Đang tải... (xem toàn văn)
Vận dụng thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty Deloitte Việt Nam thực hiện
Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn 46B Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Ngô Thanh Hải Kiểm tốn 46B Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC BGĐ BTC DN GĐ HĐTV HTKSNB Báo cáo tài Ban Giám đốc Bộ Tài Chính Doanh nghiệp Giám đốc Hội đồng thành viên Hệ thống kiểm soát nội KTV TNHH Tp HCM VP Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn viên Trách nhiệm hữu hạn Thành phố Hồ Chí Minh Văn phịng Kiểm tốn 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn lĩnh vực dần khẳng định chiếm vị trí quan trọng kinh tế Việt Nam Mặc dù đời phát triển 15 năm số lượng cơng ty kiểm tốn ngày gia tăng, chứng tỏ nhu cầu lĩnh vực ngày cao Trong đó, đời Công ty Deloitte Việt Nam đánh dấu mốc lịch sử cho ngành kiểm toán Việt Nam Kiểm tốn Báo cáo tài ln dịch vụ truyền thống chiếm tỷ trọng lớn doanh thu cơng ty kiểm tốn Trước xu hội nhập ngày công ty kiểm tốn độc lập Việt Nam ln phải đặt yêu cầu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng cạnh tranh với công ty kiểm tốn nước ngồi Trong thủ tục kiểm tốn để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài nội dung vơ quan trọng để giúp cho cơng ty kiểm tốn nâng cao chất lượng giảm thiểu rủi ro hoạt động kiểm toán Tuy nhiên, thực tế việc thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài cơng ty cịn nhiều điểm chưa hồn thiện tính chất gian lận hạn chế vốn có hoạt động kiểm toán Được đánh giá cơng ty có quy trình thủ tục kiểm tốn để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài hồn chỉnh tiêu chuẩn, thời gian thực tập Deloitte Việt Nam em có hội tiếp xúc so sánh lý thuyết thực tế nhận nhiều kiến thức kinh nghiệm q báu Chính vậy, em chọn đề tài: “Vận dụng thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài cơng ty Deloitte Việt Nam thực hiện” để nghiên cứu, phát triển cho Luận văn tốt nghiệp Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn 46B Chun đề thực tập tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Từ ý nghĩa quan trọng thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài thực tế thực thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Deloitte Việt Nam, Luận văn muốn làm rõ lý luận thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài xem xét mối quan hệ phương pháp kiểm toán với phương pháp điều tra hình để vận dụng hợp lý phương pháp điều tra hình vào hoạt động kiểm toán để phát gian lận Hơn nữa, Luận văn muốn tìm hiểu quy trình thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Deloitte Việt Nam Từ đó, em có sở để so sánh thực tế lý thuyết có sở để đưa kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình thủ tục kiểm tốn để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài Công ty Deloitte Việt Nam Phương pháp nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu sở phương pháp luận Chủ nghĩa vật biện chứng sử dụng phương pháp kỹ thuật phương pháp tốn học, phương pháp tư lơgic, phương pháp diễn giải, quy nạp, phương pháp so sánh phân tích để tổng hợp lý luận thực tiễn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài Ngồi ra, đề tài sử dụng phương pháp sơ đồ, bảng biểu để làm rõ bổ sung thêm cho lý luận thực tiễn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Hướng đóng góp đề tài Đề tài hệ thống hóa lý luận quy trình thủ tục kiểm tốn để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Bên cạnh đó, đề tài mơ tả thực trạng thực thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Deloitte Việt Nam Từ đó, đề tài đưa Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nhận xét cho vấn đề tồn phương hướng nhằm hồn thiện quy trình thủ tục kiểm tốn