Đang tải... (xem toàn văn)
Tổ chức công tác kế toán NVL ,CCDC ở C.ty Công trình giao thông 1 HN
Lời nói đầu Trong Kinh tế thị trờng nay, mục đích cuối doanh nghiệp sản xuất lợi nhuận Để đạt đợc mục đích này, mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp vừa đảm bảo an toàn, vừa đẩy nhanh vòng quay vốn kinh doanh Giá trị nguyên vật liệu, CCDC biểu vốn lu động, phần cđa vèn kinh doanh doanh nghiƯp V× vËy, sư dụng NVL, CCDC tiết kiệm có hiệu biện pháp bảo toàn đầy nhanh vòng quay vốn kinh doanh Đối với doanh nghiệp s¶n xt chi phÝ VËt liƯu, CCDC chiÕm tû träng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Để tối đa hoá lợi nhuận, thiết doanh nghiệp phải giảm đợc chi phí vật liệu, CCDC cách hợp lý Đặc biệt giai đoạn nay, cạnh tranh vấn đề tất yếu, muốn tồn đà khó, muốn tối đa hoá lợi nhuận lại khó hơn, điều buộc doanh nghiệp bên cạnh việc đảm bảo chất lợng sản phẩm sử dụng triệt để, tiết kiệm nguyên vật liệu, CCDC sản xuất sản phẩm, từ hạ đợc giá thành sản phẩm, tăng sức cạnh tranh thị trờng Mặt khác, NVL, CCDC lµ mét bé phËn quan träng cđa hµng tån kho Do vậy, việc tổ chức công tác hạch toán kế toán NVL, CCDC yệu cầu tất yếu quản lý Việc hạch toán VL tốt giúp cho việc đảm bảo việc cung cấp NVL, CCDC cách kịp thời đồng cho nhu cầu sản xuất, kiểm tra giám sát chặt chẽ việc chấp hành định mức dự trữ tiêu hao vật liệu, CCDC ngăn chặn việc lÃng phí VL, CCDC sản xuất, góp phần giảm bớt chi phí, nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động, hạ giá thành sản phẩm, đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Nhận thức đợc vai trò kế toán, đặc biệt vai trò kế toán NVL, CCDC công ty công trình giao thông HN Cùng với giúp đỡ tận tình cán phòng kế toán, đặc biệt giúp đỡ tận tình thầy giáo, Em đà chọn đề tài Tổ chức công tác kế toán NVL, CCDC công ty công trình giao thông HN để sâu nghiên cứu kế toán NVL, CCDC lý thuyết thực tế công ty công trình giao thông HN Ngoài phần mở đầu, chuyên đề đợc chia thành ba phần chính: + Phần thứ nhất: Những vấn đề kế toán NVL, CCDC doanh nghiệp sản xuất + Phần thứ hai: Tình hình thực tế tổ chức công tác kế toán NVL, CCDC công ty công trình giao thông HN + PhÇn thø ba: Mét sè nhËn xÐt, kiÕn nghị, đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, CCDC công ty công trình giao thông HN Em xin chân thành cảm ơn Phần thứ vấn đề chung kế toán vật liệu,nguyên vật liệu ,ccdc.trong doanh nghiệp sản xuất i khái niệm, đặc điểm, vai trò NL, VL, ccdc Khái niệm, đặc điểm, vai trò cđa NL, VL, ccdc s¶n xt kinh doanh a Khái niệm: Vật liệu: đối tợng lao động - ba yếu tố trình sản xuất, sơ vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm CCDC:là t liệu lao động đủ tiêu chuẩn quy định giá trị thời gian sử dụng TSCĐ ( giá trị thùc nhá h¬n triƯu; thêi gian sư dơng nhá năm) b Đặc điểm ã Đặc điểm VL - ChØ tham gia mét chu kú s¶n xuÊt, thay đổi hoàn toàn hình thái vật chất ban đầu - Giá trị VL đợc chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm ã Đặc điểm CCDC - Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất khác nhng nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị bị hao mòn dần, chuyển dịch phần vào chi phÝ kinh doanh kú - Do CCDC cã giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn nên nhận đợc mua sắm vốn lu động c Vai trò Chi phÝ VL, CCDC thêng chiÕm tû träng lín toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, thờng đợc bỏ vào gia đoạn đầu trình sản xuất để hình thành nên sản phẩm Do việc cung cấp NVL, CCDC có kịp thời hay không ảnh hởng trực tiếp tới trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp Chất lợng NVL, CCDC định chất lợng sản phẩm, kể mặt vật lẫn mặt giá trị, NVL, CCDC yếu tố thiếu đợc trình sản xuất Dới hình thức vật biẻu phận quan trọng tài sản lu động, dới hình thức giá trị biểu thành vốn lu động Do việc quản lý NVL, CCDC quản lý vốn kinh doanh tài