TRƯỜNG………… KHOA……………… ĐỀ ÁN “Một số vấn đề hạch tốn tài sản cố định th tài đơn vị thuê” Lời mở đầu Chúng ta biết kinh tế thị trường, doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải tiến hành đầu tư đổi công nghệ nhằm nâng cao chất lượng tăng khả cạnh tranh sản phẩm thị trường Vì vậy, việc nghiên cứu, đổi trang thiết bị công nghệ trở thành nỗi xúc doanh nghiệp trở ngại lớn nguồn vốn Thực tế cho thấy vốn tự có doanh nghiệp nhỏ bé,trong việc vay vốn ngân hàng thương mại lại địi hỏi điều kiện tín dụng ngặt nghèo thời gian ngắn, không đảm bảo vốn trung dài hạn cho việc đổi máy móc, thiết bị Đối với hình thức huy động vốn khác việc thông qua phát hành cổ phiếu, trái phiếu … khó khăn thị trường chúng khốn Việt nam cịn dạng sơ khai Trong bối cảnh đó, th mua tài đời giải pháp hữu hiệu nhằm tháo gỡ khó khăn vốn kênh dẫn vốn quan trọng cho kinh tế Việt Nam, giai đoạn Đây hoạt động mẻ Việt nam, cịn gặp nhiều khó khăn q trình hoạt động Để hiểu hoạt động em chọn đề tài: “Một số vấn đề hạch tốn tài sản cố định th tài đơn vị thuê” Mặc dù có nhiều cố gắng song thời gian nghiên cứu khả có hạn nên viết tránh khỏi hạn chế thiếu sót Em mong nhận ý kiến góp ý thầy giáo bạn quan tâm đến vấn đề Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo Trần Quý Liên giúp em hoàn thành đề án PHẦN I : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ THUÊ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1- TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (TSCĐ) 1.1-Khái niệm TSCĐ TSCĐ Tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài, tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mịn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tượng lao động, TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng 1.2-Phân loại TSCĐ : Do TSCĐ doanh nghiệp có nhiều loại với hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư, cơng dụng tình hình sử dụng khác nhau, để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán TSCĐ, cần xếp TSCĐ vào nhóm theo đặc trưng định phân theo quyền sở hữu, phân theo nguồn hình thành, phân theo hình thái biểu kết hợp tính chất đầu tư … cách phân loại có tác dụng khác cơng tác hạch toán quản lý Trong phạm vi nghiên cứu, đặc biệt trọng đến cách phân loại theo hình thái biểu kết hợp tính chất đầu tư, tồn TSCĐ sản xuất chia làm loại TSCĐ : -TSCĐ hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam (chuẩn mực 03), tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời tất tiêu chuẩn sau: + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; + Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; + Thời gian sử dụng ước tính năm; + Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành -TSCĐ vô hình: Là TSCĐ khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịc vụ hoăc cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vơ hình Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam (chuẩn mực 04), tài sản vơ hình ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thoả mãn đồng thời tất tiêu chuẩn giống TSCĐ hữu hình chi phí lợi thương mại, kinh doanh, chi phí thành lập doanh nghiệp … -TSCĐ thuê tài : Là TSCĐ mà doanh nghiệp thuê dài hạn bên cho thuê trao quyền quản lý sử dụng hầu hết thời gian tuổi thọ TSCĐ Tiền thu cho thuê đủ cho người cho thuê trang trải chi phí Tài sản cộng với khoản lợi nhuận từ đầu tư Trong phạm vi viết đề cập đến TSCĐ thuê tài TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH 2.1 Một số khái niệm thuê tài tài sản cố định thuê tài Thực kế hoạch soạn thảo cơng bố Hệ thống chuẩn mực kế toán Vịêt Nam, Bộ trưởng Bộ tài ký định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 việc ban hành cơng bố chuẩn mực kế tốn Vịêt Nam (đợt 2), chuẩn mực thuê tài sản (chuẩn mực số 06) chuẩn mực kế toán quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán bên thuê bên cho thuê, bao gồm thuê tài thuê hoạt động cách đồng bộ, đầy đủ, cụ thể, làm sở sổ kế toán lập báo cáo tài Dưới số khái niệm có liên quan đến th tài trình bày chuẩn mực này: - Thuê tài sản: Là thoả thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Có hai hình thức th tài sản thuê hoạt động thuê tài Việc phân chia phải vào chất điều khoản ghi hợp đồng - Thuê tài chính: thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê - Thời điểm khởi đầu thuê tài sản: Là ngày xảy trước hai ngày: ngày quyền sử dụng