để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Deloitte Việt Nam Nội dung đề tài Ngoài phần Mở đầu Kết luận, Luận văn gồm ba chương sau: Phần 1: Lý luận chung thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài Phần 2: Vận dụng thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Deloitte Việt Nam thực Phần 3: Nhận xét, kiến nghị giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm tốn để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài cơng ty Deloitte Việt Nam thực Em xin chân thành cám ơn thầy cô, đặc biệt GS.TS Nguyễn Quang Quynh, anh chị Deloitte Việt Nam có hướng dẫn bảo tận tình cho em để em hồn thành tốt Luận văn Sinh viên Ngơ Thanh Hải Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn 46B Chun đề thực tập tốt nghiệp PHẦN LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Thủ tục kiểm tốn hệ thống kiểm toán 1.1.1 Hệ thống kiểm toán 1.1.1.1 Định nghĩa kiểm toán Ở Việt nam, thuật ngữ kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng xuất từ năm cuối thập kỷ 80 kỷ 20 Trên giới, thuật ngữ kiểm tốn có từ lâu, từ xuất nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy thơng tin báo cáo tài chính, kế tốn thực trạng tài sản chủ thể quan hệ kinh tế Trải qua trình phát triển kiểm tốn, có nhiều định nghĩa kiểm tốn đưa đứng quan điểm khác Đó quan điểm kiểm tốn đồng nghĩa với kiểm tra kế toán; kiểm toán hoạt động đáp ứng nhu cầu chế thị trường, xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài chính; kiểm tốn có phạm vi rộng khơng đánh giá tính tn thủ quy định, độ tin cậy thơng tin mà cịn tính hiệu hiệu hoạt động quản lý Các quan điểm khác khơng hồn tồn đối lập với mà phản ánh q trình phát triển thực tiễn lý luận kiểm tốn Có thể dẫn sau số định nghĩa kiểm toán thường sử dụng Trong Lời mở đầu “ Giải thích chuẩn mực kiểm tốn “ Vương quốc Anh, định nghĩa “kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên bổ nhiệm để thực cơng việc theo với nghĩ vụ pháp định có liên quan.” Ngơ Thanh Hải Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Theo nhà kiểm tốn Cộng Hồ Pháp:” kiểm toán việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định khoản mục phản ánh đắn tình hình tài thực tế, không che dấu gian lận chứng trình bày theo mẫu thức luật định” Theo định nghĩa Liên đoàn quốc tế nhà kế tốn (International Federation of Accountants –IFAC) “ Kiểm toán việc kiểm toán viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài chính” Các định nghĩa cách diễn đạt từ ngữ khác song chúng thống nội dung bản: Chức kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến Chủ thể kiểm toán kiểm toán viên độc lập, có nghiệp vụ Cơ sở thực kiểm toán luật định, hay chuẩn mực chung Mục tiêu kiểm tốn hướng vào mục tiêu cụ thể khác tính trung thực thơng tin ( information audit), tính quy tắc việc thực nghiệp vụ ( regularity autdit), tính hiệu (efficiency audit) hay tính hiệu ( effectiveness audit) hoạt động Với chức mục tiêu trên, đối tượng kiểm toán chủ yếu thực trạng hoạt động tài mà trực tiếp bảng khai tài khách thể kiểm tốn - tổ chức hay thực thể kinh tế Như trường hợp cần tận dụng tài liệu kế tốn chứng có làm đối tượng trực tiếp kiểm toán ( kiểm tra chứng từ) Trong trường hợp thiếu chứng trực tiếp này, kiểm toán cần sử dụng phương pháp kĩ thuật để tạo lập chứng kiểm toán ( kiểm tra ngồi chứng từ) Ngồi có điều phải khẳng định đây, kiểm tốn hoạt động độc lập, không đồng với kiểm tra kế tốn, thuộc tính vốn có kế tốn Điều hoàn toàn phù hợp với quan điểm phát triển phép biện chứng vật “Nếu hình thái vận động hình thái khác phát Ngơ Thanh Hải Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp triển lên phát triển tức nghành khoa học khác từ nghành phát triển nghành khác tất yếu” (F Anghen :”Phương pháp biện chứng tự