Đang tải... (xem toàn văn)
1. Tính cấp thiết của đề tài. Khoản mục nợ phải thu là một khoản mục quan trọng trong vấn đề tài chính của doanh nghiệp, quản lý không cẩn thận các khoản phải thu sẽ ảnh hưởng không chi đến tình hình doanh thu lới nhuận trong kỳ của doanh nghiệp mà còn ảnh hưởng tới tình hình thanh toán và sự lành mạnh trong tài chính.Chính vì vậy việc theo dõi nghi chép các khoản phải thu có ý nghĩa quan trọng. Sự ra đời của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và một số quy định của pháp luật về nợ phải thu ra đời đã tạo một hành lang pháp lý quan trọng giúp cho KTV tiến hành công việc nghiệp vụ của mình. Trong quá trình thực tập tại công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam, em đã tiến hành đi sâu tìm hiểu về các thủ tục kiểm toán công nợ phải thu. Nhìn chung, CPA Việt Nam đã tiến hành công việc kiểm toán công nợ phải thu phù hợp với những quy định trong chuẩn mực kiểm toán, kế toán cũng như các quy định của Bộ tài chính có liên quan. Tuy nhiên, đi sâu vào quá trình tác nghiệp thì việc kiểm toán khoản mục này vẫn còn một số vấn đề bất cập cần được nghiên cứu và hoàn thiện.
1 CHƯƠNG 1:TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU Tính cấp thiết đề tài Khoản mục nợ phải thu khoản mục quan trọng vấn đề tài doanh nghiệp, quản lý không cẩn thận khoản phải thu ảnh hưởng khơng chi đến tình hình doanh thu lới nhuận kỳ doanh nghiệp mà ảnh hưởng tới tình hình tốn lành mạnh tài chính.Chính việc theo dõi nghi chép khoản phải thu có ý nghĩa quan trọng Sự đời chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số quy định pháp luật nợ phải thu đời tạo hành lang pháp lý quan trọng giúp cho KTV tiến hành công việc nghiệp vụ Trong trình thực tập cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam, em tiến hành sâu tìm hiểu thủ tục kiểm tốn cơng nợ phải thu Nhìn chung, CPA Việt Nam tiến hành cơng việc kiểm tốn cơng nợ phải thu phù hợp với quy định chuẩn mực kiểm toán, kế toán quy định Bộ tài có liên quan Tuy nhiên, sâu vào q trình tác nghiệp việc kiểm tốn khoản mục số vấn đề bất cập cần nghiên cứu hoàn thiện Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài Tài vấn đề mang tính chất sống cịn DN,quyết định đến vấn đề DN quản lý nợ phải thu công việc quan trọng tác động trực tiếp đến tính lành mạnh tài DN Dưới góc độ KTV họ tiến hành cơng việc để kiểm tra tính trung thực BCTC nói chung khoản mục nợ phải thu các DN kiểm tốn? Q trình thu thập bàng chứng kiểm toán thực biện pháp để có đầy đủ thơng tin cần thiết trình bày BCKT?Qua trình thực tập cơng ty Hợp danh kiểm tốn Việt Nam, với giúp đỡ anh chị công ty em chọn cho đề tài “Quy trình kiểm tốn cơng nợ phải thu hoạt động kiểm tốn BCTC cơng ty Hợp danh kiểm tốn Việt Nam” cho luận văn tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu Sau nghiên cứu vấn đề này, DN có nhìn khách quy trình kiểm nói chung quy trình kiểm tốn cơng nợ phải thu nói riêng lẽ để hồn thành luận văn em thu thập số tài liệu liên quan đến công ty, tiến hành vấn với số anh chi nhân viên công ty Bài nghiên cứu tổng hợp số ý kiến nhũng người làm cơng việc kiểm tốn cơng nợ phải thu tùng nghiên cứu quy trình Từ tổng hợp đó, em đưa số giải pháp để hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng nợ phải thu công ty CPA Việt Nam cụ thể: giải pháp cơng tác đánh giá hệ thơng kiểm sốt nội bộ, giải pháp quy trình kiểm tốn mẫu, thủ tục kiểm tra chi tiết việc đánh giá mức rủi ro trọng yếu Đây tài liệu để cơng ty tham khảo, từ xắp xếp lại hợp lý hơn, khoa học hơn, để cơng tác kiểm tốn cơng nợ phải thu DN hiệu phù hợp với điều kiện kinh tế 4.Phạm vi nghiên cứu Trong kiểm toán, KTV cần phải thực nhiều thủ tục, cơng việc khác để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán Ở phần hành khác lại có phương pháp làm việc khác Do thời gian có hạn nên viết giới hạn phạm vi, không gian thời gian định Cụ thể: • Phạm vi nghiên cứu đề tài:Quy trình kiểm tốn nợ phải thu hoạt động kiểm tốn BCTC • Khơng gian nghiên cứu :Tại cơng ty Hợp danh kiểm tốn Việt Nam • Thời gian nghiên cứu:Tài liệu, số liệu công ty CPA Việt Nam năm 2008 Kết cấu luận văn Bài luận văn gồm chương: • Chương 1:Tổng quan nghiên cứu • Chương 2: Lý luận kiểm tốn cơng nợ phải thu hoạt động kiểm tốn BCTC • Chương 3:Phương pháp nghiên cứu thực trạng kiểm tốn cơng nợ phải thu cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam • Chương 4:Các kết luận đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng nợ phải thu cơng ty Hợp danh kiểm tốn Việt Nam CHƯƠNG 2:LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN CƠNG NỢ PHẢI THU TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 2.1 Một số khái niêm, định nghĩa lý thuyết kiểm tốn cơng phải thu 2.1.1 Một số khái niệm Việc kiểm tốn cơng nợ phải thu liên quan tới số khái niệm:lấy mẫu kiểm toán, thơng tin xác nhận từ bên ngồi Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 “ Báo cáo kiểm tốn BCTC” đoạn 06 có viết: Báo cáo kiểm toán loại báo cáo văn KTV cơng ty kiểm tốn lập cơng bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo htài đơn vị kiểm tốn Chuẩn mực kiểm tốn số 530 trình bày việc lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chon