sản doanh nghiệp, thêm vào vật liệu CCDC tài sản dự trữ, sản xuất thờng xuyên mua NVL, CCDC đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất chế tạo sản phẩm nhu cầu khác doanh nghiệp đòi hỏi có quản lý chặt chẽ việc thu mua bảo quản NVL, CCDC Phân loại đánh giá NL, VL, CCDC Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu CCDC bao gồm nhiều loại nhiều thứ khác với nội dung kinh tế, công dụng trình sản xuất tính lý hoá học khác Để quản lý chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết loại vật liệu, CCDC phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp, cần thiết phải tiến hành phân loại chúng theo tiêu chuẩn phù hợp Phân loại Vật liệu, CCDC vào tiêu thức tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh để xếp VL, CCDC có tiêu thức vào loại a Phân loại - Căn vào nội dung Kinh tế yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đợc chia thành loại sau: + Nguyên vật liệu chính(bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài): DNSX, nguyên vật liệu đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm nh: xi măng, sắt, thép, đá, nhựa đờng doanh nghiệp chế tạo máy khí xây dựng Đối với nửa thành phẩm mua với mục đích tiếp tục trình sản xuất sản phẩm, ví dụ nh: sợi mua doanh nghiệp dệt đợc coi nguyên vật liệu + Vật liệu phụ: VËt liƯu phơ chØ cã t¸c dơng phơ qu¸ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nh làm tăng chất lợng nguyên vật liệu chính, tăng chất lợng sản phẩm, phục vụ sản xuất, cho việc bảo quản, đóng gói sản phẩm + Nhiên liệu: Trong DNSX, nhiên liệu bao gồm loại thể lỏng, khí, rắn dùng để phục vụ cho phơng tiện vận tải máy móc, thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh nh: xăng, dầu, than, cđi + Phơ tïng thay thÕ: Bao gồm loại phụ tùng, chi tiết dùng để thay sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải + Thiết bị xây dựng bản: Các loại thiết bị, phơng tiện ®ùc sư dơng cho c«ng viƯc XDCB + VËt liƯu khác: loại vật liệu loại trình sản xuất , chế tạo sản phẩm nh: gỗ, sắt vụn, phế liệu thu nhặt, thu hồi trình lý TSCĐ Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết, cụ thể loại doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại đợc chia thành nhóm, thứ, quy cách - Căn vào mục ®Ých c«ng dơng cđa NVL cịng nh néi dung quy định phản ánh chi phí vật liệu TK kế toán NVL doanh nghiệp đuực chia thành: + NVL trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm + NVL dùng cho nhu cầu khác: phục vụ, quản lý phân xởng, tổ, đội sản xuất , cho nhu cầu bán hàng, quản lý doanh nghiệp - Căn vào nguồn nhập VL đợc chia thành: + NVL nhập mua + NVL tự gia công chế biến + NVL nhận vốn góp b Phân loại CCDC: Theo qui định hành nhhững t liệu lao động sau không phân biệt tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng đợc hạch toán CCDC - Các lán trại tạm thời, đà giáo, công cụ( XDCB), dụng cụ giá lắp chuyên dùng cho sản xuất - Các loại bao bì bán kèm theo hàng hoá có tính tiền riêng nhng trình bảo quản hàng hoá vận chuyển đờng dự trữ kho có tính giá trị hao mòn trừ dần giá trị bao bì - Dụng cụ đồ nghề thuỷ tinh, sành sứ Để phục vụ cho công tác quản lý kế toán, toàn CCDC doanh nghiệp đợc chia làm ba loại sau: - Công cụ dụng cụ - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê Ngoài phân loại thành CCDC dùng công cụ, dụng cụ kho Tơng tự nh vật liệu, loại công cụ, dụng cụ cần đợc phân loại chi tiết thành nhóm, nhóm lại chia thành thứ tuỳ theo yêu cầu, trình độ quản lý công tác kế toán doanh nghiệp c Đánh giá vật liệu, CCDC Đánh giá NVL, CCDC xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định.Theo qiu định hành, kế toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu, CCDC phải phản ánh theo giá trị thực tế, có nghĩa nhập kho phải tính toán phản ánh theo giá trị thực tế, xuất kho phải xác định giá trị thực tế xuất kho theo phơng pháp quy định Nhng số doanh