nhiên” Nhà xuất Sự thật Hà Nội, 1963) Kiểm toán lẽ đương nhiên tách khỏi kế toán thành nghành khoa học độc lập với đối tượng, phương pháp riêng có tất nhiên có mối quan hệ tương đối mật thiết với khoa học kế toán Từ trình bày sử dụng định nghĩa mang tính khái qt kiểm tốn sau : “ Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kĩ thuật kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” (trích từ Lý thuyết kiểm tốn GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Đại học Kinh tế quốc dân, nhà xuất tài chính-2006) Trong phạm vi đề tài này, xét đến kiểm tốn Báo cáo tài chính, sử dụng khái niệm giáo trình kiểm tốn tác giả Alvin A.Rens James K.Loebbecker định nghĩa: “ Kiểm toán trình chun gia độc lập có nghiệp vụ thu thập đánh giá chứng thơng tin lượng hố đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” 1.1.1.2.Các yếu tố cấu thành hệ thống phương pháp kiểm toán Như nghành khoa học khác, hệ thống phương pháp kiểm toán xuất phát từ sở phương pháp luận chung ( vật biện chứng), phương pháp kĩ thuật chung từ đặc điểm đối tượng nghiên cứu để hình thành phương pháp xác minh bày tỏ ý kiến phù hợp với đối tượng kiểm tốn Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 10 Đối tượng kiểm toán phân chia làm hai phần Một thực trạng hoạt động tài phản ánh tài liệu kế toán hai phần chưa phản ánh kể phản ánh chưa trung thực ( kể gian lận sai sót) tài liệu Đối với phần thứ nhất, việc xác minh bày tỏ ý kiến có sở chứng minh tài liệu kế toán ( kể tài liệu lưu giữ khách hàng) Do vậy, kiểm tốn kế thừa sở phương pháp kế tốn, phân tích để xây dựng phương pháp riêng như: Kiểm tốn cân đối kế tốn, đối chiếu tiêu theo quan hệ trực tiếp lôgic Đối với phần thứ hai ( chứng từ), kiểm tốn chưa có sở liệu cần có phương pháp thích hợp để có chứng kiểm toán: Điều tra, kiểm kê, hay thực nghiệm Như hệ thống phương pháp kiểm toán bao gồm phân hệ rõ rệt Loại phương pháp thứ gọi phương pháp kiểm toán chứng từ Loại thứ hai phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ *Phương pháp kiểm tốn chứng từ bao gồm : • Kiểm toán cân đối kế toán: Là phương pháp dựa cân đối kế toán cân đối khác để kiểm toán quan hệ nội yếu tố cấu thành quan hệ • Đối chiếu trực tiếp : đối chiếu tiêu nguồn tài liệu khác • Đối chiếu lôgic: việc nghiên cứu mối liên hệ tiêu có quan hệ với *Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ bao gồm: • Kiểm kê: việc kiểm tra chỗ đối tượng kiểm tốn • Điều tra : dùng cách khác để tiếp cận đánh giá đối tượng kiểm tốn Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn 46B Chun đề thực tập tốt nghiệp 101 Nam kỹ thuật, điều giúp cho Deloitte Việt Nam có điều kiện cập nhật với kiến thức kiểm toán lĩnh vực khác cách nhanh nhất, đồng thời Deloitte Việt Nam tiếp cận với nguồn liệu dồi thông tin Công ty tồn cầu, nhờ vậy, Cơng ty giảm bớt thời gian cơng sức tìm kiếm thơng tin khách hàng Quy trình kiểm tốn Deloitte Việt Nam giám sát chặt chẽ nhiều cấp Công việc KTV KTV kiểm tra, sau trưởng phịng kiểm toán xem xét, cuối chuyên viên kiểm toán cấp cao rà soát lại trước phát hành báo cáo kiểm tốn Chính kiểm tra sát nhằm đảm bảo KTV không để lọt sai phạm trọng yếu dẫn đến đưa ý kiến kiểm tốn khơng phù hợp với thực tế BCTC Về ưu điểm Xét riêng việc vận dụng thủ tục kiếm toán phát gian lận BCTC Deloitte Việt Nam thực đạt hiệu nhiều mặt kiểm toán Cụ thể sau: Một là, Việc vận dụng thủ tục kiếm toán phát gian lận BCTC Deloitte Việt Nam thực theo quy trình Deloitte tuân thủ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế Do vậy, chất lượng kiểm tốn ln đảm bảo theo tiêu chuẩn Deloitte toàn cầu Đây ưu lớn Deloitte Việt Nam q trình hội nhập với giới Hai là, Cơng tác vận dụng thủ tục kiếm toán phát gian lận BCTC phục vụ đắc lực cho việc bao quát rủi ro trọng