Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán do Công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện
trêng ®¹i häc kinh tÕ quèc d©n KHOA KÕ TO¸N -*** - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP §Ò tµi: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN GVHD : GS.TS NGUYỄN QUANG QUYNH Họ và tên sinh viên : VŨ THỊ PHƯƠNG LIÊN Chuyên ngành : KIỂM TOÁN Lớp : KIỂM TOÁN 46B Khóa : 46 Hệ : CHÍNH QUY Hµ Néi 6/ 2008 Vũ Thị Phương Liên Kiểm toán 46B Trường Đại học Kinh tế quốc dân i Khoa Kế toán MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU 1 Chương I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .3 1.1 Lý luận cơ bản về rủi ro kiểm toán 3 1.1.1 Kiểm toán với rủi ro 3 1.1.2 Các loại rủi ro kiểm toán 9 1.1.3 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro - Mô hình rủi ro kiểm toán 14 1.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .20 1.2.1 Đánh giá chấp nhận hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính 20 1.2.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 21 1.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính .26 1.2.4 Đánh giá rủi ro phát hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính .32 1.3 Các công ty kiểm toán đa quốc gia hoạt động tại Việt Nam với vấn đề đánh giá rủi ro kiểm toán 33 1.3.1 Đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch tại Công ty Ernst and Young .33 1.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam 34 1.3.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch tại Công ty PWCs 35 Vũ Thị Phương Liên Kiểm toán 46B Trường Đại học Kinh tế quốc dân ii Khoa Kế toán Chương II: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN 36 2.1 Đặc điểm của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .36 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH An Phú 36 2.1.2 Lĩnh vực hoạt động của Công ty 37 2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty An Phú .40 2.1.4 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính với đánh giá rủi ro kiểm toán 44 2.2 Thực tế quy trình đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch do Công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện 49 2.2.1 Tìm hiểu thông tin chi tiết về đặc điểm hoạt động của khách hàng .49 2.2.2 Đánh giá rủi ro trên toàn bộ báo cáo tài chính 56 2.2.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 56 2.2.2.2Đánh giá rủi ro kiểm soát trên toàn bộ báo cáo tài chính 64 2.2.2.3 Đánh giá rủi ro phát hiện 69 2.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán trên số dư các tài khoản nghiệp vụ 70 2.2.3.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên số dư các tài khoản, nghiệp vụ 70 2.2.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát trên số dư các tài khoản 72 2.2.3.3 Đánh giá rủi ro phát hiện đối với các khoản mục nghiệp vụ 76 2.2.3.4 Đánh giá rủi ro kiểm toán ảnh hưởng đến thủ tục kiểm toán được áp dụng 76 2.2.4 Nhận xét về quy trình đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch do Công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện 77 CHƯƠNG III: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN Vũ Thị Phương Liên Kiểm toán 46B Trường Đại học Kinh tế quốc dân iii Khoa Kế toán LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN 80 3.1 Tính tất yếu khách quan phải hoàn thiện quy 80 3.1.1 Nhu cầu hội nhập với khu vực và quốc tế trong thời đại mới .80 3.1.2 Định hướng chiến lược phát triển của Công ty .87 3.2 Giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty .87 3.2.2 Hoàn thiện phương pháp xác định rủi ro cho các khoản mục 91 3.2.3 Xây dựng phần mềm đánh giá rủi ro kiểm toán 93 3.2.4 Nâng cao năng lực trình độ của kiểm toán viên 94 3.3 Điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện .95 KẾT LUẬN 97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .99 PHỤ LỤC Vũ Thị Phương Liên Kiểm toán 46B Trường Đại học Kinh tế quốc dân iv Khoa Kế toán DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Tiếng Việt: Số thứ tự Từ viết tắt Viết đầy đủ 1 BCTC Báo cáo tài chính 2 BGĐ Ban giám đốc 3 DN Doanh nghiệp 4 HC Hành chính 5 HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ 6 HĐQT Hội đồng quản trị 7 HTK Hàng tồn kho 8 KD Kinh doanh 9 KQHĐKD Kết quả hoạt động kinh doanh 10 KTV Kiểm toán viên 10 TSCĐ Tài sản cố định 11 TC-KT Tài chính – Kế toán 12 TNHH Trách nhiệm hữu hạn Tiếng Anh: Số thứ tự Từ viết tắt Viết đầy đủ Tiếng Anh 1 AR Audit Risk 