái niệm: Hao mòn TSCĐ giảm dần giá trị sử dụng giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tựnhiên, tiến kỹ thuật… trình hoạt động TSCĐ - Phân loại: chia làm loại: + Hao mịn hữu hình + Hao mịn vơ hình a) Hao mịn hữu hình: hao mịn vật lý q trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mòn, bị hư hỏng phận Hao mịn hữu hình diễn hai dạng đây: - Hao mòn dạng kỹ thuật xảy q trình sử dụng - Hao mịn tác động thiên nhiên không phụ thuộc vào việc sử dụng Do dó hao mịn hữu hình nên tài sản dần giá trị giá trị sử dụng lúc ban đầu, cuối phải thay tài sản khác b) Hao mịn vơ hình: giảm dần giá trị tài sản cố định tiến khoa học kỹ thuật, nhờ tiến khoa học kỹ thuật mà TSCĐ sản xuất ngày có nhiều tính suất cao Trong kinh tế động, phát triển tốc độ hao mịn nhanh Vì vậy, địi hỏi trước hết doanh nghiệp Nhà nước phải có sách hợp lý quản lý trích khấu hao, đảm bảo cho doanh nghiệp đạt hiệu cao sản xuất kinh doanh Hao mòn TSCĐ phạm trù khách quan, muốn xác định giá trị hao mịn TSCĐ sở có tính khách quan thơng qua giá thị trường Tức phải so sánh giá TSCĐ cũ với TSCĐ loại Tuy nhiên, TSCĐ đầu tư mua sắm để sử dụng lâu dài cho trình Nguyễn Xuân Phương - Lớp: Kế tốn 44B Đề án mơn học sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp xác định giá trị hao mịn TSCĐ theo phương pháp nói Khấu hao tài sản cố định (KHTSCĐ) - Khái niệm: việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng tài sản cố định II PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO TSCĐ THEO CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH Phương pháp trích khấu hao TSCĐ Hiện có nhiều phương pháp tính khấu hao TSCĐ doanh nghiệp, phương pháp có ưu nhược điểm khác tuỳ thuộc vào phát triển kinh tế mà có lựa chọn phù hợp a1) Phương pháp tính khấu hao theo đường thẳng Phương pháp khấu hao dựa giả thiết TSCĐ giảm dần giá trị sử dụng theo thời gian giá trị đưa dần vào chi phí theo thời kỳ với giá trị Theo phương pháp mức khấu hao phải trích hàng năm xác định theo công thức sau: Mức khấu hao TSCĐ = Error! - Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng a2) Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình TSCĐ cách lấy giá trị lại sở kế toán chia cho thời gian sử dụng xác định lại thời gian sử dụng lại a3) Mức trích khấu hao cho năm cuối thời gian sử dụng TSCĐ xác định hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế thực đến năm trước năm cuối TSCĐ * Ưu điểm phương pháp đơn giản, dễ tính tốn, phân bổ giá trị TSCĐ kỳ sử dụng Nguyễn Xuân Phương - Lớp: Kế tốn 44B Đề án mơn học * Nhược điểm: Phương pháp không đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Vì chi phí phân bổ cho kỳ nên ngầm định sản xuất khơng có biến động kỳ (mức độ sử dụng TSCĐ, chi phí sửa chữa, bảo trì TSCĐ, mức độ sản xuất… khơng thay đổi, giả thiết hồn tồn khơng hợp lý) b) Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản xuất Nội dung phương pháp: TSCĐ doanh nghiệp trích khấu hao theo phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sau: - Căn vào hồ sơ kinh tế, kỹ thuật TSCĐ, doanh nghiệp xác định tổng số lượng, khối lượng sản xuất sản phẩm theo công suất thiết kế TSCĐ, gọi tắt sản lượng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm TSCĐ - Xác định mức khấu hao tháng sau: Mức trích khấu hao;trong tháng TSCĐ Số lượng sản