Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán bán hàng - thu tiền trong kiểm toán BCTC của kiểm toán nội bộ tại Tổng C.ty Sông Đà
lời mở đầu Cùng với phát triển mạnh mẽ ngành kiểm toán nội giới, kiểm toán nội Việt Nam dẫn trở thành hoạt động quen thuộc đóng vai trò định công ty, Tổng công ty lớn yêu cầu thiết yếu mà quan Nhà nớc đặt doanh nghiệp Từ định 832/TC/QĐ/CĐKT ngày 28 tháng 10 năm 1997 hàng loạt Tổng công ty thành lập kiểm toán nội bộ, có Tổng công ty Sông Đà Đây yêu cầu khách quan cho việc đảm bảo chất lợng thông tin kinh tế, tài thân đơn vị Chu trình bán hàng- thu tiền có ý nghÜa rÊt to lín lµ mét bé phËn cã liên quan đến nhiều tiêu Báo cáo tài chính, giai đoạn cuối đánh giá toàn kết chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đối với kiểm toán nội bộ, việc thực tốt quy trình kiểm toán tiết kiệm đợc thời gian nh sức lực, nâng cao hiệu kiểm toán, đa kiến nghị hợp lý cho đơn vị cung cấp thông tin trung thực tình hình kinh doanh, tiêu thụ đơn vị cho Tổng giám đốc Đối với đơn vị đợc kiểm toán, giúp cho Ban lÃnh đạo thấy đợc sai sót, yếu cần khắc phục kế toán nh quản lý phần hành này, góp phần nâng cao hiệu kinh doanh Đối với Nhà nớc, để quan hữu quan xác định đắn trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với Nhà nớc, có sách hợp lý để phát triển hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức đợc tầm quan trọng quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền xuất phát từ mong muốn tìm hiểu sâu sắc quy trình trình thực tập Công ty kiểm toán t vấn dịch vụ kế toán Tổng công ty Sông Đà em đà chọn đề tài: "Quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền kiểm toán Báo cáo tài kiểm toán nội đơn vị hạch toán độc lập Tổng công ty Sông Đà" Ngoài phần mở đầu phần kết luận luận văn bao gồm phần: Phần I: Lí luận chung kiểm toán nội quy trình bán hàng-thu tiền kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Phần II: Thực trạng quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền kiểm toán Báo cáo tài kiểm toán nội đơn vị hạch toán độc lập Tổng công ty Sông Đà Phần III: Một số học kinh nghiệm kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền kiểm toán Báo cáo tài kiểm tra nội đơn vị hạch toán độc lập Tổng công ty Sông Đà Luận văn đợc hoàn thành với hớng dẫn tận tình cô giáo Nguyễn Hồng Thuý, vốn kiến thức hạn chế bớc đầu vào thực tế nên viết không tránh khỏi sai sót, em mong đợc đóng góp thầy cô bạn để viết đợc hoàn thiện Phần I Lý luận chung kiểm toán nội kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán Báo cáo tài I khái quát chung kiểm toán nội 1.Bản chất kiểm toán nội Hoạt động kiểm toán giới đà có 100 năm ngày phát triển mạnh mẽ, thâm nhập vào ngành, lĩnh vực kinh tế Kiểm toán hoạt động xuất nớc ta khoảng 10 năm nhng đà có bớc phát triển lớn mà ngày khẳng định rõ vai trò việc xác minh bày tỏ ý kiến, tạo niềm tin cho ngời quan tâm, củng cố nề nếp hoạt động tài góp phần nâng cao hiệu qủa, lực quản lý Kiểm toán trình mà theo cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lợng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lợng với chuẩn mực đà đợc xây dựng Ngày giới xuất nhiều loại hình kiểm toán khác nhau, phân loại theo chủ thể kiểm toán có kiểm toán Nhà nớc, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Cùng với đời phát triển tổ chức kiểm toán độc lập, tổ chức kiểm toán Nhà nớc, hoạt động kiểm toán nội phát triển rộng khắp đem lại trợ giúp tích cực, góp phần đáp ứng nhu cầu bảo vệ, tồn doanh nghiệp nói riªng, cđa chÝnh phđ cịng nh x· héi nãi chung đồng thời củng cố nếp hoạt động tài kế toán, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh cho doanh nghiệp Cho đến kiểm toán nội có nhiều cách hiểu khác nhau: Theo liên đoàn kÕ to¸n qc tÕ ( IFAC): “ KiĨm to¸n néi hoạt động đánh giá đợc lập cho doanh nghiệp nh loại dịch vụ cho doanh nghiệp có chức kiểm tra, đánh giá giám sát thích hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội Theo Các Chuẩn mực hành nghề Kiểm Toán Nội Bộ ban hành tháng năm 1978: Kiểm toấn nội chức thẩm định độc lập đợc thiết lập bên tổ chức để xem xét đánh giá hoạt động tổ chức với t cách trợ giúp cho tổ chức ®ã" Nh vËy ta cã thĨ hiĨu kiĨm to¸n néi nh sau: Kiểm toán nội hoạt động kiểm tra giám sát phận độc lập với máy quản lý điều hành doanh nghiệp nhằm đánh giá tính hiệu quả, hiệu năng, tính kinh tế loại hình nghiệp vụ, đơn vị, phận tìm giải pháp để nâng cao hiệu qủa hoạt động toàn doanh nghiệp Kiểm toán nội hoạt động chuyên sâu cần đợc đào tạo hớng dẫn đợc thực ngời có trình độ nghiệp vụ tơng