yếu Ba là, Việc vận dụng thủ tục kiếm toán phát gian lận BCTC Deloitte Việt Nam chủ nhiệm kiểm tốn - người có kinh nghiệm trình độ chun mơn thực nên kết đánh giá sử dụng với độ tin cậy cao Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn 46B Chun đề thực tập tốt nghiệp 102 Về nhược điểm Tuy nhiên, bên cạnh điểm mạnh, trình vận dụng thủ tục kiếm toán phát gian lận BCTC Deloitte Việt Nam bộc lộ hạn chế định: Một là, việc miêu tả chi tiết thủ tục giấy tờ làm việc để phục vụ cho trình đánh giá rủi ro gian lận, Cơng ty chưa ý sử dụng lưu đồ mà sử dụng bảng câu hỏi bảng tường thuật Để đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên cần thu thập hiểu biết đơn vị mô tả giấy tờ làm việc việc sử dụng ba phương pháp kết hợp ba phương pháp: vẽ lưu đồ, lập Bảng câu hỏi Bảng tường thuật Lựa chọn phương pháp tùy thuộc điều kiện đơn vị Tuy nhiên, ba phương pháp phương pháp sử dụng lưu đồ thường đánh giá cao dễ theo dõi mang tính hệ thống Hai là, việc áp dụng chương trình kiểm tốn Deloitte chưa điều chỉnh mức thích hợp cơng ty Mỹ có trình độ phát triển khác với cơng ty Việt Nam Phần mềm AS/2 phát triển sở tình hình hoạt động kinh doanh Cơng ty Mỹ vậy, áp dụng vào Việt Nam, GĐ chủ nhiệm kiểm toán lại phải thay đổi cho phù hợp với tình hình cụ thể Tuy nhiền, nhiều trường hợp, khơng có tương ứng phần mềm với yêu cầu thực tế, buộc GĐ kiểm toán phải xây dựng lại từ đầu thủ tục kiểm toán vào thực tế Ba là, có nhiều sách thu hút nhân tài, nhiên Deloitte Việt Nam tất Công ty kiểm tốn khác Việt Nam khơng tránh khỏi tình trạng khan nguồn nhân lực trầm trọng Đây tốn khó Cơng ty thiếu hụt số lượng nhân viên buộc Công ty phải từ chối nhiều hợp đồng không đáp ứng đủ số Ngô Thanh Hải Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 103 lượng người đồn kiểm tốn Trong mùa kiểm tốn, KTV thường xuyên phải làm thêm để đảm bảo kịp tiến độ công việc Điều gây áp lực công việc lớn cho nhân viên, dẫn đến làm hiệu công việc giảm xuống Điều ảnh hưởng lớn đến việc xét đoán rủi ro gian lận Deloitte Việt Nam cần tuyển thêm nhiều nhân viên mới, đào tạo để đáp ứng yêu cầu hợp đồng kiểm tốn Bốn là, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định trách nhiệm việc tồn gian lận kiểm tốn viên nên có số kiểm tốn viên khơng có ý thức cao việc xét đốn phát gian lận Điều tạo nên rủi ro nghề nghiệp khơng với cá nhân kiểm tốn viên mà uy tín Cơng ty Ngơ Thanh Hải Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 104 PHẦN III NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHAP HOÀN THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Tính tất yếu phải hồn thiện thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài Deloitte Việt Nam 3.1.1 u cầu địi hỏi q trình hội nhập phát triển Trong chế kinh tế mới, kinh tế thị trường , mở cửa hội nhập, kế tốn kiểm tốn khơng cơng cụ quản lý kinh tế- tài cung cấp thơng tin hữu ích, tin cậy phục vụ định quản lý kinh doanh, mà trở thành ngành lĩnh vực dịch vụ- dịch vụ hỗ trợ quản lý kinh doanh - quan trọng phạm vi quớc gia, khu vực giới Hội nhập kinh tế quốc tế mang lại nhiều lợi ích dài hạn, đặt khơng thách thức kinh tế kinh tế Việt nam Việt nam nhập AFTA lộ trình cắt giảm thuế quan Trong khuôn khổ hợp tác với nước ASEAN Việt nam tham gia đàm phán cam kết mở cửa thị trương dịch vụ Việt nam thức trở thành thành viên thứ 21 Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu á-Thái bình dương (APEC) Trong khuôn khổ APEC Việt nam đưa kế hoạch hành động quốc gia mang tính tự nguyện, tiến tới tự hoá thương mại đầu tư vào năm 2020 Hiệp định thương maị song phương Việt-Mỹ ký kết có hiệu lực từ năm 2001 Từ đầu năm 2007, Việt nam trở thành thành viên thức Tổ chức thương mại giới (WTO) Hội nhập có hiệu mang lại lợi ích có bước thích hợp