Đang tải... (xem toàn văn)
Quy trình kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán BCTC do công ty cổ phần kiểm toán và định giá việt nam thực hiện
Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Lời nói đầu Trong điều kiện cạnh tranh kinh tế thị trờng, doanh nghiệp nào, cá nhân hoạt động kinh doanh phải quan tâm tới tình hình tài đơn vị Không có thân doanh nghiệp mà theo phát triển kinh tế hàng hoá quan tâm đến tình hình đơn vị bạn doanh nghiệp thiếu Tuy nhiên, thông tin doanh nghiệp đợc phản ánh trung thực, hợp lí, khách quan Do đó, để tạo niềm tin cho ngời quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp hoạt động kiểm toán thiếu đợc Kinh tế thị trờng với quản lí vĩ mô Nhà nớc tạo điều kiện thuận lợi nh nhiều thách thức cho doanh nghiệp Trong điều kiện cạnh tranh đó, doanh nghiệp phải nỗ lực không ngừng để chiến thắng thị trờng Kinh tế thị trờng làm cho doanh nghiệp phát triển nhng làm ch doanh nghiệp bị thua lỗ Để đảm bảo cho tình hình tài đợc ổn định, đồng thời để bù đắp cho khoản tỉn thÊt cã thĨ x¶y ra, doanh nghiƯp sÏ trÝch lập khoản dự phòng cho dự tính bị Đó dự phòng giảm giá cho khoản đầu t tài chính, cho hàng tồn kho hay dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi Các khoản dự phòng đợc coi nh phần chi phí đợc tính vào kết kinh doanh kì doanh nghiệp Việc làm phần giúp doanh nghiệp tránh khỏi khoản tổn thất, nhng mặt tạo điều kiện cho doanh nghiệp việc cố tình ghi tăng giảm chi phí, điều chỉnh lợi nhuận theo ý muốn chủ quan Ban Giám đốc đơn vị Các khoản dự phòng đối tợng quan tâm đặc biệt kế toán kiểm toán tính trọng yếu nh mối liên hệ tới tiêu khác Báo cáo tài Việc đa đánh giá, nhận xét tiêu Báo cáo tài phụ thuộc vào ý kiến nhận xét khoản dự phòng Khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài cho doanh nghiệp nào, kiểm toán khoản dự phòng đợc cân nhắc, xem xét kĩ lỡng khoản dự phòng thờng có rủi ro cao Nhận thức đợc điều đó, thời gian thực tập Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam em đà chọn đề tài: Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Mục đích đề tài tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài chính, sở rút học kinh nghiệm tìm hớng hoàn thiện Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Nội dung đề tài gồm: Phần I: Những lí luận kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực trạng kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán Công ty vae Trong trình viết này, hạn chế kiến thức thời gian nên viết không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc ý kiến nhận xét thầy giáo, cô giáo Em xin đợc gửi lời cảm ơn chân thành tới cô giáo hớng dẫn Bùi Thị Minh Hải, Ban lÃnh đạo toàn thể anh chị kiểm toán viên Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam đà giúp đỡ em hoàn thành viết Hà Nội, ngày 24/4/2004 Sinh viên thực tập Bùi Linh Nhâm Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Phần một: Những lí luận kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài I.Các khoản dự phòng với vấn đề kiểm toán I.1 Các khái niệm Trên Báo cáo tài đơn vị kiểm toán có số tiêu mang tính chủ quan ngời lập Báo cáo tài chính, ớc tính kế toán Theo định nghĩa Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 540: Ước tính kế toán giá trị gần tiêu liên quan đến Báo cáo tài đợc ớc tính trờng hợp thực tế đà phát sinh nhng cha có số liệu xác cha có phơng pháp tính toán xác hơn, tiêu thực tế cha phát sinh nhng đà đợc ớc tính để lập Báo cáo tài Ví dụ: - Dự phòng giảm giá đầu t tài (ngắn hạn, dài hạn); - Dự phòng nợ phải thu khó đòi; - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho; - Các khoản dự phòng đợc lập nhằm giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp khoản tổn thất xảy năm kế hoạch, đồng thời bảo toàn vốn kinh doanh Các thuật ngữ đợc hiểu nh sau: Dự phòng giảm giá đầu t tài chính: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá khoản đầu t tài doanh nghiệp xảy năm kế hoạch Nếu vào mục đích thời hạn, dự phòng giảm giá đầu t tài đợc chia làm hai loại: dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Cả hai loại đợc lập để ghi nhận khoản lỗ phát sinh giảm giá khoản đầu t tài Dự phòng phải thu khó đòi: dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản phải thu, không đòi đợc đơn vị nợ ngời nợ khả toán năm kế hoạch Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá vật t, thành phẩm, hàng tồn kho xảy năm kế hoạch Việc trích lập sử dụng khoản dự phòng doanh nghiệp phải tuân theo quy định chung Nhµ níc cịng nh cđa Bé Tµi chÝnh Do vËy Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam tìm hiểu khoản dự phòng cần có hiểu biết quy định việc trích lập sử dụng I.2 Quy định chung khoản dự phòng I.2.1 Đối tợng trích lập dự phòng Để trích lập khoản dự phòng cần xác định đối tợng trích lập dự phòng Theo Thông t số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài chính, đối tợng trích lập dự phòng bao gồm: - Các