Đang tải... (xem toàn văn)
Công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH Tư vấn sản xuất giấy Hoàng Hà
Luận Văn tốt nghiệp Chơng I Tổng quan kế toán Nguyên Vật Liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh I-/ Khái niệm, đặc điểm vai trò nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh: Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu đối tợng lao động trực tiếp cấu thành nên thực thể sản phẩm Đặc điểm: - Chỉ tham gia vào chu kì sản xuất kinh doanh, thay đổi hình thái vật chất ban đầu - Nguyên vật liệu chuyển dịch toàn giá trị vào giá trị sản phẩm - Nguyên vật liệu đợc xếp vào loại tài sản ngắn hạn hay gọi tài sản lu động Vai trò nguyên vật liệu: NVL đối tợng lao động cấu thành nên thực thể s¶n phÈm, chi phÝ NVL chiÕm tØ träng lín (50-80%) giá thành sản phẩm Bởi đòi hỏi doanh nghiệp phải tập trung quản lý vật liệu cách chặt chẽ tất khâu thu mua, bảo quản dự trữ, sử dụng nhằm hạ thấp chi phí vật liệu, giảm mức tiêu hao vật liệu sản xuất điều đồng nghĩa với việc hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động tăng lợi nhuận, thu nhập cho doanh nghiệp Phân loại, tính giá nguyên vật liệu: 3.1 Phân loại nguyên vật liệu: Có nhiều cách phân loại NVL, tùy thuộc vào tiêu thức khác NVL đợc phân loại khác Sau luận văn xin đa số tiêu thức phân loại NVL: Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị nguyên vật liệu đợc phân loại nh sau: - Nguyên vật liệu chính: Bao gồm loại nguyên liệu, vật liệu tham gia trực tiếp vào trình sản xuất để cấu tạo nên thực thể sản phẩm, ví dụ: gỗ doanh nghiệp sản xuất đồ mỹ nghệ, vải doanh nghiệp may Luận Văn tốt nghiệp - Vật liệu phụ: Bao gồm loại vật liệu đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để nâng cao chất lợng nh tính năng, tác dụng sản phẩm nh: gia vị, dầu nhờn, sơn, thuốc tẩy - Nhiên liệu: Bao gồm loại vật liệu đợc dùng để tạo lợng phục vụ cho hoạt động loại máy móc thiết bị dùng trực tiếp cho sản xuất nh : than, củi, xăng, dầu, đốt phục vụ cho máy móc hoạt động - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phận dùng để thay sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải nh: ốc vít, mỡ công nghiệpnó làm cho trình sản xuất diễn cách thuận lợi - Vật liệu xây dựng thiết bị cần lắp: Là vật liƯu thiÕt bÞ doanh nghiƯp mua vỊ phơc vơ cho đầu t xây dựng nh: doanh nghiệp thơng mại doanh nghiệp xây lắp nhng năm họ có nhu cầu sửa chữa cửa hàng nh cạo vôi chát lại tờng họ mua vật liệu xây dựng nh : cát, xi măng để sửa chữa - Phế liệu vật liệu khác: Phế liệu loại vật liệu loại trình sản xuất sản phẩm nh gỗ, sắt thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định sản phẩm hỏng trình sản xuất Vật liệu khác loại vật liệu không thuộc loại vật liệu đà nêu nh bao bì đóng gói sản phẩm Căn vào nguồn hình thành: - Nguyên vật liệu mua - Nguyên vật liệu đợc cấp nhận nguyên vật liệu cấp cấp cho để sản xuất - Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh - Nguyên vật liệu tự sản xuất, gia công nguyên vật liệu thô sơ, phải qua trình sơ chế đa vào sản xuất đợc Ví dụ: Khi làm chiếu trớc dệt đợc chiếu cói họ phải xe nhỏ thành sợi dệt chiếu đợc, trớc tiến hành dệt chiếu doanh nghiệp phải qua giai đoạn gia công xe sợi cói nhỏ lại - Nguyên vật liệu đợc viện trợ biếu tặng 0Trần Huyền Trang Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp 3.2 Đánh giá nguyên vật liệu: Theo quy định chuẩn mực số 02: " Chuẩn mực hàng tồn kho" Thì hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc Trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đợc - Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái hiƯn t¹i - Chi phÝ mua: Chi phÝ mua cđa hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất đợc trừ khỏi chi phí mua - Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm: Những chi phí có liên hệ trực tiếp đến sản phẩm sản xuất nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hoá nguyên vật liệu thành thành phẩm - Chi phí liên quan trực tiếp khác: Tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác chi phÝ mua vµ chi phÝ chÕ biÕn hµng tån kho Ví dụ: Trong giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho đơn đặt hàng cụ thể Giá thực tế nhập kho: Tuỳ theo nguồn nhập mà cấu thành giá vốn thực tế nguyên vật liệu có khác Cụ thể: Đối với nguyên vật