tồn q trình từ đàm phán, cam kết đến thực nghiêm chỉnh cam kết quốc tế, kể song phương đa phương Kế toán kiểm tốn kinh tế thị trường, ngồi vai trị cung cấp Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn 46B Chun đề thực tập tốt nghiệp 105 thông tin tin cậy cho quản lý cho định kinh tế-tài chính, thừa nhận dịch vụ thiếu kinh tế mở Luật pháp Việt nam nhiều nước thừa nhận có quy định mang tính pháp lý hành nghề kế toán, kiểm toán, cung cấp dịch vụ kế toán kiểm toán Trong cam kết mà Việt nam phải thực hiện, Việt nam có lộ trình mở cửa thị trường dịch vụ kế tốn , kiểm tốn Sẽ có cơng ty dịch vụ kế tốn-kiểm tốn nươc ngồi phép thành lập hoạt động Việt nam Ngược lại, cơng ty dịch vụ kế tốn-kiểm tốn Việt nam phép hoạt động nước với tư cách nhà đầu tư Việt nam đầu tư nươc ngồi Các chun gia kế tốn kiểm tốn viên có chứng hành nghề, đủ điều kiện hành nghề phép hành nghề cung cấp dịch vụ không nước mà nước Rõ ràng là, thị trường dịch vụ kế tốn kiểm tốn thống hình thành khu vực nước ASEAN Đó thực tế, yêu cầu , hội cho phát triển thể hoá nghề kế toán, kiểm toán khu vực Thị trường dịch vụ kế tốn-kiểm tốn thống địi hỏi có chuẩn bị tất nước thành viên khung khổ pháp lý, hài hoà chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán, thu hẹp khoảng cách khác biệt, phối hợp thống chương trình, nội dung đào tạo, huấn luyện; thi cử đánh giá chất lượng đào tạo, chất lượng dịch vụ; thừa nhận lẫn chứng hành nghề quốc gia Có việc phải làm từ phía nhà nước tầm quốc gia Nhưng có nhiều việc phải làm từ thân tổ chức , cá nhân hành nghề, từ phía tổ chức nghề nghiệp Xuất phát từ đặc điểm tính chất kế tốn kiểm toán, người hành nghề kế toán kiểm toán chế kinh tế mới, trước hết phải có Tính chun nghiệp cao, tâm huyết trách nhiệm với nghề Chỉ có cung cấp dịch vụ có chất lượng theo yêu cầu đối tượng sử dụng dịch vụ nề kinh tế Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn 46B Chun đề thực tập tốt nghiệp 106 Về Năng lực chuyên môn, phải có Sự hiểu biết,có lực, trình độ tổ chức, điều hành cơng việc, có kỹ nhậy cảm, sáng tạo xử lý nghiệp vụ, đặc biệt lực xử lý nghiệp vụ kinh tế tài kinh tế động hội nhập Về Phẩm chất đạo đức nghề nghiệp: trung thực, khách quan lĩnh nghề nghiệp thuộc lĩnh vực công tác Bản lĩnh nghề nghiệp người làm kế toán kiểm toán cần thiết khơng cho nghề nghiệp mà cịn cần thiết cho kinh tế, cho xã hội, cho lành mạnh trọng hoạt động kinh tế tài đất nước nhà đầu tư , nhà kinh tế Bản lĩnh nghề nghiệp đòi hỏi người làm kế tốn phải tơn trọng thực tính khách quan hoạt động kinh tế, ý kiến thái độ trước thơng tin kinh tế tài phải thể trách nhiệm vững vàng chuyên môn, tin cậy xác thực chứng, mềm mại ứng xử thuyết phục Đối với lực nghề kế toán, kiểm toán phải đạt u cầu cụ thể sau: • Có hiểu biết cần thiết pháp luật, đặc biệt hiểu biết khả tuân thủ, giải thích quy định pháp lý kinh tế-tài • Có kiến thức tốt kinh tế, tài chính, hiểu biết sâu quy định kế tốn kiểm tốn • Có khả tổ chức công việc thu thập, xử lý tổng hợp thơng tin kinh tế tài theo yêu cầu quản lý • Tham mưu quản trị doanh nghiệp, định kinh doanh, chiến lược đầu tư kinh doanh • Có khả thích ứng mơi trường kinh tế đa chiều, ln biến động 3.1.2 Thực trạng thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Deloitte Việt Nam Trước xu hội nhập tồn cầu nay, Deloitte Việt Nam khơng ngừng biến đổi để hồn thiện hơn, xứng đáng đơn vị tiên Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 107 phong ngành kiểm toán Việt Nam Các thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán BCTC Deloitte Việt Nam áp dụng không tránh khỏi điểm hạn chế nêu phần nhận xét Chính vậy, muốn nâng cao chất lượng kiểm toán, giảm thiểu rủi ro, khẳng định sức mạnh thương trường chủ động hội nhập, Deloitte Việt Nam cần nghiên