chứng khoán doanh nghiệp đầu t bị giảm giá so với giá hạch toán sổ sách; - Nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật t hàng hoá, thành phẩm tồn kho mà giá thị trờng thấp giá trị hạch toán sổ sách; - Các khoản nợ phải thu khó đòi Các doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, doanh nghiệp liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn đầu t nớc ngoài, bên nớc tham gia hợp tác kinh doanh sở hợp đồng hoạt động theo Luật đầu t nớc Việt Nam trích lập khoản dự phòng phải tuân theo quy định Thông t sè 107/2001/TT-BTC ngµy 31/12/2001 cđa Bé Tµi chÝnh I.2.2 Điều kiện lập dự phòng Thông t số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài quy định chặt chẽ điều kiện để lập dự phòng Tại điểm b, khoản 1, mục II Thông t số 107/2001/TT-BTC quy định, việc trích lập khoản dự phòng (giảm giá chứng khoán đầu t tài chính, giảm giá hàng tồn kho, phải thu khó đòi) phải có điều kiện dới đây: Đối với loại chứng khoán giảm giá: - Là chứng khoán doanh nghiệp đợc doanh nghiệp đầu t theo quy định pháp luật; - Đợc tự mua bán thị trờng mà thời điểm kiểm kê, lập Báo cáo tài có giá thị trờng giảm so với giá hạch toán sổ sách; - Những chứng khoán không đợc phép mua bán tự thị trờng không đợc lập dự phòng giảm giá Đối với khoản phải thu khó đòi: - Phải có tên, địa chỉ, nội dung khoản nợ, số tiền phải thu đơn vị nợ, ghi rõ số nợ phải thu khó đòi; Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam - Để có lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải có chứng từ gốc xác nhận đơn vị nợ ngời nợ số tiền nợ cha trả, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, lí hợp đồng, cam kết nợ, bảng đối chiếu công nợ Trong đó, quy định để ghi nhận khoản nợ phải thu khó đòi theo Thông t số 107/2001/TT-BTC là: + Các khoản thu đà hạn toán từ năm trở lên, kể từ ngày đến hạn thu nợ đợc ghi hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, doanh nghiệp đà đòi nhiều lần nhng cha thu đợc nợ; + Trờng hợp đặc biệt, thời hạn cha tới năm, nhng đơn vị nợ thời gian xem xét giải thể, phá sản ngời nợ có dấu hiệu bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử đợc ghi nhận khoản nợ khó đòi Đối với vật t, hàng hoá tồn kho: Doanh nghiệp đợc phép trích lập dự phòng vật t, hàng hoá tồn kho thoả mÃn điều kiện: - Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn vật t, hàng tồn kho; - Là vật t, hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập Báo cáo tài có giá trị thực đợc hàng tồn kho thấp giá gốc; - Vật t, hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm giá so với giá gốc bao gồm: vật t, hàng hoá tồn kho bị h hỏng, phẩm chất, bị lỗi thời giá bán bị giảm theo mặt chung thị trờng; - Trờng hợp vật t, hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá gốc nhng giá bán sản phẩm dịch vụ đợc sản xuất từ vật t, hàng hoá không bị giảm giá không đợc trích lập dự phòng giảm giá vật t, hàng hoá tồn kho cho loại vật t, hàng hóa tồn kho I.2.3 Thời điểm lập hoàn nhập khoản dự phòng Tại Khoản 3, Mục I Thông t số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài có quy định thời điểm lập hoàn nhập khoản dự phòng cho doanh nghiệp, cụ thể: - Việc trích lập hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t hoạt động tài chính, dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho ®Ịu ®ỵc thùc hiƯn ë thêi ®iĨm khãa sỉ kÕ toán để lập Báo cáo tài năm; Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam - Trờng hợp doanh nghiệp đợc Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tài khác năm dơng lịch (bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc ngày 31/12 hàng năm) thời điểm lập hoàn nhập khoản dự phòng ngày cuối năm tài I.2.4 Phơng pháp lập khoản dự phòng Lập dự phòng giảm giá loại chứng khoán đầu t Tại thời điểm lập Báo cáo tài năm năm báo cáo, doanh nghiệp phải lập dự phòng cho loại chứng khoán bị giảm giá, có biến động giảm giá thoả mÃn điều kiện lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán nh đà nêu Mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch đợc xác định theo công thức: Mức dự phòng giảm giá cần lập cho niên độ tới chứng khoán i = Số lợng chứng khoán i có cuối niên độ x cần lập dự phòng Mức giảm giá chứng khoán i Trong đó: Mức giảm giá = chứng khoán i Giá gốc ghi sỉ kÕ to¸n cđa x chøng kho¸n i Gi¸ chứng khoán i thực tế thị trờng cuối niên độ kế toán Việc lập dự phòng đợc lập riêng cho loại chứng khoán bị giảm giá đợc tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t, làm để hạch toán vào chi phí hoạt động tài kỳ doanh nghiệp Lập dự phòng khoản phải thu khó đòi Trên sở đối tợng điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi nêu Điểm a Điểm b, Khoản 1, Mục II Thông t số 107/2001/TT-BTC Bộ Tài chính, doanh nghiƯp ph¶i dù kiÕn møc tỉn thÊt cã thĨ x¶y năm kế koạch khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi kèm theo chứng từ chứng minh khoản nợ khó đòi Mức dự phòng cần