xứng Là nhân tố hệ thống kiĨm so¸t néi bé cđa doanh nghiƯp, bé phËn kiĨm toán nội cung cấp quan sát, đánh giá thờng xuyên toàn hoạt động doanh nghiƯp, bao gåm c¶ tÝnh hiƯu qu¶ cđa viƯc thiÕt kế vận hành sách thủ tục vỊ kiĨm so¸t néi bé Bé phËn kiĨm to¸n néi hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp có đợc thông tin kịp thời xác thực hoạt động doanh nghiệp, chất lợng hoạt động kiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh bổ sung quy chế kiểm soát thích hợp hiệu Tại Việt Nam, Sau Quyết định 832-TC/QĐ/CĐkT ngày 28 tháng 10 năm 1997 hàng loạt Tổng công ty thành lập kiểm toán nội bộ, đồng thời quy chế kiểm toán nội đợc ban hành kèm theo nhằm hớng dẫn Tổng công ty Nhà nớc tổ chức thực công tác kiểm toán nội Tổng công ty công ty thành viên Trong quy chế có quy định rõ: Doanh nghiệp phải thờng xuyên tổ chức kiểm toán nội nhằm đánh giá chất lợng độ tin cậy thông tin kế toán, tài chính; bảo vệ an toàn tài sản doanh nghiệp; chấp hành luật pháp, sách chế độ Nhà nớc nh định, nghị Hội đồng quản trị Ban giám đốc doanh nghiệp hoạt động doanh nghiệp Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn kiểm toán nội Chức kiểm toán nội : Kiểm toán nội có chức năng: - Kiểm tra - Xác nhận - Đánh giá Nhiệm vụ, quyền hạn kiểm toán nội bộ: Theo Điều Quy chế Kiểm toán nội (áp dụng doanh nghiệp Nhà nớc) Kiểm toán nội có nhiƯm vơ sau: - KiĨm tra tÝnh phï hỵp, hiƯu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội - Kiểm tra xác nhận chất lợng, độ tin cậy thông tin kinh tế, tài Báo cáo tài chính, Báo cáo kế toán quản trị trớc trình ký duyệt - Kiểm tra tuân thủ nguyên tắc hoạt động, quản lý kinh doanh, đặc biệt tuân thủ luật pháp, sách, chế độ tài chính, kế toán, sách, nghị quyết, định Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc doanh nghiệp - Phát sơ hở, yếu kém, gian lận quản lý, bảo vệ tài sản doanh nghiệp; đề xuất giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành kinh doanh cđa doanh nghiƯp Bé phËn kiĨm to¸n néi bé phát huy tác dụng thoả mÃn điều kiện: Về tổ chức: Kiểm toán nội phải trực thuộc cấp cao đủ để không giới hạn phạm vi hoạt động nó, đồng thời phải đợc giao quyền hạn tơng đối rộng rÃi hoạt động tơng đối độc lập với phòng kế toán phận hoạt động đợc kiểm tra Về nhân sự: Kiểm toán nội phải tuyển chọn nhân viên có lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp phù hợp với quy định hành 3.Loại hình hoạt động kiểm toán nội Kiểm toán nội có ba loại hình hoạt động: Kiểm toán hoạt động: Là việc kiểm tra, xác nhận đa đánh giá hoạt động, tính hiệu hoạt động từ đa kiến nghị nhằm cải tiến, hoàn thiện hoạt động đơn vị Kiểm tra việc huy động phân phối sử dụng nguồn lực (nhân lực, vật t, tài sản, nguồn vốn, lợi kinh doanh) Kiểm tra tính hiệu hoạt động sản xuất, kinh doanh sử dụng thu thập kết bảo toàn phát triển vốn Kiểm tra đánh giá tính hiệu hoạt động phận chức việc thực mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp Kiểm toán tuân thủ: Là việc kiểm tra xác nhận đa đánh giá việc: Tuân thủ pháp luật, sách, chế độ tài chính, kế toán, chế độ quản lý Nhà nớc Ban hành sách, chế ®é, nghÞ qut, qut ®Þnh, quy chÕ cđa Héi ®ång quản trị, Tổng giám đốc nh lÃnh đạo đơn vị thành viên có phù hợp với luật pháp, sách chế độ đơn vị thành viên Tổng công ty Tuân thủ quy định nguyên tắc, sách, chuẩn mực kế toán từ khâu lập chứng từ, vận dụng hệ thống tài khoản, ghi sổ kế toán, tổng hợp thông tin trình bày Báo cáo tài chính, Báo cáo quản trị đến việc lu trữ tài liệu kế toán Kiểm toán Báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp đơn vị thành viên Đây việc kiểm tra, xác nhận đánh giá kịp thời đầy đủ, khách quan, độ tin cậy Báo cáo tài đơn vị thành viên, đại diện, chi nhánh Tổng công ty, quan Tổng công ty, Báo cáo tài hợp toàn Tổng công ty trớc Tổng giám đốc ký duyệt; đa kiến nghị t vấn cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đảm bảo hợp lý hiệu Việc kiểm toán Báo cáo tài đợc tiến hành theo quý, năm tùy thuộc vào thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị thành viên toàn Tổng công ty, yêu cầu Tổng giám đốc hay Hội đồng quản trị II Quy trình kiểm toán bán hàng thu tiền kiểm toán Báo cáo tài Nội dung kiểm toán bán hàng- thu tiền 1.1 Chức chu trình bán hàng- thu tiền : Bán hàng- thu tiền trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá qua trình trao đổi hàng- tiền Nó yêu cầu mua hàng khách hàng kết thúc việc chuyển đổi hàng hoá thành tiền Các chức chu trình bán hàng- thu tiền gồm: Xử lý đặt hàng ngời mua: Đặt hàng ngời mua đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng, yêu