Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam
1 LỜI NÓI ĐẦU Những năm gần đây, Việt Nam xảy nhiều kiện đáng ý, có ảnh hưởng lớn vấn đề phát triển kinh tế xã hội Đó là, sau kiện gia nhập Tổ chức Thương mại giới- WTO, hàng loạt cơng ty nước ngồi chủ đầu tư nước ngồi đầu tư vào Việt Nam Theo đó, năm qua, Việt Nam chứng kiến bùng nổ thị trường chứng khoán xuất hình thức đầu tư khác Điều nhân tố trực tiếp quan trọng làm bật khẳng định vai trị kiểm tốn, đặc biệt kiểm tốn Báo cáo tài chiến lược phát triển kinh tế thu hút đầu tư nước Hiện nay, nhu cầu kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp gia tăng nhanh chóng, bao gồm doanh nghiệp Nhà nước Nhà nước Nắm bắt nhu cầu đó, doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ kiểm toán tăng nhanh số lượng, cơng ty TNHH tư vấn kế tốn kiểm toán Việt Nam (AVA) số cơng ty Đối với AVA, việc hồn thiện chương trình kiểm tốn vấn đề quan trọng tồn phát triển tương lai Do đó, người viết lựa chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Tư vấn kế toán kiểm toán Việt Nam” Đối tượng nghiên cứu Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, doanh thu khoản mục quan trọng đồng thời tiềm ẩn nhiều sai phạm Vì vậy, viết nghiên cứu khoản mục doanh thu báo cáo tài quy trình kiểm tốn khoản mục cơng ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toán Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Để hoàn thành viết, người viết sử dụng phương pháp nghiên cứu thu thập tài liệu khác Bao gồm: phương pháp đối chiếu, so sánh, phân tích số liệu tổng hợp chi tiết… Khoá luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A Các tài liệu thu thập từ nhiều nguồn phong phú đa dạng như: Các hồ sơ kiếm toán qua năm AVA khách hàng khác nhau, nguồn thông tin mạng internet tài liệu khác Ý nghĩa đề tài nghiên cứu Doanh thu kiểm toán khoản mục doanh thu vấn đề ln kiểm tốn viên quan tâm tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính, khoản mục quan trọng, sai phạm trọng yếu thường xảy đồng thời với rủi ro tiềm tàng kiểm toán khoản mục cao Bởi vậy, kiểm toán doanh thu đề tài mang tính thực tiễn Hơn nữa, việc nghiên cứu vấn đề kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài AVA giúp người viết tìm hiểu chi tiết hạn chế quy trình kiểm toán nhằm xây dựng giải pháp kiến nghị phù hợp tiến tới hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Trong điều kiện thành lập hoạt động chưa lâu, AVA bước xây dựng hoàn thiện tổ chức quản lý tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh Trong đó, hồn thiện chương trình kiểm tốn vấn đề tất yếu quan trọng, đặc biệt khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài Tồn nội dung viết bao gồm ba chương: Chương I: Tổng quan cơng tyTNHH Tư vấn kế tốn Kiểm toán Việt Nam Chương II: Thực trạng kiểm toán doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH tư vấn kế tốn kiểm tốn Việt Nam Chương III: Các giải pháp hoàn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toán Việt Nam Khoá luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ DOANH THU VÀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Đối với doanh nghiệp, q trình hoạt động kinh doanh bình thường gồm ba giai đoạn chủ yếu: giai đoạn chuẩn bị yếu tố đầu vào, giai đoạn kết hợp yếu tố đầu vào để tạo sản phẩm giai đoạn tiêu thụ sản phẩm Kết giai đoạn tiêu thụ doanh thu doanh nghiệp, việc hạch toán doanh thu kế toán doanh nghiệp cần áp dụng theo nguyên tắc quy định Nhà nước 1.1 Doanh thu kế toán doanh thu 1.1.1 Khái niệm doanh thu Tiêu thụ trình chuyển giao hàng hoá sản phẩm, cung cấp lao vụ dịch vụ cho khách hàng khách hàng trả tiền chấp nhận toán để thực giá trị sản phẩm hàng hố dịch vụ Tiêu thụ q trình tạo doanh thu hoạt động kinh doanh Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường hay bất thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Giá trị hợp lý doanh thu xác định theo giá trị thu thu phải xác định tương đối