lập cho niên độ kế toán tới đợc tính theo công thức: Mức dự phòng phải thu cần lập cho năm tới = Tổng số nợ phải thu khó đòi x Tỉ lệ nợ ớc tính không thu đợc Sau lập dự phòng cho khoản nợ (đối tợng nợ) khó đòi, kế toán doanh nghiệp tiến hành tổng hợp toàn vào bảng kê chi tiết làm để hạch toán vào chi phí quản lí doanh nghiệp kì Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Tổng mức dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi tối đa không vợt 20% tổng số d nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm lập Báo cáo tài năm bảo đảm cho doanh nghiệp không bị lỗ Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối kì kế toán hàng năm, vào tình hình giảm giá số lợng tồn kho thực tế loại vật t, hàng hoá để xác định mức dự phòng theo công thức: Mức dự phòng cần lập năm tới cho hàng tồn kho i = Số lợng hàng tồn kho i cuối niên độ x Mức giảm giá hàng tồn kho i Trong đó: Mức giảm giá hàng tồn kho i = Giá gốc hàng tồn kho i - Giá trị thực hàng tồn kho i - Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho thời điểm trạng thái tại; - Giá trị thực đợc hàng tồn kho: giá bán ớc tính hàng tồn kho kì sản xuất kinh doanh bình thờng trừ (-) chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Việc lập dự phòng đợc tiến hành riêng cho loại vật t hàng hoá bị giảm giá tổng hợp toàn khoản dự phòng giảm giá vật t, hàng hoá tồn kho doanh nghiệp vào bảng kê chi tiết I.2.5 Hạch toán khoản dự phòng Để theo dõi tình hình trích lập hoàn nhập khoản dự phòng, kế toán sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 129 Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn; - Tài khoản 229 Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn; - Tài khoản 139 Dự phòng phải thu khó đòi; - Tài khoản 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Kết cấu chung tài khoản là: Bên Nợ: Hoàn nhập khoản dự phòng không dùng đến; Bên Có: Trích lập khoản giảm giá cuối niên độ kế toán; Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam D Có: Dự phòng giảm giá Việc hạch toán khoản dự phòng đợc tiến hành cụ thể nh sau: Đối với khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t Cuối niên độ kế toán, giá thị trờng, thấy chứng khoán doanh nghiệp nắm giữ có giá trị thấp giá trị ghi sổ sách kế toán cần trích lập dự phòng Tính mức dự phòng cần lập cho niên độ kế toán tới, so sánh với số dự phòng năm cũ lại: - Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch số dự phòng giảm giá chứng khoán đà trích doanh nghiệp trích lập khoản dự phòng chứng khoán đầu t; - Trờng hợp số dự phòng giảm giá phải trích lập cao số d khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đà trích lập năm trớc doanh nghiệp trích lập thêm vào chi phí hoạt động tài phần chênh lệch số phải trích lập cho năm kế hoạch với số d khoản dự phòng đà trích lập năm trớc: Nợ TK 635 Ghi tăng chi phí hoạt động tài Cã TK 129, 229 (chi tiÕt tõng lo¹i) – TrÝch lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn - Ngợc lại, số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp số d tài khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t đà trích lập năm trớc doanh nghiệp tiến hành hoàn nhập, ghi giảm chi phí hoạt động tài phần chênh lệch: Nợ TK 129, 229 (chi tiết loại) Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn Có TK 635 Ghi giảm chi phí hoạt động tài Trong niên độ kế toán, chứng khoán đầu t đến hạn thu hồi hay đà chuyển nhợng, bút toán phản ánh giá chuyển nhợng hay thu hồi chứng khoán đà lập dự phòng giảm giá, kế toán phải hoàn nhập số dự phòng giảm giá đà lập chứng khoán Đối với khoản dự phòng phải thu khó đòi Khi khoản phải thu đợc xác định nợ khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng phải thu khó đòi - Nếu mức dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch số dự phòng phải thu khó đòi đà trích lập doanh nghiệp trích thêm; - Nếu số dự phòng phải trích lập cao số d khoản dự phòng phải thu khó đòi đà trích lập năm trớc, kế toán doanh nghiệp tiến hành trích lập số chênh lệch vào chi phí quản lí doanh nghiệp: Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Nợ TK 642 (6426) Ghi tăng chi phí quản lí doanh nghiệp Có TK 139 (chi tiết đối tợng) Trích lập dự phòng phải thu khó đòi - Nếu số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp số d khoản dự phòng phải thu khó đòi đà trích lập năm trớc kế toán tiến hành hoàn nhập số chênh lệch ghi giảm chi phí quản lí doanh nghiệp: Nợ TK 139 (chi tiết theo đối tợng)Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi Có TK 642 (6426) – Ghi gi¶m chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiệp Trong niên độ kế toán, khoản phải thu khó đòi bị chắn kế toán doanh nghiệp phải tiến hành xoá nợ - Các khoản nợ không thu hồi đợc xử lí xoá sổ phải thoả mÃn số điều kiện theo quy định Khoản 4, Mục II Thông t số 107/2001/TT-BTC, gồm: + Biên xử lí nợ Hội đồng xử lí nợ doanh nghiệp, ghi rõ giá trị khoản nợ phải thu, giá