Đang tải... (xem toàn văn)
Hàng tồn kho là một khoản mục quan trọng trên Báo cáo tài chính. Các khoản mục Hàng tồn kho thường là các khoản mục có giá trị lớn, các nghiệp vụ phát sinh đa dạng phong phú và tương đối phức tạp. Điều này ảnh hưởng tới công tác tổ chức hạch toán kế toán Hàng tồn kho. Từ đó làm tăng khả năng xảy ra sai phạm trong kế toán Hàng tồn kho. Việc xác định giá trị Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới việc xác định giá vốn hàng bán và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó, các sai phạm xảy ra đối với Hàng tồn kho thường ảnh hưởng nhiều đến Báo cáo tài chính. Chính vì vậy, quy trình kiểm toán Hàng tồn kho được đánh giá là một trong nhứng phần hành quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính.
1 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài: Hàng tồn kho khoản mục quan trọng Báo cáo tài Các khoản mục Hàng tồn kho thường khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh đa dạng phong phú tương đối phức tạp Điều ảnh hưởng tới cơng tác tổ chức hạch tốn kế tốn Hàng tồn kho Từ làm tăng khả xảy sai phạm kế toán Hàng tồn kho Việc xác định giá trị Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới việc xác định giá vốn hàng bán kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Do đó, sai phạm xảy Hàng tồn kho thường ảnh hưởng nhiều đến Báo cáo tài Chính vậy, quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho đánh giá nhứng phần hành quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Việc thực tốt quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho giúp cho cơng ty kiểm tốn tiết kiệm thời gian, chi phí nâng cao chất lượng kiểm tốn Đồng thời, cịn giúp cho doanh nghiệp kiểm tốn nhận thức yếu cơng tác kế toán quản lý Hàng tồn kho, từ có thay đổi tích cực nhằm nâng cao chất lượng kế toán Hàng tồn kho doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán Việt Nam: VAS 01: Chuẩn mực chung VAS 02: Hàng tồn kho đời tạo khung hành lang pháp lý quan trọng cho việc hạch toán HTK Tuy nhiên trình vận dụng chuẩn mực này, lý khách quan chủ quan mà doanh nghiệp chưa áp dụng cách toàn diện áp dụng sai Từ dẫn đến sai sót BCTC BCKQKD doanh nghiệp, ảnh hưởng tới người sử dụng thông tin Trên sở vận dụng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA), cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên (KTV) tiến hành kiểm tra tính trung thực hợp lý thông tin BCTC đơn vị kiểm tốn có u cầu Tuy nhiên việc vận dụng chuẩn mực kiểm tốn cơng ty kiểm tốn KTV cịn có hạn chế địi hỏi phải có hồn thiện cho phù hợp với Chuẩn mực kiểm tốn thơng lệ quốc tế Thực tế qua trình khảo sát cơng ty THHH kiểm tốn Âu Lạc cho thấy: nhìn trình kiểm tốn BCTC quy trình kiểm tốn HTK cơng ty tn thủ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với đặc điểm kiểm tốn Nhưng sâu tìm hiểu vào khâu q trình kiểm tốn tồn hạn chế, chưa phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bởi vậy, quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn HTK nói riêng phải phân tích nghiên cứu để từ đưa giải pháp hồn thiện 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài: Qua q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm toán Âu Lạc, em nhận thấy quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho phần hành khó kiểm tốn Báo cáo tài Làm để quy trình kiểm tốn cơng ty vừa tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam vừa phù hợp với đặc điểm kiểm tốn? Cơng ty tiết kiệm thời gian chi phí tiến hành kiểm tốn HTK mà đảm bảo chất lượng cho kiểm toán? Để giải vấn đề em chọn đề tài “ Quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán Âu