chắn Doanh thu cần ghi nhận thời điểm, đảm bảo đầy đủ điều kiện ghi nhận doanh thu Bao gồm: Khoá luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A - Doanh nghiệp chuyển giao cho bên mua phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm; - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý quyền kiểm soát sản phẩm; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ hoạt động tiêu thụ sản phẩm đó; - Doanh nghiệp xác định chi phí liên quan đến bán hàng Để ghi nhận doanh thu doanh nghiệp, nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải đảm bảo đồng thời năm điều kiện Khi xác định thời điểm ghi nhận doanh thu, doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu tài sản, hàng hoá cho người mua trường hợp cụ thể Trong phần lớn trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hoá cho người mua Khi hạch toán doanh thu, kế toán doanh nghiệp cần đảm bảo yêu cầu chung, là: doanh thu phải ghi nhận đắn, thời điểm; nghiệp vụ doanh thu phát sinh kỳ ghi nhận đầy đủ định giá đúng, khơng bỏ sót nghiệp vụ xác định sai giá trị; ghi nhận, kế toán vào hoạt động cụ thể để phân loại khoản doanh thu doanh nghiệp Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch tạo doanh thu áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thương mại, phải xem xét giao dịch mối quan hệ tổng thể Đối với hoạt động bán hàng thông thường, hoạt động chủ yếu doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu xác định doanh thu bán hàng doanh nghiệp sau trừ khoản giảm trừ doanh thu như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Các khoản Khoá luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A ghi giảm doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Trong đó: Chiết khấu thương mại khoản mà doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng khách hàng mua với số lượng lớn nhiều lần mua hàng, tuỳ theo chiến lược kinh doanh doanh nghiệp Giảm giá hàng bán số tiền giảm trừ cho người mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách theo yêu cầu hợp đồng kinh tế lạc hậu so với thị hiếu mà doanh nghiệp đồng ý theo thoả thuận hai bên mua bán Doanh thu hàng bán bị trả lại giá trị khối lượng hàng xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối tốn nhiều nguyên nhân khác Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất ghi giảm doanh thu bán hàng mà khơng hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ doanh nghiệp Thuế GTGT khoản giảm trừ doanh thu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, xác định khoản thuế GTGT phải nộp nhà nước đồng thời kế toán hạch toán giảm doanh thu bán hàng Theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006, doanh thu doanh nghiệp nói chung gồm ba loại: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; doanh thu hoạt động tài thu nhập khác Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo dõi tài khoản 511doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chi tiết thành năm tiểu khoản: TK 5111- “Doanh thu bán hàng hoá” TK 5112- “Doanh thu bán thành phẩm” TK 5113- “Doanh thu cung cấp dịch vụ” TK 5114- “Doanh thu trợ cấp, trợ giá” TK 5117- “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư” Doanh thu hoạt động tài theo dõi hạch toán tài khoản 515- Doanh thu hoạt động tài Khố luận tốt nghiệp Lê Thị Qun- Kiểm tốn 46A Thu nhập bất thường hạch toán theo dõi tài khoản 711- Thu nhập khác 1.1.2 Đặc điểm hạch toán kế toán doanh thu doanh nghiệp Hoạt động tiêu thụ giai đoạn cuối quan trọng trình sản xuất kinh doanh, đó, doanh thu sản phẩm trực tiếp để xác định kết kinh doanh Hơn nữa, vấn đề xác định thời điểm ghi nhận doanh thu mang tính chất tương đối, loại hình nghiệp vụ tính chất nghiệp vụ liên quan đến doanh thu phức tạp Do đó, hạch tốn kế tốn doanh thu địi hỏi u cầu cao kế tốn khoản mục khác Hiện nay, việc hạch toán kế toán khoản doanh thu doanh nghiệp thực theo Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Hạch