trị nợ đà thu hồi đợc, giá trị thiệt hại thực tế (sau trừ khoản thu hồi đợc); + Bảng kê chi tiết khoản nợ phải thu đà xoá sổ để làm hạch toán; + Quyết định Tòa án cho xử lí phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản định ngời có thẩm quyền giải thể đơn vị nợ; + Giấy xác nhận quyền địa phơng ngời nợ đà chết nhng tài sản thừa kế để trả nợ; + Giấy xác nhận quyền địa phơng ngời nợ sống nhng khả trả nợ; + Lệnh truy nà xác nhận quan pháp luật ngời nợ đà bỏ trốn bị truy tố, thi hành án nhng thời hạn năm kể từ ngày nợ - Hạch toán: Nợ TK 139 (chi tiết đối tợng) Ghi giảm dự phòng phải thu khó đòi (phần đà lập dự phòng) Nợ TK 642 (6426) Ghi tăng chi phí quản lí doanh nghiệp (phần cha lập dự phòng) Có TK 131, 138 Các khoản phải thu đà xử lí Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 Nợ khó đòi đà xử lí (tài khoản ghi đơn Bảng cân đối kế toán) Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Các khoản nợ phải thu sau có định xoá nợ, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ sách thời hạn tối thiểu năm tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hôi đợc tổng số tiền thu hồi sau trừ chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác Đối với khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối kì kế toán, giá trị thực đợc hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực đợc chúng - Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kì kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà trích lập cuối kì kế toán trớc kế toán tiến hành trích lập số chênh lệch vào chi phí giá vốn hàng bán: Nợ TK 635 Ghi tăng chi phí giá vốn hàng bán Có TK 159 (chi tiÕt tõng lo¹i) – TrÝch lËp dù phòng giảm giá hàng tồn kho - Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kì kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối kì kế toán năm trớc kế toán tiến hành hoàn nhập số chênh lệch ghi giảm chi phí giá vốn hàng bán: Nợ TK159 (chi tiết loại)Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 635 Ghi giảm chi phí giá vốn hàng bán Trong niên độ kế toán, hàng tồn kho không bị giảm giá, đà sử dụng vào sản xuất kinh doanh đà bán, bút toán phản ánh giá trị hàng tồn kho đà dùng hay đà bán, kế toán phải hoàn nhập số dự phòng giảm giá đà lập loại hàng tồn kho Trên sở hiểu biết quy định chung việc trích lập hạch toán khoản dự phòng, nhiệm vụ mục tiêu kiểm toán đợc đề tơng ứng với khoản dự phòng Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 10 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam - Công ty lập đầy đủ loại sổ sách từ chi tiết đến tổng hợp theo hình thức sổ Nhật kí Chứng từ Kế toán cập nhật văn pháp lí bổ sung hạch toán kế toán Sổ sách kế toán có đầy đủ chữ kí phê duyệt Kế toán trởng Kết luận: Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Công ty B đợc đánh giá cao B.1.4 Đánh giá rủi ro ban đầu: Trong việc kinh doanh mặt hàng ximăng, rủi ro cố hữu tài khoản phản ánh khoản dự phòng đợc đánh giá cao Kiểm toán viên sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm soát mức trung bình B.1.5 Phân công nhóm kiểm toán Sau thu thập thông tin khách hàng, đánh giá rủi ro ban đầu, VAE bố trí nhóm kiểm toán gåm ngêi: chđ nhiƯm kiĨm to¸n, kiĨm toán viên trợ lí kiểm toán làm việc thời gian 10 ngày B.2 Thực công việc kiểm toán Công ty B hoạt động đầu t nên khoản dự phòng giảm giá đầu t tài ngắn hạn, dài hạn Trong kì phát sinh khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi dự phòng giảm giá hàng tồn kho B.2.1 Thực thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích đợc áp dụng nh đà tiến hành kiểm toán khoản dự phòng Báo cáo tài Công ty A Phân tích sơ Báo cáo tài Công ty B: Chỉ tiêu Phải thu khách hàng Dự phòng nợ phải thu khó đòi DP phải thu/tổng phải thu Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho DP hàng tồn kho/tổng hàng tồn kho Doanh thu Lợi nhuận trớc thuế 31/12/2002 31/12/2003 Chªnh lƯch 1.255.386.761 1.467.843.864 + 212.457.103 80.703.600 80.703.600 6,43% 5,50% - 0,93% 2.435.744.186 2.435.744.186 20.864.000 48.264.000 + 27.400.000 0,86% 1,98% + 1,12% 1.858.6.27.396 2.128.143.571 + 269.516.175 153.541.620 186.839.760 + 46.701.860 Dự phòng nợ phải thu khó đòi không biến động kì Trong đó, dự phòng giảm giá hàng tồn kho lại tăng đáng kể (tăng 231,33%) Đồng thời xét mối quan hệ doanh thu lợi nhuận cho thấy tốc độ tăng lợi nhuận lớn Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 69 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam tốc độ tăng doanh thu, dẫn tới nghi ngờ khả khoản chi phí doanh nghiệp bị ghi giảm Điều khiến kiểm toán viên phải ý tới khả đơn vị khách hàng cố tình trích thiếu khoản dự phòng B.2.2 Tiến hành kiểm tra chi tiết khoản dự phòng Bớc 1: Kiểm tra số liệu sở trích lập dự phòng Nội dung phơng pháp áp dụng bớc đợc thực tơng tự nh đà tiến hành Công ty A Kết thu đợc nh sau: Bảng tổng hợp tài khoản 139, tài khoản 159 Công ty B Đơn vị: VND Chỉ tiêu Số d đầu kì