cầu qua th, fax, điện thoại sau hợp đồng mua- bán hàng hoá, dịch vụ Về pháp lý, việc bày tỏ sẵn sàng mua hàng hoá theo điều kiện xác định Do đó, xem điểm bắt đầu toàn chu trình Trên sở pháp lý này, ngời bán xem xét để đa định bán qua phiếu tiêu thụ lập hoá đơn bán hàng Xét duyệt bán chịu: Do bán hàng gắn liền với thu tiền khái niệm tiêu thụ nên từ thoả thuận ban đầu, sau định bán cần xem xét định bán chịu phần toàn lô hàng Quyết định đồng thời thể hợp đồng kinh tế nh điều kiện đà đợc thỏa thuận quan hệ buôn bán hợp đồng Tuy nhiên, nhiều công ty trớc vận chuyển hàng hoá ngời am hiểu tài khách hàng xét duyệt Việc xét duyệt đợc tính toán cụ thể lợi ích hai bên theo híng khun khÝch ngêi mua tr¶ tiỊn nhanh qua tỷ lệ giảm giá khác theo thời hạn toán Trên thực tế, có doanh nghiệp bỏ qua chức dẫn tới nợ khó đòi chí thất thu khách hàng khả toán cố tình không toán sơ hở thoả thuận ban đầu Chuyển giao hàng: Là chức chức duyệt bán theo nghĩa hẹp khái niệm tiêu thụ vận chuyển hàng hoá đến ngời mua điểm bắt đầu chu trình (đặc biệt với công ty bán buôn) nên thờng điểm chấp nhận đợc ghi sổ bán hµng Vµo lóc giao hµng chøng tõ vËn chun cịng đợc lập Chứng từ vận chuyển thờng hoá đơn vận chuyển hay vận đơn Các công ty có quy mô lớn, có diễn biến thờng xuyên nghiệp vụ bán hàng thờng lập sổ vận chuyển để cập nhật chứng từ vận chuyển Mặt khác, quan thuế quan thờng quy định: vận chuyển hàng hoá phải có hoá đơn bán hàng Trong trờng hợp hoá đơn bán hàng phải đợc lập đồng thời với vận đơn kiêm chức chứng từ vận chuyển Gửi hóa đơn tính tiền cho ngời mua ghi rõ nghiệp vụ bán hàng: Hoá đơn bán hàng chứng từ rõ mẫu mà số lợng hàng hoá, giá hàng hoá gồm giá gốc hàng hoá, chi phí vận chuyển, bảo hiểm yếu tố khác theo luật thuế giá trị gia tăng Hoá đơn đợc lập thành liên: liên đầu đợc gửi cho khách hàng, liên sau đợc lu lại ghi sổ theo dõi thu tiền Nh hoá đơn vừa phơng thức rõ cho khách hàng số tiền thời hạn toán thơng vụ, vừa ghi sổ Nhật ký bán hàng theo dõi khoản phải thu Nhật ký bán hàng sổ ghi cập nhật thơng vụ, nhật ký ghi rõ doanh thu nhiều mặt hàng phân loại theo định khoản thích hợp Xử lý ghi sổ khoản thu tiền: Sau thực chức bán hàng ghi sổ kế toán nghiệp vụ cần thực tiếp chức thu tiền điều kiện bình thờng không bình thờng Trong trờng hợp cần xử lý ghi sổ khoản thông thờng thu tiền bán hàng Trong việc xử lý này, cần đặc biệt ý khả bỏ sót dấu diếm khoản thu thu tiền mặt trực tiếp Xử lý ghi sổ hàng bán bị trả lại khoản bớt giá: Các khoản giảm trừ doanh thu xảy ngời mua không thoả mÃn hàng hoá Khi đó, ngời bán nhận lại hàng bớt giá Trờng hợp phải lập bảng ghi nhớ có th báo Có hoá đơn chứng minh cho việc ghi giảm khoản phải thu Trên sở ghi đầy đủ kịp thời vào nhật ký hàng bị trả lại khoản bớt giá đồng thời ghi vào sổ phụ Thẩm định xoá sổ khoản phải thu không thu đợc: Có thể có trờng hợp ngời mua không chịu toán không khả toán Sau thẩm định, thấy khoản thất thu bất khả kháng, cần xem xét xoá sổ khoản phải thu Dự phòng nợ khó đòi: Đợc lập với yêu cầu đủ trang trải khoản đà tiêu thụ kỳ song khả thu đợc tơng lai Tuy nhiên, nhiều công ty, dự phòng số d điều chỉnh cuối năm quản lý bớt giá khoản không thu đợc tiền 1.2 Kiểm soát nội chu trình bán hàng- thu tiền Môi trờng kiểm soát: Môi trờng kiểm soát bao gồm toàn nhân tố bên bên đơn vị có tính môi trờng tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm soát nội Các nhân tố bên đơn vị bao gồm: đặc thù quản lý, cấu tổ chức, sách nhân sự, công tác kế hoạch, ủy ban kiểm soát Các nhân tố bên đơn vị bao gồm: kiểm soát quan chức Nhà nớc, ảnh hởng chủ nợ, môi trờng pháp lý, đờng lối phát triển đất nớc Hệ thống kế toán: Hệ thống kế toán giữ vai trò quan trọng nhằm cung cấp thông tin quản lý (bao gồm thông tin kế toán tài đơn vị kết hoạt động kinh doanh khác) thực nhiều mặt hoạt động đơn vị) thực nhiệm vụ nhận biết, thu nhập, phân loại, ghi sổ báo cáo nghiệp vụ kinh tế tài đơn vị, thoả mÃn chức thông tin kiểm tra hoạt động kế toán Hệ thống bao gồm : Hệ thống chứng từ kế toán: Trong chu trình bán hàng- thu tiỊn, hƯ thèng chøng tõ kÕ to¸n thĨ hiƯn ë số lợng loại chứng từ đợc lập có nghiệp vụ bán hàng- thu tiền phát sinh doanh nghiệp nh: Hoá đơn bán hàng, hợp đồng mua bán hàng hoá, phiếu vận chuyển, đơn đặt hàng, phiếu thu quy trình luân chuyển loại chứng từ phòng ban, phận doanh nghiệp Bảng số 1: Khách hàng Nhu cầu mua hàng Thủ kho Xuất kho Quy trình luân chuyển chứng từ chu trình bán hàng-thu tiền Phòng kinh doanh Đơn đặt hàng khách- phiếu tiêu thụ Phòng kinh doanh Vận chuyển hàng, lập vận đơn Giám