cứu hướng cụ thể nhằm khắc phục hạn chế Điều nêu cụ thể chiến lược phát triển công ty, tập trung vào: nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, mở rộng lĩnh vực hoạt động, tăng cường đào tạo nâng cao trình độ nhân viên theo hướng quốc tế hóa, mở rộng đối tượng khách hàng tăng cường hợp tác với tổ chức quốc tế Muốn đạt điều này, vận động thay đổi tất yếu khách quan 3.2 Giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm tốn để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Deloitte Việt Nam Q trình hồn thiện thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán BCTC phải tuân thủ nguyên tắc định như: phải tuân thủ Chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán quy định hành khác Việt Nam; phải tuân thủ theo tiêu chuẩn Deloitte đề Deloitte Việt Nam thành viên Deloitte tồn cầu; phải dựa tình hình thực tế doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp nước đứng trước xu hội nhập; q trình hồn thiện khơng làm thêm nhiều chi phí thời gian cho kiểm tốn dù thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán BCTC có tốt lên hiệu kiểm tốn lại khơng đạt được; phải hồn thiện chất vấn đề, kiểm tốn viên, người gần có yếu tố định việc xét đoán rủi ro gian lận Tuân thủ nguyên tắc trên, em xin phép đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện Ngơ Thanh Hải Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 108 thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán BCTC kiểm toán Báo cáo tài Deloitte Việt Nam sau: 3.2.1 Nâng cao ý thức trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 240 khẳng đình việc trì hồi nghi nghề nghiệp, tính xét đốn kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng việc phát gian lận Có thể nói biện pháp bao trùm việc vận dụng thủ tục kiểm toán để phát gian lận Điều cần Deloitte Việt Nam nhấn mạnh quy định, trao đổi với kiểm toán viên trước kiểm tốn Cơng ty cần tăng cường tổng hợp, đúc rút kinh nghiệm q trình kiểm tốn truyền tải kinh nghiệm tới KTV theo nhiều đường đào tạo, thảo luận, in thành sách, tổ chức thi… Ý tưởng sách “ Cẩm nang gian lận gặp phải thủ tục phát kiểm toán Công ty Deloitte Việt Nam” cần thực Cuốn sách cần cập nhật hàng năm sở tổng hợp ý kiến tất KTV tồn cơng ty Điều góp phần trì tăng cường văn hố chia sẻ để phát triển Công ty 3.2.2.Vận dụng cách hợp lý phương pháp điều tra hình nhằm phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Phương pháp kiểm tốn phương pháp điều tra hình có giống định nội dung bên cạnh điểm khác đối tượng mà phương pháp hướng tới quy định Thực nghiệm, điều tra, kiểm tra điều tra hình chất hoạt động nhận thức tương đồng với phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Đặc thù điều tra hình phát hành vi phạm tội, có tính chất nghiêm trọng, trái pháp luật tất lĩnh vực đời sống: trị, kinh tế, xã hội…Chính vậy, phương pháp sử dụng điều tra hình có đa dạng, rộng rãi so với kiểm toán Việc vận dụng cách sáng tạo, Ngô Thanh Hải Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 109 hợp lý biện pháp điều tra hình vào hoạt động kiểm toán tăng cường khả phát gian lận Các kỹ thuật vấn, phân tích tác động tâm lý kiểm tốn viên hồn tồn sử dụng 3.2.3.Nâng cao hiệu việc đánh giá gian lận xẩy Đánh giá rủi ro gian lận thực suốt q trình thực cơng việc kiểm tốn từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khâu hồn thành kiểm tốn để cơng bố Báo cáo kiểm toán Trong thực tế kiểm toán, KTV Deloitte Việt Nam thực việc đánh giá gian lận xẩy theo quy trình kiểm tốn Deloitte tồn cầu hiệu Tuy nhiên, cơng việc phải tiến hành theo quy trình Cơng ty xây dựng Tìm hiểu khách hàng q trình tích luỹ thơng tin dựa kinh nghiệm năm trước Vì vậy, đưa đánh giá khả tồn gian lận cần xem xét chứng thu thập năm năm trước, kể bút tốn