Phát sinh Nợ Số d cuèi k× Cã TK 139 80.703.600 0 80.703.600 TK 159 20.864.000 27.400.000 48.264.000 Khi kiĨm tra c¬ së trích lập dự phòng, kiểm toán viên đa nhận xét khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi dự phòng giảm giá hàng tồn kho nh sau: - Số liệu sổ sách đợc ghi sổ quán kì; - Các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đà đợc trích lập cho đối tợng có đủ điều kiện theo quy định hành Tuy nhiên số đối tợng công nợ kéo dài cha đợc trích lập dự phòng; - Công ty trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo thủ tục đối tợng Bớc 2: Kiểm tra tính toán liên quan đến trích lập xử lí khoản dự phòng Kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi Các tính toán liên quan đến trích lập dự phòng đợc kiểm toán viên kiểm tra dựa số liệu Bảng cân đối kế toán, sổ chi tiết kết kiểm toán lần trớc Cụ thể, trình kiểm toán kiểm toán viên đợc ghi lại giấy tờ làm việc nh sau: Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 70 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Lập tờ kiểm tra tổng hợp Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company Khách hàng: Công ty B Ngời lập: Hoa Date: 12/3/2004 Kì: 31/12/2003 Ngời soát xét: Na Date: 15/3/2004 Nội dung: Tổng hợp TK 139 Ngời soát xét: Date: Số d đầu kì: 80.703.600 Ag Phát sinh Nợ kì: Phát sinh Có k×: Sè d cuèi k×: 80.703.600 Notes: Số liệu đợc lấy Bảng cân đối phát sinh ngày 31/12/2003 Đà đối chiếu khớp với sổ : : sai Ag: số liệu đà đợc kiểm toán VAE Kết luận: Cộng dồn, ghi sổ Kiểm tra chi tiết tài khoản 139 dự phòng nợ phải thu khó đòi Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company Khách hàng: Công ty B Ngời lập: Hoa Kì: 31/12/2003 Ngời so¸t xÐt: Na Néi dung: KiĨm tra chi tiÕt Ngêi soát xét: SD TK 139 theo đối tợng Tên khách hàng ông Bạch Bà Ninh Công ty TNHH PN Công ty lợp Y Tổng cộng Bảng phân tích tuổi nợ Địa Số tiền Thanh Xuân 1.588.000 Ba Đình 902.000 86 Phố 1.640.000 Huế Hà Tây 5.904.000 Date: 12/3/2004 Date: 15/3/2004 Date: ……… Ghi chó Tõ T5/1997 Tõ T7/1998 Tõ T8/2001, thay ®/c Tõ T1/1999 10.535.771,4 : cộng dồn xác Tổng hợp kết kiểm toán khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 71 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Công ty B Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company Khách hàng: Công ty B Ngời lập: Hoa Date: 12/3/2004 Kì: 31/12/2003 Ngời soát xét: Na Date: 15/3/2004 Néi dung: KÕt luËn Ngêi so¸t xÐt: …… Date: ………… Khi thực kiểm toán tài khoản 139 Công ty A, thấy: - Các khoản nợ đà trích lập dự phòng quy định; - Còn số nợ kéo dài có khả thu đợc Kết luận: Công ty B cần trích lập tiếp dự phòng nợ phải thu khó đòi cho đối tợng kéo dài nh đà nêu Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho Để kiểm toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kiểm toán viên thờng kết hợp với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Kiểm toán viên thực kiểm toán danh mục hàng tồn kho Công ty; kiểm tra giá thị trờng hàng tồn kho; hay xem xét việc hạch toán cộng dồn; Mặt hàng kinh doanh ximăng thờng có biến động giá lớn Trong năm 2003, ảnh hởng thị trờng giới, giá ximăng có sụt giá mạnh Để đảm bảo tình hình tài mình, Công ty B đà tiến hành trích lập dự phòng cho loại hàng tồn kho bị giảm giá Vì số d khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm 2003 có tăng vọt so với năm 2002 Chơng trình kiểm toán đợc triển khai nh Công ty A Kết kiểm toán đợc kiểm toán viên ghi lại giấy tờ làm việc kiểm toán viên lu file kiểm toán nh sau: Tờ kiểm tra tổng hợp Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 72 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company Khách hàng: Công ty B Kì: 31/12/2003 Nội dung: Tổng hợp TK 159 Ngời lập: Hằng Ngời soát xét: Na Ngời soát xét: Số d đầu kì: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2003: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Số d cuối kì: Date: 13/3/2004 Date: 15/3/2004 Date: … 20.864.000 Ag 27.400.000 48.264.000 Notes: - Ag: Đà đợc kiểm toán Công ty kiểm toán Z năm 2002 - : khớp với Bảng cân đối phát sinh bảng kê Kiểm tra chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company Khách hàng: Công ty B Ngời lập: Hằng Kì: 31/12/2003 Ngời soát xét: Na Nội dung: Kiểm tra chi tiết tài Ngời soát xét: khoản 159 Date: 13/3/2004 Date: 15/3/2004 Date: Bảng kê trích quỹ dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tên vật t, hàng hoá S8 P40 XP 03 B40K500 Dự phòng giảm giá 8.350.483 5.318.960 6.872.906 4.986.052 Tổng Ghi 48.264.000 Cộng dồn Notes: thủ tục trích lập hợp lí, đối tợng trích lập xác đầy đủ Tổng hợp kết kiểm toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 73 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company Khách hàng: Công ty B Ngời lập: Hằng Date: 13/3/2004 Kì: 31/12/2003 Ngời soát xét: Na Date: 15/3/2004 Néi dung: KÕt luËn Ngêi so¸t xÐt: …… Date: Thực kiểm toán tài khoản 159 Công ty B cho thấy việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà tuân thủ quy định hành - Các loại vật t, hàng hoá tồn kho đợc trích lập dự phòng có giá thị trờng thấp giá trị ghi sổ kế toán, thuộc quyền sở hữu đơn vị; - Thủ tục trích lập dự phòng đợc tiến hành phê duyệt đầy đủ; - Mức trích lập dự phòng đợc tính toán cộng dồn xác A.3 Kết thúc kiểm toán Đối với khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kiểm toán viên đa ý kiến số liệu đợc trình bày trung thực hợp lí xét khía cạnh trọng yếu Còn khoản công nợ kéo dài cha thể thu hồi kiểm toán viên đề nghị đơn vị khách hàng nên trích lập dự phòng Nên việc phát hành Báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên lập Th quản lí theo yêu cầu khách hàng Báo cáo kiểm toán dự thảo đợc soát xét, gửi cho khách hàng Sau khách hàng chấp nhận, chậm 02 ngày, VAE phải phát hành Báo cáo kiểm toán thức Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 74 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Th quản lí Công ty B Địa chỉ: @ - Ba Đình Hà Nội Tel: cho kì hoạt ®éng tõ 01/01/2003 ®Õn 31/12/2003 Mét sè vÊn ®Ò tån Hệ thống kế toán tổ chức công tác kế toán theo chế độ kế toán Việt Nam Quản lí công nợ phải thu Kiểm tra: - Chúng ta đà thực kiểm tra soát xét công việc ghi chép, hách toán tài khoản công nợ phải thu sở sổ sách, tài liệu mà Công ty cung cấp nhận thấy công nợ phải thu khách hàng có nhiều khoản phát sinh kéo dài Phát hiện: - Các khoản vay đợc theo dõi theo đối tợng nhng không theo dõi thời gian vay, trả nợ cụ thể; - Công ty cha có văn quản lí khoản phải thu; - Công ty cha tiến hành lập bảng phân tích tuổi nợ nên tồn nhiều khoản nợ kéo dài Rủi ro: - Quản lí khoản công nợ phải thu yếu dẫn tới khả thu nợ; - Không phân tích tuổi nợ nên khó có sở để trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi; Gợi ý kiểm toán viên: - Ban hành quy chế quản lí công nợ; - Lập bảng phân tích tuổi nợ, để giảm thiểu rủi ro làm xác định đối tợng cần lập dự phòng ý kiến Ban Giám đốc: Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 75 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Nhận xét quy trình kiểm toán khoản dự phòng VAE thực hiện: Qua tìm hiểu thực tế kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài VAE thực khách hàng (Công ty A Công ty B) nh tham khảo hồ sơ kiểm toán số khách hàng khác cho thấy: - Với mục tiêu đặt chất lợng lên hàng đầu, VAE tiến hành nâng cao chất lợng kiểm toán việc xây dựng chơng trình kiểm toán cụ thể cho khoản mục Báo cáo tài Chơng trình kiểm toán chung cho khoản mục gồm ba phần: tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng, phân tích soát xét kiểm tra chi tiết; - Kế hoạch kiểm toán đợc VAE xây dựng sở Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế đợc thừa nhận rộng rÃi Việt Nam; - Các chơng trình kiểm toán chung đợc áp dụng thống khách hàng Tuy nhiên, trình kiểm toán, dựa vào đánh giá, nhận định kiểm toán viên khách hàng mà chơng trình kiểm toán đợc sửa đổi linh hoạt cho phù hợp với đặc điểm khách hàng Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 76 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Phần ba: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán Công ty vae I Nhận xét chung học kinh nghiệm công tác kiểm toán VAE I.1 Những kết đạt đợc công tác kiểm toán VAE Trong lịch sử 10 năm phát triển ngành kiểm toán Việt Nam đời VAE muộn Tuy vào hoạt động đợc năm nhng thành tích mà VAE đà đạt đợc thật không nhỏ Trong năm hoạt động, VAE đà thu hút đợc đội ngũ nhân viên với số lợng tơng đối lớn có trình độ chuyên môn cao Với dẫn dắt kiểm toán viên giàu kinh nghiệm, chất lợng công việc Công ty không ngừng đợc nâng cao ngày thu hút thêm nhiều khách hàng Dịch vụ Công ty đà đến đợc với hàng trăm khách hàng thuộc nhiều thành phần kinh tế khác miền đất nớc Với mô hình tổ chức công ty cổ phần, VAE cã nhiỊu lỵi thÕ nỊn kinh tÕ më nh Đồng thời tạo điều kiện dễ dàng phát triển hoạt động có hiệu Đội ngũ nhân viên trẻ đợc đánh giá lợi Công ty Nó phản ánh động tiềm phát triển Công ty Trong lÜnh vùc kinh doanh cđa m×nh, VAE cã thùc hiƯn dịch vụ đánh giá tài sản Đây lĩnh vực kinh doanh hoàn toàn mẻ ngành kiểm toán nay, đợc đánh giá lợi VAE so với công ty kiểm toán khác Đặc biệt loại hình dịch vụ cần thiết trình cổ phần hoá doanh nghiệp nớc ta Nhờ tận dụng đợc thuận lợi có mà VAE đà tự lực hành động tồn độc lập cách vững Tuy nhiên VAE khó khăn, thách thức cần vợt qua đờng phát triển phía trớc I.2 Những khó khăn thách thức lĩnh vực kiểm toán VAE VAE công ty kiểm toán độc lập vào hoạt động nên có kinh nghiệm nh uy tín so với công ty kiểm toán lâu năm Đây coi khó khăn lớn Công ty trình tìm kiếm khách hàng Tuy nhiên VAE đà có nhiều nỗ lực việc nâng cao chất lợng kiểm toán để bớc tạo uy tín cho khách hàng thờng xuyên, từ mở rộng thị trờng khách hàng Sự hội nhập quốc tế dịch vụ đòi hỏi Công ty phải không ngừng hoàn thiện chơng trình kiểm toán cho phù hợp Đồng thời phải