liệu mua Cần phân biệt trờng hợp sau: - Đối với nguyên vật liệu mua vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng tính theo phơng pháp khấu trừ: Trị giá vốn Trị giá mua ghi thực tế hoá nguyên vật = đơn(không bao + liệu nhập kho gồm thuế kì GTGT) 0Trần Huyền Trang Chiết khấu thư Chi phí phát sinh trình mua Thuế không + hoàn lại khâu mua (nếu có) ơng mại, giảm - giá hàng bán hàng mua trả lại Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp - Đối với nguyên vật liệu mua vào sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp: Trị giá vốn Trị giá mua thực tế ghi hoá Chi phí phát nguyên vật = đơn (bao gåm + sinh liƯu nhËp kho c¶ th GTGT) + hoàn lại trình kì Chiết khấu thư Thuế không mua khâu mua - ơng mại, giảm giá hàng bán hàng mua trả lại §èi víi nguyªn vËt liƯu doanh nghiƯp tù gia công chế biến: Trị giá vốn thực tế Trị giá thực tế của nguyên vật = liệu gia công nguyên vật liệu xuất gia công chế biến nhập kho + Chi phÝ chÕ biÕn kú §èi víi nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh: Kết đánh Trị giá vốn nguyên vật liệu nhận vốn góp = giá hội Chi phí đưa + đồng nguyên vật liệu vào nhập kho Đối với nguyên vật liệu đợc viện trợ biếu tặng: Trị giá vốn nguyên vật liệu = Kết đánh giá doanh nghiệp sở tham khảo giá thị trường nguyên liệu loại Giá thực tế xuất kho: Khi xuất kho nguyên vật liệu để sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp , kế toán phải tính toán, xác định xác trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất cho nhu cầu khác nhằm xác định xác chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Theo Chn mùc kÕ 0TrÇn Hun Trang Líp 950 Luận Văn tốt nghiệp toán số 02 tính giá thùc tÕ cđa nguyªn vËt liƯu xt kho cã thĨ ¸p dơng mét c¸c ph¬ng ph¸p sau: Ph¬ng pháp đơn giá bình quân gia quyền: Theo phơng pháp này, giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính sở số lợng nguyên vật liệu xuất kho đơn giá bình quân nguyên vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ: Trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ Trị giá thực tế nguyên + Đơn giá vật liệu nhập kỳ = bình quân Số lượng nguyên vật liệu tồn đầu kỳ Số lượng nguyên vật liệu nhập kỳ Số lượng Trị giá thực tế nguyên vật liệu + = x nguyên vật liệu xuất kho xuất kho Đơn giá bình quân Phơng pháp giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính sở số lợng nguyên vật liệu xuất kho đơn giá thực tế nhập kho lô nguyên vật liệu xuất kho Phơng pháp thờng đợc áp dụng loại nguyên vật liệu đặc chủng, có giá trị cao Phơng pháp giá thực tế nhập trớc xuất trớc: Theo phơng pháp này, kế toán phải theo dõi đợc đơn giá thực tế số lợng lô hàng nhập kho Sau đó, xuất kho vào số lợng xuất tính giá thực tế theo công thức: Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho 0Trần Huyền Trang Số lượng = nguyên vật liệu xuất kho x x Đơn giá thực tế lô hàng nhập trước Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp Khi xuất hết số lợng lô hàng nhập trớc nhân với đơn giá thực tế lô hàng nhập tiếp sau Nh vậy, theo phơng pháp này, giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho thuộc lần mua sau Phơng pháp giá thực tế nhập sau xuất trớc: Theo phơng pháp kế toán phải theo dõi đợc đơn giá thực tế số lợng lô hàng nhập kho Sau đó, xuất kho vào số lợng xuất kho để tính trị giá thực tế nguyên vật liệu theo công thức: Trị giá thực tế Số lượng = nguyên nguyên vật vật liệu xuất Đơn giá thực x liệu xuất tế lô hµng nhËp kho sau kho cïng Khi nµo hÕt sè lợng lô hàng nhập sau nhân với đơn giá thực tế lô hàng nhập trớc lô hàng tính lần lợt nh Nh vậy, theo phơng pháp giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho thuộc lần mua đầu kỳ Phơng pháp hệ số giá: Trờng hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán( loại giá ổn định đợc sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp kỳ kế toán) để theo dõi chi tiết tình hình nhập xuất nguyên vật liệu hàng ngày, cuối kỳ kế toán phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng kỳ sở hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán nguyên vật liệu xuất dùng Công thức tính nh sau: Trị giá thực tế nguyên vật Trị giá hạch toán = liệu xuất kho nguyên vật liệu xt kho kú kú 0TrÇn Hun Trang Hệ số chênh lệch x giá hạch toán giá thực tế Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp Trị giá thực tế Hệ số chênh lệch nguyên vật liệu tồn giá thực tế giá hạch toán nguyên vật Trị giá thực tế + nguyên vật liệu nhập kho đầu kỳ = kho kỳ Trị giá hạch toán liệu luân chuyển nguyên vật liệu kỳ tồn kho đầu kỳ Trị giá hạch toán + nguyên vật liệu nhập kho kỳ Tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà hệ số vật liệu đợc tính riêng cho thứ, nhóm toàn vật liệu Mỗi phơng pháp tính giá nguyên vật liệu có nội dung, u nhợc điểm điều kiện áp dụng phù hợp định Doanh nghiệp phải vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, vào yêu cầu quản lý trình độ đội ngũ cán kế toán để lựa chọn đăng ký phơng pháp tính phù hợp Phơng pháp tính giá đà đăng ký phải đợc sử dụng quán niên độ kế toán Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu: Quản lý chặt chẽ tình hình cung cấp, bảo quản dự trữ sử dụng nguyên vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để góp phần nâng cao chất lợng hiệu quản lý nguyên vật liệu, kế toán cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Phản ánh xác, kịp thời kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp nguyên vật liệu tất mặt: Số lợng, chất lợng, chủng loại, giá trị thời gian cung cấp - Tính toán phân bổ xác kịp thời trị giá nguyên vật liệu xuất dùng cho đối tợng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực định mức tiêu hao nguyên vật liệu Phát ngăn chặn kịp thời trờng hợp sử dụng nguyên vật liệu sai mục ®Ých, l·ng phÝ - Thêng xuyªn kiĨm tra viƯc thùc định mức dự trữ nguyên vật liệu, phát kịp thời loại nguyên vật liệu ứ đọng, phẩm chất, cha cần dùng có biện pháp dự phòng để thu hồi vốn nhanh chóng, hạn chế thiệt hại 0Trần Huyền Trang Lớp 950 Luận Văn tèt nghiƯp - Thùc hiƯn viƯc kiĨm kª nguyªn vËt liệu theo yêu cầu quản lý, lập báo cáo nguyên vật liệu, tham gia công tác phân tích việc thực kế hoạch thu mua, dự trữ, sử dụng nguyên vật liệu II-/ Kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu: Các chứng từ sử dụng: Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ Trởng Bộ Tài Chính, chứng từ kế toán NVL bao gåm: - PhiÕu nhËp kho (mÉu 01-VT) - PhiÕu xuÊt kho (mẫu 02-VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hóa (mẫu 08-VT) - Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02-BH) - Hóa đơn cớc phí vận chuyển (mẫu 03-BH) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo qui định Nhà nớc, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng tõ kÕ to¸n híng dÉn nh phiÕu xt vËt t theo hạn mức (mẫu 04-VT), biên kiểm nghiệm vật t (mẫu 05-VT), phiếu báo vật t lại cuối kỳ (mẫu 07-VT) tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình thĨ cđa tõng doanh nghiƯp thc c¸c lÜnh vùc hoạt động, thành phần kinh tế, hình thức sở hữu kh¸c C¸c sỉ kÕ to¸n chi tiÕt: Tïy thc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp mà doanh nghiệp sử dụng sổ thẻ kế toán chi tiết sau: _ Sổ (thẻ) kho _ Sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL _ Sổ đối chiếu luân chuyển _ Sổ số d Các phơng pháp kế toán chi tiết: 0Trần Huyền Trang Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp 1.1 Phơng pháp thẻ song song: - Sơ đồ: Thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Sổ kế toán chi tiết Ghi chú: Bảng kê tổng hợp nhập - xuất - tồn Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu - Ưu nhợc điểm: Ưu điểm: ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu Nhợc điểm: Việc ghi chép kho phòng kế toán trùng lặp tiêu số lợng Mặt khác, việc khiểm tra đối chiếu tiến hành vào cuối tháng hạn chế chức kiểm tra kế toán 1.2 Phơng pháp sổ số d: 0Trần Huyền Trang Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp - Sơ đồ: Định kỳ Phiếu giao nhận chứng từ nhập Phiếu nhập kho Hàng ngày Thẻ kho Cuối tháng Sổ số dư Bảng luỹ kế nhập xuất tồn Hµng ngµy PhiÕu xuÊt kho PhiÕu giao nhËn chøng tõ xuất Định kỳ - Ưu nhợc điểm: Ưu điểm: Giảm nhẹ đáng kể khối lợng công việc ghi chép hàng ngày công việc đợc tiến hàng tháng Nhợc điểm: Do kế toán ghi theo giá trị nên qua số liệu kế toán biết đợc tình hình biến động thứ nguyên vật liệu mà muốn biết phải xem thẻ kho Ngoài ra, kiểm tra đối chiếu có sai sót việc phát sai sót khó khăn 0Trần Huyền Trang 10 Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp Nợ TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Giá