nghiệp sử dụng giá trị hạch toán để ghi chép, tính toán hàng ngày II Đánh giá vËt liƯu CCDC theo gi¸ thùc tÕ: Gi¸ thùc tÕ VL, CCDC nhËp kho - §èi víi NVL, CCDC mua trị giá vốn thực tế nhập kho giá mua ghi hoá đơn (bao gồm khoản thuế nhập khẩu, có) cộng (+) với c¸c chi phÝ mua thùc tÕ (bao gåm chi phÝ vËn chun bèc xÕp b¶o qu¶n b¶o hiĨm chi phÝ thuế kho ) trừ (-) khoản chiết khấu, giảm giá (nếu có) - Đối với NVL, CCDC doanh nghiệp tự gia công chế biến trị giá vốn thực tế nhập kho giá thực tế VL , CCDC xuÊt gia c«ng chÕ biÕn c«ng (+) chi phí gia công, chế biến - Đối với NVL, CCDC thuê gia công chế biến, trị giá vốn thực tế nhập kho giá thực tế VL, CCDC xuất thuê gia công, chế biÕn céng (+) c¸c chi phÝ vËn chun, bèc dì đến nơi thuê chế biến từ nơi doanh nghiƯp, céng (+) sè tiỊn ph¶i tr¶ cho ngêi nhận gia công chế biến - Trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh VL, CCDC trị gi¸ vèn thùc tÕ cđa tõng VL nhËn vèn gãp liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá - Phế liệu đợc đánh giá theo giá ớc tính Giá thực tế VL, CCDC xuất kho Nguyên vật liệu, CCDC đuợc thua mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, giá trị thực tế lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống Vì xuất kho, kế toán phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho nhu cầu, đối tợng sử dụng khác nhau, theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đà đăng ký áp dụng đảm bảo tính quán niên độ kế toán Để tính trị giá thực tÕ cđa NVL, CCDC xt kho cã thĨ ¸p dơng phơng pháp sau: a Tính giá trị thực tế tồn đầu kỳ: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu, CCDC xuất kho đợc tính sở số lợng vật liệu, CCDC xuất kho đơn giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất * Đơn giá thực tế bình quân b Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền: Theo phơng pháp giá thực tế vật liệu, CCDC xuất kho đợc vào số lợng xuất kho kỳ đơn giá thực tế bình quân để tính nh sau: Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập TKỳ đơn giá thực tế bình quân = SL tồn đầu kỳ + SL nhập TKỳ c Tính theo giá nhập trớc - xuất trớc: Theo phơng pháp trớc hết ta phải xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho lần nhập giả thiết hàng nhập kho trớc xuất kho trớc Sau vào số lợng xuất kho để tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc Tính theo đơn giá thực tế nhập trớc lợng xuất kho thuộc lần nhập trớc, số lại( tổng số xuất kho - số đà xuất thuộc lần nhập trớc) đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhËp tiÕp sau Nh vËy, gi¸ thùc tÕ cđa vËt liệu tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu, CCDC nhập kho thuộc lần nhập sau cïng d TÝnh theo gi¸ nhËp sau - xt tríc: (Nhập trớc - xuất sau) Theo phơng pháp phải xác định đợc đơn giá thực tế lần nhập kho giả thiết hàng nhập kho sau xuất trớc Sau số lợng xuất kho tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: Tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau cùng, số lại đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập trớc Nh vËy, gi¸ thùc tÕ cđa NVL, CCDC tån kho cuối kỳ lại giá thực tế lần nhập đầu kỳ e Tính theo giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý theo dõi VL theo lô hàng Kho xuất kho nguyên vật liệu thuộc lô hàng phải vào số lợng xuất kho đơn giá nhập kho (mua) thực tế lô hàng để tính giá trị thực tế xuất kho II Đánh giá vật liệu, CCDC theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lợng, chủng loại nguyên vật liệu, CCDC lớn, tình hình nhập - xuất diễn thờng xuyên việc xác định giá thực tế nguyên vật liệu, CCDC hàng ngày khó khăn trờng hợp xác định đợc hàng ngày lần, đợt nhập nhng tốn nhiều chi phí, không hiệu cho công tác kế toán, sử dụng giá hạch toán tình hình nhập, xuất hàng ngày giá hạch toán loại giá ổn định đợc sử dụng thèng nhÊt doanh nghiƯp, thêi gian dµi, cã thể giá kế hoạch