điều chỉnh Để giảm chi phí kiểm tốn xuống mức thích hợp đảm bảo chất lượng kiểm toán, kiểm toán viên Deloitte Việt Nam cần đánh giá xác đáng rủi ro kể gian lận khách hàng thiết lập độ tin cậy kiểm sốt thích hợp Đây việc làm địi hỏi kinh nghiệm, cần phải KTV có nhiều kinh nghiệm đánh giá Tuy nhiên, thực tế việc đánh giá chủ yếu GĐ kiểm toán chủ nhiệm kiểm toán thực độc lập mà chưa có thảo luận cần thiết với KTV thực kiểm toán năm trước- người trực tiếp tham gia kiểm tốn, có hiểu rõ định phần hành mà thực doanh nghiệp Kết đánh giá đưa xuống cho nhóm kiểm tốn dạng thơng số mang tính kĩ thuật mà khơng có giải thích đầy đủ Điều tạo máy móc áp dụng thủ tục Do việc đánh giá rủi ro có rủi ro gian lận cần thảo luận từ thành viên nhóm kiểm tốn trước Kết đánh giá cần đưa sở giải thích hợp lý Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn 46B Chun đề thực tập tốt nghiệp 110 3.3 Kiến nghị nhằm thực giải pháp Thứ nhất, phía quan quản lý Nhà nước Nhận thức tầm quan trọng hoạt động kiểm tốn tình hình nay, quan chức ban hành số văn làm sở cho trình hình thành phát triển kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng Việt Nam Tuy nhiên, khung pháp lý cho hoạt động lĩnh vực kiểm toán chưa hồn thiện, Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn chưa đồng Vì vậy, để tạo điều kiện cho kiểm toán độc lập Việt Nam phát triển nữa, Nhà nước cần thực biện pháp sau: - Xây dựng ban hành khung pháp lý hoàn chỉnh cho vấn đề trách nhiệm KTV gian lận Trong sở xây dựng Chuẩn mực Kiểm tốn khơng dựa vào Chuẩn mực Kiểm tốn quốc tế mà cịn phải dựa vào điều kiện kinh tế Việt Nam để việc vận dụng Chuẩn mực mang tính phù hợp cao - Bộ Tài nên tăng cường việc tổ chức lớp học bồi dưỡng nghiệp vụ cho kiểm tốn viên nói chung kiểm tốn viên độc lập nói riêng Trong quan hệ hợp tác trao đổi, học hỏi kinh nghiệm với hãng kiểm toán lớn giới nên coi trọng - Bộ Tài nên tổ chức xây dựng kho liệu hành vi gian lận hoạt động kiểm toán thủ tục thực để từ tuyên truyền ý thức xét đốn, hồi nghi nghề nghiệp kiểm toán viên Những cẩm nang gian lận cần hình thành cập nhật hàng năm sở tổng hợp ý kiến đóng góp Cơng ty, Hiệp hội nghề nghiệp, tham khảo từ hoạt động kiểm toán nước giới Thứ hai, phía Hiệp hội nghề nghiệp Hiện nay, Hiệp hội Kế toán, Kiểm toán Việt Nam hoạt động cịn chưa Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn 46B Chun đề thực tập tốt nghiệp 111 với chức trách nhiệm nó, cịn mang tính hình thức Chính vậy, Hiệp hội Việt Nam nên phát huy tích cực vai trị việc hướng dẫn nghiệp vụ, đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên, điều tra, sốt xét chất lượng kiểm tốn…đối với cơng ty kiểm tốn Phối hợp cơng ty kiểm tốn để nâng cao ý thức KTV trách nhiệm gian lận, chia sẻ kinh nghiệm việc phát hành vi gian lận Việc tổ chức nghiên cứu, vận dụng biện pháp kĩ thuật điều tra hình cho hoạt động kiểm tốn cần thiết Những nghiên cứu tâm lý học, cách thức vấn, trao đổi thông tin với khách hàng hoạt động kiểm toán cần thiết để hỗ trợ kiểm tốn viên q trình thực thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn BCTC Thứ ba, phía Deloitte Việt Nam Deloitte Việt Nam nên nghiên cứu để hồn thiện việc thiết kế thủ tục kiểm tốn để phát gian lận kiểm toán BCTC theo tiêu chuẩn Deloitte phù hợp với doanh nghiệp Việt Nam Trước đây, liên doanh thực chuyển giao công nghệ, Deloitte Việt Nam tổ chức nghiên cứu phạm vi tồn cơng ty để hồn thiện Hệ thống Kiểm tốn AS/ cho phù hợp với kinh tế Việt Nam Vì hồn cảnh nay, Deloitte Việt Nam hồn tồn tổ chức nghiên cứu trao đổi tương tự cách thường xuyên việc xây dựng hồn thiện thủ tục kiểm tốn để phát gian lận kiểm toán BCTC doanh nghiệp Việt Nam Đây chiến lược nhằm tăng sức cạnh tranh Deloitte Việt Nam trình hội nhập Tổ chức cho nhân viên