phẩm; sản xuất tháng = x Mức trích khấu hao;bình qn tính cho;một đơn vị sản phẩm Trong đó: Mức trích khấu hao;bình qn tính cho;một đơn vị sản phẩm = Error! - Mức tính khấu hao năm TSCĐ tính cách cộng mức khấu hao tháng tính theo cơng thức sau: Mức trích khấu hao;của TSCĐ Số lượng sản phẩm; sản xuất năm = x Mức trích khấu hao;bình qn tính cho một;đơn vị sản phẩm Trường hợp cơng suất nguyên giá TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải tính lại mức trích khấu hao TSCĐ * Ưu điểm: phương pháp có phân bổ chi phí hợp lý theo số lượng sản phẩm sản xuất, đảm bảo nguyên tắc phù hợp kỳ sản xuất Nguyễn Xuân Phương - Lớp: Kế toán 44B Đề án mơn học nhiều sản phẩm giá trị TSCĐ chuyền vào sản phẩm nhiều ngược lại sản phẩm sản xuất phân bổ giá trị TSCĐ vào * Nhược điểm lớn phương pháp giả định mang tính chủ quan số lượng sản phẩm sản xuất kỳ, khơng tính đến yếu tố xảy trình sản xuất: hỏng máy không đạt tiêu sản xuất sản phẩm không tiêu thụ được… dẫn đến phân bổ thiếu xác gây sai lệch đến tiêu báo cáo tài đặc biệt lợi nhuận thuế phải nộp c) Phương pháp khấu hao theo thời gian sử dụng máy thực tế Nội dung phương pháp: Phương pháp giả định khấu hao xác định dựa số máy chạy thực tế khấu hao theo thời gian Thời gian sử dụng TSCĐ vào số máy chạy thực tế công thức: Mức khấu hao; Error! * Ưu điểm phương pháp phù hợp phương pháp khấu hao đường thẳng Vì chi phí phụ thuộc vào số máy hoạt động, thể rõ nguyên tắc phù hợp doan thu chi phí *Nhược điểm phương pháp khó xác định xác, địi hỏi trình độ quản lý chặt chẽ hoạt động máy móc d) Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh nội dung phương pháp Mức trích khấu hao tài sản cố định năm đầu xác định theo công thức sau đây: Mức trích khấu hao; hàng năm TSCĐ = Giá trị lại; TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao; nhanh Trong đó: Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo cơng thức sau: Nguyễn Xn Phương - Lớp: Kế tốn 44B Đề án môn học Tỷ lệ khấu hao; nhanh(%) = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ; theo phương pháp đường thẳng x Hệ số; điều chỉnh Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng xác định sau: Tỷ lệ khấu hao; TSCĐ theo phương pháp; đường thẳng (%) = Error! x 100 Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng TSCĐ quy định bảng dươi đây: Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh (lần) Đến năm (t ≤ năm) 1,5 Trên đến năm (4 < t ≤ 6) 2,0 Trên năm t > năm 2,5 Lựa chọn phương pháp khấu hao doanh nghiệp Phương pháp khấu hao lựa cọn phương pháp cho phép doanh thu chi phí phù hợp Nếu doanh thu tạo tài sản cố định suốt thời gian sử dụng hữu dụng khơng thay đổi phương pháp khấu hao nên chọn khấu hao theo đường thẳng, ngược lại doanh thu thấp năm đầu sử dụng TSCĐ phương pháp nên áp dụng phương pháp khấu hao giảm dần theo thời gian Việc chọn phương pháp khấu hao quyền doanh nghiệp phải phù hợp với quy định Nhà nước, pháp luật Việt Nam quy định; doanh nghiệp phép áp dụng phương pháp trích khấu hao TSCĐ phương pháp đường thẳng, phương pháp khấu hao theo sản lượng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh Xác định thời gian sử dụng tài sản cố định Thời gian sử dụng: thời gian doanh nghiệp dự kiến sử dụng TSCĐ vào hoạt động kinh doanh điều kiện bình thường, phù hợp với thơng Nguyễn Xn Phương - Lớp: Kế tốn 44B Đề án môn học số kinh tế kỹ thuật TSCĐ yếu tố khác có liên quan đến hoạt động TSCĐ a) Xác định thời gian sử dụng TSCĐ hữu hình Căn vào tính chất: để xác định thời gian sử dụng TSCĐ - Tuổi thọ kỹ thuật TSCĐ theo thiết kế - Hiện trạng TSCĐ (thời gian TSCĐ qua sử dụng, hệ TSCĐ, tình trạng thực tế TSCĐ…) - Tuổi thọ kinh tế TSCĐ Trường hợp có yếu tố tác dộng (như việc nâng cấp hay tháo dỡ hay số phận TSCĐ…) nhằm kéo dài rút ngắn thời gian sử dụng xác định trước TSCĐ, doanh nghiệp xác định lại thời gian sử dụng TSCĐ theo quy định thời điểm hoàn thành nghiệp vụ phát sinh, đồng thời phải lập biên nêu rõ làm thay đổi thời gian sử dụng b) Xác định thời gian sử dụng TSCĐ vơ hình Doanh nghiệp tự xác định thời gian sử dụng tài sản cố định vô hình tối đa khơng q 20 năm Riêng thời gian sử dụng quyền sử dụng đất có thời gian thời hạn phép sử dụng đất theo quy định c) Xác định thời gian sử dụng TSCĐ số trường hợp đặc biệt - Đối với dự án đầu tư nước ngồi theo hình thức xây dựng - kinh doanh chuyển giao (B.O.T), thời gian sử dụng TSCĐ xác định từ thời điểm đưa TSCĐ vào sử dụng đến kết thúc dự án - Đối với hợp đồng hợp tác kinh doanh (B.C.C) có bên nước tham gia hợp đồng, sau kết thúc thời gian hợp đồng bên nước thực chuyển giao khơng bồi hồn cho Nhà nước Việt Nam, thời gian sử dụng tài sản cố định tài sản cố định chuyển giao xác định từ thời điểm đưa TSCĐ vào sử dụng đến kết thúc dự án Xác định nguyên giá TSCĐ (NG TSCĐ) Nguyễn Xuân Phương - Lớp: Kế toán 44B Đề án môn học Nguyên giá TSCĐ giá thực tế TSCĐ đưa vào sử dụng doanh nghiệp Khi xác định nguyên giá TSCĐ, kế toán phải quán triệt nguyên tắc chủ yếu sau: - Thời điểm xác định nguyên giá thời điểm đưa TS vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (đối với TSCĐ hữu hình) thời didểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính (đối với TSCĐ vơ hình) - Giá thực tế TSCĐ phải xác định dựa nhưũng khách quan kiểm sốt (phải có chứng từ hợp pháp, hợp lệ) - Giá thực tế TSCĐ phải xác định dựa khoản chi tiêu hợp lý dẫn tích trình hình thành TSCĐ - Các khoản chi tiêu phát sinh sau đưa TSCĐ vào sử dụng tính vào nguyên giá chúng làm tăng thêm giá trị hữu ích TSCĐ 3.1 Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình a) TSCĐ loại mua sắm NG = Gt + Tp + Pt + Lv - Tk - Cm - Th Trong đó: NG: Nguyên giá TSCĐ Gt : Giá toán cho người bán tài sản (tính theo giá thu tiền lần) Tp: Thuế, phí, lệ phí phải nộp cho nhà nước ngồi giá mua Pt: Phí tổn chạy thử, dùng thử… Lv: Lãi vay tiền phải trả trước đưa TSCĐ vào sử dụng Tk: Thuế giá mua phí tổn hoàn lại Cm: Chiết khấu thương mại giảm giá hưởng Th: Giá trị sản phẩm dịch vụ thu chạy thử b) Nguyên giá TSCĐ loại đầu tư xây dựng NGTSCĐ: giá toán cơng trình xây dựng theo quy định quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành cộng (+), lệ phí trước bạ chi phí liên quan trực tiếp khác Nguyễn Xuân Phương - Lớp: Kế tốn 44B Đề án mơn học c) TSCĐ loại cấp, điều chuyển đến NGTSCĐ: loại bao gồm giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển, giá trị theo đánh giá thực tế hội đồng giao nhận phí tổn trực tiếp mà bên nhận tài sản trước đưa TSCĐ vào sử dụng Riêng TSCĐ điều chuyển đơn vị thành viên hạch tốn phụ thuộc doanh nghiệp ngun giá tính nguyên giá ghi sổ đơn vị giao Các chi phí liên quan đến việc điều chuyển tính vào chi phí sản xuất kỳ d) TSCĐ loại cho, biếu, tặng, nhận vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa… Nguyên giá TSCĐ: loại cho, biếu, tặng, nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa… bao gồm: giá trị theo đánh giá thực tế hội đồng giao nhận; chi phí tân trang, sửa chữa TSCĐ; chi phí vận chuyển bốc dỡ, lắp đặt chạy thử, lệ phí, cước bạ (nếu có)… mà biên nhận trước đưa vào sử dụng 3.2 Xác định nguyên giá TSCĐ a Chi phí sử dụng đất Là tồn chi phí thực tế chi có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng bao gồm: tiền chi để có quyền sử dụng đặt, chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ pí cước bạ (nếu có) Trường hợp doanh nghiệp trả tiền thuê đất hàng năm định kỳ chi phí phân bổ dần vào chi phí kinh doanh kỳ, khơng hạch tốn vào nguyên giá TSCĐ b Chi phí thành lập doanh nghiệp Chi phí thành lập Doanh nghiệp chi phí thực tế có liên quan trực tiếp tới việc chuẩn bị cho việc khai sinh doanh nghiệp người tham gia thành lập doanh nghiệp đồng ý coi phần vốn góp người ghi vốn điều lệ doanh nghiệp, bao gồm: chi phí Nguyễn Xn Phương - Lớp: Kế tốn 44B Đề án môn học cho công tác nghiên cứu, thăm dò, lập dự án đầu tư thành lập doanh nghiệp, chi phí thẩm định dự án, họp thành lập… c) Chi phí nghiên cứu phát triển Là tồn chi phí thực tế Doanh nghiệp chi để thực cơng việc nghiên cứu thăm dị, xây dựng kế hoạch đầu tư dài hạn… nhằm đem lại lợi ích lâu dài cho Doanh nghiệp d) Chi phí phát minh sáng chế, quyền tác giả, mua quyền tác giả, nhận chuyển giao công nghệ… Là tồn chi phí thực tế doanh nghiệp chi cho cơng trình nghiên cứu nhà nước cấp phát minh sáng chế, quyền tác giả, chi phí để doanh nghiệp mua lại quyền tác giả, quyền nhãn hiệu, chi cho việc vận chuyển công nghệ từ tổ chức cá nhân… mà chi phí có tác dụng phục vụ trực tiếp hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 3.3 Xác định Nguyên giá TSCĐ thuê tài Nguyên giá TSCĐ thuế tài phản ánh đơn vị thuê đơn vị chủ sở hữu tài sản bao gồm: giá mua thực tế: Các chi phí vận chuyển bốc dỡ; chi phí sửa chữa tân trang trước đưa TSCĐ vào sử dụng: chi phí lắp đặt, chạy thử, thuế cước bạ (nếu có) Phần chênh lệch tiền thuê TSCĐ phải trả cho đơn vị cho thuê nguyên giá TSCĐ hạch tốn vào chi phí kinh doanh phù hợp hợp đồng thuê tài Theo quy định chung, đề đơn giản cách tính TSCĐ tăng tháng tháng sau tính khấu hao, TSCĐ giảm tháng tháng sau ới thơi khơng phải vào tình hình tăng giảm tháng Vì số khấu hao tháng khác tháng trước trường hợp có biến động tăng, giảm TSCĐ Cho nên để giảm cơng việc tính tốn hàng tháng người ta tính số khấu hao tăng thêm giảm bớt tháng vào số khấu hao trích tháng trước để xác định Nguyễn Xuân Phương - Lớp: Kế tốn 44B Đề án mơn học Số KHTSCĐ phải; trích tháng = Số KHTSCĐ đã; trích tháng + Số KHTSCĐ tăng; tháng - Số KHTSCĐ; giảm tháng Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá TSCĐ thay đổi Doanh nghiệp phải xác định lại mức khấu hao trung bình TSCĐ cách lấy giá trị cịn lại sổ kế tốn chia cho thời gian sử dụng xác định lại thời gian sử dụng lại (được xác định thời gian sử dụng đăng ký trừ thời gian sử dụng TSCĐ) Mức trích khấu hao cho năm cuối TSCĐ xác định hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế thực TSCĐ III CÁC PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO TSCĐ KHÁC TRÊN