toán nghiệp vụ doanh thu yêu cầu đảm bảo nguyên tắc hạch toán kế toán chung số yêu cầu đặc thù nghiệp vụ doanh thu phát sinh Khi phát sinh nghiệp vụ liên quan đến doanh thu cần hạch toán, người hạch tốn cần xem xét nghiệp vụ phát sinh có thoả mãn đồng thời tất điều kiện ghi nhận doanh thu hay khơng Ngồi hạch tốn, doanh thu ghi nhận phải đảm bảo phù hợp với chi phí phát sinh giao dịch Doanh thu cần theo dõi chi tiết cho loại tài khoản khác theo quy định nhà nước yêu cầu quản lý doanh nghiệp Cuối kỳ kế toán, doanh thu tập hợp kết chuyển tài khoản 911- “Xác định kết kinh doanh”, tài khoản doanh thu khơng có số dư cuối kỳ Sơ đồ hạch toán cụ thể sau: Khoá luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A 333 511, 512 DT bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh Thuế XK, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Nhà nước, thuế GTGT phải nộp (phương pháp trực tiếp) 521,531,532 Cuối kỳ,kết chuyển chiết khấu TM, doanh thu háng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán kỳ 911 111,112,131,138… Đơn vị áp dụng phương pháp trực tiếp (tổng giá toán) Đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ (giá chưa thuế GTGT) 333 Cuối kỳ,kết chuyển doanh thu Thuế GTGT đầu Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh kỳ Hình 1.1 Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịc h vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Hiểu theo cách khái quát nhất, khoản doanh thu hình thành từ nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp sản xuất, mua bán thực công việc theo hợp đồng kinh tế ký với khách hàng Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản doanh thu chiếm tỷ trọng lớn doanh nghiệp hoạt động doanh nghiệp Việc xác định giao dịch bán hàng hoá hay dịch vụ đủ điều kiện ghi nhận doanh thu phức tạp, phụ thuộc vào loại hình kinh doanh hợp đồng kinh tế ký kết bên Tuy Khoá luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A nhiên, yêu cầu ghi nhận doanh thu phải đảm bảo điều kiện nói coi hợp lý Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận bao gồm doanh thu nội bộ, doanh thu lượng hàng hoá, sản phẩm, lao vụ tiêu thụ nội đơn vị doanh nghiệp, bao gồm công ty, tổng công ty, tập đồn, liên hiệp xí nghiệp hạch tốn tồn ngành… Doanh thu nội sử dụng tài khoản 512 để hạch tốn Khi trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, kế tốn cần tính tốn đầy đủ tiêu theo yêu cầu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, lợi nhuận gộp, lợi nhuận thuần… Khi hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, kế toán cần lưu ý phương pháp tính thuế GTGT doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, tính giá trị hàng hố, doanh thu ghi nhận phần doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT, đó, hố đơn sử dụng để phát hành hoá đơn GTGT Nếu doanh nghiệp đăng ký tính nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, doanh thu ghi nhận bao gồm khoản thuế GTGT phải nộp, hoá đơn mà doanh nghiệp phát hành hố đơn bán hàng thơng thường Doanh thu hoạt động tài chính: Một hoạt động tạo thu nhập doanh nghiệp hoạt động đầu tư tài chính, kết hoạt động doanh thu hoạt động tài Doanh thu hoạt động tài khoản thu từ hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết, góp vốn vàp cơng ty con; cho thuê tài sản, lãi tiền gửi ngân hàng; hoạt động mua bán, đầu tư chứng khoán ngắn hạn hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn, đầu tư ngắn hạn khác; thu từ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ kế toán Khi ghi nhận khoản doanh thu hoạt động tài chính, kế tốn cần có đầy đủ chứng minh khoản doanh thu ghi nhận đảm bảo hai điều kiện: Giao dịch tạo khoản doanh thu phải có khả tạo lợi ích kinh tế doanh thu ghi nhận phải xác định tương đối chắn Khoá luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A Thu nhập khác: Là khoản doanh thu ghi nhận từ hoạt động không thường xuyên doanh nghiệp, thu nhập khác hay gọi