đốc Phòng kinh doanh Phê chuẩn phơng thức bán chịu, tiêu thụ Lập hoá đơn thuế GTGT Phòng kế toán Ghi loại sổ, định kỳ lập báo cáo Lu trữ bảo quản chứng từ Hệ thống tài khoản kế toán: Với cách tiếp cận báo cáo tài theo chu trình nghiệp vụ tài khoản liên quan đến chu trình giới hạn phạm vi đối tợng kiểm toán, theo khoản mục bị KTV bỏ qua Các tài khoản kết xử lý thông tin số liệu liên quan đến chu trình bán hàng thu tiền đợc thể sổ sách kế toán Các khoản mục bao gồm: - Tài khoản Tiền mặt, Tài khoản Tiền gửi ngân hàng - Tài khoản Phải thu khách hàng - Tài khoản Dự phòng nợ phải thu khó đòi - Tài khoản Doanh thu bán hàng - Các khoản chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại, thuế VAT Ngoài số thông tin liên quan khác đợc trình bày báo cáo tài mà đợc thể hệ thống sổ sách kế toán nh khoản chi phí dự Bảng số 19: Bảng kiểm tra tổng quát doanh thu bán hàng Tổng công ty sông đà Công ty kiểm toán & DVTCKT Kiểm tra tổng quát Khách hàng: Công ty CP cung ứng NLQT&TM Số lu Hồ sơ kiểm toán: Số file lu Năm tài Soát xét Sông Đà Khoản mục : Doanh thu bán hàng Tháng D đầu kú Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng 10 Tháng 11 Tháng 12 Cộng phát sinh Nợ Tên, ký Có Ngày MM3 B1 2003 Thực Tên, ký Ngày Tham chiếu 450.365.456 318.265.123 346.325.125 698.365.258 731.995.254 582.562.854 Đà ®èi chiÕu víi sỉ c¸i, sỉ 651.456.231 chi tiÕt 744.214.256 665.785.698 853.365.235 814.356.243 728.875.546 7.372.853.219 D cuèi kú NhËn xÐt Qua kiểm tra tổng quát soát xét số liệu sổ chi tiết doanh thu, sổ báo cáo tài chính, kiểm toán viên nhận thấy có khớp số liệu tài liệu việc hạch toán doanh thu công ty xác Sự biến động tháng năm tơng đối lớn Và so với năm 2002 mức doanh thu hàng tháng giảm nhiều Đặc biệt doanh thu tháng đầu năm giảm hẳn so với mức doanh thu trung bình Điều có nguyên nhân chủ yếu năm 2003 việc đa ngời lao động làm việc nớc khu vực gặp phải khó khăn định nh ảnh hởng nạn dịch SAS tình hình kinh tế giới biến động làm giảm đáng kể số lợng lao động xuất cảnh kỳ, việc thu phí dịch vụ xuất thị trờng - Thị trờng xuất lao động Đài Loan: Do tình hình kinh tế Đài loan sa sút, nhu cầu lao động công nhân làm việc nhà máy hạn chế Hiện đơn hàng chủ yếu giúp việc gia đình Đây ngành nghề Việt Nam nên quan niƯm vµ d ln x· héi cha thËt sù hiểu đồng tình ủng hộ, kinh nghiệm nghề hạn chế, nên nguồn lao động lĩnh vực không đáp ứng đợc yêu cầu đối tác, đơn vị phải huy động nguồn giúp việc gia đình b»ng biƯn ph¸p khun khÝch kinh tÕ - Trêng xt lao động Lybia nhiều nguyên nhân khách quan nh: Tập đoàn DONG AH bị phá sản dẫn tới nhu cầu nhân lực ảnh hởng sách Chính phủ Lybia từ năm 2000 hạn chế nhập cảnh ngời lao động nớc ngoàivào - Thị trờng Nhật Bản: Không hội tái tu nghiệp số tu nghiệp sinh Công ty đào tạo chuyển sang đà bỏ trốn bị trục xuất nớc, gây ảnh hởng độ tin cậy công ty đối tác - Thị trờng lao động Malaysia nạn dịch SAS làm ảnh hởng ớc tính doanh thu Khác với Trung tâm NC&ƯDKHCN Sông Đà, công ty kiểm toán viên sử dụng thủ tục ớc tính doanh thu so sánh với doanh thu ghi sổ công ty để đối chiếu nhằm phát chênh lệch Căn vào hợp đồng đà ký kết công ty đối tác tơng ứng, hợp đồng công ty lao động xuất khẩu, KTV dựa mức lơng bản, số lợng lao động xuất khẩu, mức phí dịch vụ 8,3% để tính møc doanh thu tõ tõng lao ®éng xuÊt khÈu doanh thu tổng hợp từ đối tác khác nhau, qua KTV so sánh đối chiếu tìm chênh lệch để đa đánh giá khoản mục doanh thu ghi sổ công ty KTV tính toán tìm chênh lệch bảng sau: Bảng số 20: ớc tính doanh thu Thị trờng Số liệu ớc tính Số liệu sổ sách Chênh lệch Malaysia 2.192.295.371 2.190.258.324 2.037.047 Nhật 640.272.165 640.265.555 (6.610) 2.191.487.235 2.290.354.255 1.132.980 Đảo Sip 98.561.200 98.561.200 Hàn quèc 45.376.250 45.376.250 2.562.456.741 2.512.378.144 50.292.403 … … … 7.426.480.329 7.372.853.219 50.627.110 Lybia Đài loan Tổng số Nhận xét Từ bảng thấy có chênh lệch số tính toán KTV với số liệu từ sổ sách kế toán đơn vị Tổng số chênh lệch số liệu ớc tính số liệu ghi sổ công ty 50.627.110 đồng Số chênh lệch có tính trọng yếu Số chênh lệch đợc kiểm toán viên phát doanh thu công ty không ghi nhận kỳ Đối với thị trờng Đài Loan đơn vị hạch toán doanh thu số phí dịch vụ đà thực thu đợc lao động với số tiền phí dịch vụ lao động làm việc Đài Loan nhng cha thu đợc tiền đơn vị lại không hạch toán doanh thu đà bỏ sổ sách kế toán khoản doanh thu không theo dõi công nợ phải thu Đề nghị công ty hạch toán bổ sung số phí dịch vụ thị trờng Đài Loan vào doanh thu kỳ Điều chỉnh số chênh lệch doanh thu năm là: 7.426.480.329 Đối với thị trờng khác số chênh lệch nhỏ không mang tính trọng yếu nên không tiến hành điều chỉnh Tại công ty Cổ phần cung ứng NLQT& TM công viƯc kiĨm to¸n doanh thu chØ thùc hiƯn c¸c bíc công việc nh trên, thủ tục lại kiểm toán doan thu Trung tâm NC&ƯD KHCN Sông Đà không áp dụng công ty 2.2.2.Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tài khoản 131 Hàng tháng vào hợp đồng lao động, kế toán lập bảng tính lơng cho lao động tổng hợp theo công ty đối tác thị trờng Bảng tính lơng tính toán chi tiết số lơng bản, lơng đợc lĩnh, số lao động phải nộp cho công ty công ty đà chi hộ nh BHXH, BHYT Từ nhân với mức phí dịch vụ 8,3% mức lơng hợp đồng lao động Dựa bảng tính lơng, kế toán lập Bảng toán lơng với công ty đối tác thị trơng, để tính toán chi tiết khoản phải thu từ công ty đối tác bao gồm: lơng lao động, BHXH, BHYT, phí dịch vụ Công ty mở sổ chi tiết tài khoản 131 theo dõi Bảng toán lơng với công ty đối tác thị trờng xuất lao động lao động cụ thể Theo dõi tình hình toán công ty đối tác Khi phát sinh nghiệp vụ xuất lao động kế toán ghi Nợ 131/ Có 511: tổng số công ty đối tác phải nộp gồm: tiền lơng bản, phí dịch vụ công ty chi hộ khoản nộp BHXH, BHYT, khoản tiền nội trú, học phí, tài liệu, phí tuyển chọn, đa đón, gửi hồ sơ cho lao động nớc Số tiền ngoại tệ đợc quy đổi theo tỷ giá thực tế Ngân hàng Nhà nớc công bố (chi tiết theo loại nguyên tệ) Kiểm tra tổng quát Các bớc tiến hành kiểm tra tổng quát tơng tự nh Trung tâm NC&ƯD KHCN Kiểm toán viên soát xét khớp số liệu sổ cái, sổ chi tiết báo cáo tài Công ty Bảng số 21: Bảng kiểm tra tổng quát Tổng công ty sông đà Công ty kiểm toán & DVTCKT Số lu Hồ sơ kiểm toán: VV2 Số file lu VV Năm tài 2003 Soát xét Thực Tên, ký Ngày Tên, ký Ngày Kiểm tra tổng quát Khách hàng: Công ty CP Khoản mục : Phải thu khách hàng Tháng Nợ Có Tham chiếu D đầu kỳ 20.213.628.173 Đà đối chiếu với Báo cáo tài năm 2002 đà đợc kiểm toán nội xác nhận Tháng Tháng Tháng Tháng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng 10 Th¸ng 11 Th¸ng 12 1.203.415.631 2.364.124.378 1.150.326.847 5.821.318.965 4.815.264.123 7.895.263.124 6.720.285.364 3.800.264.579 7.512.362.214 6.483.215.120 5.126.354.123 7.623.985.417 1.513.258.246 3.752.159.654 1.564.326.587 4.654.328.257 3.657.326.584 6.358.641.204 6.852.321.269 3.268.741.135 7.368.258.741 Toµn bé số phát sinh đà đối 6.325.124.761 chiếu với sổ cái, sæ chi tiÕt 7.236.324.125 8.235.365.421 Céng PS 60.516.179.885 D cuèi kỳ 17.356.214.924 63.373.593.134 Đà đối chiếu với Báo cáo tài số d cuối kỳ khớp đúng, đà đối chiếu với báo cáo kiểm kê cuối kỳ thời điểm ngày 31/12/2003 Nh toàn số liệu sổ chi tiết sổ báo cáo tài công ty khoản phải thu dịch vụ cung ứng lao động khớp Phải thu khách hàng năm công ty giảm so với năm ngoái khoảng 14,23% đối chiếu với kết kiểm toán doanh thu cho thấy việc giảm hợp lý doanh thu cung ứng lao động công ty giảm so với năm ngoái So sánh ớc tính khoản phải thu Trên sở bảng tính lơng hàng tháng, KTV ớc tính số phải thu công ty đối tác cách lấy tổng số lơng nhân với tỷ lệ trích theo quy định hợp đồng Công việc đợc thực tơng tự kiểm toán doanh thu Bảng số 22: ớc tính khoản phải thu Thị trờng Malaysia Đài loan Đảo Síp Tổng Phải thu ớc tÝnh 3.562.148.624 4.632.259.145 530.265.147 … 17.401.564.258 Ph¶i thu ghi sỉ 3.561.458.325 4.581.632.035 530.265.147 … 17.356.214.924 Chªnh lƯch 925.299 50.627.110 45.349.334 Qua bảng so sánh KTV phát chênh lệch sổ sách ớc tính kiểm toán viên 45.349.334 chênh lệch trọng yếu việc không ghi nhận khoản phải thu phí dịch vụ thị trờng Đài Loan 50.627.110 Kiểm toán viên yêu cầu điều chỉnh ghi tăng khoản phải thu thị trờng Đài loan 50.627.110 nh toàn doanh thu kỳ 45.349.334 Các chênh lệch thị trờng khác nhỏ không trọng yếu nên không điều chỉnh Kiểm tra chi tiết Việc kiểm tra xem xét Bảng lơng nhân viên theo công ty đối tác đà đợc lập xác số liệu hay cha mức trích phí dịch vụ đà trích hay cha KTV tiến hành kiểm tra chọn mẫu nhng khác với Trung tâm NC&ƯD KHCN Sông Đà việc chọn mẫu lựa chọn ngẫu nhiên số nhân viên từ tính toán số lơng bản, số phí dịch vụ, nh kiểm tra hợp đồng lao động đà ký, mức lơng với bảng tính lơng Kiểm toán viên lập bảng kiểm tra chi tiết mẫu chọn cách đối chiếu bảng tính lơng kế toán với bảng tính lơng kiểm toán viên tính toán với nội dung: Họ tên lao động, thị trờng lao động, ngày ký kết hợp đồng, thời hạn hợp đồng, mức lơng bản, mức phí dịch vụ Từ kiểm toán viên so sánh phát chênh lệch tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch, sau xử lý chênh lệch Sau đà thu thập đầy đủ chứng cần thiết kiểm toán