THẾ GIỚI Phương pháp Khấu hao TSCĐ Mỹ Mục đích việc lựa chọn phương pháp khấu hao Báo cáo thu nhập bảng tổng kết tài sản lập gửi cho nhà đầu tư, nhà cho vay, ban quản trị người khác để giúp họ định liên quan đến doanh nghiệp Do lựa chọn phương pháp khấu hao có liên quan với việc kết hợp chi phí thu nhập cho phản ánh thu nhập, nhập cổ phiếu báo cáo tình trạng tài Doanh nghiệp Mặt khác lựa chọn phương pháp khấu hao trình lập bảng khai thuế thu nhập doanh nghiệp có mục đích khác Mục đích nhằm làm giảm tối đa tiền thuế phải đóng theo luật thuế hỗn lại việc nộp thuế cho phép Do đó, việc doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính khấu hao cho báo cáo tài phương pháp tính khấu hao khác cho khai thuế TSCĐ phổ biến Sau số phương pháp tính Khấu hao TSCĐ mà nước Mỹ áp dụng a) Phương pháp khấu hao theo thời gian Phương pháp khấu hao dựa giả thuyết TSCĐ giảm dần giá trị theo thời gian giá trị đưa dần vào chi phí theo kỳ Nguyễn Xuân Phương - Lớp: Kế tốn 44B Đề án mơn học với giá trị giá trị đưa dần vào chi phí theo kỳ với giá trị Theo phương pháp sổ khấu hao phải trích hàng năm xác định qua công thức sau: Số KH phải trích; hàng năm = Error! Phương pháp có ưu điểm đơn giản, dễ tính tốn nhiên phù hợp điều kiện tính chất hữu ích TSCĐ, mức độ sử dụng TSCĐ, chi phí sửa chữa, bảo trì TSCĐ kỳ kế toán b) Phương pháp khấu hao theo thời gian sử dụng máy thực tế Phương pháp giả định khấu hao xác định dựa số máy chạy thực tế khấu hao theo thời gian Thời gian sử dụng TSCĐ vào số máy chạy thực tế Cơng thức xác định mức khấu hao phải trích xác định theo công thức sau: Khấu hao theo số máy chạy: Khấu hao = Error! c) Phương pháp khấu hao theo sản lượng sản xuất Theo phương pháp mức độ hữu dụng TSCĐ xác định sở số lượng sản phẩm ước tính mà TSCĐ tạo q trình sản xuất số khấu hao phải trích thay đổi tuỳ theo khối lượng sản phẩm xuất kỳ Khấu hao đơn vị; sản phẩm = Error! Phương pháp khấu hao TSCĐ Pháp a) Phương pháp khấu hao Theo phương pháp cần phải xác định thời gian sử dụng bất động sản tính khấu hao hàng năm cách lấy giá trị bất động sản chia cho số năm sử dụng Công thức tính sau: Mức khấu hao; năm = Giá trị bất động; sản (VO) Tỷ lệ khấu;hao năm (t) x Thời gian sử dụng; năm n Trong đó: Nguyễn Xuân Phương - Lớp: Kế toán 44B x Đề án môn học Giá trị bất động sản: nguyên giá khơng có thuế TGGT Tỷ lệ khấu hao tính sau: Tỷ lệ khấu hao năm; (%) = Error! x 100 b Phương pháp khấu hao giảm dần Theo phương pháp này, số khấu hao hàng năm khơng tính tỷ lệ giá cố định mà tính giá trị lại bất động sản sau lần khấu hao Như tính theo phương pháp này, mức khấu hao hàng năm giảm dần theo thời gian sử dụng bất động sản Tuy nhiên, theo phương pháp này, ta khấu hao hết nguyên giá bất động sản thời gian định, sau lần khấu hao giá trị bất động sản giảm số tiền trích khấu hao giảm, kéo dài vơ hạn Do đó, đến cuối cùng, ta phải khấu hao 100% giá trị cịn lại Cách tính khấu hao giảm dần theo cơng thức sau: Tỷ lệ khấu hao; giảm dần = Error! x Hệ số Trong đó, hệ số quy định sau: Thời gian khấu hao từ đến năm: hế số 1,5 Thời gian khấu hao từ đến năm: hệ số Thời gian khấu hao năm : hệ số 2,5 IV MỘT SỐ SỬA ĐỔI BỔ SUNG CỦA CHẾ ĐỘ KHẤU HAO TSCĐ Ban hành kèm theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ban hành ngày 2/12/2003 Thứ nhất: Quyết định 206 có quy