tăng cạnh tranh không với số lợng lớn công ty kiểm toán mọc lên ngày nhiều Việt Nam mà phải cạnh tranh với Công ty kiểm toán khu vực Hành lang pháp lí cha đồng bộ, cha chặt chẽ lĩnh vực kế toán, kiểm toán đà tạo nên không thống Công ty với khách hàng số vấn đề định Độ trễ việc ban hành văn pháp lí việc áp dụng Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 77 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam chúng vào thực tế gây không khó khăn cho Công ty trình kiểm toán I.3 Bài học kinh nghiệm từ kiểm toán khoản dự phòng VAE Chơng trình kiểm toán khoản mục Báo cáo tài nói chung kiểm toán khoản dự phòng nói riêng đà đợc thực thống theo quy trình kiểm toán chung VAE xây dựng: từ khâu lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán đến khâu kết thúc kiểm toán Các thủ tục đợc vận dụng cách linh hoạt trình kiểm toán - Giai đoạn chuẩn bị: Để chuẩn bị cho kiểm toán, kiểm toán viên bắt đầu với việc tiếp cận khách hàng, sau lập kế hoạch kiểm toán Nhận thức đợc tầm quan trọng giai đoạn có tính chất định cho hoạt động Công ty, VAE trọng làm tốt Việc soạn thảo Th chào hàng ngắn gọn, súc tích nhng nêu bật đợc u nh tiềm Công ty nên thu hút khách hàng Khi lập kế hoạch kiểm toán, tín thận trọng nghề nghiệp đòi hỏi kiểm toán viên phải thực đầy đủ bớc từ thu thập thông tin tình hình kinh doanh khách hàng, sở pháp lí khách hàng việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro, trọng yếu Mô hình đánh giá mức độ trọng yếu Công ty đợc xây dựng chi tiết hợp lí - Giai đoạn thực kiểm toán: Sau lập kế hoạch kiểm toán phân công công việc cho kiểm toán viên, công việc kiểm toán đợc triển khai theo chơng trình kiểm toán mà Công ty đà xây dựng cho khoản mục Báo cáo tài Riêng khoản dự phòng chơng trình kiểm toán riêng mà đợc tiến hành kiểm toán kết hợp với phần hành có liên quan trực tiếp đến Về nội dung tiến hành kiểm toán khoản dự phòng đà bao hàm đầy đủ thông tin cần kiểm tra Nhng thực tế phản ánh hồ sơ kiểm toán cho thấy nhiều phần kiểm toán khoản dự phòng cha đợc đánh giá mức thực đầy đủ theo chơng trình đà lập Mặt khác, chơng trình kiểm toán cha thiết kế đợc nhiều biện pháp kiểm tra chi tiết cách thiết thực hiệu khoản dự phòng - Giai đoạn kết thúc: Đây giai đoạn cuối kiểm toán nhng đợc kiểm toán viên tuân thủ chặt chẽ theo quy trình kiểm toán chung Để hình thành nên ý kiến khoản dự phòng Báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần rà soát đánh giá lại vấn đề phát sinh có ảnh hởng tới kết kiểm toán tổng hợp, xác định chênh lệch đa bút toán điều chỉnh, từ đa ý kiến tính trung thực hợp lí khoản mục Báo cáo kiểm toán Trong trờng có yêu Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 78 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam cầu đơn vị khách hàng vấn đề t vấn kế toán, Công ty phát hành thêm Th quản lí Nhìn trình kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài đà đợc VAE thực theo quy định Chuẩn mực Kiểm toán hành II.Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo tài nói chung quy trình kiểm toán khoản dự phòng nói riêng Từ chuyển sang kinh tế thị trờng, nhu cầu thông tin tài không ngừng tăng cao Yêu cầu thông tin tài ngời sử dụng đa dạng, nhìn từ nhiều khía cạnh khác Có cầu có cung, quy luật kinh tế từ lâu kinh tế hàng hóa Sự đời ngành kiểm toán không nằm quy luật Kiểm toán đời góp thêm công cụ tích cực cho việc kiểm tra kiểm soát tình hình tài Kiểm toán đợc coi tác nhân làm tài quốc gia Nhng để hoạt động có hiệu cần phải xây dựng hành lang pháp lí cho Trên thực tế đà có nhiều văn pháp lí (Chuẩn mực Kiểm toán) quy định hớng dẫn việc thực kiểm toán Nhng văn thiếu đồng bộ, chế độ kế toán thay đổi đòi hỏi chơng trình kiểm toán phải thay đổi theo cho phù hợp với tình hình thực tế Đồng thời trình hội nhập khu vực quốc tế quy trình kiểm toán phải hoàn thiện cho phù hợp với thông lệ quốc tế, tăng khả cạnh tranh thị trờng giới Các khoản dự phòng khoản mục dùng để điều chỉnh đánh giá giá trị ròng (thực tế) khoản mục mà lập dự phòng Đây khoản mục góp phần đánh giá xác tình hình tài thực tế đơn vị Đánh giá sai khoản mục dẫn tới đánh giá thiếu xác ngời sử dụng thông tin thông tin tài Báo cáo tài III.Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản dự phòng VAE III.1 Hoàn thiện chơng trình kiểm toán chung khoản dự phòng Các khoản dự phòng phát sinh không nhiều nhng thực khoản mục mà khách hàng thờng ghi không hợp lí, bị ghi cao hay thấp thực tế mục đích riêng Ban Giám đốc đơn vị khách hàng Do liên quan đến lợi ích khách hàng, đơn vị khách hàng phản ánh mức trích lập dự phòng cần thiết để hạch toán tăng chi phí, từ làm giảm lợi nhuận đơn vị Đó cách mà đơn vị áp dụng để giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Nhà nớc Hoặc kế toán cố tình bỏ qua không trích đủ mức dự phòng cần thiết để làm giảm chi phí, làm tăng lợi nhuận thực tế đơn vị, phản ánh sai tình hình tài đơn vị Nh khoản dự phòng