khác có quy định: Lấy mẫu kiểm tốn (gọi tắt lấy mẫu) áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể Lấy mẫu tiến hành theo phương pháp thống kê phi thống kê Chuẩn mực kiểm tốn số 505 “ thơng tin xác nhận từ bên ngồi” đoạn số 06 có quy định: Việc xác nhận thơng tin từ bên ngồi q trình thu thập đánh giá chứng kiểm tốn thơng qua việc liên hệ trực tiếp với bên thứ ba để nhận phúc đáp họ thông tin cụ thể ảnh hưởng đến sở dẫn liệu Ban Giám đốc lập trình bày báo cáo tài đơn vị kiểm tốn 2.1.2 Lý thuyết kiểm toán nợ phải thu Các khoản phải thu người mua phát sinh từ trình bán hàng nên có quan hệ chặt chẽ với q trình tạo nên chu trình bán hàng- thu tiền Tuy nhiên, độ trễ trình thu tiền so với trình bán hàng nên số tiền ghi khoản mục bảng cân đối tài sản, số dư khoản phải thu khách hàng số luỹ kế từ trình kinh doanh trước đến cuối kỳ kinh doanh Cùng với thời điểm phát sinh thời điểm toán khác nhau, khoản phải thu liên quan đến nhiều người mua có đặc điểm, điều kiện kinh doanh, quản lý điều kiện tốn khác dẫn đến khoản nợ q hạn, nợ khó địi khơng địi người mua Có nhiều cách phân loại nợ phải thu tùy thuộc vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để phân loại nợ phải thu giúp quản lý khoản mục tốt hơn, kế hoạch thu hồi nợ lập dự phịng nợ phải thu khó địi cách tốt nhất: • Đối với doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh, thương mại nợ phải thu chia thành loại sau: nợ phải thu từ hoạt động bán hàng, nợ phải thu từ hoạt động đầu tư tài • Đối với doanh nghiệp thi cơng xây lắp tuổi nợ thường lớn nên nợ phải thu phân thành hai loại: nợ phải thu ngắn hạn nợ phải thu dài hạn • Ngồi tổ chức tín dụng cú vào khả toán nợ phải thu phân thành: nợ đủ tiêu chuẩn, nợ cần ý, nợ tiêu chuẩn, nợ nghi ngờ, nợ có khả vốn Do đó, khoản phải thu này, việc trình bày, thuyết minh rõ khoản phải thu cần coi cơng việc kiểm sốt nội Để kiểm soát khoản phải thu đảm bảo thu tiền, công ty phải theo dõi giám đốc thường xuyên bảng kê, nhật ký; Cuối kỳ cần lập bảng cân đối doanh thu với khoản thu tiền khoản phải thu lại, bảng cân đối khoản nợ hạn với thời hạn khác nhau…Mục đích cơng việc kiểm sốt góp phần giải quan hệ tốn sịng phẳng đảm bảo hiệu kinh doanh nói chung Theo đó, mục tiêu trình bày kiểm tốn cần quan tâm đầy đủ Cũng từ đó, trắc nghiệm phân tích cần sử dụng triệt để lập kế hoạch, chương trình kiểm tốn lẫn thực hành kiểm tốn kết hợp trắc nghiệm trực tiếp số dư Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nhằm kiểm tra tính: + Hiện hữu: Các khoản phải thu ghi chép có thực thời điểm lập báo cáo tài +Quyền nghĩa vụ: Các khoản phải thu thuộc quyền sở hữu đơn vị +Đầy đủ: Tất khoản phải thu có thực thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp ghi chép báo cáo +Chính xác: Các khoản phải thu tính tốn tổng hợp số liệu xác, phù hợp sổ chi tiết phải thu khách hàng sổ +Đánh giá: Các khoản dự phịng phải thu khó địi tính tốn, đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành Cuối kỳ khoản ngoại tệ phải đánh giá theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng +Trình bày cơng bố: Các khoản phải thu trình bày khai báo đầy đủ Mặt khác, hàng hoá tiền mặt thu tài sản tồn đơn vị kiểm toán với hình thái vật chất cụ thể nên kết hợp kiểm kê với phương pháp kiểm toán khác khoản phải thu khách hàng lại khơng thể tiến hành dễ dàng Do đó, kiểm tốn khoản phải thu, phương pháp điều tra thơng qua chọn mẫu lấy xác nhận coi đặc thù riêng mục tiêu thủ tục kiểm toán khoản phải thu Xác nhận khoản phải thu thủ tục quan trọng để đáp ứng mục tiêu hiệu lực, định giá kịp thời Theo thông lệ quốc tế, xác nhận khoản phải thu với xem xét vật tài sản hai yêu cầu phổ biến Xác nhận kết hợp với trắc nghiệm công việc để xác minh phát sai phạm liên quan đến khoản phải thu khơng có thật, đến số tiền cịn chưa rõ ràng trở thành nợ khó địi khơng địi Mặc dù xác nhận khơng đảm bảo xác nhận sai phạm nói tin cậy trắc nghiệm nghiệp vụ tạo chứng từ người độc lập bên đơn vị kiểm toán Tuy nhiên việc xác nhận có khả phát hết khoản bỏ sót dựa vào bảng kê khoản phải thu thường khơng có nghiệp vụ bỏ sót khoản bỏ sót thân người mua không liên quan không xác minh Do đó, việc kết hợp gữa trắc nghiệm nghiệp vụ cách hệ thống với xác nhận đòi hỏi tất yếu Khi áp dụng thủ tục xác nhận cho khoản phải thu, KTV phải giải loại xác nhận, ngày thực hiện, kích cỡ mẫu chọn khoản mục phải chọn Về xác nhận: có hai loại xác nhận cho khoản phải thu xác nhận phủ định xác nhận khẳng định Xác nhận khẳng định địi hỏi thơng báo cho công nợ(người mua) giấy yêu cầu xác nhận khoản nợ tiền hàng chủ nợ(người bán): hoăch sai có phần lưu ý Trong trường hợp này, giấy yêu cầu KTV trả lời Xác nhận phủ định địi hỏi thơng báo nợ(người mua) khơng đồng tình với số tiền ghi giấy yêu cầu xác nhận găm báo cáo hàng tháng người mua Về thời gian (định ngày):Giấy xác nhận gửi đến người mua để xác nhận tài khoản phải thu ghi bảng cân đối tài sản Do ngày gửi giấy xác nhận cần gần với ngày lập bảng Tuy nhiên, yêu cầu phải hồn thành cơng việc kiểm tốn thời gian gấp nên giấy xác nhận phải gửi trước lập bảng Trường hợp chấp nhận hệ thống kiểm soát nội hữu khơng có rủi ro dẫn đến khả toán Do vậy, định khoản phải thu trước ngày