thu nhập bất thường Thu nhập khác thu nhập từ hoạt động lý, nhượng bán Tài sản cố định; khoản nợ phải thu xoá sổ thu hồi được; tài sản viện trợ, biếu tặng; thu nhập từ tiền phạt vi phạm hợp đồng; tiền bảo hiểm bồi thường; xử lý tài sản thừa kiểm kê; hoạt động không thường xuyên phát sinh khác Các giao dịch bất thường ghi nhận doanh thu hoạt động chịu thuế không chịu thuế GTGT, hạch toán ghi nhận khoản doanh thu cần áp dụng theo phương pháp tính thuế GTGT doanh nghiệp đăng ký 1.1.3 Những khả sai phạm hạch toán doanh thu Với đặc điểm trên, việc ghi nhận hạch tốn khoản mục doanh thu xuất khả sai phạm sau: • Doanh thu hạch toán cao doanh thu thực tế phát sinh: Đối với doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh khơng có hiệu có tiêu doanh thu từ cấp giao mà khơng hồn thành, doanh nghiệp phải hạch toán tăng doanh thu khoản chưa đủ điều kiện ghi nhận Trên thực tế, sai phạm thường xảy sau: Thứ nhất, kế toán doanh nghiệp ghi nhận doanh thu hàng bán chưa xuất, nghĩa thực bút tốn ghi nhận doanh thu khơng ghi nhận giá vốn số hàng bán Theo quy định, khoản tiền chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu đồng thời việc làm vi phạm nguyên tăc phù hợp doanh thu chi phí phát sinh kế tốn Thứ hai, doanh nghiệp xây lắp, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ký biên nghiệm thu mà chưa có tốn A-B Thực tế, hạch toán nghiệp vụ này, hai bên thoả thuận ký biên nghiệm thu trước hoàn thành cơng trình chưa tốn chi phí Khố luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A 10 thực cơng trình thực tế xác định chi phí phát sinh Doanh thu xây lắp ghi nhận hai bên thực toán Thứ ba, doanh nghiệp ghi nhận khoản doanh thu khơng có thật, lập hợp đồng kinh tế gọi “hợp đồng ảo” Doanh nghiệp không thực bán hàng dịch vụ hợp đồng viết Trên thực tế, khách hàng khơng tồn tại, đối ứng với khoản doanh thu ghi nhận khoản cơng nợ phải thu khơng có đối tượng nợ (không thực đối chiếu công nợ với khách hàng) Khoản nợ doanh nghiệp theo dõi danh nghĩa sổ sách từ năm qua năm khác xử lý vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ kế toán sau có điều kiện Thứ tư, giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thương mại, cách thức doanh nghiệp thực để ghi nhận khoản doanh thu không đủ điều kiện ghi nhận Chẳng hạn, doanh nghiệp thực ký kết hợp đồng kinh tế thực hoạt động bán hàng hoá, đồng thời ký hợp đồng khác mua lại số hàng sau thời gian Khi đó, hàng hố khơng xuất khỏi kho từ thời điểm ký hợp đồng bán đến ký kết hợp đồng mua lại hàng • Doanh thu hạch tốn thấp doanh thu thực tế phát sinh: Đối với doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh tốt để giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, kế toán khai giảm doanh thu bán hàng Các trường hợp xảy ra: Thứ nhất, doanh nghiệp xây lắp, cơng trình hồn thành, hai bên thực tốn chi phí thực cơng trình nhiên doanh nghiệp khơng thực ghi nhận khoản doanh thu đó, tương ứng lại ghi nhận giá vốn Việc làm phản ánh sai lệch tình hình kinh doanh doanh nghiệp, ghi tăng chi phí sản xuất kinh doanh ghi giảm doanh thu, theo giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Tuy nhiên, điều vi phạm quy định nhà nước kế toán doanh nghiệp đồng thời vi phạm nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí hoạt động kinh doanh Khố luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A Nội dung 104 Báo cáo tài khách hàng Tóm tắt hệ thống kiểm soát nội khách hàng Tiền - Tiền mặt - Tiền gửi ngân hàng Các khoản đầu tư tài Kí Người thực hiệu A B C C1 C2 D - Đầu tư tài ngắn hạn D1 - Đầu tư vào công ty D2 - Đầu tư vào liên doanh D3 - Đầu tư vào công ty liên kết D4 - Đầu tư dài hạn khác Các khoản phải thu D5 E - Phải thu khách hàng E1 - Phải thu theo tiến độ hợp đồng xây E2 dựng - Phải thu khác Hàng tồn kho E3 FA - Hàng mua đường FA1 - Nguyên liệu, vật liệu FA2 - Công cụ, dụng cụ FA3 - Thành phẩm FA5 - Hàng hoá FA6 - Hàng gửi bán FA7 - Hàng hố kho bảo thuế FA8 