nguyên Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 79 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam nảy sinh nhiều sai phạm khó kiểm soát đợc chúng, rủi ro kiểm toán khoản dự phòng thờng cao Trên thực tế, VAE đà xây dựng chơng trình kiểm toán khoản dự phòng kết hợp chơng trình kiểm toán khoản mục mà trích lập dự phòng Chơng trình đợc đánh giá hiệu quả, nhiên số kiểm tra chi tiết cha có phơng pháp thực cụ thể nên kết thu đợc cha nhiều, cha thực xác, Công ty cần xây dựng nhiều phơng pháp kiểm tra chi tiết để tăng độ xác công việc thực chơng trình kiểm toán đà thiết kế cách hiệu III.2 Hoàn thiện công tác tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng Bảng câu hỏi Công ty thờng đợc thiết kế dới dạng câu hỏi đóng (Có/Không) Kết thu đợc từ câu hỏi thờng không đầy đủ thiếu xác Vì thiết kế câu hỏi vấn, kiểm toán viên kết hợp câu hỏi đóng câu hỏi mở để thu thập thông tin có độ xác cao Ví dụ: - Thủ tục phê duyệt trích lập dự phòng đợc tiến hành nh nào? - Các dùng để trích lập dự phòng đợc lấy từ nguồn nào? - Qua tìm hiểu thực tế kiểm toán hai đơn vị khách hàng (Công ty A Công ty B) cho thấy việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đợc tiến hành cha đầy đủ nh nội dung chơng trình kiểm toán đà thiết kế Các nhận định, đánh giá, phân tích không đợc lu lại hồ sơ kiểm toán mà đợc kiểm toán viên dùng làm đánh giá theo kinh nghiệm nhận định nghề nghiệp Công ty cần kiểm soát chặt chẽ công việc kiểm toán viên yêu cầu ghi chép vào giấy tờ làm việc, lu hồ sơ kiểm toán ®Ĩ tiƯn xem xÐt, theo dâi vµ kiĨm tra sau III.3 Việc áp dụng thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích đợc áp dụng nhiều trình kiểm toán Việc phân tích xác giúp kiểm toán viên có đợc nhận xét khái quát thực tế dễ dàng đa kết luận phù hợp Từ kết phân tích thấy đợc hớng làm tập trung công việc, tăng hiệu kiểm toán Các thủ tục phân tích đà đợc Công ty áp dụng khâu lập kế hoạch khâu thực công tăc kiểm toán nhng cha đợc ghi chép lại hồ sơ kiểm toán Đề nghị kiểm toán viên cần thực phân tích cụ thể ghi chép lại để tiện theo dõi, đối chiếu khách hàng thờng xuyên III.4 Hoàn thiện kiểm toán chi tiết khoản dự phòng Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 80 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Các kiểm tra chi tiết đà đợc Công ty xây dựng đầy đủ song cha khả thi Công ty cần thiết kế thủ tục cụ thể để tiến hành kiểm tra đơn giản, dễ làm mà xác Đặc biệt việc xác định quyền sở hữu đơn vị khách hàng tài sản đợc trích lập dự phòng phải có thủ tục gửi th xác nhận cho đỡ tốn chi phí mà đạt đợc kết cao III.5 áp dụng Chuẩn mực KiĨm to¸n ViƯt Nam sè 540 Chn mùc KiĨm to¸n Việt Nam số 540 đà quy định rõ nội dung, thủ tục nh phơng pháp kiểm toán cần sử dụng trình kiểm toán ớc tính kế toán, mà khoản dự phòng ớc tính kế toán quan trọng Cụ thể: - Xem xét sở trích lập dự phòng; - Kiểm tra tính toán liên quan đến dự phòng; - Lập ớc tính độc lập; - Trên số ý kiến cha đầy đủ phơng hớng hoàn thiện em Em mong đợc hớng dẫn cô giáo Bùi Thị Minh Hải để em phát triển cụ thể sâu sắc ý kiến Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 81 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Kết luận Chơng trình kiểm toán khoản dự phòng thờng đợc thực kết hợp với phần hành kiểm toán khác, nhng mà quan trọng bỏ qua Phân tích kết kiểm toán khoản dự phòng cho thấy ảnh hởng khoản mục tới Báo cáo tài nh Vì cần thực chơng trình kiểm toán khoản mục Các khoản dự phòng phát sinh nhng thờng có rủi ro cao nên kiểm toán Báo cáo tài cần phải đánh giá xác tính trọng yếu mức rủi ro khoản mục Thực tế kiểm toán cho thấy đơn vị khách hàng có khoản dự phòng Báo cáo tài Vì chơng trình kiểm toán khoản dự phòng thờng đợc sử dụng nên dễ dàng bị bỏ qua hay làm không chơng trình thực Trong đề tµi nµy em chØ xin lÊy thùc tÕ tõ hai khách hàng Công ty nhằm rút đợc nét quy trình kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Bài viết đà nêu lên lí luận kiểm toán khoản dự phòng nh chơng trình kiểm toán cụ thể khoản dự phòng để so sánh thực tế lí thuyết Bài viết nhiều thiếu sót, lần em mong đợc bảo thầy giáo, cô giáo Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 82 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Tài liệu tham khảo Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 83 ... ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Phần hai: Thực trạng kiểm toán khoản dự phòng kiểm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực I.Khái quát Công ty cổ phần Kiểm toán. .. Quá trình xây dựng phát triển Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam a.Ngành nghề kinh doanh Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam công ty kiểm toán chuyên ngành kế toán, kiểm toán, định. .. Bùi Linh Nhâm Kiểm toán 42A 40 Kiểm toán khoản dự phòng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Quy trình kiểm toán chung đợc áp dụng Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam đợc mô hình