cuối năm cần trắc nghiệm nghiệp vụ xảy ngày xác nhận ngày lập bảng cân đối tài sản Về kích cỡ mẫu chọn: có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến xác nhận gửi như: +Tính trọng yếu khoản phải thu: số dư khoản phải thu có quy mơ lớn so với số dư tài khoản phải thu có quy mơ lớn so với số dư tài khoản khác kích cỡ mẫu chọn lớn +Số lượng khoản phải thu: Tất nhiên, số xác nhận nhiều với đơn vị chuyên bán hàng với quy mơ lớn, chủng loại hàng hố nhiều quan hệ mua bán mở rộng nhiều người mua ngược lại + Mức độ đồng quy mô khoản phải thu: Nếu tất khoản phải thu có quy mơ xấp xỉ bàng xác nhận cần có quy mơ tài khoản phải thu rải hàng loạt số tiền khác Về khoản mục phải chọn để xác nhận: Cần ý đến quy mô số dư độ dài thời gian khoản phải thu Thông thường, trọng điểm xác nhận số dư lớn kéo dài nhiều tháng Tuy nhiên cần phải kết hợp chọn ngẫu nhiên khoản lại 2.2 Tổng quan nghiên cứu nợ phải thu hoạt động kiểm tốn BCTC Đã có nhiều cơng trình kiểm tốn năm trước nghiên cứu khoản mục nợ phải thu, người lại có quan điểm khác nghiên cứu vấn đề Anh Trần Hữu Văn, trưởng phòng nghiệp vụ hai CPA Việt Nam, khoá đào tạo nghiệp vụ kiểm tốn cho nhân viên soạn thảo giảng quy trình kiểm tốn, có đoạn viết chất tài khoản công nợ phải thu:”Về , tài khoản thuộc nhóm phản ánh giá trị hàng hố, dịch vụ khoản toán hộ…mà DN cung cấp cho đối tượng khác khách hàng, nhân viên, đơn vị nội bộ… chưa thu lại tiền Về tính khoản, tài khoản phải thu thường chuyển hố thành tiền thời gian ngắn” Mục đích KTV kiểm tra khoản phải thu :”Xác định giá trị khoản mà DN phải thu từ đối tượng khác Đánh giá khả nhận toán từ đối tượng nợ Xem xét lập dự phịng cho đối tượng nợ khó địi khả thu hồi nợ khó địi” Bạn Vũ Phương Trang, sau q trình thực tập cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam lựa chọn đề tài kiểm tốn cơng nợ phải thu Trong luận văn bạn tiến hành đánh giá ưu nhược điểm cơng tác kiểm tốn cơng nợ phải thu đồng thời đưa giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn này.Theo bạn CPA Việt Nam nên sử dụng bảng câu hỏi với lưu đồ với bảng tường thuật mô tả hệ thống KSNB Trong đó, sử dụng bảng tường thuật tức việc KTV mô tả cấu KSNB khách hàng thông qua văn Bảng tường thuật cung cấp thêm phân tích cấu kiểm soát giúp KTV hiểu biết đầy đủ hệ thống KSNB Còn việc sử dụng lưu đồ việc KTV trình bày tồn q trình kiểm sốt áp dụng mơ tả chứng từ, tài liệu kế tốn q trình vận động luân chuyển chúng kí hiệu đồ Bạn đưa giải pháp cho thủ tục chọn mẫu, dựa bảng số ngẫu nhiên Bạn Trần Thị Thảo lựa chọn nghiên cứu vê quy trình kiểm tốn cơng nợ phải thu cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC cho chuyên đề tốt nghiệp mình.Trong chuyên đề mình, bạn trình bày khái quát cơng ty AASC,quy trình kiểm tốn chung sâu nghiên cứu quy trình kiểm tốn cơng nợ phải thu mà công ty AASC thực Từ hiểu biết công ty AASC,bạn đưa ý kiến nhận xét đánh giá ưu, nhược điểm công tác kiểm tốn cơng nợ phải thu cơng ty Cuối bạn đưa giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm tốn Cịn bạn Vũ Như Thành, sau q trình thực tập (luận văn chun đề)cơng ty kiểm toán định giá Việt Nam VAE tổng hợp chuyên đề tốt nghiệp khoản mục phải thu khách hàng Trong viết mình, bạn có trình bày bước phân tích kiểm tốn khoản mục phải thu cơng ty VAE Theo KTV tiến hành lập trang số liệu tổng hợp thu thập sổ sách kế tốn BCTC Sau đó, KTV đối chiếu bảng tổng hợp sổ sách kế toán Kết việc đối chiếu ghi lại giấy tờ làm việc Sau tiến hành thủ tục phân tích, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh kiểm tra chi tiết số dư khoản mục phải thu khách hàng KTV tiến hành cơng việc như: rà sốt sổ tổng hợp sổ chi tiết; đánh giá tính hợp lý số dư khoản mục phải thu khách hàng; tiến hành gửi thư xác nhận đến số khách hàng để đảm bảo số dư sổ đúng; kiểm tra chon mẫu số khoản mục phát sinh; kiểm tra việc chia cắt niên độ hoạch toán khoản phải thu khách hàng; kiểm tra việc lập dự phịng phải thu khó địi Bàn luận diễn đàn kiemtoan.com,bài đăng ngày tháng năm 2008 có viết: kiểm tốn phần hành nợ phải thu thường gắn liền với doanh thu, nhiên người lưu ý số vấn đề: • Thứ nhất: khơng thực kiểm tốn chi tiết vào khách hàng trước phân tích tổng quát biến động khoản phải thu tương ứng với biến động doanh thu luồng tiền Một công ty có doanh số lãi lớn nhưng lại có số dư công nợ tiền mặt giảm mạnh tiêu khác khơng thay đổiđó việc bất thường • Thứ hai: Khi tiến hành kiểm tra chi tiết phải tìm hiểu đối ứng bất thường phát sinh q trình hoạch tốn định khoản kế toán, đối ứng nhiều chưa đựng sai sót trọng yếu DN • Thứ ba : Chỉ nên chọn mẫu kiểm tra chi tiết, lấy bảng cân đối phát sinh công nợ theo đối tượng trước để phân tích tổng quát chọn mẫu theo đối tượng để test(các đối tượng không phát sinh, có khoản ứng trước q lớn…) • Gửi thư xác nhận số khoản nợ chưa đối chiếu Nếu tỷ lệ nhận thư trả lời thấp, thủ tục kiểm tra thay không đảm bảo độ tin cậy nên trình bày ý kiến BCKT Cũng diễn đàn kiểm toán đăng 20 tháng năm 2008, bạn hoangyenaudit nói quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng mà bạn thực hiện: tiến hành thu thập bảng tổng hợp phát sinh theo công nợ, đối chiếu số liệu 10 bảng tổng hợp với sổ chi tiết BCTC, gửi thư xác nhận Theo bạn việc gửi thư xác nhận cơng việc trọng tâm kiểm tốn khoản mục để đảm bảo tinh có thật khoản mục tính trọn vẹn khoản dự phịng.Trước tiến hành gửi thư xác nhận kTV cần phải vấn kế toán đảm nhận khoản mục để láy thông tin khách hàng 2.3 Quy trình kiểm tốn nợ phải thu hoạt động kiểm toán BCTC 2.3.1 Nội dung kiểm toán nợ phải thu quy định VSA VAS 2.3.1.1 Theo VSA *Lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán số 300 quy định việc lập kế hoạch kiểm toán Theo đó, kế hoạch kiểm tốn gồm phận: Kế hoạch chiến lược, lập kế hoạch tổng thể, chương trình kiểm toán Kế hoạch chiến lược phải lập cho kiểm tốn lớn uy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán BCTC nhiều năm Khi lập kế hoạch tổng thể, KTV cần phải xem xét trình bày vấn đề chủ yếu : +Hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán: Hiểu biết chung kinh tế đặc điểm lĩnh vực kinh doanh có tác động đến đơn vị kiểm toán; đặc điểm khách hàng lĩnh vực kinh doanh, kết tài nghĩa vụ cung cấp thông tin kể thay đổi từ lần kiểm toán trước; lực ban giám đốc + Hiểu biết hệ thống kế tốn hệ thống KSNB: Các sách kế tốn mà đơn vị áp dụng thay đổi sách đó; ảnh hưởng sách kế toán kiểm toán; hiểu biết KTV hệ thống kế toán hệ thống KSNB điểm quan trọng mà KTV dự kiến thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm + Đánh giá rủi ro mức độ trọng yếu: đánh giá rủi ro tiềm tàng, RRKS xác định vùng kiểm toán trọng yếu; xác định mức độ trọng yếu cho mục tiêu kiểm tốn; khả có sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm năm trước rút từ gian lận sai sót phổ biến; xác định nghiệp vụ kiện kế toán phức tạp bao gồm ước tính kế tốn 29 kiến nghị nhằm giúp DN tránh sai sót trọng yếu thực khoản mục liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng có hiệu hoạt động SXKD CHƯƠNG 3:PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CƠNG NỢ PHẢI THU TẠI CƠNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM 3.1 Phương pháp nghiên cứu Trong trình thực tập CPA Việt Nam, để có thơng tin đầy đủ cơng ty quy trình kiểm tốn cơng nợ phải thu hoạt động kiểm toán BCTC, trước tiên em tiến hành số anh chị nhân viên công ty Phương pháp vấn phương pháp thu thập thông tin qua trao đổi với người khác có liên quan đến vấn đề cần tìm hiểu Để tiến hành việc 30 vấn cách thuận lợi thu thập thơng tin hữu ích cho nghiên cứu mình, trước hết, em tiến hành soạn thảo câu hỏi vấn Việc soạn thảo trước câu hỏi vấn giúp em liệt kê thông tin cần thiết, đa dạng, tiết kiệm thời gian cho buổi vấn, đồng thời em tập trung buổi vấn vào vấn đề cần quan tâm cụ thể cơng nợ phải thu Trong q trình tiếp xúc, đối tượng lựa chọn để vấn bao gồm : *Anh Trương Văn Nghĩa - KTV độc lập, trưởng phòng nghiệp vụ *Chị Vũ Hồng Quỳnh - Trưởng nhóm kiểm tốn phịng nghiệp vụ Em tiến hành trao đổi anh chị quy trình kiểm tốn công nợ phải thu thực tế công ty, khó khăn gặp phải q trình kiểm tốn số đề liên quan Em tiến hành ghi chép lại nội dung chủ yếu thông tin quan trọng buổi vấn liên quan đến vấn đề cần quan tâm Sau vấn anh chị xong em tiến hành tổng hợp lại thông tin vừa vấn để lựa chọn thông tin thích hợp trình bày vào nghiên cứu (Bảng câu hỏi phần phụ lục) Song song với việc vấn, để thu thập thông tin em đưa số bảng điều tra Em thiết lập ba dạng phiếu điều tra đê gửi tới ban lãnh đạo, nhân viên công ty khách hàng CPA Việt Nam Số lượng phiếu sử dụng để điều tra liệu gồm phiếu Trong đó, có phiếu gửi cho ban lãnh đạo công ty để tìm hiểu vấn đề chung cơng ty chương trình kiểm tốn, kiểm sốt chất lượng kiểm tốn đội ngũ nhân viên cơng ty; Năm phiếu gửi tới nhân viên kiểm tốn để tìm hiểu chi tiết việc thực kiểm toán phần hành công nợ phải thu; Hai phiếu gửi tới khách hàng CPA Việt Nam tìm hiểu thoả mãn chất lượng dịch vụ Sau tiến hành vấn anh chị công ty xong, em liên hệ với phận hành để thu thập số thông tin CPA Việt Nam chương trình kiểm tốn chung cơng ty Em liên hệ với phịng hành cơng ty để có thơng tin cấu tổ chức, q trình thành lập, nhân cơng ty Ngoài ra, em liên hệ với anh chị KTV để có chương trình kiểm tốn quy trình kiểm tốn nói chung nợ phải thu 31 nói riêng, đồng thời thu thập số mẫu giấy tờ làm việc tổng hợp chi tiết kiểm toán khoản mục nợ phải thu Để làm phong phú thêm viết em tham khảo tài liệu phương tiện thông tin đại chúng khác mạng internet báo chí, luận văn, chuyên đề tốt nghệp có viết liên quan đến CPA Việt Nam kiểm tốn cơng nợ phải thu Có thể nói q trình thực tập CPA Việt Nam, em may mắn tham gia vào nhóm kiểm tốn trực tiếp tiếp xúc với cơng việc kiểm tốn thực tế khách hàng công ty Đây điều kiện thuận lợi để em quan sát thực tế q trình thực kiểm tốn nói chung kiểm tốn cơng nợ phải thu nói riêng từ việc lấy mẫu kiểm toán, gửi thư xác nhận,thủ tục kiểm toán thay đến việc soát xét giấy tờ làm việc trưởng nhóm kiểm tốn trợ lý kiểm tốn 3.2 Đánh giá tổng quan tình hình nhân tố mơi trường ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn cơng nợ phải thu hoạt động kiểm tốn BCTC 3.2.1 Đánh giá tổng quan tình hình kiểm tốn cơng nợ phải thu hoạt động kiểm tốn BCTC Trong nghiên cứu thực trạng kiểm tốn cơng nợ phải thu công ty CPA Việt Nam để hồn thành luận văn tốt nghiệp mình, bạn Vũ Phương Trang đưa số giải pháp thủ tục chọn mẫu khác để hạn chế sai sót CPA Việt Nam chủ yếu chọn mẫu dựa vào xét đoán nghề nghiệp KTV Phương pháp mà bạn đưa dựa vào bảng số ngẫu nhiên Theo cách làm đó, bạn tiến hành lựa chọn số khoản mục để kiểm tra số dư tài khoản phải thu tổng số N khoản mục phải thu đơn vị kiểm toán cộng dồn N khoản mục phải thu lại Công việc chia thành ba bước: Định lượng đối tượng kiểm toán hệ thống số nhất; Thiết lập mối quan hệ Bảng số ngẫu nhiên với đối tượng kiểm toán định lượng; Lập hành trình sử dụng Bảng Với cách chọn mẫu hạn chế phần sai sót việc chọn mẫu dựa xét đoán nghề nghiệp KTV, nhiên lại nhiều thời gian Trong chuyên đề tốt nghiệp bạn Trần Thị Thảo đưa số kiến nghị với công ty Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC để hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng nợ phải thu Bạn đưa 32 kiến nghị hoàn thiện từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán đến kết thúc kiểm tốn, nhiên kiến nghị bạn cịn chung chung chưa đưa ý kiến cụ thể thiết thực Bạn Vũ Như Thành đưa giải pháp hồn thiện cơng tác mơ tả hệ thống kiểm sốt nội cơng ty VAE, bạn đưa kiến nghị sử dụng bảng câu hỏi kết hợp với lưu đồ Thủ tục giúp KTV nhận xét xác thủ tục kiểm sốt 3.2.2 Các nhân tố mơi trường ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn cơng nợ phải thu hoạt động kiểm tốn BCTC Kiểm tốn nói chung kiểm tốn cơng nợ phải thu nói riêng chịu tác động qua lại nhiều nhân tố, có nhân tố thuộc khách quan, có nhân tố chủ quan xuất phát từ thân người làm cơng tác kiểm tốn cơng ty kiểm tốn 3.2.2.1 Nhân tố khách quan (*) Kiểm tốn cơng nợ phải thu chịu tác động mơi trường trị, pháp luật, sách chế độ kế tốn kiểm tốn Bộ tài ban hành Mọi hoạt động KTV phải đặt khuôn khổ pháp luật Sự đời chuẩn mực kế toán, kiểm toán tạo hành lang pháp lý cho KTV trình kiêm tốn Quy trình kiểm tốn phải tn theo nguyên tắc quy định chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, q trình vào kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phải dựa sở thơng tư, nghị định quản lý tài tài (*) Quy trình kiểm tốn cơng nợ phải thu phụ thuộc nhiều vào khách hàng cơng ty kiểm tốn Sự hợp tác, tạo điều kiện khách hàng việc cung cấp thu thập chứng kiểm toán giúp KTV rút ngắn thời gian kiểm toán Tại đơn vị kiểm tốn, cơng tác kế tốn cơng nợ phải thu thực người có lực chuyên môn kiến thức đạo đức nghề nghiệp hạn chế gian lận sai sót, cơng việc KTV rút ngắn phần Ngồi ra, việc đơn vị kiểm tốn thường xuyên tiến hành đối chiếu công nợ với khách nợ vào thời điểm cần kiểm tốn giúp cho KTV hạn chế thủ tục kiểm tra thay lúc có 33 xác nhận bên thứ ba DN Đối với khách hàng có nhiều quan hệ mua bán với đơn vị khác số lượng khách nợ lớn, lúc KTV phải tiến hành thủ tục kiểm tra với quy mô lớn (*) Một nhân tố tác động tới quy trình kiểm tốn cơng nợ phải thu mơi trường tin học Trong kiểm toán BCTC, KTV cần đánh giá ảnh hưởng môi trường tin học lên trình kiểm tốn Mơi trường tin học ảnh hưởng đến : Các thủ tục KTV áp dụng nhằm tìm hiểu hệ thống kế tốn kiểm sốt nội bộ; Việc xác định rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đánh giá KTV rủi ro kiểm toán; Việc thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm phù hợp để đạt mục tiêu kiểm toán Việc đơn vị kiểm tốn sử dụng cơng nghệ phần mềm việc phản ánh lưu trữ nghiệp vụ phát sinh ảnh hưởng tới trình sử lý liệu KTV, từ ảnh hưởng tới thời gian kiểm tốn Ngồi ra, có số cơng ty kiểm tốn sử dụng phần mềm kiểm tốn cơng tác kiểm tốn Đây yếu tố trợ giúp cho KTV qua trình thực hành nghiệp vụ 3.2.2.2 Nhân tố chủ quan (*) Trình độ KTV thực cơng việc kiểm tốn Kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn cơng nợ phải thu nói riêng thực KTV độc lập có lực chất lượng kiểm toán nâng cao Với KTV thiếu kinh nghiệm nghề nghiệp bỏ sót số thủ tục quan trọng q trình kiểm tốn khơng phát kiện bất thường chứa đựng sai sót gian lận ảnh hưởng nghiêm trọng tới BCTC (*) Phương pháp làm việc cơng ty kiểm tốn.Mỗi cơng ty khác có cách làm việc khác có mục đích mang lại hiệu cao cơng việc (*) Thời gian chi phí kiểm tốn Thời gian chi phí phải đảm bảo phù hợp với quy mô đơn vị kiểm tốn để dảm bảo chất lượng kiểm tốn, tính đầy đủ công việc thực 34 3.3 Kết điều tra trắc nghiệm kết tổng hợp đối tượng vấn quy trình kiểm tốn cơng nợ phải thu cơng ty CPA Việt Nam Quá trình vấn, điều tra trắc nghiệm số anh chị công ty hthu thập số kết khả quan Số lượng phiếu điều tra thu tổng số tám phiếu điều tra phát bốn phiếu Trong đó, có phiếu dành cho cán quản lý doanh nghiệp, hai phiếu nhân viên kiểm toán phiếu thu từ khách hàng CPA Việt Nam Trong tổng số ba phiếu vấn cán cơng ty CPA Việt Nam ba phiếu cho việc chọn mẫu kiểm toán dựa ma trận định hướng under over cần thiết để mẫu kiểm toán lụa chọn đảm bảo độ tin cậy Ba phiếu cho nên thiết lập bảng câu hỏi khác phù hợp với loại hình đơn vị kiểm tốn cơng tác đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Qua trình vấn,em thu kết khả quan, anh chị nhiệt tình hợp tác vấn Anh Trương Văn Nghĩa cung cấp cho em số thông tin q trình kiểm tốn chung mà cơng ty thống áp dụng với tồn thể nhân viên cơng ty, cơng tác tổ chức nhóm kiểm tốn làm việc sở, việc lập kế hoạch kiểm toán …Chị Vũ Hồng Quỳnh cung cấp cho em số thông tin công việc cụ thể bước công việc, vấn đề thực tế xảy ra, khó khăn gặp phải q trình kiểm tốn cơng nợ phải thu 3.4 Thực trạng quy trình kiểm tốn cơng nợ phải thu cơng ty CPA Việt Nam 3.4.1 Thực trạng cơng tác tổ chức kiểm tốn cơng ty CPA Việt Nam Quy trình kiểm tốn CPA VIETNAM thực gồm giai đoạn: giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn • Chuẩn bị kiểm tốn Ngay sau định KTV cho công ty khách hàng, CPA Việt Nam tiến hành công việc cụ thể cho bước chuẩn bị kiểm tốn Đầu tiên cơng ty tổ chức buổi họp với khách hàng xác định phạm vi cơng việc kế hoạch khách hàng Sau đó, cơng ty tìm hiểu sơ khách hàng, bao gồm việc tìm kiếm thong tin chung khách hàng loại 35 hình cơng ty khách hàng, lĩnh vực kinh doanh, đối tác làm ăn, quy mô công ty khách hàng, vốn điều lệ… Thông qua việc thảo luận sơ mục đích thời gian mong muốn khách hàng, cơng ty kiểm tốn cịn tiến hành sốt xét sơ BCTC, ghi chép kế toán tài liệu khách hàng Sau trưởng nhóm kiểm tốn lên kế hoạch kiểm tốn tổng thể thành lập nhóm kiểm tốn gồm KTV chuyên nghiệp có kinh nghiệm tuỳ theo quy mơ cơng ty khách hàng Đồng thời, nhóm trưởng phân công nhiệm vụ cho người phác thảo kế hoạch kiểm tốn chi tiết Tiếp đó, cơng ty gửi thư hẹn kiểm toán tới khách hàng giới thiệu nhóm kiểm tốn - • Cơng việc cụ thể sau: cơng việc thực trước kiểm tốn Gửi thư chào hàng dịch vụ kiểm toán Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm tốn Lựa chọn nhóm kiểm toán Thiết lập điều khoản hợp đồng Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể Thực kiểm toán Trên sở kế hoạch lập thời gian, phạm vi thực hiện, nội dung kiểm tốn, nhóm kiểm tốn tiến hành thực kiểm tốn Q trình thực tiến hành cách toàn diện, đảm bảo tiến độ xây dựng kế hoạch Thực tế, tùy thuộc vào hợp đồng kiểm tốn cơng ty hợp danh kiểm toán Việt Nam thường tiến hành kiểm toán khách hàng: kiểm toán kết thúc năm tài Trong q trình thực kiểm toán, KTV vừa nghiên cứu tổng quan, vừa sâu điều tra chọn mẫu sở khai thác tối đa tài liệu kết luận có sẵn Điều giúp cho cơng việc kiểm tốn trở nên linh hoạt đạt hiệu cao Từ việc phân loại chi tiết vốn nợ dài hạn khách hàng, gửi thư xác nhận khoản ngân hàng, đầu tư, phải thu, phải trả, KTV đối chiếu khoản nợ phải thu với công ty liên kết khách hàng 36 Công ty tiến hành đánh giá phân tích tỷ lệ tài chủ yếu để thấy khả tốn, hiệu lực tài đơn vị kiểm toán Việc thực bước thường KTV trợ lý kiểm toán đảm nhận, làm việc hướng dẫn nhóm trưởng chủ nhiệm kiểm tốn • Kết thúc kiểm toán Bước cuối kiểm toán KTV trợ lý kiểm toán soát xét lại file tài liệu chuyển cho chủ nhiệm kiểm toán Sau đó, chủ nhiệm kiểm tốn thực tổng hợp kết kiểm tốn cơng ty khách hàng, trụ sở chi nhánh đồng thời giải vấn đề cịn phát sinh q trình kiểm toán thảo luận với khách hàng kết kiểm tốn Tiếp theo đó, cơng ty tiến hành lập BCKT thư quản lý dự thảo Sau gửi BCKT thư quản lý dự thảo cho cơng ty khách hàng, Cơng ty hồn chỉnh BCKT, thư quản lý phát hành thức BCTC kiểm toán thư quản lý tới khách hàng KTV tiến hành tổng hợp chứng thu thập đưa điều chỉnh cần thiết cho BCTC cơng ty khách hàng BCKT trình bày kiến cuối KTV tính trung thực hợp lý BCTC hoạt động kinh doanh công ty khách hàng Cùng với BCKT, thư quản lý lập để gửi tới khách hàng Thư quản lý trình bày chi tiết nhược điểm cịn tồn hệ thống kế toán kiểm soát nội cơng ty khách hàng tìm KTV tiến hành thực kiểm toán Đồng thời thư quản lý đề xuất với ban giám đốc khách hàng cách thức sửa chữa, khắc phục yếu điểm Ngồi CPA Việt Nam đưa nhận định cuối mức độ thực hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng Công ty tiến hành hướng dẫn nhân viên kế tốn nhân viên có trách nhiệm liên quan nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội để đảm bảo phù hợp với quy định nội bộ, pháp luật Việt nam phù hợp với cơng ty khách hàng • Các công việc thực sau phát hành BCKT Thời điểm KTV phát hành BCKT lúc công việc kiểm tốn kết thúc Tuy nhiên có kiện phát sinh dẫn đến việc điều chỉnh sửa đổi BCTC cơng ty khách hàng KTV có trách nhiệm xem xét lại báo cáo 37 liệu có phải điều chỉnh Đây bước cơng việc cơng ty trọng có ảnh hưởng đến chất lượng BCKT phát hành 3.4.2 Quy trình kiểm tốn cơng nợ phải thu cơng ty Hợp danh kiểm tốn Việt Nam 3.4.2.1 Chuẩn bị kiểm toán Trong giai đoạn KTV CPA Việt Nam tiến hành thu thập thông tin liên quan đến đơn vị kiểm toán Cụ thể, KTV thu thập số thông tin sau: - Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng: KTV tiến hành thu thập thông tin giấy phép hoạt động, điều lệ công ty, biên họp hội đồng cổ đông, hội đồng quản trị ban giám đốc, thu thập hợp đông bán hàng, cam kết quan trọng khoản phải thu khách hàng, KTV tiến hành thu thập tài liệu liên quan như: Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán năm trước, tài liệu liên quan đến khoản công nợ phải thu, sổ cái, sổ chi tiết tài khoản phải thu, biên đối chiếu cơng nợ cuối kỳ kế tốn, chứng từ kế tốn liên quan - Tìm hiểu quy trình kế toán: Dựa vào khảo sát thực tế, vấn khách hàng thu thập tài liệu có liên quan, KTV tiến hành tìm hiểu về: + Niên độ kế tốn doanh nghiệp áp dụng; +Đơn vị tiền tệ sử dụng việc ghi chép kế toán; +Chế độ kế toán áp dụng; +Hình thức sổ kế tốn; +Ngun tắc ghi nhận khoản phải thu thương mại khoản phải thu khác, việc phân loại khoản phải thu ngắn hạn dài hạn, sử lý trích lập dự phịng phải thu khó địi 3.4.2.