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Chi phí sxkd, tính giá thành, spdd FA9 FB - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp FB1 - Chi phí nhân cơng trực tiếp FB2 - Chi phí chung FB3 - Chi phí sxkd Tài sản ngắn hạn khác FB4 G - Tài sản thiếu chờ xử lý - Tạm ứng Khoá luận tốt nghiệp - Kí quĩ, kí cược, cầm cố ngắn hạn G1 G2 Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A G3 105 PHỤ LỤC 2: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU CỦA AVA Mục tiêu kiểm toán - Tất thu nhập từ việc bán sản phẩm dịch vụ hạch tốn cách xác (tính đầy đủ, tính xác) - Ngun tắc hạch tốn thu nhập áp dụng xác phù hợp với chuẩn mực kế toán sở áp dụng để thực kiểm toán - Chia cắt niên độ thực cách xác (tính đầy đủ, tính hữu) Thủ tục kiểm toán Tham Thủ tục kiểm toán chiếu Người Ngày thực thực hiện Thủ tục phân tích - So sánh với kỳ trước, với kế hoạch, có biến động bất thường cần tìm hiểu rõ nguyên nhân - So sánh tỷ trọng lợi nhuận từ hoạt động SXKD với doanh thu kỳ với kỳ trước để đánh giá khả sinh lời từ doanh thu bán sản phẩm qua kỳ Khoá luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm tốn 46A 106 - Lập bảng phân tích tổng qt quan hệ đối ứng tài khoản nhận dạng quan hệ bất thường - Lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất, theo tháng theo loại doanh thu, lập bảng phân tích doanh thu mốt quan hệ với giá vốn, với thuế GTGT với số dư công nợ phải thu (liên quan đến việc thực sách bán hàng đơn vị thực tế) Nhận dạng tăng hay giảm bất thường tiêu phân tích - Tính tỷ lệ lãi gộp theo tháng, quý Xác định rõ nguyên nhân biến động bất thường - So sánh số dư doanh thu chưa thực trước (TK 3387) cuối kỳ với kỳ trước theo loại doanh thu, có biến động bất thường cần tìm hiểu rõ nguyên nhân - So sánh tỷ suất vịng quay hàng hóa(sản phẩm)/doanh thu qua năm Giải thích biến động bất thường (nếu có) Kiểm tra chi tiết 2.1 Đối chiếu số liệu Báo cáo kết kinh Khoá luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A 107 doanh với số liệu sổ tổng hợp sổ chi tiết, tờ khai VAT đầu Thu thập thông tin thay đổi sách kế tốn ngun tắc ghi nhận doanh thu 2.2 Kiểm tra phát sinh tăng doanh thu: - Tìm hiểu hệ thống lưu trữ tài liệu liên quan đến việc quản lý doanh thu như: hợp đồng kinh tế, lý hợp đồng KT, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, sách bán hàng, đơn giá bán hàng, hợp đồng vận chuyển hàng bán - Chọn mẫu để kiểm tra chứng từ chi tiết (đề nghị ghi rõ phương thức lựa chọn mẫu): + Đối chiếu nghiệp vụ bán hàng ghi chép sổ kế toán, Nhật ký bán hàng với chứng từ gốc có liên quan như: đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lý hợp đồng KT, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, vận đơn, hoá đơn kết hợp xem xét kiểm tra q trình tốn + Kiểm tra số lượng, đơn giá tính tốn hố đơn bán hàng, kiểm tra việc quy đổi đồng tiền bán hàng ngoại tệ đồng tiền hạch toán; đối chiếu số liệu hoá đơn với sổ chi tiết sổ tổng hợp doanh thu; + Kiểm tra việc phân loại doanh thu: phân biệt Khoá luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A 108 doanh thu bán chịu (đối chiếu với số liệu hạch tốn tài khoản cơng nợ phải thu), doanh thu thu tiền ngay, doanh thu nhận trước; doanh thu hàng đổi hàng…….phân biệt doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với khoản thu nhập khác; phân biệt loại doanh thu liên quan đến loại thuế suất khác nhau, sản phẩm khác (đối chiếu với số liệu hạch toán tài khoản thuế GTGT đầu ra) Lưu ý: kiểm tra số dư chi tiết khoản công nợ để phát khoản đủ điều kiện ghi nhận doanh thu cịn treo cơng nợ - Kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ doanh thu: kiểm tra chứng từ số nghiệp vụ doanh thu phát sinh trước sau thời điểm khoá sổ ngày để xem xét ngày tháng ghi hoá đơn, vận đơn với ngày tháng Nhật ký bán hàng sổ chi tiết - Từ việc kiểm tra chi tiết nêu trên, đưa kết luận nguyên tắc ghi nhận doanh thu, điều kiện ghi nhận doanh thu loại đơn vị (nếu trái