xuÊt kho) Cã TK 152 – NguyÖn liÖu, vËt liÖu (Giá xuất kho) (3) Dùng để xây dng cho sửa chữa tài sản cố định: Nợ TK 241 - Đầu t xây dựng dở dang (TK 2412, 2413) Cã TK 152 – NguyÖn liÖu, vËt liÖu (4) Đánh giá lại: Ghi giảm giá trị Nợ TK 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Phần chênh lệch giá trị giảm) Có TK 152 Nguyện liệu, vật liệu (Phần chênh lệch giá trị giảm) (5) Mang nguyên vật liệu góp vốn: - Trờng hợp giá đánh giá lớn giá gốc hàng tồn kho mang góp vốn, ghi: Nợ TK 222, 223 Góp vốn liên doanh vào sở đồng kiểm soát, đầu t vào công ty liên kết Có TK 152 – NguyÖn liÖu, vËt liÖu Cã TK 711 Thu nhập khác - Trờng hợp giá đánh giá nhỏ giá gốc hàng tồn kho mang góp vốn, ghi: Nợ TK 222, 223 Góp vốn liên doanh vào sở đồng kiểm soát, đầu t vào công ty liên kết Nợ TK 811 Chi phÝ kh¸c Cã TK 152 – Ngun liƯu, vËt liệu (6) Kiểm kê kho: Phát thiếu so với sổ sách - Nếu doanh nghiệp phải tìm nguyên nhân chờ xử lí + Bút toán 1: Phản ánh giá trị NVL thiếu Nợ TK 138 Phải thu khác (TK 1381 - Giá trị NVL thiếu) Có TK 152 Nguyện liệu, vật liệu (Giá trị NVL thiếu) + Bút toán 2: Khi có đinh xử lí Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu thiếu hụt định mức) Nợ TK 111, 334, 1388 (Doanh nghiệp đòi đợc bồi thờng) Nợ TK632 Giá vốn hàng bán (Doanh nghiệp không đòi bồi thờng) Có TK 138 Phải thu khác (TK 1381 Tài sản thiếu chờ xử lí) - Nếu doanh nghiệp có định xử lí ngay: Tuỳ trờng hợp kế toán ghi 0Trần Huyền Trang 17 Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp Nợ TK 111, 334 (Số tiền phải bồi thờng) Có TK 632 - Giá vốn bán hàng Nợ TK 1388 - Phải thu khác Có TK 1381 - Phải thu khác (Tài sản thiếu chờ xử lí) 2.2 Phơng pháp kiểm kê định kì: Chỉ theo dõi nghiệp vụ nhập tiến hành kiểm kê kho định kì (đầu kì cuối kì), trị giá xuất kì đợc xác định lần vào cuối kì sau đà có kết kiểm kê Trị giá xuất = Tồn đầu k× + NhËp k× - Tån cuèi k× 2.2.1 Tài khoản sử dụng: - TK 152 dùng để phản ánh giá trị NVL tồn kho đầu kì cuối kì - TK611 (TK mua hàng) dùng để phản ánh trình tăng giảm NVL kì (tăng ghi nợ, giảm ghi có số d) 2.2.2 Phơng pháp hạch toán: TK 152 TK 611 (1) TK 621, TK 627, TK 641, TK 642 (4) = (1) + (2) - (3) TK 111, TK 112, TK 331 Xt … (2) TK 133 (1) NhËp … NghiƯp vơ (1): Đầu kỳ kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tån kho NghiƯp vơ (2): Mua nguyªn vËt liƯu kỳ 0Trần Huyền Trang 18 Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp Ngoài nghiệp vụ số nghiệp vụ khác tăng nguyên vật liệu kỳ đợc ghi tơng tự nh phơng pháp kê khai thờng xuyên thay nợ TK 152 thành nợ TK 611 Nghiệp vụ (3): Cuối kỳ kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tồn kho Nghiệp vụ (4): Cuối kỳ xác định giá trị nguyên vật liệu xuất dùng kỳ Các nghiệp vụ khác giảm nguyên vật liệu ghi tơng tự phơng pháp kê khai thờng xuyên (Có TK 152 thành Có TK 611) Chơng II Thực trạng công tác kế toán nvl công ty tnhh t vấn sản xuất giấy hoàng hà i-/ Đặc điểm tổ chức quản lí hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức công tác kế toán Công ty TNHH t vấn sản xuất giấy Hoàng Hà Đặc điểm tổ chức quản lí hoạt động sản xuất kinh doanh: 1.1 Khái quát lịch sử thành lập phát triển Công ty: Công Ty TNHH T Vấn Sản Xuất Giấy Hoàng Hà đợc thành lập năm 2001, theo giấy phép kinh doanh số 0102002805 Uỷ Ban Nhân Dân thành phố Hà Nội cấp ngày 14/06/2001 Công Ty thức vào hoạt động sản xuất năm 2003 Lĩnh vực hoạt động Công Ty: ã Sản xuất, buôn bán, t vấn chuyển giao công nghệ lĩnh vực giấy ã Buôn bán t liệu sản xuất, t liệu tiêu dùng ã Kinh doanh cho thuê bất động sản ã Vận chuyển hành khách, hàng hoá Hiện nay, Công Ty sản xuất sản phẩm chủ yếu là: giấy Kráp, giấy mặt vàng, giấy vẽ cắt may Quá trình sản xuất Công Ty thực thông qua hai dây chuyền sản xuất Dây chuyền số 1: Quy mô 4500tấn/năm chủ yếu giấy mặt vàng, vẽ may, giấy xi măng Dây chuyền số 2: Quy mô đạt 2500tấn/năm chủ yếu giấy Krapt, sóng Toàn quy trình sản xuất đợc chia nhiều giai đoạn công nghệ khác 0Trần Huyền Trang 19 Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp Nguyên vật liệu đợc chế biến cách liên tục từ giai đoạn đầu đến giai đoạn cuối theo trình tự định Quá trình sản xuất diễn liên tục, từ khâu trình sản xuất đến khâu tiêu thụ thành phẩm Công Ty đà đầu t trang thiết bị đại nh: Giàn máy xeo đợc nhập từ Trung Quốc, Máy nghiền đĩa đợc nhập từ Trung Quốc, Máy đánh tơi đợc sản xuất Việt Nam, Máy sang cuộn đợc sản xuất Việt Nam 1.2 Cơ cấu tổ chức máy Công Ty: Sơ đồ tổ chức (Xem phụ lục 01) 1.3 Tình hình hoạt đông sản xuất kinh doanh Công Ty số năm gần đây: (Xem phụ lục 02) Đặc điểm tổ chức công tác kế toán Công ty: 2.1 Sơ đồ khái quát máy kế toán Công Ty: Quá trình sản xuất công ty đợc tiến hành cách tập trung, có kế hoạch Chính đặc điểm mà Công Ty tổ chức máy kế toán tập trung toàn công việc kế toán từ khâu thu nhận xử lý ban đầu việc ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài đợc tập trung phòng kế toán Công Ty Mô hình tổ chức kế toán đợc tổ chức nh sau: (Xem phụ lục 03) Kế toán trởng: Là ngời trực tiếp phụ trách Phòng tài Công Ty chịu tránh nhiệm trớc quan pháp lý tài cấp giám đốc Công Ty vấn đề có liên quan đến tình hình tài công tác kế toán Công Ty, có nhiệm vụ quản lý điều hành toàn phòng kế toán tài theo hoạt động chức chuyên môn kiểm tra đạo công tác quản lý, sử dụng vật t, tiền vốn toàn Công Ty theo chế độ tài mà Nhà nớc ban hành Phó phòng kế toán (kế toán tổng hợp ): Theo dõi chặt chẽ công tác kế toán Công Ty, tổng hợp số liệu, lập báo cáo, phân tích tình hình thực kế hoạch tài hàng tháng, thay kÕ to¸n trëng kiĨm tra ký chøng tõ Thđ q: Quản lý tiền mặt Công Ty thực viƯc thu chi tiỊn mỈt theo phiÕu thu, phiÕu chi Kế toán tiền lơng: Có nhiệm vụ vào bảng tổng hợp toán tiền luơng, phụ cấp tổ nghiệp vụ dới nhà máy chuyển để lập Bảng tổng hợp 0Trần Huyền Trang 20 Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp toán lơng cho nhà máy, phòng ban chức năng, lập bảng phân bổ tiền lơng khoản bảo hiểm Kế toán tài sản cố định xây dựng bản: Tổ chức ghi chép, phản ánh số liệu số lợng, trạng, giá trị TSCĐ, tình hình toán TSCĐ Kế toán toán: Có nhiệm vụ theo dõi tình hình công nợ khoản phải thu để cung cấp thông tin tình hình công nợ công ty cho Giám Đốc Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ: Có nhiệm vụ theo dõi tình hình nhập xuất tồn loại nguyên vật liệu công cụ dụng cụ, định kỳ lập báo cáo nhập xuất tồn đa cho phận chức có liên quan để kiểm tra giám sát Kế toán tập hợp chi phí tính giá thành: Có nhiệm vụ dựa vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh để tính giá thành sản phẩm cung cấp cho lÃnh đạo Công Ty tình hình giá thành kỳ Kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm: Có nhiệm vụ theo dõi tình hình nhập xuát kho thành phẩm, tình hình tiêu thụ theo dõi công nợ khách mua hàng Mở sổ chi tiết bán hàng cho loại hàng Mở thẻ theo dõi nhập xuất tồn thành phẩm Sau đó, theo dõi vào sổ chi tiết bán hàng cho loại 2.2 Công tác kế toán đợc áp dụng Công Ty: Hiện nay, Công ty TNHH T Vấn Sản Xuất Giấy Hoàng Hà áp dụng hệ thống tài khoản theo định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 Bộ Tài Chính Hình thức kế toán mà công ty áp dụng hình thức nhật ký chung Các loại sổ mà Công ty sử dụng: Sổ chi tiết: Thẻ kho ( sæ kho ), Sæ chi tiÕt vËt t, Sỉ chi tiÕt to¸n víi ngêi b¸n… Sỉ tỉng hợp: Nhật ký mua hàng, Sổ nhật ký chung, Sổ TK 152 Các sách kế toán Công Ty sử dụng là: Kỳ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01/N kết thúc vào ngày 31/12/N Phơng pháp tính thuế GTGT: theo phơng pháp khấu trừ Phơng pháp kế toán hàng tồn kho: -Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: Theo giá thực tế -Phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Bình quân liên hoàn -Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thờng xuyên 0Trần Huyền Trang 21 Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp -Phơng pháp kế toán chi tiết hàng tồn kho: Phơng pháp thẻ song song Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật ký chung (Xem phụ lục 04) Hàng ngày, vào chứng từ đà kiểm tra đợc dùng làm cø ghi sỉ, tríc hÕt ghi nghiƯp vơ ph¸t sinh vào sổ nhật ký chung, sau vào số liệu ghi sổ nhật ký chung để ghi vào sổ theo tài khoản phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ thẻ kế toán chi tiết đồng thời với việc ghi sổ nhật ký chung, nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan Trờng hợp đơn vị mở sổ Nhật ký đặc biệt hàng ngày, vào chứng từ đợc dùng làm ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ cuối tháng, tuỳ khối lợng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào sổ tài khoản phù hợp sổ cái, sau đà loại trừ số trùng lặp nghiệp vụ đợc ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh Sau kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi sổ bảng tổng hợp chi tiết đợc dùng để lập báo cáo tài II-/ Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH t vấn sản xuất giấy Hoàng Hà: Phân loại, đánh giá nguyên vật liệu: 1.1 Phân loại nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu công ty đa dạng phong phú, loại nguyên vật liệu có đặc điểm riêng Có loại nguyên vật liệu khả bảo quản thời gian dài, ví dụ: loại hoá chất, phẩm màu có loại lại chịu ảnh hởng thời tiết làm cho chất lợng sản phÈm cã thĨ kÐm ®i nh giÊy phÕ liƯu, nã chịu ảnh hởng lớn thời tiết, công tác bảo quản che chắn không tốt trời mua làm cho giấy phế liệu bị hỏng Thứ nhất: Giấy phế liệu công ty loại nguyên vật liệu chính, mặt chi phí chúng chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm ( 60% chi phí ), mặt khác đòi hỏi khách hàng giấy phải đảm bảo chất 0Trần Huyền Trang 22 Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp lợng cao Chính vậy, vấn đề bảo quản không tốt ảnh hởng đến chất lợng thông số kỹ thuật sản phẩm Thứ hai: Đó loại vật liệu phụ nh hoá chất, oxy, phẩm màu, loại có đặc tính riêng, phải đợc bảo quản riêng để tránh hao hụt Ví dụ nh: hoá chất phải đợc mua khoảng thời gian xác định để tránh h hao mát, giảm phẩm chất, phẩm màu mua số lợng đủ để tránh bị h hỏng, xuống màu làm ảnh hởng đến chất lợng sản xuất giấy Do đặc điểm khác biệt loại nguyên vật liệu đà nêu trên, công ty đà tổ chức hệ thống kho dự trữ nguyên vật liệu hợp lý gần phân xởng sản xuất để thuận tiện cho trình sản xuất Hệ thống kho đợc trang bị đầy đủ phơng tiện nh: cân, đo, bảo quản nguyên vật liệu Công ty có kho để đảm bảo tổ chức nguyên vật liệu cách hợp lý, bao gồm kho: Kho hoá chất Kho giấy phế liệu Kho phụ tùng thay Căn vào nội dung kinh tế vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất sản phẩm giấy mặt vàng mà nguyên vật liệu đợc dùng để sản xuất giấy mặt vàng đợc chia nh sau: Nguyên vËt liƯu chÝnh: GiÊy phÕ liƯu Nguyªn vËt liƯu phơ: Xút vẩy Trung Quốc, oxy, sođa, phèn đơn, phẩm màu, hoá chất Nhiên liệu: Than cục Phụ tùng thay thế: Mỡ công nghiệp, vòng bi, trục máy Ngoài việc phân loại nh trên, công ty mà hoá nguyên vật liệu nh sau: Bảng mà hoá nguyên vật liệu dùng cho sản xuất giấy mặt vàng Mà vật t 0001 HC 0001 HC 0005 HC 0008 HC 0009 HC 0016 0Trần Huyền Trang Tên nguyên vật liệu Giấy phế liệu Phẩm màu Oxy Xút vẩy TQ Sođa Hoá chất 121 23 đơn vị tính Kg g g g g g Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp PHEN 001 phèn đơn THAN 001 Than cơc M 001 Mì c«ng nghiƯp V 001 Vòng bi 1.2 Đánh giá nguyên vật liệu: Kg Kg Kg Chiếc Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho Trị giá vốn nguyên vật liệu nhập kho đợc tính nh sau: Trị giá vốn Trị giá mua Chi phí phát Thuế không Chiết khấu thơng thực tế hoá đơn sinh đợc hoàn lại mại, giảm gía khâu hàng bán nguyên vật liƯu nhËp kho kú = ( kh«ng bao gåm thuế - trình mua + - mua (nếu có) hàng mua trả lại GTGT) GTGT) Đánh giá nguyên vật liệu xuất kho: Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính nh sau: Trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn + kho đầu kỳ Đơn giá thực tế bình quân Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho kỳ = Số lợng nguyên vật liệu tồn kho Số lợng nguyên vật + đầu kỳ liệu nhập kho kú Khi xt kho sÏ tÝnh 0TrÇn Hun Trang 24 Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp Trị giá thực tế nguyên vật liệu Số lợng nguyên = vật liệu xuất kho x Đơn giá bình quân xuất kho Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Công Ty: Hiện nay, công ty TNHH T Vấn Sản Xuất Giấy Hoàng Hà kế toán chi tiết NVL sử dụng phơng pháp thẻ song song 2.1 Kế toán chi tiết nhập nguyên vật liệu: Phòng kế hoạch thị trờng công ty có nhiệm vụ lên kế hoạch mua giấy phế liệu loại nguyên vật liệu khác Khi hàng chuyển đến, phòng KCS kiểm tra chất lợng, quy cách cho hàng chuyển đến qua trạm cân công ty để tiến hành cân hàng, kiểm tra hàng đạt tiêu chuẩn lập biên kiểm nghiệm vật t, sau tiến hành nhập kho Trên sở hoá đơn bên bán (Xem phụ lục 05) biên kiểm nghiệm vật t (Xem phụ lục 06), phiếu cân xe hàng (Xem phụ lục 07), phòng KCS kết hợp với