nguyên vật liệu, CCDC Nh vậy, hàng ngày sử dụng giá hạch toán vật liệu, CCDC để ghi sổ chi tiết giá trị vật t nhập - xuất Cuối kỳ phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế tiến hành nh sau: - Trớc hết xác định hệ số giá thực tế giá hạch toán NVL, CCDC nh sau: Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ H= Giá hạch toán tồn đầu kỳ + Giá hạch toán nhập kỳ - Sau tính giá thực tế xuất kho, vào giá hạch toán xuất kho hệ số giá: Zttxk = GHT xk * H Tuỳ thuộc vào đặc điểm, yêu cầu trình độ quản lý cuẩ doanh nghiệp mà phơng pháp tính giá thực tế vật liệu, CCDC xuất kho, đơn giá thực tế sổ trờng hợp sử dụng giá hạch toán) tính riêng cho nhóm vật liƯu, CCDC NhiƯm vơ kÕ to¸n vËt liƯu, CCDC Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, kế toán vật liệu, CCDC tring DNSX cần thực tốt nhiệm vụ sau: Thứ nhất: Thực việc đánh giá, phân loại vật liệu, CCDC phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhà nớc yêu cầu quản lý doanh nghiệp Thứ hai: Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu, CCDC trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Thứ ba: Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình toán với ngời bán, ngời cung cấp tình hình sử dụng vật liệu, CCDC trình sản xuất kinh doanh Thđ tơc qu¶n lý nhËp xt kho NL, VL, CCDC chứng từ kế toán liên quan II.1 Chứng từ sử dụng: Theo chế độ chứng từ kế toán qiu định ban hành theo QĐ 114/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 trởng tài chính, chứng từ kế to¸n vỊ vËt liƯu, CCDC bao gåm: - PhiÕu nhËp kho (mÉu 01 - VT) - PhiÕu xuÊt kho (mÉu 02 -VT ) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun nội (mẫu 03 - VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hoá (mẫu 08 - VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02 - BH ) - Hoá đơn cớc phí vận chuyển (mẫu 03 - BH) - Hoá đơn thuế GTGT (VAT) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo qui định nhà nớc, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hớng dÉn nh phiÕu xuÊt vËt t h¹n møc (mÉu 04 - VT), biên kiểm nghiệm vật t (mẫu 05 -VT) tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế, hình thức sở hữu khác Mọi chứng từ kế toán vật liệu, CCDC phải đợc tổ chức tuân theo trình tự thời gian hợp lý, kế toán trởng qui định phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép tổng hợp số liệu kịp thời phận, cá nhân có liên quan II.2 Sổ kế toán chi tiết vật liệu, CCDC: Tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp mà sử dụng sổ thẻ kế toán chi tiết sau: - Sổ (thẻ) kho - Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, CCDC, - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số d - Ngoài sổ kế toán chi tiết nêu trên, có mở thêm bảng kê nhập, kê xuất, bảng luỹ kế tổng hợp nhập xt tån kho nguyªn vËt liƯu, CCDC phơc vơ cho việc ghi sổ kế toán chi tiết đợc đơn giản nhanh chãng kÞp thêi Thđ tơc nhËp, xt kho nguyên vật liệu 10 Khi toán cho ngời bán, kế toán ghi vào bên nợ TK 331, đối ứng với bên có tài khoản liên quan Nếu trả tiền mặt ghi số chứng từ, ngày tháng số tiền phiếu chi Nếu toán tiền chuyển khoản vào số chứng từ, ngày tháng số tiền toán giấy báo nợ ngân hàng Trờng hợp trả trớc tiền cho ngời bán, kế toán ghi vào bên nợ TK 331, hàng mua nhập kho kế toán toán bù trừ với số tiền đà trả trớc Cụ thể tháng, kế toán nhận đợc giấy báo nợ ngân hàng ngày 31/7/2002 việc toán tiền mua nhựa đờng với Công ty thiết bị vật t BGT Kế toán định khoản Nợ TK 331 : 330.000.000đ Có TK 112 : 330.000.000đ Căn vào định khoản, kế toán ghi vào sổ chi tiết số cách phù hợp - Số d cuối tháng: vào số d đầu tháng số phát sinh kỳ để tính số d cuối tháng Ví dụ: tháng kế toán nguyên vật liệu có sổ chi tiÕt sè - theo dâi to¸n víi công ty thiết bị vật t - BGT (biểu số 11) BiĨu sè 11: sỉ chi tiÕt sè - tk 331 Đơn vị bán: Công ty Thiết bị vật t - BGT Tháng 7/2002 ĐVT: 1000đ Chứng từ SH