viên chuyển sang giai đoạn kết thúc kiểm toán 3.Kết thúc kiểm toán Trớc tiến hành lập báo cáo kiểm toán công ty kiểm toán cần tiến hành số bớc: - Soát xét giấy tờ làm việc KTV nhằm đánh giá tình hình kinh doanh khách hàng có đợc hiểu không? Qúa trình kiểm toán có đợc thực quy trình kiểm toán không? giấy tờ làm việc có đợc lu giữ đầy đủ không Giấy tờ làm việc KTV đợc trởng đoàn kiểm toán tập hợp, xắp xếp kiểm tra tính đầy đủ, thích hợp yêu cẩu bổ sung chứng cần thiết đa ý kiến đánh giá cho chu trình, bút toán điều chỉnh chênh lệch cuối từ trởng đoàn kiểm toán đa nhận xét chung Hồ sơ kiểm toán đợc trởng đoàn kiểm toán xem xét đánh giá trình - Xem xét kiện sau ngày kết thúc niên độ vấn đề đợc đặc biệt quan tâm chu trình bán hàng thu tiền có liên quan chặt chẽ tới tình hình toán công nợ khách hàng Đối với trung tâm NC&ƯD KHCN Sông Đà công ty Cổ phần Cung ứng NLQT&TM Sông Đà sau ngày báo cáo tài đơn vị KTV không thấy có kiện quan trọng xảy ra, không thấy dấu hiệu khách hàng nợ nhng khả thu hồi nợ, tình hình toán khách hàng đợc đánh giá tơng đối tốt Các KTV tổng hợp kết kiểm toán nộp cho trởng đoàn kiểm toán để lên bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh thuộc phần hành khác yêu cầu đơn vị điều chỉnh Đối với Trung tâm NC&ƯD KHCN Sông Đà Bảng số 23: Thông báo điều chỉnh số liệu Tổng công ty sông đà Công ty kiểm toán &dvtckt Thông báo điều chỉnh sè liƯu KÝnh gưi : Trung t©m NC& UD KHCN Sông Đà Trong trình thực kiểm toán Báo cáo tài năm 2003 Trung tâm đà phát có số sai sót cần điều chỉnh lại Báo cáo tài Trung tâm nh sau: * Đối với khoản mục Doanh thu bán hàng STT Nội dung I II Số liệu báo cáo tài hính Số liệu điều chỉnh Hạch toán tăng doanh thu dự án khả thi tin học Ghi thiếu doanh thu bán hàng cho Tổng công ty Sông Đà Số liệu sau điều chỉnh ảnh hởng BCĐ KT ảnh hëng KQKD 4.885.698.332 (15.897.041) 4.869.801.291 III Sè tiÒn Tăng doanh thu Ghi giảm doanh thu (27.272.727) 11.375 686 Nh sau tiến hành điều chỉnh Tổng doanh thu kỳ trung tâm 4.869.801.291 khoản doanh thu đà phản ánh trung thực hợp lý ã Đối với khoản mục phải thu khách hàng STT Nội dung I II Số liệu báo cáo tài Số liệu điều chỉnh Hạch toán tăng khoản phải thu dự án khả thi tin học Ghi thiếu doanh thu bán hàng cho Tổng công ty Sông Đà Số liệu sau điều chỉnh ảnh hởng BCĐ KT ảnh hëng KQKD (30.000.000) 360.714.323 III Sè tiÒn 378.201.068 17.486.745 12.513.255 Nh sau tiến hành điều chỉnh Phải thu khách hàng cuối kỳ trung tâm 360.714.323 khoản Phải thu đà phản ánh trung thực hợp lý Đối với công ty Cổ phần Cung ứng NLQT&TM Sông Đà Bảng số 24: Thông báo điều chỉnh số liệu Tổng công ty sông đà Công ty kiểm toán &dvtckt Thông báo điều chỉnh số liệu Kính gửi : Công ty Cổ phần Cung ứng NLQT&TM Sông Đà Trong trình thực kiểm toán Báo cáo tài năm 2003 Công ty đà phát có số sai sót cần điều chỉnh lại Báo cáo tài Công ty nh sau: * Đối với khoản mục doanh thu bán hàng STT I II III Nội dung Số liệu báo cáo Tài Số liệu điều chỉnh Không hạch toán doanh thu phí dịch vụ thị trờng xuất lao động sang Đài Loan Số liệu sau điều chỉnh Số tiền ảnh hởng BCĐ KT ảnh hëng KQKD 7.372.853.219 50.627.110 Ghi gi¶m doanh thu 50.627.110 7.426.480.329 Nh sau tiến hành điều chỉnh Tổng doanh thu kỳ Công ty 7.426.480.329 Khoản doanh thu đà phản ánh trung thực hợp lý * Đối với khoản mục phải thu khách hàng STT Néi dung Sè tiỊn I II Sè liƯu trªn báo cáo tài Số liệu điều chỉnh Không hạch toán khoản phải thu phí dịch vụ thị trờng xuất lao động sang Đài Loan ảnh hởng KQKD 17.356.214.924 45.349.334 Số liệu sau điều chỉnh ảnh hởng BCĐ KT 17.401.564.258 III 50.627.110 Nh vËy sau tiÕn hµnh điều chỉnh Phải thu khách hàng cuối kỳ trung tâm 17.401.564.258 Khoản phải thu đà phản ánh trung thực hợp lý Sau Công ty kiểm toán gửi thông báo yêu cầu đơn vị đợc kiểm toán điều chỉnh số liệu, đơn vị đợc kiểm toán gửi lại cho Công ty kiểm toán giải trình đồng ý điều chỉnh khoản khoản đơn vị không đồng ý điều chỉnh đơn vị phải giải trình rõ lý Sau đơn vị đợc kiểm toán có th phản hồi, Công ty kiểm toán tiến hành lập Báo cáo kiểm toán gửi cho Tổng giám đốc Hội đồng quản trị phê duyệt, sau phát hành Báo cáo kiểm toán gửi cho nơi nhận Báo cáo kiểm toán theo quy định Sau Công ty kiểm toán theo dõi tình hình điều chỉnh đơn vị xem xét Báo cáo tài sau điều chỉnh Ngoài Công ty kiểm toán gửi th quản lý cho đơn vị đợc kiểm toán nêu kiến nghị nhằm khắc phục sai sót hoàn thiện hệ thống kế toán doanh nghiệp nh giúp ban lÃnh đạo có định đắn Phần III Phơng hớng giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà Đánh giá công tác kiểm