kiểm tốn cơng ty có tìm hiểu, nghiên cứu phương pháp điều tra hình để vận dụng hợp lý vào hoạt động kiểm toán để phát gian lận kiểm toán BCTC có ý nghĩa Ngơ Thanh Hải Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 112 KẾT LUẬN Có thể nói gian lận ln vấn đề quan trọng kiểm tốn mà cơng ty kiểm toán phải quan tâm Bản chất gian lận thường khó phát hiện, xây dựng thực quy trình chuẩn cho thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn BCTC cơng việc khơng đơn giản Chính thực tế khơng phải Cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam làm tốt quy trình Tuy nhiên, trước xu hội nhập ngày nay, công ty kiểm tốn ngày hồn thiện thủ tục kiểm tốn để phát gian lận kiểm toán BCTC Trong đó, Deloitte Việt Nam số cơng ty có quy trình thủ tục kiểm tốn chuẩn để phát gian lận kiểm toán BCTC Trong Luận văn tốt nghiệp em hệ thống hoá số vấn đề lý luận thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán BCTC xem xét mối quan hệ phương pháp kiểm tốn với phương pháp điều tra hình để vận dụng hợp lý phương pháp điều tra hình vào hoạt động kiểm tốn để phát gian lận Bên cạnh đó, Luận văn giới thiệu tổng quan Công ty Deloitte Việt Nam với việc mơ tả phân tích thực trạng thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán BCTC Deloitte Việt Nam thực theo phương pháp tiêu chuẩn Deloitte toàn cầu Qua đó, em đề xuất số ý kiến nhằm hồn thiện thủ tục kiểm tốn để phát gian lận kiểm tốn BCTC cơng ty Deloitte Việt Nam Do hạn chế kiến thức tài liệu, viết em đưa vấn đề chung thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán BCTC Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy giáo để em hồn thiện viết Một lần em xin gửi lời cảm ơn tới thầy cô, đặc biệt GS.TS Nguyễn Quang Quynh, anh chị KTV Công ty Deloitte Việt Nam tận tình hướng dẫn tạo điều kiện thuận lợi để em hồn thiện Luận văn Em xin chân thành cảm ơn Hà Nội, tháng năm 2008 Sinh viên thực Ngơ Thanh Hải Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 113 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểm toán số 240 - Gian lận sai sót, ban hành Quyết định Bộ trưởng Bộ tài số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 việc ban hành cơng bố sáu chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (đợt 3) Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn trường Đại học Kinh tế Quốc dân-Nhà xuất Tài Chính - tháng 1/2005 Giáo trình Kiểm tốn tài trường Đại học Kinh tế Quốc dân-Nhà xuất Tài Chính - 2006 Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế 240 - ISA 240 “The auditor’s responsibility to consider fraud in an audit of fiancial statements” Tài liệu nội Deloitte Việt Nam Các website: www.kiemtoan.com, www.webketoan.com , Hướng dẫn tìm hiểu gian lận Hiệp hội quan kiểm toán tối cao Nam Thái Bình Dương (South Pacific Association of Supreme Audit Institutions - SPASAI) Bản công bố chuẩn mực kiểm toán ( SAS) Pháp lệnh tổ chức điều tra hình ngày 20.08.2004 10 Báo cáo quốc gia gian lận Hiệp hội kiểm tra gian lận Mĩ – ACFE năm 1996, 2002,2004,2006 11 Chứng chứng minh vụ án hình - TS Đỗ Văn Đương – Nhà xuất tư pháp 2006 Ngơ Thanh Hải Kiểm tốn 46B ... Phần 1: Lý luận chung thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài Phần 2: Vận dụng thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài công ty Deloitte Việt Nam thực Phần 3: Nhận... ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Hướng đóng góp đề tài Đề tài hệ thống hóa lý luận quy trình thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Bên cạnh đó, đề tài mô tả thực trạng thực. .. thức kinh nghiệm quý báu Chính vậy, em chọn đề tài: ? ?Vận dụng thủ tục kiểm toán để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Deloitte Việt Nam thực hiện? ?? để nghiên cứu, phát triển cho Luận văn