NT 05 Nội dung TK ĐƯ d đầu tháng mua nhựa đờng SD đầu tháng Nợ Có Số phát sinh Nỵ Cã 10.000 152.1 300000 49 SDci thg Nỵ Cã 201 30000 133 112 3300000 10000 to¸n=TGNH 10.000 Céng 3300000 3300000 ã NKCT số 5: dùng để phản ánh c¸c nghiƯp vơ to¸n víi ngêi b¸n vỊ c¸c khoản mua nguyên vạt liệu, CCDC NKCT số mở theo tháng, đơn vị bán đợc ghi vào dòng ghi chung vào sổ - Cơ sở liệu phơng pháp lập: Cột ghi số thứ tự đơn vị bán, cột ghi tên ngời bán (căn vào sổ chi tiết số khách hàng) Cột số d đầu tháng NKCT số tháng vào số d sổ chi tiết số tơng ứng + Số d nợ: phản ánh số tiền Công ty đà trả trớc cho đơn vị bán nhng hµng vÉn cha vỊ nhËp kho + Sè d cã: phản ánh số tiền Công ty nợ đơn vị bán Phần phát sinh tháng: + Phần ghi có TK 331 - ghi nợ cac TK liên quan: cø vµo sỉ chi tiÕt sè TK 331 cđa đơn vị bán theo số liệu tổng công nợ TK 152(chi tiÕt cho tõng lo¹i vËt liƯu), TK 153 với bên có TK 331, ứng với đơn vị bán để ghi vào phần dòng, cột tơng ứng để theo dõi tông số tiền Công ty phỉa toán với đơn vị Ví dụ: tháng công ty có mua vật liệu Công ty Thiết bị vật t - BGT, vào sổ chi tiết số Công ty thiết bị vật t - BGT tập hợp sổ chi tiết tổng số tiền phải toán theo định khoản: Nợ TK 152.1: 300.000.000đ Nợ TK 133 : 30.000.000đ Có tài khoản 331: 330.000.000đ Sau đó, kế toán ghi vào phần dòng cột tơng ứng để theo dõi số tiền mà Công ty phải toán với đơn vị bán Phần theo dõi toán (ghi nợ TK 331 - ghi có TK liên quan): Căn vào sổ chi tiết số đơn vị bán mà số tiền đà trả ứng với bên nợ Tk 331 50 theo tổng cộng làm sở để ghi vào Nếu Công ty toán tiền mặt( phiếu chi ) ghi vào cột TK 111, công ty toán TGNH (giấy báo nợ) ghi vào cột TK 112 Phần theo dõi toán (ghi nợ TK 331 - ghi có TK liên quan): Căn vào sổ chi tiết số tứng đơn vị bán mà số tiền đà trả ứng với bên nợ TK 331 theo tổng cônglàm sở để ghi vào Nếu Công ty toán tiền mặt (phiếu chi) ghi vào cột TK 111, Công ty toán TGNH (giấy báo nợ) vào cột TK 112 Ví dụ: Trong tháng, vào sổ chi tiết số công ty thiết bị vật t BGT, tông số tiền Công ty đà toán cho Công ty thiết bị vật t - BGT ứng với bên nợ TK 331 theo định khoản: Nợ TK 331: 330.000.000đ Có TK 112 : 330.000.000® Sè d ci kú cđa NKCT sè vào số d đầu tháng, số phát sinh nợ, số phát sinh có đơn vị bán Thông qua NKCT Số 5, công ty hạch toán tính toán đợc tình hình toán Công ty đơn vị bán 4.2 Kế toán tổng hợp xuất phân bổ nguyên vật liệu, CCDC Do đặc điểm tổ chức sản xuất Công ty phần lớn vật liệu phục vụ cho trình sản xuất mua không qua nhập kho mà xuất thẳng đến chân công trình kế toán nguyên vật liệu phản ánh nguyê n vật liệu, CCDC theo giá thực tế Nguyên vật liệu, CCDC Công ty xuất kho chủ yếu nhằm để phục vụ sản xuất, quản lý doanh nghiệp, trình sản xuất chung Do đó, kế toán vật liệu phải phản ánh kịp thời, tính toán, phân bổ xác, đối tợng, giá trị thực tế nguyên vật liệu, CCDC xuất dïng KÕ to¸n trëng sư dơng c¸c chøng tõ xt kho sau: - PhiÕu xuÊt kho vËt t theo h¹n mức - Phiếu xuất kho Trong tháng, nhận đợc chứng từ xuất kho kế toán tiến hành 51 tập hợp, phân loại theo nhóm đối tợng sử dụng + Khi công ty xuất dùng vật liệu, CCDC phục vụ cho trình sản xuất trực tiếp, vật liệu nh: Đá loại, nhựa đờng ,nhiên liệu nh củi CCDC trực tiếp tham gia vào trình sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiÕp Cã TK 152(152.1, 152.3): Nguyªn vËt liƯu chÝnh, nhiªn liƯu Cã TK 153 : C«ng cơ, dơng + Khi C«ng ty xt dïng vËt liƯu, CCDC phơc vơ cho trình sản xuất chung nh: dầu phụ, xăng, dầu Diezel, cac loại phụ tùng thay dùng cho máy móc thiết bị phục vụ sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung Có TK 152 (152.2, 152.3, 152.4): VËt liƯu ph, nhiªn liƯu, phụ tùng thay Có TK 153: Quần áo BHLĐ + Khi Công ty xuất dùng nhiên liệu, CCDC phục vụ cho trình quản lý doanh nghiệp nhiên liệu nh: xăng dùng cho xe con, CCDC nh: quạt điện, bàn ghế, bóng đèn chiếu sáng kế toán