tài sản chuyển giao cho bên thuê ngày tiền thuê bắt đầu tính theo điều khoản quy định hợp đồng - Thời hạn thuê tài sản: Là khoảng thời gian hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang cộng với khoảng thời gian bên thuê gia hạn thuê tài sản ghi hợp đồng, phải trả thêm khơng phải trả thêm chi phí quyền gia hạn xác định tương đối chắn thời điểm khởi đầu thuê tài sản - Khoản toán tiền thuê tối thiểu: + Đối với bên thuê: Là khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê việc thuê tài sản theo thời hạn hợp đồng (không bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên thuê trả mà bên thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm), kèm theo giá trị bên cho thuê bên liên quan đến bên cho thuê đảm bảo toán + Đối với bên cho thuê: Là khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo thời hạn thuê hợp đồng (khơng bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên cho thuê trả mà bên cho thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm) cộng với giá trị lại tài sản cho thuê đảm bảo toán bởi: Bên thuê; Một bên liên quan đến bên thuê; Một bên thứ ba độc lập có khả tài + Trường hợp hợp đồng thuê bao gồm điều khoản bên thuê quyền mua lại tài sản thuê với giá thấp gía trị hợp lý vào ngày mua khoản tốn tiền thuê tối thiểu (đối với bên cho thuê bên thuê) bao gồm tiền thuê tối thiểu ghi hợp đồng theo thời hạn thuê khoản tốn cần thiết cho việc mua tài sản - Gía trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi gía trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá - Gía trị cịn lại tài sản cho thuê: Là giá trị ước tính thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên cho thuê dự tính thu từ tài sản cho thuê vào lúc kết thúc hợp đồng cho thuê - Gía trị lại tài sản thuê đảm bảo: + Đối với bên thuê: Là phần giá trị lại tài sản thuê bên thuê bên liên quan với bên thuê đảm bảo toán cho bên cho thuê (gía trị đảm bảo số tiền bên thuê phải trả cao trường hợp nào) + Đối với bên cho thuê: Là phần giá trị lại tài sản thuê bên thuê bên thứ ba có khả tài khơng liên quan với bên cho thuê, đảm bảo toán - Gía trị cịn lại tài sản th khơng đảm bảo: Là phần gía trị cịn lại tài sản thuê xác định bên cho thuê không bên thuê bên liên quan đến bên thuê đảm bảo toán bên liên quan với bên cho thuê, đảm bảo toán - Thời gian sử dụng kinh tế: Là khoảng thời gian mà tài sản ước tính sử dụng cách hữu ích số lượng sản phẩm hay đơn vị tương đương thu từ tài sản cho thuê nhiều người sử dụng tài sản - Thời gian sử dụng hữu ích: Là khoảng thời gian sử dụng kinh tế lại tài sản thuê kể từ thời điểm bắt đầu thuê, không giới hạn theo thời hạn hợp đồng thuê - Đầu tư gộp hợp đồng thuê tài chính: Là tổng khoản toán tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng thuê tài (đối với bên cho thuê) cộng giá trị cịn lại tài sản th khơng đảm bảo - Doanh thu tài chưa thực hiện: Là số chênh lệch tổng khoản toán tiền th tối thiểu cộng gía trị cịn lại khơng đảm bảo trừ giá trị khoản tính theo tỉ lệ lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài - Đầu tư hợp đồng thuê tài chính: Là số chênh lệch đầu tư gộp hợp đồng thuê tài doanh thu tài chưa thực - Lãi suất ngầm định hợp đồng hợp đồng thuê tài chính: Là tỷ lệ chiết khấu thời điểm thuê tài chính, để tính giá trị khoản tốn tiền th tối thiểu gía trị giá trị cịn lại khơng đảm bảo tổng chúng giá trị hợp lý tài sản thuê - Lãi suất biên vay: Là lãi suất mà bên thuê phải trả cho hợp đồng thuê tài tương tự lãi suất thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê phải trả để vay khoản cần thiết cho việc mua tài sản với thời hạn với đảm bảo tương tự - Tiền thuê phát sinh thêm: Là phần khoản tốn tiền th, khơng cố định xác định dựa số yếu tố ngồi yếu tố thời gian, ví dụ: phần trăm doanh thu, số lượng sử dụng, số giá, lãi suất thị trường 2.2 Một số quy định chung hoạt động th tài 2.2.1 Cơng ty cho th tài chính: Cơng ty cho th tài loại cơng ty tài chính, hoạt động chủ yếu cho thuê máy móc thiết bị động sản khác.Theo Nghị định số 16/2001/NĐ-CP ngày 02/5/2001 Thủ tướng phủ cho th tài thực thông qua công ty cho th tài cịn Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khơng cho th tài chính.Cơng ty cho thuê tài thành lập hoạt động Việt Nam bao gồm: Công ty cho thuê tài Ngân hàng, Cơng ty tài Ngân hàng, Cơng ty cho th tài với doanh nghiệp khác Việt Nam thành lập Vốn pháp định cơng ty th tài 55 tỷ VNĐ Cơng ty tài liên doanh bên Việt Nam gồm nhiều Ngân hàng, công ty tài chính, doanh nghiệp khác với bên nước ngồi gồm nhiều Ngân hàng, Cơng ty tài chính, Cơng ty cho thuê tài tổ chức tài quốc tế Vốn pháp định triệu la Mỹ Cơng ty cho th tài 100% vốn nước ngồi ngân hàng, Cơng ty tài chính, Cơng ty cho th tài nước ngồi Vốn pháp định triệu đô la Mỹ Thời gian hoạt động cơng ty cho th tài Việt Nam tối đa không 70 năm Trường hợp cần gia hạn hoạt động phải Ngân hàng Nhà nước chấp thuận Mỗi lần gia hạn không thời hạn lần đầu Ngân hàng nhà nước Việt nam quan quản lý Nhà nước hoạt động cho th tài chính, có nhiệm vụ cấp thu hồi giấy phép hoạt động, ban hành văn quy định nghiệp vụ, quản lý, giám sát tra hoạt động cơng ty cho th tài Việt Nam Các ngân hàng, cơng ty tài chính, doanh nghiệp khác muốm hoạt động cho thuê tài phải có đầy đủ uy tín, kinh doanh năm liên tục có lãi, phải thành lập Cơng ty cho thuê tài độc lập theo quy định pháp luật 2.2.1 Phân loại thuê tài sản: Việc phân loại tài sản vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê Rủi ro bao gồm khả thiệt hại từ việc không tận dụng hết lực sản xuất lạc hậu kỹ thuật biến động bất lợi tình hình kinh tế ảnh hưởng đến khả thu hồi vốn Lợi ích khoản lợi nhuận ước tính từ hoạt động tài sản thuê khoảng thời gian sử dụng kinh tế tài sản thu nhập ước tính từ gia tăng gía trị tài sản giá trị lý thu hồi được.Việc phân loại thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động phải vào chất điều khoản ghi hợp đồng Ví dụ trường hợp thường dẫn đến hợp đồng thuê tài là: +Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê; +Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản với mức giá ước tính thấp gía trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê + Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu +Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, gía trị khoản tốn tiền th tối thiểu chiếm phần lớn gía trị lý tài sản thuê +Tài sản thuộc loại chuyên dụng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sữa chữa lớn 2.3.2 Ghi nhận thuê tài sản báo cáo tài đơn vị thuê: Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiêu cho việc thuê tài sản lãi suất ngầm định hợp đồng thuê sử dụng lãi xuất biên vay bên thuê tài sản để tính giá trị khoản tốn tiền th tối thiểu Khi trình bày khoản nợ phải trả thuê tài báo cáo tài chính, phải phân biệt nợ ngắn hạn dài hạn Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính, chi phí đàm phán ký hợp đồng ghi nhận vào nguyên giá Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải chia thành chi phí tài khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài phải tính theo tong kỳ kế toán suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định số dư nợ cịn lại cho kỳ kế tốn Th tài phát sinh chi phí khấu hao tài sản chi phí tài cho kỳ kế tốn Chính sách khấu hao tài sản thuê phải quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản hết hợp đồng thuê tài sản thuê khấu hao theo thời gian ngắn thời hạn thuê thời gian sử dụng hữu ích Khi trình bày tài sản th báo cáo tài phải tuân thủ quy định Chuẩn mực kế tốn “TSCĐ hữu hình” 2.3.4 Quyền nghĩa vụ bên thuê: - Có quyền lựa chọn thương lượng thoả thuận với bên cung ứng tài sản thuê đặc tính kỹ thuật, chủng loại, giá cả, việc bảo hiểm, cách thức thời hạn giao nhân, lắp đặt bảo hành tài sản thuê - Được trực tiếp nhận tài sản thuê từ bên cung ứng - Trường hợp hợp đồng bị huỷ bỏ trước tài sản thuê giao cho bên thuê lỗi bên thuê bên thuê phải hoàn trả thiệt hại cho Cơng ty cho th tài - Phải sử dụng tài sản thuê theo mục đích thoả thuận hợp đồng - Phải chịu rủi ro hỏng tài sản thuê rủi ro mà tài sản thuê gây cho bên thứ ba - Phải chịu trách nhiệm bảo dưỡng, sữa chữa tài sản thuê thời hạn thuê; ... nhận thuê tài sản báo cáo tài đơn vị thuê: Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê thời đi? ??m khởi đầu thuê tài sản. .. phạm vi viết đề cập đến TSCĐ thuê tài TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH 2.1 Một số khái niệm thuê tài tài sản cố định thuê tài Thực kế hoạch soạn thảo công bố Hệ thống chuẩn mực kế toán Vị? ?t Nam, Bộ... Để hiểu hoạt động em chọn đề tài: “Một số vấn đề hạch toán tài sản cố định thuê tài đơn vị thuê? ?? Mặc dù có nhiều cố gắng song thời gian nghiên cứu khả có hạn nên viết tránh khỏi hạn chế thiếu sót