2 CR Control Risk 3 DR Detection Risk 4 IR Inherent Risk 5 IAG International auditing guidelines 6 VSA VietNam Standards on Auditing Vũ Thị Phương Liên Kiểm toán 46B Trường Đại học Kinh tế quốc dân v Khoa Kế toán DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Mối quan hệ giữa các loại rủi ro 18 Bảng 1.2: Mối quan hệ của rủi ro với bằng chứng phải thu thập quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát 19 Bảng 2.1: Biên bản chấp nhận cung cấp dịch vụ 53 Bảng 2.2: Cam kết về tính độc lập của KTV 55 Bảng 2.3: Thông tin chi tiết về Công ty XYZ .57 Bảng 2.4: Thông tin chi tiết về Công ty cổ phần ABC 60 Bảng 2.5: Bảng câu hỏi đánh giá Hệ thống kiểm soát nội bộ .66 Bảng 2.6: Bảng câu hỏi đánh giá về HTKSNB cho một số khoản mục chính73 Bảng 2.7: Đánh giá rủi ro kiểm soát trên số dư các khoản mục 75 của Công ty ABC 75 Bảng 2.8: Đánh giá rủi ro kiểm soát trên số dư các khoản mục của Công ty XYZ .75 Bảng 2.9: Đánh giá rủi ro phát hiện trên số dư các khoản mục 76 Bảng số 2.10: Bảng câu hỏi về đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát 89 Bảng số 2.11: Bảng câu hỏi xác định rủi ro chi tiết 92 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ giữa chi phí kiểm toán và rủi ro kiểm toán .8 Sơ đồ 1.2: Mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán 15 Sơ đồ 1.3: Phương pháp đánh giá từ đỉnh đến đáy 22 Sơ đồ 1.4: Khái quát việc nghiên cứu HTKSNB và quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát .29 Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú 40 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán An phú 44 Vũ Thị Phương Liên Kiểm toán 46B Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của Đề tài Từ khi nước ta thực hiện công cuộc đổi mới, phát triển nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa đến nay, các doanh nghiệp lớn nhỏ ở Việt Nam ngày càng có vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc dân Cùng với sự đòi hỏi tính minh bạch của báo cáo tài chính thì nhu cầu sử dụng các dịch vụ kiểm toán của các công ty và các doanh nghiệp càng cao Hiện nay, xã hội đã từng bước nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán độc lập gắn liền với sự phát triển của nền kinh tế thị trường Từ đó, đã tạo ra một môi trường rất thuận lợi cho các Công ty kiểm toán phát triển, mở rộng tầm hoạt động Mặt khác, nó cũng đặt ra một thách thức lớn đối với các Công ty kiểm toán Chất lượng kiểm toán phải không ngừng được nâng cao Chất lượng cuộc kiểm toán phải có được thông qua việc kiểm toán viên tuân thủ chuẩn mực kiểm toán, hiểu biết đầy đủ về khách hàng, đánh giá rủi ro tổng thể và chi tiết Vì vậy để có được một cuộc kiểm toán hữu hiệu và hiệu quả thì cần thiết phải tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro Việc thực hiện đánh giá rủi ro được thực hiện xuyên suốt trong quá trình kiểm toán Trong đó quan trọng nhất là giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán An Phú là một Công ty kiểm toán trong nước, mới được thành lập trong thời gian chưa lâu nên việc xây dựng một quy trình chuẩn để đánh giá rủi ro vẫn còn nhiều hạn chế Chính vì nhận thấy tầm quan trọng của việc đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính nên Em đã chọn Đề tài Khóa luận tốt nghiệp của mình là: "Hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán do Công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện" 2 Mục tiêu nghiên cứu của Đề tài Thông qua việc hệ thống hóa những vấn đề lí luận và thực tiễn, đi sâu vào khía cạnh đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán do Công Vũ Thị Phương Liên Kiểm toán 46B Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện, đề tài hướng tới đề xuất những giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán do Công ty thực hiện 3 Nội dung của Đề tài Ngoài Lời mở đầu và Kết luận, nội dung Khóa luận tốt nghiệp của Em gồm có ba nội dung chính sau: Chương I: Lý luận chung về đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC; Chương II: Thực trạng đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán do Công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện; Chương III: Phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện 4 Phương pháp nghiên cứu Vận dụng phép biện chứng của chủ nghĩa duy vật lịch sử làm cơ sở phương pháp luận và sử dụng các phương pháp của các môn khoa học khác Ngoài ra kết hợp với quan sát thực tế tại Công ty để thực hiện đề tài 5 Hướng đóng góp của Khóa