với quy định hành phải giải thích nguyên nhân) - Kiểm tra việc hạch toán doanh thu sổ kế toán để đảm bảo khoản doanh thu hạch tốn - Kiểm tra việc trình bày BCTC thuyết Khoá luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A 109 minh BCTC 2.3 Kiểm tra số phát sinh giảm doanh thu: - Kiểm tra khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại: Có thể kiểm tra 100% chọn mẫu tuỳ theo kết tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khoản mục DN Lưu ý: + Đối chiếu khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại với quy chế quản lý doanh nghiệp, khơng có quy chế riêng phải ghi rõ + Mọi khoản hàng bán bị trả lại phải có văn người mua ghi rõ số lượng, đơn giá giá trị hàng bán bị trả lại, xác định lý trả lại hàng kèm theo chứng từ nhập kho số hàng bị trả lại chứng từ khác chứng minh cho số hàng bị trả lại - Kiểm tra việc hạch tốn khoản giảm trừ xem có quy định hành không 2.4 - Kiểm tra doanh thu nội bộ: Kiểm tra phát sinh việc theo dõi, xử lý khoản doanh thu nội đơn vị Khoá luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A 110 - Kiểm tra việc loại trừ khoản doanh thu nội hợp báo cáo tài (nếu có) 2.5 Đối với khoản doanh thu chưa thực hiện: Kiểm tra ghi nhận doanh thu chưa thực việc kết chuyển để đảm bảo tuân thủ với nguyên tắc phù hợp nguyên tắc kỳ - Kiểm tra chọn mẫu chứng từ hợp đồng xem khoản tiền ghi nhận có phù hợp khơng? - Xem xét việc kết chuyển doanh thu có phù hợp với thời gian khoản tiền nhận trước hay khơng? - Phân tích số dư cuối kỳ để đảm bảo khơng có khoản cần phải ghi nhận doanh thu mà chưa kết chuyển 2.6 Kiểm tra việc trình bày BCTC thuyết minh BCTC Kết luận 3.1Đưa bút toán điều chỉnh vấn đề đề cập thư quản lý Khoá luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A 111 3.2Lập bảng trang kết luận kiểm tốn dựa kết cơng việc thực 3.3 Lập lại Thuyết minh chi tiết có điều chỉnh kiểm tốn PHỤ LỤC 3: MẪU THƯ XÁC NHẬN SỐ DƯ Ngày Kính gửi: Công ty Địa chỉ: Fax: Thư yêu cầu xác nhận số dư Theo u cầu kiểm tốn, chúng tơi đề nghị Quý Công ty số dư sổ kế tốn Cơng ty thời điểm ngày…………………….và xác nhận số dư có ý kiến khác vào mẫu Khoá luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A 112 Thư xác nhận đề nghị gửi fax thư trực tiếp cho kiểm toán viên theo địa Chúng xin lưu ý Quý Công ty Thư xác nhận khơng phải u cầu tốn mà nhằm phục vụ mục đích kiểm tốn Các khoản nợ khoản tốn sau ngày nói khơng bao gồm số dư xác nhận Giám đốc (hoặc người đại diện) (ký, đóng dấu) Kính gửi: Ơng/ Bà Kiểm tốn viên Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Số – Lê Phụng Hiểu – Hoàn Kiểm – Hà nội Fax: 04 253 973 Chúng xác nhận số dư sổ kế tốn ngày …………… chúng tơi Công ty nợ chúng tôi: (bằng chữ: ) Chúng nợ Công ty: (bằng chữ: ) ý kiến khác (nếu có) Tên Cơng ty/ đóng dấu Khố luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A 113 Chữ ký Tên Vị trí NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Hà Nội, ngày tháng năm Khoá luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A 114 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Hà Nội, ngày tháng năm Khoá luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A 115 Khoá luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A 116 MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ Khố luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A ... KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM 2.1 Giới thiệu tổng quan công ty TNHH Tư vấn kế tốn Kiểm tốn Việt Nam (AVA) 2.1.1... tyTNHH Tư vấn kế tốn Kiểm tốn Việt Nam Chương II: Thực trạng kiểm toán doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toán Việt Nam Chương III: Các giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản. .. khoản mục doanh thu cơng ty TNHH tư vấn kế tốn kiểm toán Việt Nam Khoá luận tốt nghiệp Lê Thị Quyên- Kiểm toán 46A CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ DOANH THU VÀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM