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 38 Tuỳ vào khách hàng cụ thể mà KTV CPA Vịêt Nam tiến hành thu thập thông tin vừa đủ tầm hiểu biết hệ thống KSNB khách hàng sau KTV đánh giá độ tin cậy hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán cao hay thấp tăng cường thử nghiệm Để đánh giá rủi ro kiểm soát, KTV tiến hành thiết lập bảng câu hỏi đánh giá độ rủi ro Các tiêu chí sử dụng để đánh giá bảng câu hỏi bao gồm: +Đặc điểm tính trực ban lãnh đạo +Cam kết khách hàng tính trung thực, hợp lý BCTC +Việc thiết lập trì hệ thống thơng tin kế tốn đáng tin cậy +Cơ cấu tổ chức cơng ty +Tác động máy tính, ứng dụng cơng nghệ thông tin 3.4.2.3 Thực thủ tục phân tích sơ CPA Việt Nam tiến hành thực thủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn nhằm có nhìn khái qt tình hình tài khách hàng so sánh tiêu BCTC nhằm tỷ suất tài năm với năm trước Từ phân tích KTV thấy biến động khoản phải thu năm Nếu khoản mục phải thu có biến động lớn khơng biến động, KTV tiến hành tìm hiểu nguyên nhân vấn khách hàng KTV CPA Việt Nam coi trọng cơng việc ảnh hưởng lớn đến giai đoạn sau, đặc biệt phần đánh giá tính trọng yếu số mẫu chọn cho khoản mục nợ phải thu KH Vì thế, KTV CPA thường tuân thủ bước phân tích theo logic sau: - So sánh doanh thu bán hàng loại hàng hóa dịch vụ kì, giai đoạn so sánh tỷ lệ lãi gộp năm nhằm thấy biến động doanh thu bán hàng - So sánh tỷ lệ doanh thu hàng bán bị trả lại, khoản chiết khấu, giảm giá tổng doanh thu kì trước so với kì - So sánh số dư cá biệt khách hàng có giá trị lớn kì để phát doanh thu khoản phải thu bị khai khống 39 - So sánh tỷ lệ chi phí dự phịng phải thu khó địi tổng doanh thu tổng khoản phải thu kì để khẳng định khả tài khách hàng - Đối chiếu khoản phải thu lớn chưa toán khoản phải thu đến hạn q hạn mà chưa tốn kì kế tốn để tìm hiểu để lập dự phịng phải thu khó địi KH - Ngoài KTV cần xem xét lại khoản phải thu có số tiền lớn bất thường Các khoản phải thu cá biệt cần ý đặc biệt số dư lớn, tài khoản chưa trả thời gian dài KTV xem xét lại bảng liệt kê tài khoản vào ngày lập báo cáo để xác định tài khoản cần phải kiểm tra thêm 3.4.2.4 Thực thử nghiệm kiểm soát, đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm Việc thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hiệu thủ tục kiểm soát khoản mục Nợ phải thu khách hàng độ tin cậy thơng tin Đối với cơng ty có số lượng lớn cơng nợ phải thu, tình hình bán hàng thu tiền phức tạp kiểm tốn viên mở rộng thử nghiệm kiểm soát sử dụng chứng đáng tin cậy để giảm thủ tục kiểm tra chi tiết Các thử nghiệm kiểm sốt thường thực là: Kiểm tra đồng số sách, trình tự ghi sổ độ tin cậy thông tin: Bằng cách kiểm tra đối chiếu số nghiệp vụ từ sổ sách đến chứng từ mà cụ thể từ sổ nhật kí bán hàng, hóa đơn bán hàng, báo cáo doanh thu theo ngày( có), sổ phụ ngân hàng sổ chi tiết tài khoản 131, 111… công ty khách hàng bảng đối chiếu với ngân hàng hàng tháng kiểm tra chữ kí giám đốc phụ trách bán hàng… Từ KTV kết luận thơng tin tin cậy hay khơng? Tìm hiểu phân cách nhiệm vụ đầy đủ cơng tác tổ chức tài kế tốn: Kiểm tốn viên thực tìm hiểu mơi trường kiểm sốt công ty khách hàng khoản mục nợ phải thu qua mặt như: liên kết mục tiêu kiểm soát rủi ro, thiết lập trách nhiệm phân chia cơng việc Rà sốt đối chiếu cơng nợ: thực vấn kế tốn cơng nợ phải thu quy trình đối chiếu cơng nợ mức độ thường xuyên việc Đồng thời, 40 so sánh đối chiếu công nợ với đại lý, khách hàng…đảm bảo khoản nợ đối chiếu hàng quý ghi chép xác Cụ thể hơn, dựa vào mục tiêu đặc thù kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng mà KTV thường chọn dãy liên tục hóa đơn bán hàng, vận đơn để đối chiếu với bảng kê chi tiết, với hợp đồng kinh tế sổ chi tiết để tìm hiểu tính hữu, tính đắn tính xác nghiệp vụ thơng qua đối chiếu với hợp đồng kinh tế… Dựa vào kết từ thử nghiệm đó, kiểm tốn viên đưa nhận định xác mức độ rủi ro kiểm soát khoản mục từ tăng mẫu chọn thực thử nghiệm theo quy trình mô tả chi tiết 3.4.2.5 Thực thủ tục kiểm toán Sau thực thủ tục kiểm toán tổng hợp xem xét sách thủ tục ghi nhận doanh thu phải thu, xác nhận nợ phải thu, kiểm tra đối chiếu biên đối chiếu cơng nợ tính đến thời điểm kiểm tốn kiểm tra khoản dự phịng khó địi … kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm tốn chi tiết theo quy trình CPA Vietnam sau: KTV CPA Việt Nam thực kiểm tra chi tiết theo thủ tục đề cập phụ lục số Các thủ tục thực trường hợp khơng có rủi ro chi tiết xác định, chúng cần sửa đổi, bổ sung thêm theo đánh giá kiểm toán viên thủ tục đưa chương trình chưa bao gồm hết sai sót tiềm tàng không đủ hướng dẫn cho việc kiểm tra chi tiết tài khoản nảy trường hợp cụ thể kiểm tốn Trong trường hợp sai sót tiềm tàng thuộc sai sót nêu trên, tham khảo sửa đổi thủ tục kiểm tra chi tiết Để hồn thành cơng việc này, trước hết KTV CPA Việt Nam tiến hành cộng số liệu để đối chiếu soát xét sơ tồn hệ thống khách hàng sau tiến hành thủ tục gửi thư xác nhận khoản phải thu khách hang tới bên thứ ba có liên quan nhằm xác minh tính đầy đủ, hữu xác số