ghi: Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 125.3 : Nhiên liệu Có TK 153: Công cụ, dụng cụ Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, CCDC Công ty tháng mở loại sổ nh sau: sỉ chi tiÕt nguyªn vËt liƯu, CCDC xt kho cho đội sản xuất, bảng kê số (phần xuất tháng), bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC ã Trong tháng kế toán tiến hành mở sổ chi tiết cho đội sản xuất, sở chøng tõ xt kho nguyªn vËt liƯu, CCDC cho tõng đơn vị sản xuất Mỗi chứng từ đợc ghi dòng sổ chi tiết theo thứ tự thời gian để thuận tiện cho việc theo dõi Phơng pháp lập sổ chi tiết cho đội sản xuất nh sau: + Cét chøng tõ ghi sæ chi tiÕt cho tõng ®éi s¶n xuÊt nh sau + Cét néi dung ghi tên vật t xuất dùng công trình thi công - Phần ghi nợ cácTK đợc chia làm nhiều cột ghi nợ nh: TK 621, 627, 642 52 - Phần ghi có TK đối ứng với TK ghi nợ nh: TK 152, 153 Mỗi phiếu xuất kho đợc kế toán phân tích ghi vào sổ chi tiết theo TK đối ứng bên có TK đối ứng bên nợ có liên quan Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết (hai bên nợ TK TK cân nhau) Ví dụ: tháng công ty có sổ chi tiết đội tu Gia Lâm (biểu 14) Căn vào phiếu xuất kho sô 125 ngày 18/7 việc xuất kho nhựa đờng cho đội tu Gia Lâm, thi công công trình tu đờng Gia Lâm, kế toán ghi Nợ TK 621: 35.427.700đ Có TK 152.1: 35.427.700đ Căn vào định khoản kế toán tổng hợp nguyên vật liệu ghi vào hàng, cột tơng ứng sổ chi tiết đội tu Gia Lâm Nợ TK 621: 67.566.700đ Có TK 152.1: 67.566.700đ Tơng tự, tổng cộng CCDC xuất dùng, kế toán ghi: Nợ TTK 627: 2.372.728đ Có TK 153 : 2.372.728đ Tổng cộng nhiê liệu củi tham gia trực tiếp vào sản xuất, kế toán ghi: Nợ TTK 621: 4.600.000® Cã TK 152.3: 4.600.000® Tỉng céng vËt liƯu phơ, nhiên liệu tham gia vào trình sản xuất chung, kế toán ghi Nợ TK 152.2 : 105.000đ Nợ TK 152.3 : 925.000đ Có TK 627 : 1.030.000đ Căn vào định khoản kế toán ghi vào cột hàng tơng ứng Căn tháng 8/2002 Công ty có bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC (biểu số 16) ã Trên sở tổng hợp sổ chi tiết đội sản xuất, NKCT kế 53 toán lập bảng số Công ty dùng bảng kê số với mục đích để tổng hợp số liệu nguyên vật liệu, CCDC tồn kho đầu tháng, nhập tháng, xt dïng th¸ng, tån kho ci th¸ng phơc vơ cho trình sản xuất bảng kê với nghĩa thực tế tính giá trị thực tế nguyên vật liệu, CCDC " ã Phơng pháp lập bảng kê số nh sau: - Số d đầu tháng số d cuối tháng trớc chuyển sang - Số phát sinh tháng vào phần tổng cộng NKCT số 5, NKCT số đối ứng với bên nợ TK 152, Tk 153 để ghi vào bảng kê - Số xuất dùng tháng vào tổng cộng phần nguyên vạt liệu, CCDC xuất dùng sổ chi tiết đội sản xuất tháng ã Số d cuối tháng đợc xác định nh sau: Số d cuối tháng = Số d đầu tháng + Số PS th¸ng - Sè xt th¸ng Cơ thĨ tháng /2002 có bảng kê số (biểu số 15) *) Bảng phân bổ ngnuyên vật liệu, CCDC Căn vào bảng kê số 3, sổ chi tiết đội sản xuất kế toán lập bảng phân bổ vật liệu xuất dùng nguyên vật liệu, CCDC Bảng phân bổ ngnuyên vật liệu, CCDC mở nhằm theo dõi toàn vật liệu xuất dùng cho Công trình trong công ty Phơng pháp ghi bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC + Các cột ghi có TK 152: nguyên vật liệu ( TK 152.1, 152.2, 152.3, 125.4) TK 153: CCDC vào tỉng céng nguyªn vËt liƯu, CCDC xt dïng theo tõng chủng loại vật t + Các dòng phản ánh đối tợng sử dụng nguyên vật liệu, CCDC đợc phản ¸nh trªn c¸c TK cã liªn quan Cuèi th¸ng, kÕ toán tổng cộng nguyên vật liệu, CCDC cho đội tu Gia L©m nh sau: Tỉng céng vËt liƯu chÝnh xuất dùng cho sản xuất trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 621: 67.566.700đ Có TK 152.1: 67.566.700đ 54 Tơng tự, tổng cộng CCDC xuất dùng, kế toán ghi: Nợ TTK 627: 2.372.728® Cã TK 153 : 2.372.728® Tỉng céng nhiên liệu củi tham gia trực tiếp vào sản xuất, kế toán ghi: Nợ TTK 621: 4.600.000đ Có TK 152.3: 4.600.000đ Tổng cộng vật liệu phụ, nhiên liệu tham gia vào trình sản xuất chung, kế toán ghi Nợ TK 