thủ kho tiến hµnh lËp phiÕu nhËp kho (Xem phơ lơc 08), phiÕu nhập kho đợc lập thành liên: liên thủ kho giữ ghi vào thẻ kho sau chuyển cho phòng kế toán để ghi sổ kế toán, liên lu phòng kế hoạch Sau lập phiếu nhập kho, thđ kho sư dơng phiÕu nhËp kho ®Ĩ ghi vào thẻ kho - Mẫu thẻ kho (Xem phụ lục 09) Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho ®Ĩ theo dâi t×nh h×nh nhËp - Xt - tån kho theo danh điểm vật liệu Thẻ kho đợc dùng làm để đối chiếu số liệu thực tế kế toán chi tiết phòng kế toán Định kỳ sau 10 ngày, thủ kho có nhiệm vụ chuyển toàn chứng từ lên phòng kế toán Tại phòng kế toán: Sau nhận đợc phiếu nhËp kho, phiÕu xt kho thđ kho gưi lªn, kế toán tiến hành kiểm tra chứng từ, phân lo¹i chøng tõ nhËp kho theo tõng lo¹i vËt liƯu (nếu chứng từ nhập) phân loại theo đối tợng sử dụng (nếu chứng từ xuất) ghi giá phản ánh vào sổ chi tiết 0Trần Huyền Trang 25 Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp Sau kế toán nhập vào máy tính để tính trị giá thực nhập thực xuất Cuối tháng in bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn loại nguyên vật liệu - Mẫu sổ chi tiÕt nguyªn vËt liƯu (Xem phơ lơc 10) 2 Kế toán chi tiết xuất nguyên vật liệu: Khi phòng ban, phân xởng sản xuất có nhu cầu vật t, ngời phụ trách đơn vị lập phiếu xin lĩnh vật t Khi có yêu cầu xuất kho loại vật t đó, phòng KCS lập phiếu xuất kho chuyển phiếu xuất kho cho thủ kho để tiến hành xuất kho (Xem phụ lục 11) Tại kho, thđ kho kiĨm tra tÝnh hỵp lƯ, hỵp lý cđa c¸c chøng tõ xuÊt vËt t Cuèi th¸ng, kÕ to¸n lập báo cáo tổng hợp nhập- xuất- tồn vật liệu (Xem phụ lục 12) Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu: Để theo dõi tình hình tăng giảm nhập xuất nhóm hàng tồn kho, Công ty đà chọn phơng pháp kê khai thờng xuyên 3.1 Tài khoản kế toán sử dụng: Tài khoản 152 đợc sử dụng để phản ánh tình hình biến động tăng giảm nguyên vật liệu đợc chi tiết theo loại nguyên vật liƯu nh: TK1521 - Nguyªn vËt liƯu chÝnh TK1522 - Nguyªn vËt liƯu phơ TK1523 - Nhiªn liƯu TK1524 - Phơ tïng thay thÕ; … TK331 - Ph¶i tr¶ ngêi bán TK154 - CP sản xuất kinh doanh dở dang TK621 - Chi phÝ NVL trùc tiÕp TK627 - Chi phí sản xuất chung TK641 - Chi phí bán hàng TK642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp 3.2 KÕ toán trờng hợp tăng, giảm nguyên vật liệu: 3.2.1 Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu: Công ty sử dụng sổ kế toán tổng hợp để phản ánh tình hình mua nguyên vật liệu, 0Trần Huyền Trang 26 Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp sổ: Sổ tài khoản 152, sổ nhật ký mua hµng, nhËt ký chi tiỊn, sỉ nhËt ký chung (Xem phơ lơc sè 13, 14) (1) Khi mua nguyªn vËt liệu từ bên ngoài, kế toán vào phiếu nhập kho hoá đơn giá trị gia tăng, ghi: Nợ TK 152 Nguyên liệu, vật liệu (Trị giá NVL ghi hoá đơn cha có thuế GTGT ) Nợ TK 133 - Thuế giá GTGT đợc khấu trừ Có TK 331 Phải trả cho ngời bán (Tổng số tiền toán) Khi trả tiền hàng, kế toán vào phiếu chi, ghi: Nợ TK 331 Phải trả cho ngời bán (Tổng số tiền toán) Có TK 111,112 (Số tiền đà toán) Ví dụ: Ngày 03 tháng 01 năm 2008 công ty mua giấy phế liệu công ty cổ phần TM & DV Lâm Anh Địa chỉ: 180 Nguyễn TrÃi - Thợng Đình - Thanh Xuân - Hà Nội Công ty mua 1.500 kg giấy phế liệu, đơn giá 3000đ/kg, tổng số tiền cha có thuế 4.500.000đ Thuế giá trị gia tăng 10% 450.000đ, tổng giá toán 4.950.000đ Khi kế toán vào phiếu nhập kho hoá đơn giá trị gia tăng kế toán ghi: Nợ TK 152(1521): 4.500.000 Nỵ TK 133(1331): 450.000 Cã TK 331: 4.950.000 (2) Ngoài việc dùng tiền gửi ngân hàng hay tiền mặt để toán mua nguyên vật liệu, Công ty sử dụng hình thức toán khác nh: Tạm ứng tiền, trả trớc tiền hàng Ví dụ: Ngày 25 tháng 01 Công ty tạm ứng số tiền 3.300.000 đồng cho anh Tuyên phòng kế hoạch thị trờng mua hoá chất Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho nơi bán số 1035 ngày 20/01 ghi bán cho Công ty với tổng số tiền 3.300.000đồng Với nghiệp vụ ngày kế toán ghi định khoản: Khi ứng tiền cho anh Tuyên, vào phiếu chi tiền mặt, kế toán ghi: Nợ TK 141: 3.300.000 Có TK 111: 3.300.000 0Trần Huyền Trang 27 Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp Khi nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 152 (1522): 3.000.000 Nỵ TK 133: 3.000.000 Cã TK 141: 3.300.000 (4) Trờng hợp Công ty ứng trớc tiền mua nguyên vật liệu cho