định rõ ràng v ề khái niệm theo QĐ 166 Một số tài sản ghi nhận TSCĐ đạt tiêu giá trị triệu đồng điều khơng hợp lý ngày có nhiều cơng cụ, dụng cụ có giá trị lớn triệu Theo Quyết định 206 điều kiện ghi nhận TSCĐ có giá trị 10 triệu đồng, việc quy định hồn tồn phù hợp với tình hình biến động Thứ hai Việc trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Theo chế độ cũ việc trích trước chi phí sửa chữa lớn phải Doanh nghiệp lập hồ sơn trình quan thuế xem xét, điều tạo chế "xin", "cho" làm giảm hiệu Nguyễn Xuân Phương - Lớp: Kế tốn 44B Đề án mơn học kinh tế Theo Quyết định 206, Doanh nghiệp muốn trích trứơc chi phí sửa chữa lớn phải lập hồ sơ trình quan quản lý mà khơng cần phải thơng qua quan thuế Thứ ba; Việc trích thơi trích khấu hao TSCĐ tính từ ngày tăng giảm TSCĐ khơng phải trịn tháng chế độ cũ; Mức khấu hao; TSCĐ = Mức KHTSCĐ; tháng trước + MKHTSCĐ; tăng tháng - MKHTSCĐ giảm; tháng Thứ tư; Quyền sử dụng đất thời gian dài coi TSCĐ vơ hình đặc biệt khơng trích khấu hao Thứ năm; Các phương pháp tính khấu hao theo chế độ cũ doanh nghiệp phép áp dụng phương pháp phương pháp khấu hao Điều gây khó khăn cho doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực có tốc độ hao mịn vơ hình nhanh, địi hỏi nhanh chóng thay đổi cơng nghệ chế độ quy định doanh nghiệp phép áp dụng phương pháp khấu hao TSCĐ Phương pháp khấu hao đều, phương pháp khấu hao theo sản lượng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh Tuy nhiên, loại TSCĐ phép áp dụng phương pháp Doanh nghiệp phép khấu hao nhanh chóng thu hồi vốn, đổi cơng nghệ làm ăn có lãi tỷ lệ khấu hao khơng vượt hai lần mức khấu hao theo phương pháp đường thẳng Thứ sáu: Thời gian sử dụng TSCĐ trước không quy định rõ thời gian sử dụng loại nhóm TSCĐ khiến cho Doanh nghiệp gặp khó khăn việc xác định tỷ lệ khấu hao, mức khấu hao phải trích nguy quan thuế gặp lúng túng việc toán thuế, khắc phục điều này, Quyết định 206 ban hành khung thời gian xác định cho nhóm TSCĐ (ban hành kèm theo phục vụ với Quyết định 206) V HẠCHTỐN TSCĐ Trình tự hạch tốn Nguyễn Xn Phương - Lớp: Kế tốn 44B Đề án mơn học Đối với hệ thống sổ sách khác có trình tự hạch tốn riêng nói chung tiến hành theo bước sau: Chứng từ TSCĐ (thẻ TSCĐ) -> bảng phân bổ khấu hao TSCĐ -> Bảng kê chi phí (nếu có) -> Nhật ký chứng từ số (nếu theo hình thức Nhật ký chứng từ) -> Sổ tài khoản 211, 212, 213, -> Báo cáo Hạch toán chi tiết TSCĐ sử dụng vào kinh doanh phải trích khấu hao, sử dụng cho phânk tính chi phí khấu hao cho phận đó, TSCĐ sử dụng cho phúc lợi nghiệp khơng tính khấu hao mà tính hao mịn vào cuối năm TSCĐ khấu hao hết mà sử dụng khơng tính khấu hao việc tính khấu hao TSCĐ thực bảng tính phân bổ khấu hao Bộ, Tổng Cục… Đơn vị… BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ Stt Chỉ tiêu Số KH trích Nơi sử TK 627 - Chi phí sản Tỷ lệ dụng xuất chung KH%(th ời gian Toàn PX PX PX sử Cộng doanh (SP (SP (SP) dụng) nghiệp tháng trước Số KH tăng tháng Số KH giảm tháng Số KH phải Nguyễn Xuân Phương - Lớp: Kế toán 44B TK 641 chi phí bán hàng TK 642 chi phí quản lý doanh nghiệp 10 11 TK 241 xây dựng dở dang 12 13 Đề án mơn học trích tháng Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ sau lập xong, người lập kí kế tốn trưởng ký coi chứng từ kế toán để hạch toán khấu hao TSCĐ Hạch toán tổng hợp a Tài khoản