toán nội nói chung kiểm toán quy trình bán hàng- thu tiền nói riêng Tổng công ty Sông Đà 1.1.Tổ chức hoạt động kiểm toán nội Cùng với đổi phát triển kinh tế đất nớc, hàng loạt Tổng công ty Nhà nớc đợc thành lập ngày hoạt động rộng khắp lĩnh vực Xuất phát từ nhu cầu bảo đảm xác hồ sơ, số liệu, tuân thủ quy tắc, kiểm soát gian lận sai sót, phục vụ nhu cầu quản trị nội doanh nghiệp đồng thời giúp nhà quản lý đơn vị định xác, kiểm toán nội đà sớm hình thành ngày phát triển khẳng định vị trí vai trò tích cực đời sống kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng Với phát triển mạnh mẽ ngành KTNB giới, KTNB Việt Nam dần trở thành hoạt động quen thuộc đóng vai trò định công ty, Tổng công ty lớn yêu cầu thiết yếu mà Bộ tài đặt với doanh nghiệp - Sau định 832/TC/QĐ/CĐKT ngày 28 tháng 10 năm 1997 với đời hàng loạt kiểm toán nội Tổng công ty, Tổng công ty Sông Đà thành lập phòng kiểm toán nội Đây yêu cầu khách quan cho việc đảm bảo chất lợng thông tin kinh tế, tài thân Tổng công ty Sau năm hoạt động kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà đà khẳng định đợc nhân tố thiếu phát triển chung Tổng công ty Sau định số 21, phòng kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà đà tách riêng thành Công ty kiểm toán t vấn dịch vụ kế toán với chức nhiệm vụ đà thực tốt nhiệm vụ Tổng công ty giao Hàng năm tiến hành kiểm toán toán dự án đầu t đơn vị thành viên, ban quản lý, ban điều hành Tổng công ty Trong trình hoạt động kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà đà góp phần quan trọng việc giúp Ban giám đốc, Hội đồng quản trị nắm bắt rõ tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vÞ, tham gia t vÊn, tham mu, gãp ý cho Bộ Tài quan quản lý Nhà nớc vấn đề có liên quan đến nghiệp vụ kế toán, kiểm toán, đặc biệt kiểm toán nội bộ; góp ý cho Tổng giám đốc Ban ngành liên quan việc ban hành chế độ, quy định quản lý điều hành hoạt động kinh doanh nội Tổng công ty Mặc dù trình tổ chức hoạt động, công ty gặp nhiều khó khăn song với giúp đỡ Ban lÃnh đạo Tổng công ty nên công ty thực tốt chức nhiệm vụ đợc giao - Bên cạnh kết trên, thực trạng mô hình tổ chức hoạt động công ty tồn mặt cần tiếp tục đợc hoàn thiện Chất lợng nghiệp vụ chất lợng dịch vụ công ty cha đạt hiệu cao Khả đào tạo hạn chế, chủ yếu đào tạo qua thực tế, nhân viên kiểm toán chủ yếu lấy từ phòng kế toán đơn vị trực thuộc Tổng công ty Cha có chứng KTV Trình độ tổ chức kinh doanh dịch vụ kế toán- kiểm toán t vấn tài công ty nhiều hạn chế Tổng công ty cha có hớng dẫn cụ thể mô hình tổ chức máy kiểm toán nội Với khả cán bộ, KTV thực kiểm toán có quy mô nhỏ hiệu kiểm toán cha cao Loại hình hoạt động kiểm toán báo cáo tài chủ yếu, lĩnh vực kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ thực Nghiệp vụ kiểm toán cha cao, khả rủi ro Báo cáo kiểm toán nhiều 1.2 Quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền Qua thực tiễn kiểm toán Báo cáo tài hai công ty cho thấy thực tế quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền quy trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty kiểm toán T vấn dịch vụ tài kế toán- Tổng công ty Sông Đà tơng đối phù hợp hiệu hoạt động chung công ty thành viên Tổng công ty Bên cạnh nhiều vấn đề vớng mắc bất cập Nhìn trình kiểm toán bán hàng- thu tiền Công ty kiểm toán t vấn dịch vụ tài kế toán tơng đối đơn giản cha thực có mô hình hoàn thiện Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn đợc tiến hành tơng nhanh chóng chi tiết Việc phân công lựa chọn nhân lực hợp lý, tất KTV đợc thờng xuyên thay thiết lập chơng trình kiểm toán cụ thể đơn vị thành viên Điều giúp cho tất KTV tăng trình độ chuyên môn nghiệp vụ Kế hoạch kiểm toán đợc gửi cho đơn vị chi tiết mặt thời gian, tạo điều kiện thuận lợi cho đơn vị có chuẩn bị trớc để công việc kiểm toán không làm ảnh hởng đến nhiều hoạt động đơn vị Tuy nhiên kế hoạch cần xác định thêm bớc công việc, quy định trách nhiệm KTV tiến hành kiểm toán khoản mục đề cơng KTV thực Do Công ty chủ yếu tiến hành kiểm toán đơn vị thành viên Tổng công ty mà công việc đợc thực thờng niên việc thu thập thông tin sở đơn vị đợc kiểm toán gặp nhiều thuận lợi Việc thu thập thông tin sở đơn vị thờng lấy từ file kiểm toán năm trớc KTV xem xét đến thay đổi, sách chế độ mà thôi, tiết kiệm đợc thời gian, việc lập kế hoạch diễn nhanh chóng Trong giai này, nhóm KTV đà tiếp cận với kiểm toán qua chơng trình kiểm toán khoản mục cụ thể phân chia nhiệm vụ, thời gian Kế hoạch kiểm toán có thống KTV phần hành chịu trách nhiệm đảm nhận phần hành định, đợc duyệt cuối thông qua trởng