đơn vị bán, kế toán vào chứng từ trả tiền ghi VD: Tháng 01 năm 2008, Công ty có đặt mua số giấy loại Công ty TNHH sản xuất & Thơng mại bao bì Ngọc Diệp Căn vào hợp đồng Công ty đặt trớc 30.000.000 đồng, đến tháng 02 kế toán nhận đợc hoá đơn kiêm phiếu nhập kho loại vật liệu nói tiến hành ghi số thu định khoản Khi ứng trớc số tiền, kế toán ghi: Nợ TK 331:30.000.000 Có TK 111: 30.000.000 Khi nhận đợc hoá đơn, kế toán ghi: Nợ TK 152 (1521): 20.000.000 Nợ TK 133: 2.000.000 Cã TK 331: 22.000.000 Sè tiỊn øng tríc cßn lại tiếp tục để ghi nợ TK 331 tháng sau (5) Trờng hợp, công ty mua nguyên vật liệu công ty khác sau lại bán thành phẩm cho công ty luôn, công ty tiến hành đối chiếu công nợ Sau đó, toán sè tiỊn thõa thiÕu VÝ dơ: C«ng ty mua giÊy phế liệu công ty cổ phần diêm Thống Nhất số tiền nguyên vật liệu cha có thuế là: 12.020.000 ®, sè th GTGT 1.202.000 tỉng sè tiỊn to¸n là: 13.222.000 Và tháng sau công ty cổ phần diêm Thống Nhất lại mua giấy mặt vàng công ty với giá mua cha có thuế 13.602.000 thuế GTGT 1.360.200 Tổng giá toán là: 14.962.200 Kế toán hạch toán Nợ TK 152(1521): 12.020.000 Nợ TK 133: 1.202.000 Có TK 331: 13.222.000 Nợ TK 131: 14.962.200 0Trần Huyền Trang 28 Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp Có TK 511: 13.602.000 Cã TK 333: 1.360.200 Khi ®èi trõ công nợ, kế toán ghi: Nợ TK 331:13.222.000 Có TK 131: 13.222.000 Số tiền mà công ty diêm thiếu đợc theo dõi TK 131 Nếu công ty diêm trả số thiếu kế toán ghi: Nợ TK 111:1.740.200 Cã TK 131: 1.740.200 (6) Trêng hỵp vËt liệu xuất dùng cho phân xởng sản xuất không sử dụng hết phải nhập lại kho công ty Trong trờng hợp kế toán chứng từ liên quan xác định giá trị thực tế vật liệu nhập kho, kế toán thủ kho tiến hành ghi sổ Nợ TK 152 Nguyên liệu, vật liÖu Cã TK 621, 627 (Chi tiÕt tõng bé phËn) 3.2.2 Kế toán tổng hợp giảm nguyên vật liệu: (1) Khi xuất kho nguyên vật liệu sử dụng vào sản xuÊt kinh doanh VÝ Dô: Theo phiÕu xuÊt kho vËt liệu số 10 ngày 13/01/2008 xuất giấy phế liệu loại để sản xuất giấy mặt vàng Tổng giá trị ghi phiếu là: 8.984.500đ Kế toán vào phiếu xuất định khoản nh sau: Nợ TK 621: 8.984.500 Có TK 152 (1521): 8.984.500 Để phản ánh việc xuất nguyên vật liệu để sản xuất, kế toán vào phiếu xuất kho để ghi vào sổ nhật ký chung, sau ghi vào sổ tài khoản 152 ghi vào sổ chi tiết có liên quan 0Trần Huyền Trang 29 Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp Công ty TNHH t vấn sản xuất giấy Hoàng Hà 670 Ngô Gia Tự - Đức Giang - Long Biên - Hà Nội Sổ nhật ký chung Tháng 01/2008 Ngày Chứng từ Số Ngày tháng ghi sổ hiệu Diễn giải Đơn vị tính: đồng Đà STT Số ghi dòng hiệu tháng B TK A sổ đối 04 05 công tác phí 06/01 Xuất phèn đơn 12/01 Xuất oxy 0Trần HuyÒn Trang 30 8.984.500 152 642 141 621 x 621 x phÕ liƯu 05/01 Thanh to¸n tiỊn x øng H D E Th¸ng 01/2008 03/01 XuÊt kho giÊy x 12 G C 08 Sè ph¸t sinh Nỵ Cã 152 621 8.984.500 2.000.000 2.000.000 41.213 41.213 34.750 Lớp 950 Luận Văn tốt nghiệp … … … 152 … 34.750 … … Ngêi ghi sổ Kế toán trởng ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) Số liệu sau ghi vào sổ nhật ký chung đợc ghi vào sổ tài khoản liên quan Công ty TNHH t vấn sản xuất giấy Hoàng Hà 670 Ngô Gia Tự - Đức Giang - Long Biên - Hà Nội Sổ tài khoản 152 Ngày Chứng từ tháng ghi sổ Số Ngày ghi sổ Diễn giải Trang Số sổ hiệu nhật TK ký đối chung ứng hiệu tháng 04 05 08 Tháng 01/2008 Số d đầu tháng 03/01 Xuất giấy phế Nợ Có 120.000.000 621 hàng Cộng phát sinh Sè d 8.984.500 621 621 … liƯu 06/01 Xt phÌn ®¬n 12/01 XuÊt oxy … … … 31/01 NhËt ký mua 0TrÇn Hun Trang Sè tiỊn 41.213 34.750 … … 1.675.900.369 1.795.900.369 1.609.679.337 186.221.032 31 Líp 950 ... kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH t vấn sản xuất giấy Hoàng Hà: Phân loại, đánh giá nguyên vật liệu: 1.1 Phân loại nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu công ty đa dạng phong phú, loại nguyên vật. .. xuất kho Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Công Ty: Hiện nay, công ty TNHH T Vấn Sản Xuất Giấy Hoàng Hà kế toán chi tiết NVL sử dụng phơng pháp thẻ song song 2.1 Kế toán chi tiết nhập nguyên vật. .. số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty TNHH T Vấn sản xuất giấy Hoàng hà I-/ Ưu điểm: - Về máy kế toán công ty: Bộ máy kế toán công ty đợc tổ chức theo hình thức tập