sử dụng - Tài khoản 214 Hao mòn TSCĐ Tài khoản dùng để phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ q trình sử dụng trích khấu hoa khoản tăng giảm hao mịn khác loại TSCĐ doanh nghiệp TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài Nguyễn Xn Phương - Lớp: Kế tốn 44B Đề án mơn học TK 214 Giá trị hao mòn TSCĐ giảm lý giảm Giá trị hao mòn TSCĐ tăng lý TSCĐ (thanh lý, nhượng bán,chuyển nơi trích KHTSCĐ, đánh giá lại TSCĐ khác…) - Dư có: giá trị hao mịn TSCĐ có đơn vị Tài khoản 214: Có tài khoản cấp là: TK 2141: TK 2141: Hao mịn TSCĐ hữu hình TK 2142: Hao mịn TSCĐ vơ hình TK 2143: Hao mịn TSCĐ th tài - Tài khoản 009: Nguồn vốn khấu hao Phản ánh phản ánh tăng giảm nguồn vốn khấu hao Tài khoản tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn Kết cấu tài khoản mở theo qui ước Nợ: NVKHCB: tăng trích KHTSCĐ nhận NVKH cấp cấp Có: NVKHCB: giảm dùng nguồn vốn mua sắm TSCĐ,nộp khấu hao nhà nước , cấp Dư nợ: NVKHTSCĐ: chưa sử dụng - Tài khoản 6274: KHTSCĐ: dùng cho phân xưởng - Tài khoản 6414: KHTSCĐ: phận bán hàng - Tài khoản 6424: KHTSCĐ: phận quản lý - Tài khoản 241: Xây dựng dở dang b Phương pháp hạch toán Bước 1: Định kỳ (tháng, quý….) tính trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh đồng thời phản ánh hao mòn TSCĐ Nợ Tài khoản 627 Nợ Tài khoản 641 Nguyễn Xuân Phương - Lớp: Kế toán 44B Đề án môn học Nợ Tài khoản 642 Nợ Tài khoản 241 Nợ Tài khoản 811, 821 Có Tài khoản 214 Đồng thời phản ánh tăng vốn khấu hao Nợ Tài khoản 009: Nguồn vốn khấu hao Bước 2: Đối với TSCĐ phúc lợi nghiệp Nợ Tài khoản 3413 Có Tài khoản 214 Bước 3: Nếu doanh nghiệp Nhà nước phải nộp khấu hao cho Nhà nước phải ghi theo quy tắc giảm vốn khấu hao - Tính số phải nộp ngân sách Nhà nước Nợ Tài khoản 411 Có Tài khoản 333 (9) - Nộp khấu hao cho Nhà nước Nợ Tài khoản 333 (9) Có TK 111, 112 Đồng thời ghi đơn: Có TK 009 Nếu doanh nghiệp phải nộp khấu hao cho cấp - Tính số phải nộp cấp Nợ Tài khoản 411 Có TK 336 - Khi nộp: Nợ TK 336 Có TK 111, 112 Đồng thời ghi đơn: Có TK 009 - Giả sử dùng tiền khấu hao để mua sắm TSCĐ Nợ TK 211, 213 Nợ TK 133 Nguyễn Xuân Phương - Lớp: Kế toán 44B Đề án mơn học Có TK 111, 112 Ghi đơn: Có TK 009 - Nếu doanh nghiệp chưa sử dụng nguồn vốn khấu hao cho cấp vay với nguyên tắc phải thu hồi số tiền vay lãi cho vay.Lãi cho vay hạch toán vào thu nhập hoạt động tài Nợ TK 128, 228 Có TK 111, 112 Khi hết hạn cho vạy nhận gốc lẫn lãi về: Nợ TK 111, 112 Có TK 128, 228 e Sổ sách kế toán Các định khoản sở để vào sổ tài khoản 211, 212 2.1.3 Cùng với sổ cảu tài khoản khác lên bảng cân đối số phát sinh, đối chiếu với tổng hợp chi tiết, cuối tiến hành lập báo cáo kế toán Nguyễn Xuân Phương - Lớp: Kế toán 44B ... thành lợi nhuận doanh nghiệp Qua mơn học Kế tốn tài em muốn nghiên cứu sâu vấn đề nên em chọn đề tài mơn học là: "Một số vấn đề tính hạch toán khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp" Em xin chân... khơng tính khấu hao mà tính hao mịn vào cuối năm TSCĐ khấu hao hết mà sử dụng khơng tính khấu hao việc tính khấu hao TSCĐ thực bảng tính phân bổ khấu hao Bộ, Tổng Cục… Đơn vị… BẢNG TÍNH VÀ PHÂN... giảm cơng việc tính tốn hàng tháng người ta tính số khấu hao tăng thêm giảm bớt tháng vào số khấu hao trích tháng trước để xác định Nguyễn Xuân Phương - Lớp: Kế toán 44B Đề án mơn học Số KHTSCĐ phải;