luận Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH kiểm toán An Phú, thông qua nghiên cứu về quy trình đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, em hệ thống hóa lí luận và vận dụng phân tích thực trạng quy trình đánh góa rủi ro kiểm toán Từ đó đưa ra phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện hơn nữa quy trình đánh giá rủi ro do Công ty thực hiện Do thời gian và kiến thức còn nhiều hạn chế nên Khóa luận của Em không thể tránh được những sai sót nhất định Em rất mong các thầy cô giáo và các bạn đóng góp ý kiến để Khóa luận của em được hoàn thiện hơn Em xin chân thành cảm ơn Thầy Nguyễn Quang Quynh, cùng các anh chị tại Công ty TNHH kiểm toán An Phú đã nhiệt tình hướng dẫn em hoàn thành Khóa luận này Vũ Thị Phương Liên Kiểm toán 46B Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán Chương I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận cơ bản về rủi ro kiểm toán 1.1.1 Kiểm toán với rủi ro Kiểm toán là một quá trình một người độc lập có nghiệp vụ tập hợp và đánh giá các bằng chứng về thông tin có thể lượng hóa được, có liên quan tới một thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định và báo cáo mức độ phù hợp giữa thông tin có thể lượng hóa được và những tiêu chuẩn đã được thiết lập Kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán bởi nó chứa đựng đầy đủ các sắc thái kiểm toán ngay từ khi ra đời cũng như trong quá trình phát triển Kiểm toán tài chính là quá trình sử dụng các phương pháp kĩ thuật nghiệp vụ và các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán cần thiết làm cơ sở cho việc xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực và hợp lí của các bảng khai tài chính đã lập so với những chuẩn mực chung được chấp nhận Đối tượng trực tiếp của kiểm toán tài chính là bảng khai tài chính Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 700 đoạn 07: “Ý kiến của kiểm toán viên đưa ra trên báo cáo kiểm toán một sự đảm báo chắc chắn rằng báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu; Nhưng không đảm bảo tuyệt đối rằng không có bất kì một sai sót nào trên báo cáo tài chính đã được kiểm toán Kiểm toán viên chỉ quan tâm đến các yếu tố trọng yếu của các báo cáo tài chính”.(3) Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy Vũ Thị Phương Liên Kiểm toán 46B Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán trình gồm ba giai đoạn như sau: lập kế hoạch và thiết kế các phương pháp kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán Trong đó lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lí cũng như những điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 300: “Lập kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành đúng thời hạn”(3) Kế hoạch kiểm toán trợ giúp KTV phân công công việc cho trợ lí kiểm toán và phối hợp với KTV và chuyên gia khác về công việc kiểm toán Như vậy trên mức độ trọng yếu được xác định cho toàn bộ BCTC và phân bổ cho từng khoản mục, KTV cần đánh giá khả năng xảy ra sai sót trọng yếu ở toàn bộ BCTC cũng như từng khoản mục để phục vụ cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình cho từng khoản mục Công việc này được gọi là đánh giá rủi ro kiểm toán Đánh giá rủi ro là vấn đề hết sức quan trọng và có ảnh hưởng lớn đến chất lượng của mọi cuộc kiểm toán Để tìm hiểu về quy trình đánh giá rủi ro ta cần phải hiểu thế nào là rủi ro và việc nhận diện từng loại rủi ro Đã có rất nhiều các quan điểm khác nhau về rủi ro Có quan điểm cho rằng rủi ro chỉ liên quan đến các thiệt hại đã thực tế xảy ra (rủi ro không đối xứng) Có quan điểm lại cho rằng rủi ro không chỉ liên quan đến các thiệt hại đã thực tế xảy ra mà còn liên quan đến may mắn (rủi ro đối xứng) Theo một cách chung nhất thì rủi ro chỉ những sự kiện có thể xảy ra nằm ngoài ý muốn và khi xảy ra sẽ mang lại kết quả không có lợi Rủi ro còn được hiểu là sự sai Vũ Thị Phương Liên Kiểm toán 46B ... đề đánh giá rủi ro kiểm toán 33 1.3.1 Đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch Công ty Ernst and Young .33 1.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch Công. .. lý Công ty An Phú .40 2.1.4 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài với đánh giá rủi ro kiểm tốn 44 2.2 Thực tế quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch Công ty TNHH kiểm toán An Phú thực. .. Khoa Kế toán Chương II: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN 36 2.1 Đặc điểm Công ty TNHH Kiểm toán An Phú ảnh