tiền phải thu khách hàng Đối với việc xác nhận khoản phải thu, CPA Việt Nam thường sử dụng hình thức xác nhận khẳng định nhằm có thông báo 41 chắn chắn khách nợ giấy tờ yêu cầu xác nhận khoản nợ tiền hàng chủ nợ hoặc sai có phần lưu ý Ngày gửi giấy XN cần tiến hành gần với ngày lập BCĐKT (trước sau ngày lập BCĐ) Để có chứng đầy đủ đáng tin cậy KTV CPA Việt Nam tiến hành thủ tục kiểm toán sau: (*) Trước hết, KTV xác định kích cỡ mẫu chọn để lấy xác nhận KTV tiến hành tính tốn tính trọng yếu khoản mục nợ phải thu Nếu số dư khoản phải thu có quy mơ lớn so với số dư tài sản khác kích cỡ mẫu chọn lớn Tuy nhiên CPA Vietnam thường thực chọn mẫu cách sau: + KTV cộng dồn số liệu SCT TK 131 công ty X thực so sánh xem có khớp với BC cuối kì hay không Phụ lục số giấy tờ làm việc tổng hợp tài khoản 131 + Sau KTV tiến hành tính tốn mức trọng yếu tổng thể sau tính sai sót dự kiến (MP) Đây công việc quan trọng thường giao cho trưởng nhóm thực việc xác định phân bổ mức trọng yếu ảnh hưởng lớn tới số lượng chứng kiểm toán vần thu thập Hơn việc phần lớn dựa vào xét đoán, kinh nghiệm lực KTV Tuy nhiên CPA Việt Nam đưa giới hạn trên, giới hạn cho việc tính MP Cơ sở để xác định mức trọng yếu tổng thể doanh thu đơn vị kiểm toán KTV tiến hành đưa tỷ lệ lựa chọn dựa mức độ rủi ro kiểm soát đánh giá CPA Việt Nam thường quy định tỷ lệ 2% nhiều trường hợp từ 1- 2% dựa vào xét đoán nghề nghiệp KTV Từ KTV xác định mức trọng yếu tổng thể chưa xác định sai sót dự kiến PM= Doanh thu* tỷ lệ lựa chọn - Tại CPA Việt Nam sai sót dự kiến quy định từ 10- 20%, Khi mức rủi ro tổng thể sau tính sai sót dự kiến (MP) = PM*(100 - mức sai sót dự kiến) Với MP tính trên, cơng ty ước tính mức độ rủi ro kiểm soát định thường 2.0 tức độ tin cậy hệ thống kiểm soát cơng ty khách hàng thấp từ KTV ước tính số mẫu chọn giai đoạn kiểm tra chi tiết; J(Sampling Interval), P (population), N số lượng mẫu chọn để tiến hành gửi thư xác nhận Với MP R( level of assuarance) có được, lúc J=MP/R KTV cuả CPA Việt Nam tiến hành lựa chọn mẫu có số dư 42 lớn thời hạn dài, đặc biệt số dư cần lớn J Nếu số lượng mẫu q cịn lại chọn ngẫu nhiên Trước gửi thư xác nhận, KTV thực kiểm tốn cơng nợ phải thu tiến hành trao đổi với đơn vị kiểm tốn để có đồng ý khách hang nội dung xác nhận Để đảm bảo kiểm soát độ tin cậy thư trả lời, KTV CPA Việt Nam yêu cầu chuyển thư xác nhận qua đường bưu điện chuyển đến địa KTV công ty 17 Lô 2C Khu thị Trung n, Trung Hịa, Cầu Giấy, Hà Nội KTV tiến hành gửi lần hai thư xác nhận không trả lời Mẫu thư xác nhận trình bày phụ lục số Với mẫu có giá trị tiền tệ nhỏ J, số mẫu chọn để kiểm tra chi tiết phải >= N KTV chọn mẫu đối chiếu số liệu từ hóa đơn chứng từ mẫu chọn với hóa đơn kèm, xem có chênh lệch phiếu thu phiếu kế toán với sổ chi tiết, hợp đồng kinh tế ,vận đơn… Phụ lục số 6, giấy tờ làm việc số 5342 mô tả công việc đối chiếu công nợ phải thu với biên đối chiếu công nợ Đối với khách nợ không tiến hành đối chiếu cơng nợ KTV tiến hành kiểm tra việc hình thành số dư Giấy tờ làm việc số 5343 trình bày cơng việc Test hình thành số dư, KTV tiến hành kiểm tra, đối chiếu số giấy tờ hóa đơn, hợp đồng, biên bàn giao 3.4.2.6 Kết thúc việc kiểm toán đưa kết luận +Tổng hợp kết kiểm tra thảo luận với khách hàng kết kiểm toán Trong thời gian kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn phân chia cơng việc giao cho KTV trợ lý kiểm toán đảm nhận kiểm toán phần hành khác Đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng, khoản mục mang tính chất trọng yếu nên thường thực trưởng nhóm kiểm tốn KTV Vào ngày cuối đợt kiểm tốn cơng ty khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán tập hợp kiểm tra giấy tờ làm việc KTV, kiểm tra thủ tục kiểm toán cần thiết thực chưa, kiểm tra đầy đủ chứng kiểm tốn tính đắn bút tốn điều chỉnh Sau đó, KTV CPA Vietnam tiến hành họp tổng hợp với khách hàng thống với khách hàng điều chỉnh cần thiết nhằm đưa BCTC trung thực hợp lý tình hình tài DN nói chung khoản mục nợ phải thu khách hàng nói riêng Trong q trình họp tổng kết, KTV vào ý kiến khách hàng điều chỉnh mức độ trọng yếu sai sót để đưa ý kiến kiểm 43 tốn Nếu có khơng trí từ phía ban lãnh đạo khách hàng cần có biên giải trình kèm theo + Phát hành BCKT thư quản lý: Sau thống với khách hàng số liệu điều chỉnh CPA Vietnam tiến hành lập BCKT tình hình tài khách hàng Tùy theo mức độ sai phạm trọng yếu mức độ điều chỉnh BCTC khách hàng, KTV đưa ý kiến phù hợp Đồng thời, KTV phát hành thư quản lý nhằm tư vấn cho khách hàng khắc phục nhược điểm hệ thống kế tốn nói chung việc quản lý, hạch tốn khoản nợ phải thu nói riêng ... luận văn Bài luận văn gồm chương: • Chương 1:Tổng quan nghiên cứu • Chương 2: Lý luận kiểm tốn cơng nợ phải thu hoạt động kiểm tốn BCTC • Chương 3:Phương pháp nghiên cứu thực trạng kiểm tốn cơng... khoản lại 2.2 Tổng quan nghiên cứu nợ phải thu hoạt động kiểm tốn BCTC Đã có nhiều cơng trình kiểm tốn năm trước nghiên cứu khoản mục nợ phải thu, người lại có quan điểm khác nghiên cứu vấn đề 8... Cụ thể: • Phạm vi nghiên cứu đề tài:Quy trình kiểm toán nợ phải thu hoạt động kiểm toán BCTC • Không gian nghiên cứu :Tại công ty Hợp danh kiểm tốn Việt Nam • Thời gian nghiên cứu: Tài liệu, số