Lạc” làm Luận văn tốt nghiệp 1.3 Mục tiêu nghiên cứu: Sau nghiên cứu vấn đề này, giúp cơng ty nhìn nhận cách tồn diện thực trạng quy trình kiểm tốn HTK cơng ty Từ giúp ban lãnh đạo cơng ty quản lý, giám sát chặt chẽ quy trình kiểm tốn HTK kiểm toán BCTC đơn vị khách hàng từ khâu lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế thủ tục kiểm soát, thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết Điều giúp nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty 1.4 Phạm vi nghiên cứư: Luận văn nghiên cứu Quy trình kiểm toán Hàng tồn kho hoạt động kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Âu Lạc tụ thể đơn vị khách hàng – Nhà máy ABC Các tài liệu liên quan lấy kiểm toán năm 2008 Kết cấu luận văn gồm chương: Kết cấu luận văn phần mở đầu, phụ lục, kết luận gồm chương sau: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu Chương 2: Lý luận chung quy trình kiểm tốn hàng tồn kho hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Chương 3: Phương pháp nghiên cứu kết phân tích thực trạng quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán Âu Lạc Chương 4: Các kết luận đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho cơng ty TNHH kiểm tốn Âu Lạc Chương 2: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN BCTC 2.1 Khái niệm lý thuyết Kiểm toán HTK hoạt động kiểm toán BCTC 2.1.1 Khái niệm: - HTK: Theo Chuẩn mực kế toán số 02, HTK: Là tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ HTK bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang - Kiểm toán:Các tác giả Alvin A.Aen James K.Loebbecker giáo trình "Kiểm tốn" nêu định nghĩa chung kiểm toán sau: "Kiểm tốn q trình chun gia độc lập thu thập đánh giá chứng thông tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập" Theo định nghĩa Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) "Kiểm toán việc kiểm toán viên (KTV) độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC" - Kiểm toán BCTC: Kiểm toán BCTC loại kiểm toán mà theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 200 “Mục tiêu kiểm tốn BCTC giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm tốn BCTC cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị.” - Kiểm toán HTK: Là việc Kiểm toán viên kiểm tra đưa ý kiến việc trình bày khoản mục HTK BCTC đơn vị kế tốn có đắn, trung thực, hợp lý với nguyên tắc, chuẩn mực kế tốn thơng dụng sử dụng hay khơng 2.1.2 Nội dung kiểm tốn HTK hoạt động kiểm tốn BCTC a) Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Để thiết kế chương trình kiểm tốn HTK có hiệu quả, KTV cần hiểu biết đánh giá đắn hệ thống kiểm soát nội liên quan, bao gồm chu trình mua hàng, bán hàng ghi chép, bảo quản HTK Thủ tục kiểm soát trực tiếp HTK, bao gồm: (1) Trong việc ghi chép HTK - Sự phân chia trách nhiệm chức ghi chép bảo quản HTK; - Trách nhiệm xét duyệt nghiệp vụ nhập, xuất hàng chứng từ thích hợp; - Sổ kế tốn phản ánh đầy đủ, xác kịp thời (Thẻ kho, sổ chi tiết…) (2) Trong việc bảo vệ HTK - Ngăn chặn tiếp cận trái phép HTK; - Tổ chức xếp HTK an tồn, ngăn nắp; - Cơng tác kiểm kê thực đắn định kỳ (3) Trong việc đánh giá HTK - Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành; - Tổ chức trì hệ thống kế tốn giá thành thích hợp; - Theo dõi đánh giá HTK chậm lưu chuyển, phẩm chất lỗi thời Để đánh giá hữu hiệu hoạt động kiểm sốt HTK, KTV thực thử nghiệm kiểm soát sau: - Đối với việc ghi chép, KTV chọn mẫu nghiệp vụ nhập, xuất HTK sổ sách đối chiếu với chứng từ liên quan để bảo đảm chúng có sở đắn, người có thẩm quyền xét duyệt ghi nhận thích hợp; - Đối với việc bảo quản HTK, KTV xem xét tình trạng bảo vệ tài sản, kiểm tra tài liệu công việc kiểm kê định kỳ xử lý chênh lệch kiểm kê - Đối với việc đánh giá HTK, KTV thực thử nghiệm b) Các thử nghiệm HTK (1) Quy trình phân tích Quy trình phân tích dùng để nhận dạng biến động bất thường quan hệ bất hợp lý thơng tin nhằm tìm hiểu ngun nhân Dưới quy trình phân tích thường dùng HTK: - Tính số vịng quay (hoặc số ngày lưu kho bình quân) HTK so sánh kỳ với kỳ trước Cần tính tốn tỷ số cho tồn HTK cho mặt hàng/nhóm mặt hàng đơn vị; - Tính tỷ lệ lãi gộp so sánh kỳ với kỳ trước, với số liệu bình quân ngành Tỷ lệ lãi gộp cần tính tốn cho tồn sản phẩm cho mặt hàng/nhóm mặt hàng đơn vị; - So sánh số tiền HTK cuối kỳ với đầu kỳ, xem xét biến động giá trị/số lượng mặt hàng chủ yếu; - Đối với doanh nghiệp sản xuất, so sánh quan hệ sản lượng sản xuất sản lượng tiêu thụ kỳ với kỳ trước Đồng thời, cần so sánh chi phí sản xuất/giá thành thực tế với định mức/giữa kỳ với kỳ trước theo khoản mục giá thành (Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp; chi phí nhân cơng trực tiếp; chi phí sản xuất chung); - Ngồi ra, KTV thực quy trình phân tích khác tùy theo đặc thù đơn vị, thí dụ so sánh khối lượng hàng hóa với khả bảo quản kho, tỷ lệ phế phẩm thu hồi đơn vị kỳ với kỳ trước, với số liệu bình quân ngành… (2) Tham gia kiểm kê HTK (2.1) Vai trò việc tham gia kiểm kê Tham gia kiểm kê HTK thử nghiệm quan trọng HTK; cung cấp chứng đầy đủ thích hợp hữu HTK Chuẩn mực kiểm toán số 501 quy định: - Trách nhiệm đơn vị kiểm toán thiết lập thủ tục kiểm kê thực kiểm kê HTK năm lần làm sở lập BCTC; - Trách nhiệm KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp hữu tình trạng HTK cách tham gia công việc kiểm kê vật, trừ việc tham gia thực (Nếu HTK xác định trọng yếu BCTC); - Trường hợp KTV tham gia kiểm kê, KTV phải xác định xem thực thủ tục kiểm tra thay nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp hữu tình trạng HTK, để tránh phải đưa ý kiến ngoại trừ phạm vi kiểm tốn bị giới hạn (2.2) Thời điểm kiểm kê Nhìn chung, theo quan điểm KTV, thời điểm thích hợp cho việc kiểm kê vào thời điểm kết thúc năm tài Tuy nhiên, thực tế, việc kiểm kê thực trước sau thời điểm khóa sổ với điều kiện định Khi đó, KTV thường xem xét vấn đề sau: - Khoảng cách thời điểm kiểm kê thời điểm khóa sổ Khoảng cách dài giá trị chứng thu thập giảm; - Hệ thống kiểm soát nội đơn vị HTK có hữu hiệu khơng; - Các ghi chép nhập, xuất HTK hai thời điểm có đủ tin cậy khơng Trường hợp đơn vị kiểm tốn có chương trình kiểm kê định kỳ suốt năm thay kiểm kê tất HTK vào thời điểm kết thúc niên độ, để thu thập chứng đầy đủ thích hợp, KTV cần lưu ý vấn đề sau: - Chương trình kiểm kê đơn vị phải đầy đủ đáng tin cậy, bao gồm: Tất kho/loại hàng phải kiểm kê lần năm; thủ tục kiểm kê phải quy định hướng dẫn đủ, thích hợp; khác biệt thực tế sổ sách cần tìm hiểu xử lý đắn; - Hệ thống sổ sách HTK phải cập nhật; - KTV phải tham gia kiểm kê lần năm tham gia kiểm tra chênh lệch việc xử lý chênh lệch kiểm kê; - Các thủ tục kiểm toán bổ sung kết thúc niên độ quan sát việc thực thủ tục kiểm kê cuối năm, kiểm tra chọn mẫu, so sánh kết kiểm kê với sổ sách xem xét việc xử lý chênh lệch kiểm kê (2.3) Các thủ tục kiểm toán * Soát xét bảng dẫn kiểm kê đơn vị KTV phải xem xét vấn đề sau bảng dẫn kiểm kê đơn vị: - Người giám sát trình kiểm kê cần độc lập với nghiệp vụ HTK; - HTK cần xếp đánh dấu thích hợp để phục vụ cho công tác kiểm kê; - Việc nhập, xuất hàng lúc kiểm kê cần hạn chế kiểm sốt chặt chẽ; - Cần tách biệt rõ hàng hóa chậm lưu chuyển, phẩm chất, lỗi thời, hàng hóa người khác (hàng nhận ký gửi, gia công…); - Cần xác định mức độ hoàn thành sản phẩm dở dang; - Phương pháp cân, đong, đo, đếm hợp lý; - Biểu mẫu kiểm kê phải đánh số liên tục, kiểm soát số phát số thu hồi Biểu mẫu phải đầy đủ nội dung (vị trí, tên hàng, quy cách, đơn vị tính, số lượng, tình trạng, chênh lệch với thẻ kho…) chữ ký; - Các nghiệp vụ nhập, xuất hàng lưu chuyển nội cuối trước kiểm kê phải ghi nhận số chứng từ * Các thủ tục chứng kiến kiểm kê Trong trình chứng kiến kiểm kê đơn vị, KTV cần thực thủ tục sau: - Kiểm tra xem nhân viên đơn vị có thực dẫn kiểm kê không; - Xem xét thủ tục tách biệt hàng hóa chậm lưu chuyển, phẩm chất, lỗi thời, hàng hóa người khác; - Xem xét sản phẩm dở dang có kiểm kê xác định mức độ hồn thành khơng; - Xem xét việc nhập, xuất hàng lưu chuyển nội trình kiểm kê có kiểm sốt chặt chẽ khơng; - Chọn mẫu số mặt hàng để kiểm kê lại, đối chiếu phiếu kiểm kê tồn kho thực tế ngược lại KTV thường ưu tiên chọn mặt hàng có giá trị lớn để kiểm tra lại * Kiểm tra kết kiểm kê Sau chứng kiến kiểm kê, KTV cần kiểm tra kết kiểm kê sau: - Đối chiếu bảng tổng hợp kiểm kê phiếu kiểm kê để bảo đảm tất phiếu kiểm kê đưa vào Bảng tổng hợp kiểm kê khoản mục Bảng tổng hợp kiểm kê dựa Phiếu kiểm kê; - Kiểm tra trường hợp nhập, xuất hàng lưu chuyển nội trình kiểm kê có điều chỉnh thích hợp khơng, kiểm tra việc khóa sổ có thực nghiệp vụ nhập, xuất cuối trước kiểm kê không; - Kiểm tra việc áp đơn giá tính tốn Bảng tổng hợp kết kiểm kê; - Xem xét chênh lệch sổ sách thực tế có giải thích xử lý thích hợp khơng * HTK giữ bên thứ ba Đối với hàng hóa đơn vị bên thứ ba kiểm soát bảo quản (hàng gửi bán, hàng gửi đại lý…), KTV phải yêu cầu bên thứ ba xác nhận trực tiếp số lượng tình trạng HTK mà bên thứ ba giữ hộ cho đơn vị Tuỳ theo mức độ trọng yếu số HTK này, KTV cần phải xem xét nhân tố sau: - Tính trực độc lập bên thứ ba; - Sự cần thiết phải trực tiếp tham gia kiểm kê để KTV cơng ty kiểm tốn khác tham gia kiểm kê; - Sự cần thiết phải có báo cáo KTV khác tính thích hợp hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bên thứ ba để đảm bảo công việc kiểm kê đắn HTK giữ gìn cẩn thận; - Sự cần thiết phải kiểm tra tài liệu liên quan đến HTK bên thứ ba giữ * Kiểm tra việc khóa sổ HTK Kiểm tra việc khóa sổ HTK thủ tục kiểm toán quan trọng nhằm bảo đảm nghiệp vụ liên quan ghi chép niên độ, bao gồm: - Mua hàng: Xác định hàng hóa thuộc quyền sở hữu đơn vị nghĩa vụ người bán phát sinh; - Bán hàng: Xác định hàng hóa chuyển giao quyền sở hữu/kiểm soát cho người mua, doanh thu đủ điều kiện ghi nhận; 10 - Xuất nguyên liệu nhập kho thành phẩm (đối với doanh nghiệp sản xuất) Các thủ tục kiểm toán Trước kiểm kê, KTV cần tìm hiểu bảo đảm rằng: - Các chứng từ nhập, xuất HTK lưu chuyển nội phải đánh số cách liên tục; - Những chứng từ nhập, xuất cuối bao gồm hàng hóa bên thứ ba kiểm sốt/bảo quản phải ghi để theo dõi, xác định điểm phân cách niên độ sau Trong kiểm kê, KTV cần quan sát cẩn thận ghi lại nghiệp vụ nhập, xuất xung quanh thời điểm khóa sổ Sau đó, KTV cần đối chiếu phiếu nhập kho hóa đơn người bán, phiếu giao hàng hóa đơn đơn vị, chứng từ xuất nguyên vật liệu… xung quanh thời điểm khóa sổ để bảo đảm nghiệp vụ ghi chép niên độ (3) Kiểm tra việc đánh giá HTK Việc đánh giá HTK phải tuân thủ quy định CM kế toán số HTK Các thủ tục kiểm toán cần thực là: - Xem xét sách đánh giá HTK đơn vị có tuân thủ chuẩn mực, chế độ kế tốn hành có qn với niên độ trước không; - Kiểm tra việc áp dụng tính tốn đơn vị; - Đối với sản phẩm dở dang thành phẩm, KTV phải kiểm tra chi phí sản xuất/giá thành: + Chi phí nguyên vật liệu cần xem xét số lượng xuất dùng, đơn giá (kiểm tra giá mua vào hóa đơn phương pháp tính giá) + Chi phí nhân cơng trực tiếp cần kiểm tra chứng từ chấm công, bảng tốn tiền lương + Chi phí sản xuất chung cần kiểm tra để loại trừ chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (do sử dụng khơng hết cơng suất), chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí bán hàng - Kiểm tra việc lập dự phịng giảm giá HTK thơng qua việc xem xét giá trị thực HTK HTK cần lập dự phịng HTK có giá trị thực thấp giá gốc, thơng thường hàng hóa 42 3.3 Kiểm tra hàng tồn kho xuất kho Chọn mẫu số nghiệp vụ sổ kế toán (sổ chi tiết) đối chiếu với phiếu xuất kho để kiểm tra việc ghi sổ, hạch tốn có phù hợp đắn khơng đồng thời đối chiếu với phiếu yêu cầu sử dụng vật tư báo cáo sử dụng vật tư phận SX (nếu có) hay lệnh bán hàng từ phận bán hàng (Phần thực khâu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ) Kiểm tra phương pháp tính giá hàng tồn kho có áp dụng thực tế hay không, quán năm năm trước hay không ? Trường hợp áp dụng không quán năm năm trước cần ảnh hưởng thay đổi lý thay đổi Đánh giá tính hợp lý phương pháp tính giá hàng tồn kho cách so sánh đơn giá ghi sổ bình quân cuối kỳ với đơn giá nhập hàng tồn kho lần cuối năm Đây kỹ thuật quan trọng nhằm phát việc tính giá xuất HTK có thực đắn khơng Thơng thường đơn giá có chênh lệch tạo nghi ngờ khả tính giá không đắn khách hàng 3.4 Kiểm tra chia cắt niên độ: Chọn số nghiệp vụ nhập, xuất kho trước sau ngày khóa sổ kế tốn để kiểm tra việc chia cắt niên độ Việc kiểm tra phần hỗ trợ đắc lực cho chu trình bán hàng thu tiền Kiểm tra phiếu nhập kho đầu năm sau hàng mua đường để đảm bảo giá trị số lượng ghi sổ cuối năm hợp lý Thu thập phiếu xuất, biên giao nhận, thỏa thuận hợp đồng đại lý có liên quan đến hàng gửi bán thời điểm cuối năm Kiểm tra việc toán lô hàng đầu năm để đảm bảo việc ghi nhận hàng gửi bán hợp lý Với công ty ABC: Trong năm công ty ABC không phát sinh nghiệp vụ hàng mua đường Với khoản hàng gửi bán, phần kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ 157: hàng mua đường, ta thấy kỳ nhà máy xuất bán hàng cho số đối tượng bên ngồi, có nghiệm thu số lượng cọc xuất bán không ghi nhận khoản mà theo dõi Tk 157 Đầu năm sau nhà máy ghi nhận khoản doanh thu KTV chọn mẫu hoá đơn cuối niên độ hoá đơn đầu niên độ sau liên quan đến việc nhập xuất hàng để kiểm tra đối chiếu với sổ chi tiết nhằm đảm bảo đơn vị hạch toán niên độ 43 Tên khách hàng: Công ty ABC Niên độ kế tốn: 31/12/2008 Khoản mục: Bước cơng việc: Kiểm tra chia cắt niên độ 03/03/2009 Ngày Chứng từ Diễn giải Tham chiếu: C Người thưc hiện: Mr A Ngày thực hiện: Số tiền 3.5 Kiểm tra dự phòng giảm giá HTK: Nhằm đảm bảo đánh giá đắn dự phòng giảm giá HTK cuối niên độ, KTV tiến hành: -Thu thập bảng tính dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Kiểm tra mức độ hợp lý việc lập dự phòng - Kiểm tra sở việc trích lập dự phịng (tính tốn lại số khoản) - Kiểm tra chi tiết đơn giá ghi sổ, đơn giá lập dự phòng giá thị trường thời điểm cuối niên độ kế toán, có xem xét đến đơn giá sau ngày khố sổ kế toán cấn thiết (như thời điểm kiểm tốn) - Xem xét việc hạch tốn dự phịng hồn nhập dự phịng - Tìm kiếm hàng tồn kho đủ điều kiện lập dự phòng chưa ghi nhận Trao đổi với khách hàng biện pháp xử lý Đối với công ty ABC: công ty không tiến hành lập dự phòng giảm giá nên KTV bỏ qua thử nghiệm 3.6 Kiểm toán sản phẩm dở dang: Xác định yếu tố cấu thành chi phí sản phẩm dở dang: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Được thực với việc kiểm tra xuất nguyên vật liệu trực tiếp nêu Chi phí nhân cơng trực tiếp: Được thực với chu trình tiền lương nhân cơng Chi phí sản xuất chung: Thực chu trình TSCĐ (Chi phí khấu hao), hàng tồn kho (chi phí NVL, CCDC), tiền lương nhân cơng (Chi phí nhân viên phụ trách phân xưởng) chu trình khác có liên quan 44 Tại khâu lưu ý việc tìm hiểu quy trình sản xuất cách thức phân bổ , kết chuyển loại chi phí vào đầu sản phẩm nào? Thông thường với chi phí chung thường phân bổ theo định mức tiêu hao NVLTT chi phí NCTT sản phẩm Cần thu thập bảng định mức tiêu hao sản phẩm để xác định chi phí sản xuất vượt định mức theo chuẩn mực kế toán số 02 "Hàng tồn kho" Thủ tục kiểm kê thực nêu Sau xác định khối lượng dở dang sản phẩm, việc quan trọng xác định cách thức quy đổi chi phí sản xuất sản phẩm theo tiêu thức định để xác định giá trị tồn cuối kỳ dở dang loại sản phẩm Việc đơn vị không đưa cách thức xác định giá trị tồn cuối kỳ hay cách thức quy đổi giá trị dở dang tồn cuối kỳ vào đầu sản phẩm làm ảnh hưởng đến giá trị tồn giá vốn hàng bán sản phẩm Giá thành sản xuất sản phẩm xác định theo công thức: Tồn đầu kỳ + Chi phí PS kỳ - Tồn cuối kỳ Lưu ý: Đối chiếu đơn giá sản xuất sản phẩm sản phẩm chiếm giá trị lớn theo kỳ tính giá thành để đảm bảo khơng có biến động bất thường đồng thời xác định giá thành sản xuất bình quân sản phẩm đối chiếu với kỳ cuối năm trước Đối với công ty ABC: Chi phí sản phẩm dở dang bao gồm chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC KTV tìm hiểu quy trình sản xuất vầ cách thức phân bổ, kết chuyển loại chi phí vào đầu sản phẩm Đánh giá q trình tập hợp chi phí sản xuất: Qua kiểm tra thấy chứng từ, tài liệu chi phí phát sinh hạch tốn vào tài khoản chi phí đầy đủ hợp lý; số liệu TK chi phí 621 – Chi phí NVLTT, TK 622 – chi phí NCTT, TK 627 – Chi phí SXC phù hợp với số liệu TK 154 – Chi phí SXKD dở dang Như nhận định q trình tập hợp chi phí sản xuất đắn hợp lý Đánh giá quy trình phân bổ chi phí cho sản phẩm: * Kiểm tra bảng phân bổ chi phí SXC, bảng tính lương khoản trích lương, bảng kê chi phí NVL; bảng tốn tiêu hao vật tư, toán vật tư, phiếu nhập, xuất kho liên quan Qua thấy cách thức phân bổ chi phí tập hợp giá thành sản phẩm) Giấy làm việc: 45 Tên khách hàng: Công ty ABC Niên độ kế tốn: 31/12/2008 Khoản mục: Bước cơng việc: Kiểm tra chia cắt niên độ 04/03/2009 Tham chiếu: C Người thưc hiện: Mr A Ngày thực hiện: (1) Phân bổ chi phí NVLTT: Chi tiết theo sản phẩm (trên Phiếu xuất) Quy trình vật tư tiêu hao: Xuất NVL cuối tháng kết chuyển cho sản phẩm cách cộng phiếu xuất (2) Phân bổ chi phí NCTT: Tính theo đơn giá tiền lương sản phẩm (3) Phân bổ chi phí SXC: phân bổ cho sản phẩm thưo chi phí NVL + chi phí NC Tìm hiểu quy trình sản xuất sản phẩm cơng ty: Sản phẩm xây lắp: Dùng hình thức khốn cho đội xây lắp (95%) Các đội hoàn chứng từ thực tế xây lắp công ty ghi nhận chi phí theo số hồn Kế tốn theo dõi số dự tốn cấu chi phí để kiểm tra kết luận vật tư hồn có phù hợp hay không Sản phẩm sản xuất: sản phẩm mũi cọc; sản phẩm cọc; sản phẩm cống bêtông;sản phẩm khí * Chi phí NVLTT: hàng ngày phận sản xuất trực tiếp lấy NVL từ bãi nhà máy (cát, đá,sỏi,thép), không ghi nhận phiếu xuất kho Cuối tháng, lượng thành phẩm sản xuất mà phịng kế hoạch vật tư lập bảng tốn vật tư (theo định mức) Phịng kế tốn bảng toán vật tư ghi nhận xuất kho (Làm ngược từ sản phẩm hoàn thành NVL xuất kho) * chi phí NCTT: Theo đơn giá sản phẩm hoàn thành, ghi nhận 622 sản phẩm Đã kiểm tra, đánh giá chi phí 622 phần làm việc 334 * Chi phí sản xuất chung: Phân bổ cho sản phẩm theo tỷ lệ định (Chi phí NVL + chi phí NC) Khơng có tiêu thức quán Kiểm tra: Kiểm tra giá thành tháng 12, theo quy trình nêu Nhận xét: Việc tính giá ghi nhận nêu chưa loại trừ ảnh hưởng chi phí dở dang Do chốt NVL xuất theo chi phí sản xuất dẫn đến cuối kỳ cốt thép dã làm mà chưa hình thành nên sản phẩm -> khơng