152.2 : 105.000đ Nợ TK 152.3 : 925.000đ Có TK 627 : 1.030.000đ Căn vào định khoản kế toán ghi vào cột hàng tơng ứng Căn tháng 8/2002 Công ty có bảng phân bổ nguyên vật liƯu, CCDC (biĨu sè 16) - Sỉ c¸i TK 152, 153 sổ phản ánh tình hình nhập xuất tồn nguyên vật liệu, CCDC, giá trị có tình hình tăng giảm loại nguyên vật liệu, CCDC Công ty theo giá trị thực tế - Phơng ph¸p ghi sỉ c¸i + Sỉ c¸i TK 152, 153 Công ty đợc ghi hàng tháng Mỗi tháng số liệu đợc tập hợp cột + Phát sinh nợ: phản ánh nghiệp vụ làm tăng giá trị nguyên vật liệu, CCDC kỳ (số liệu đợc lấy từ bên ghi có nhật ký chứng từ sè 5, NhËt ký chøng tõ sè ) + Phát sinh có: phản ánh nghiệp làm giảm nguyên vật liệu, CCDC (số liệu đợc lấy từ phần xuất dùng kỳ bảng kê số 3) + Số d nợ: phản ánh số nguyên liệu, CCDC có công ty Số d nợ = Số d nợ tháng trớc + phát sinh nợ th¸ng - ph¸t sinh cã th¸ng Cơ thĨ tháng công ty có sổ TK 152, 153 nh sau: Sổ Cái TK 152.1: Nguyên vật liệu 55 Số d đầu năm Nợ - Có - ĐVT: VNĐ Ghi có TKĐU nợ với TK Tháng Th¸ng 10 th¸ng 11 NKCT sè 5- ghi cã TK 331 NKCT sè 1- ghi cã TK 111 Céng PS Nợ Có tháng Số d Nợ cuối tháng Có 505.925.000 505.925.000 325.090.900 83.775.000 246.609.100 Ngày 31/7/2002 Phòng kế toán Thủ trởng đơnvị Sổ Cái TK 152.2: Vật liệu phụ Số d đầu năm Nợ - Có ĐVT: VNĐ Ghi có TKĐU nợ với TK NKCT số 5- ghi cã TK 331 Th¸ng NKCT sè 1- ghi cã TK 111 Cộng PS Nợ Có tháng Số d Nợ cuối tháng Có Tháng 10 1.220.500 1.220.500 1.220.500 56 Ngày 31/7/2002 Phòng kế toán Thủ trởng đơnvị Sổ TK 152.4: Phụ tùng thay Số d đầu năm Nợ - Có ĐVT: VNĐ Ghi có TKĐU nợ víi TK nµy NKCT sè 5- ghi cã TK 331 NKCT sè 1- ghi cã TK 111 Céng PS Nỵ Có tháng Số d Nợ cuối tháng Có Tháng 10 780.000 Tháng 12 780.000 780.000 Ngày 31/7/2002 57 Phòng kế toán Thủ trởng đơn vị Sổ Cái TK 153: Công cụ dụng cụ Số d đầu năm Nợ - Có ĐVT: VNĐ Ghi có TKĐU nợ với TK nµy NKCT sè 1- ghi cã TK 111 Céng PS Nợ Có tháng Số d Nợ cuối tháng Có Tháng 10 5.178.178 5.178.178 5.178.178 Tháng 12 Ngày 31/7/2002 Phòng kế toán Thủ trởng đơn vị 58 Sổ TK 152.3: Nhiên liệu Số d đầu năm Nợ - Có ĐVT: VNĐ Ghi có TKĐU nợ với TK NKCT sè 5- ghi cã TK 331 NKCT sè 1- ghi có TK 111 Cộng PS Nợ Có tháng Số d Nợ cuối tháng Có Tháng 10 22.495.100 Tháng 12 22.495.100 22.495.100 Ngày 31/7/2002 Phòng kế toán Thủ trởng đơnvị 59 Tóm lại: việc hạch taóan tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty Công trình giao Ghi chú: thông 1HN đợc mô tả theo sơ đồ Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Ghi đối chiếu,kiểm tra sơ đồ hạch toán tổng hợp NVl, CCDC Thẻ kho công ty công trình giao thông i hµ néi PhiÕu nhËp kho PhiÕu xt kho Sỉ chi tiết Phiếu chi giấy báo nợ NH Sổ chi tiÕt sè NKCT sè NKCT sè Sæ tổng hợp X - N -T Sổ Cái Bảng kê số 60 Sổ chi tiết đội SX Bảng phân bỉ NVL, CCDC sau PhÇn thø ba mét sè ý kiến nhận xét, kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nvl, ccdc công ty công trình giao thông i hà nội i nhận xét chung kế toán nvl, ccdc công ty công trình giao thông i hà nôị Cùng với phát triển vững mạnh Công ty công trình Giao thông HN phận kế toán thực công cụ quan trọng hệ thống quản lý kinh tế Công ty Hiện nay, cấu máy Công ty đợc tổ chức chi tiế, nhân viên kế toán đảm nhiệm chức vụ riêng Đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ nghiệp vụ vững vàng, luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ đợc giao, đảm bảo tính thống phạm vi, phơng pháp tính toán tiêu phận kế toán phận liên quan nh nội dung công tác kế toán Đồng thời, đảm bảo cho số liệu kế toán phản ánh trung thực hợp lý rõ ràng, dễ hiểu Qua thời gian tìm hiểu thực tế công ty, em thấy công tác hạch toán kế toán NVL,CCDC có u điểm bật sau: - Công ty áp dụng hợp lý định mức số 56/ Thông t 1216 bảng giá 61 định mức vật t Bộ Xây Dựng đà tiết kiệm tối đa chi phí NVL, vừa hạ đợc giá thành, vừa đảm bảo chất lợng công trình, tạo đợc uy tín với nhà nớc - Luôn cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin giá cả, định mức vật t gióp cho phßng vËt t tỉ chøc thu mua hoạt động linh hoạt, nắm bắt giá cách xác, đảm bảo cung cấp đầy đủ vật t cho hoạt động sản xuất diễn liên tục - Việc áp dụng tính gái NVL, CCDC theo phơng pháp bình quân gia quyền có nhợc điểm đến cuối tháng tính đợc giá xuất kkho NVL, CCDC Để hạn chế nhợc điểm này, Công ty đà ¸p dơng viƯc tÝnh to¸n gi¸ NVL, CCDC ®èi víi NVL, CCDC không qua nhập kho mà giao tận chân công trình giá thực nhập NVL, CCDC Đây u điểm đà làm giảm bớt công việc cho công tác kế toán NVL, CCDC vào cuối tháng - Việc tồn kho NVL, CCDC (chủ yếu mặt hàng nhựa đờng) đà làm giảm bớt đợc nguồn vốn ứ đọng, tăng hiệu kinh doanh - Công ty mở thêm số sổ chi tiÕt cho tõng ®éi ®· gióp cho viƯc theo dõi xuất vật tmột cách chi tiết, đảm bảo số liệu xác, dễ đối chiếu, dễ kiểm tra - Công ty cung cấp đầy đủ công cụ dụng cụ đảm bảo an toàn lao động dụng cụ lao động cho cán công nhân viên - Việc áp dụng thẻ kho song song với kế toán chi tiết NVL phơng pháp Nhật ký chứng từ kế toán tổng hợp NVL, CCDC công ty phù hợp, đảm bảo chứng từ luân chuyển kịp thời, hợp lý, dễ đối chiếu,dễ kiểm tra - Tuy nhiên bên cạnh u điểm mà công tác NVL, CCDC đà đạt đợc có số vấn đề cần giải nh sau: + Công ty cha áp dụng máy vi tính vào công tác kế toán nên cha giảm đợc khối lợng công việc nhân viên Công ty nên xây dựng số danh điểm vật t để quản lý vật t cách chi tiết + kho thẻ kho công ty nên cộng luỹ kế phần tồn kho để luôn theo dõi đợc lợng hàng tồn 62 ii số kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán NVL, CCDC công ty công trình giao thông i hà nội Qua nghiên cứu lý luận thự tiễn công tác kế toán NVL, CCDC công ty Em xin mạnh dạn đề xuất số kiến nghị sau Mong Công ty xem xét nhằm hoàn thiện phát huy vai trò công tác NVl, CCDC Công ty + Kiến nghị thứ nhất: Thực áp dụng máy vi tính vào công tác kế toán NVl,CCDC nói riêng công tác kế toán công ty nói chung, nhằm giảm bớt khối lợng công việc cho nhân viên kế toán Nh đà biết, công ty có quuy mô tơng ®èi lín, viƯc nhËp xt NVL, CCDC diƠn nhiều tháng, để theo dõi xác kế toán phải mở nhiều loại sổ sách đÃn đến khối lợng công việc lớn Mặt khác, yêu cầu công tác kế toán xác, kịp thời Với tiến khoa học kỹ thuật ngày phát triển việc áp dụng máy vi tính vào công tác kế toán đà đợc nhiều doanh nghiệp sản xuất sử dụng đem lại hiệu qủa tích cực nh:tăng suất làm việc kế toán, giảm bớt khối lợng công việc kế toán, số liệu tính toán xác kịp thời, giúp cho việc phân tích đánh giá ình hình sản xuất đợc nhanh chóng + Kiến nghị thứ hai: Để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty phải sử dụng nhiều loại NVL, CCDC loại có nhiều quyb cách khác Nhng công ty cha sư dơng : “ sè danh ®iĨm vËt t” mà Công ty lập bảng mục lục vật t để thao dõi vật t kho Để đảm bảo việc sử dụng quản lý vật t chặt chẽ phòng ban chức để đảm bảo tính khoa học, hợp ký phục vụ yêu cầu quản lý công ty Đặc biệt thuận tiện cho việc theo dâi chi tiÕt tõng chđng lo¹i vËt t Sè danh điẻm vật t sổ tập hợp toàn loại NVL, CCDC mà công ty đà sử dụng Số danh điểm vật t phản ánh đến loại, nhóm, thứ, quy cách có hệ thống rõ ràng Theo sổ danh điểm loại 63 ... lỵng 15 2 .1 152 .1 152 .1 152 .1 152 .1 125.3 15 2.3 15 2.2 ®ỵc dut 11 .770 263.8 7.2 47.4 44 9.200 250 10 ,5 thùc xuÊt 11 .770 263.8 7.2 47.4 44 9.200 250 10 ,5 Ngời giao hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn... Trưởng phòng kế toán Sơ đồ số Bộ máy kế toán công ty Kế toán tài sản cố định Kế toán vật liệu Kế toán TL Kế toán GT Nhân viên kinh tế đội sản 35 xuất Kế toán ngân hàng Kế toán tiền mặt Kế toán tổng... 300000000 58327000 5848000 12 940000 13 000000 11 4 310 000 15 00000 11 916 5900 58327000 5848000 12 940000 13 000000 11 4 310 000 15 00000 26460 910 0 1. 220500 1. 220500 16 350000 872600 5272500 16 350000 872600 5272500