đoàn kiểm toán Tuy nhiên giai đoạn Tổng công ty Sông Đà việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội đà đợc tiến hành thông qua việc soát xét tài liệu nhng việc miêu tả hệ thống kiểm soát cha khoa học, đánh giá nhiều mang tính chủ quan Việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán cha thực đợc thực cách hoàn chỉnh KTV nội cha có đủ khả nh cha có đủ phơng tiện, thiết bị để đánh giá cách xác chất lợng cha cao Hầu hết việc tiến hành đánh giá trọng yếu khoản mục phần hành kiểm toán đợc thực tiến hành kiểm toán nhận định KTV Giai đoạn thực kiểm toán Quy trình kiểm toán bán hàng Tổng công ty Sông Đà KTV đà thực bớc công việc tơng tự nh lý luận quy trình kiểm toán bán hàng- thu tiền Trong giai đoạn KTV nội đà phát đợc nhiều gian lận sai sót, từ đa ý kiến hữu hiệu góp phần nâng cao hiệu quản lý tài chính, kế toán nâng cao hiệu kiểm soát nội đơn vị Hầu hết khoản mục đợc kiểm tra chi tiết nên hạn chế đợc sai sót Tuy nhiên đơn vị cha sử dụng nhiều thủ tục phân tích nên chất lợng cha cao Trên sở lập kế hoạch đầy đủ thời gian phạm vi tiến hành kiểm toán dựa chơng trình kiểm toán đợc xây dựng việc thực kiểm toán đợc dựa sở đánh giá KTV tài khoản đợc kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài việc kiểm tra tài khoản hình thức riêng biệt nhng KTV xem xét tài khoản mối quan hệ nội có ảnh hởng đến kiểm toán Vừa nghiên cứu tổng quan, vừa sâu vào chi tiết với tổng hợp, kết hợp với phân tích Bản chất chu trình bán hàng- thu tiền thể mối quan hệ phức tạp bên nghiệp vụ kinh tế phát sinh Do việc kiểm tra khoản mục đợc KTV kết hợp chặt chẽ với nh tài khoản Doanh thu, tài khoản Phải thu khách hàng đồng thời xem xét mối quan hệ kinh tế công ty với khách hàng họ Trong giai đoạn này, KTV đà tiến hành : - Kiểm tra tổng quát tài khoản: Soát xét toàn 12 tháng năm số liệu tổng quát nhằm tìm biến động lớn tháng năm làm sở cho việc kiểm tra chi tiết Tuy nhiên KTV sử dụng thủ tục phân tích nh phân tích biến động tiêu nh: giá vốn, tỷ lệ lÃi gộp/ doanh thu, tỷ lệ giá vốn doanh thu Đối với khoản mục phải thu khách hàng đà tiến hành so sánh tỷ lệ phải thu khách hàng/ doanh thu để xem xét tơng quan biến động hai khoản mục Tuy nhiên cha tiến hành số thủ tục phân tích với chất lợng cao Việc phân tích sơ sài khoản mục dẫn đến bớc kiểm toán không thực xác Đặc biệt khoản mục phải thu khách hàng, việc tiến hành phân tích đơn giản không giúp cho KTV nhận biết đợc khoản thu trọng điểm khách hàng chđ u - KiĨm tra chi tiÕt c¸c nghiƯp vơ bán hàng thu tiền: Trong công việc KTV đà tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh với mẫu đợc chọn tiến hành ®èi chiÕu c¸c sè liƯu ®Ĩ ph¸t hiƯn gian lận sai sót Một u điểm lớn công việc Công ty kiểm toán công việc đợc tiến hành qua hai lần: mét KTV tiÕn hµnh kiĨm tra chi tiÕt vµ ghi chép giấy tờ làm việc; sau giấy tờ làm việc đợc KTV có trình độ nghiệp vụ cao tiến hành soát xét, có thiếu sót KTV tiến hành điều chỉnh lại Điều hạn chế đợc cách tối đa rủi ro kiểm toán + Công việc chọn mẫu Công ty: Trong trình tiến hành kiểm tra chi tiết việc xác định số mẫu kiểm tra mang tính nhận định chủ quan, dựa vào khả xét đoán nh kinh nghiệm KTV Việc xác ®Þnh sè mÉu chän chđ u theo quy lt sè lớn thực kiểm toán mẫu có khả gian lận sai sót nhiều hơn, công ty cha thực có chơng trình tính toán cụ thể Điều dẫn đến sai sót nhỏ thờng đợc phát nh có khả ảnh hởng đến Báo cáo tài + Việc gửi th xác nhận: Theo quy định Tổng công ty Sông Đà cho đơn vị thành viên, hàng quý tháng đơn vị phải tiến hành đối chiếu công nợ với khách hàng KTV lấy làm chứng cho việc đánh giá tính có thực khoản phải thu nên việc gửi th xác nhận không đợc KTV sử dụng nh công cụ hữu hiệu Giai đoạn kết thúc kiểm toán Giai đoạn đợc KTV thực tơng đối tốt Quy trình kiểm toán bán hàng-thu tiền phần kiểm toán Báo cáo tài chính, nên thông thờng KTV ý đến việc tổng hợp kết kiểm toán cho khoản mục doanh thu phải thu khách hàng, đa bút toán điều chỉnh xác đánh ... việc bán hàng- thu tiền khách hàng ` Động khách hàng chu trình bán hàng- thu tiền ` Các nghiệp vụ bán hàng- thu tiền có thờng xuyên liên tục xảy ` Kết lần kiểm toán trớc chu trình bán hàng- thu tiền. .. toàn Tổng công ty, yêu cầu Tổng giám đốc hay Hội đồng quản trị II Quy trình kiểm toán bán hàng thu tiền kiểm toán Báo cáo tài Nội dung kiểm toán bán hàng- thu tiền 1.1 Chức chu trình bán hàng- thu. .. tế kiểm toán quy trình bán hàng- thu tiền kiểm toán Báo cáo tài kiểm toán nội đơn vị hạch toán độc lập Tổng công ty Sông Đà I.Đặc điểm Tổng công ty Sông Đà 1.Quá trình hình thành phát triển Tổng