tính giá thành 3.7 Kiểm toán Giá vốn hàng bán: Lập bảng kê giá vốn theo loại sản phẩm theo tháng Chọn mẫu số sản phẩm chủ yếu đế tiến hành kiiểm tra việc ghi nhận đầy đủ giá 46 vốn cách lấy giá thành SP bình quân nhân với số lượng bán báo cáo bán hàng so sánh với giá vốn ghi nhận Rà soát bảng tổng hợp chi tiết giá vốn theo loại sản phẩm, dịch vụ với chi tiết doanh thu để đảm bảo doanh thu giá vốn ghi nhận tương ứng Đối chiếu khoản ghi giảm giá vốn doanh thu ghi giảm tương ứng Đối với cơng tay ABC: KTV tìm hiểu quy trình hạch tốn giá vốn hàng bán cơng ty Kết kiểm tra cho thấy toàn giá trị cơng trình hồn thành thành phẩm xuất bán phản ánh Tk 157 – Hàng gửi bán, cơng trình thành phẩm bán giá trị kết chuyển sang TK 632 – Giá vốn hàng bán KTV kiểm tra bảng tổng hợp phát sinh tài khoản 632 Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản 632 Từ ngày 01/01/2008 đến 32/12/2008 Tài khoản đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Dư đầu 157 32 137 822 573 86 417 860 911 32 051 404 713 Do phần kiểm tra tài khoản 157 – Hàng gửi bán tiến hành điều chỉnh bổ sung doanh thu nên đồng thời phải điều chỉnh giá vốn hàng bán Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 632: 102 459 295 Có Tk 157: 102 459 295 Kết thúc kiểm tốn: KTV dựa chứng kiểm toán thu thập ghi chép giấy tờ làm việc để đưa kết luận chung kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho Trang kết luận kiểm tốn: Cơng việc thực với phần hành HTK tiến hành theo chương trình kiểm tốn Các vấn đề phát sinh kiến nghị: Một số sản phẩm xuất khỏi kho chưa ghi nhận doanh thu (treo TK 157) Đề nghị điều chỉnh bổ sung Nợ Tk 131: 132 666 978 Có Tk 511: 126 349 503 Có Tk 3331: 317 475 47 Nợ TK 632: 102 459 295 CóTk 157: 102 459 295 Qua xem xét quy trình nhập xuất kho tính giá thành sản phẩm sản xuất nhà máy nhận thấy Nhà máy ghi nhận lượng NVL xuất kho theo toán vật tư xuất kho cuối tháng phòng kế hoạch vật tu lập, bảng toán vật tư lại lập dựa sở định mức NVL chiếm sản phẩm hoàn thành kỳ Việc làm không phản ánh thực tế lượng NVL xuất vào SX hàng ngày khơng xác định mức tiết kiệm hay lãng phí vật tư trình sản xuất Đề xuất: Đối với NVL thép xuất dùng cho sản xuất nhà máy thực cân đo tỷ trọng thép chiếm sản phẩm ổn định, khơng có biến động Riêng NVL cát, đá, xi măng phụ gia, nhà máy theo dõi lượng NVL xuất thực tế qua cân trạm trộn, hàng tháng thống kê cân trạm trộn tổng hợp số liệu NVL xuất sản xuất thực tế chuyển cho phịng kế tốn làm sở ghi lượng NVL xuất Cuối tháng Phòng kế hoạch vật tư tổng hợp theo định mức đối chiếu với số lượng NVL xuất thực tế để đánh giá mức tiết kiệm hay lãng phí vật tư 48 CHƯƠNG 4: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ÂU LẠC 4.1 Các kết luận phát qua nghiên cứu: 4.1.1 Đánh giá thực trạng kiểm tốn HTK quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm toán Âu Lạc 4.1.1.1 Đánh giá chương trình kiểm tốn chung cơng ty TNHH kiểm tốn Âu lạc: Ngày từ vào hoạt động, cơng ty xây dựng cho chương trình kiểm toán chung làm sở để xây dựng chương trình kiểm tốn cho khoản mục riêng biệt BCTC Chương trình kiểm tốn chung cơng ty bao gồm giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Chương trình xây dựng dựa sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định Bộ tài chính, phù hợp với nguyên tắc kiểm toán quốc tế chấp nhận rộng rãi Lập kế hoạch kiểm toán: Việc lập kế hoạch kiểm toán công ty thiết lập tuân thủ theo hướng dẫn chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Có thể lấy ví dụ số bước cơng việc như: đầu tiên, KTV phải nhận diện lý kiểm toán khách hàng từ đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn Sau đó, KTV thu thập thơng tin cần thiết, đánh giá hệ thống KSNB hệ thống có tồn khơng, tồn có đảm bảo tính hiệu lực hay khơng? Việc đánh giá thống KSNB, công ty không đánh giá hệ thống kiểm sốt chung mà cịn có quy trình đánh giá hệ thống KSNB cho chu trình, điển quy trình Hàng tồn kho Tuy nhiên thực tế, KTV chủ yếu dựa vào xét đốn thơng qua kinh nghiệm thực tiễn mà trọng đến việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB theo dẫn chương trình Điều xét góc độ hợp lý thực tế doanh nghiệp Việt Nam 49 nói chung chưa thực trọng tới việc thiết lập hệ thống KSNB hữu hiệu nên thường có hệ thống KSNB yếu Đánh giá tính trọng yếu rủi ro: Việc xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro công việc cần thiết để xác định khối lượng mẫu chọn cần thiết cho kiểm tốn cho chu trình Kiểm tốn viên tiến hành ước lượng mức trọng yếu cho tồn BCTC phân chia cho chu trình theo mức độ quan trọng chu trình BCTC Thực tế cho thấy công ty đánh giá đưa mức trọng yếu kế hoạch cho toàn BCTC mà không chia mức trọng yếu cho chu trình cụ thể Kết thúc kiểm tốn, sau tổng hợp sai sót BCTC, kiểm tốn viên so sánh tổng sai sót với mức trọng yếu kế hoạch Cách đánh giá chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên thơng tin thu thập liên quan đến chu trình từ đơn vị khách hàng Do đó, KTV khơng xác định xác số lượng chứng cần thu thập ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán Việc thiết kế chương trình kiểm tốn: việc thiết kế chương trình kiểm tốn địi hỏi phải xây dựng thời gian kiểm tốn, phân công công việc cho thành viên đặc biệt phải thiết kế trắc nghiệm kiểm toán cần thực Thực kiểm toán: Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán dựa kế hoạch lập Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên bổ sung vấn đề, kiện phát sinh tiếp cận với chu trình BCTC khách hàng Đối với chu trình mà số lượng nghiệp vụ xảy nhiều, KTV tiến hành chọn mẫu để tiến hành thủ tục kiểm toán suy rộng tổng thể cần kiểm toán Đối với chu trình mà theo kinh nghiệm đánh giá rủi ro cao số lượng nghiệp vụ xảy KTV tiến hành kiểm tốn tồn diện Trong bước KTV kết hợp phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ điều tra, đối chiếu, so sánh, phân tích, rà sốt để thực thử nghiệm kiểm sốt, thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết Số lượng thử nghiệm, trắc nghiệm phụ thuộc vào thời gian kiểm toán, hữu hiệu hay không hệ thống KSNB Thông qua thủ tục kiểm toán này, KTV đưa chứng đáng tin cậy phù hợp với mục tiêu đặt Tuy nhiên, việc chọn mẫu kiểm toán kiểm toán viên thường chọn mẫu theo phương pháp số lớn (lựa chọn số tiền phát sinh lớn) nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn thường chứa đựng rủi ro cao hơn, chưa phải phương pháp chọn mẫu tối ưu sai phạm nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ lặp lại nhiều lần thành sai phạm trọng yếu 50 Khi tiến hành thủ tục phân tích, kiểm tốn viên chủ yếu sử dụng phân tích thơng tin tài (các tiêu phân tích rõ ràng giấy làm việc), khơng phân tích thơng tin phi tài Nếu kết hợp việc phân tích thơng tin tài phi tài tiết kiệm chi phí kiểm tốn mà hiệu kiểm toán đảm bảo Kết thúc kiểm tốn: Các KTV nhóm tập hợp chứng thu thập cho trưởng nhóm kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn đưa ý kiến cuối dựa giấy tờ làm việc Báo cáo kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn Âu Lạc phát hành sở độc lập, khách quan tạo tin cậy cho người sử dụng kết kiểm tốn Nhìn chung chương trình kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn Âu Lạc thiết kế hợp lý, phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với quy định Bộ tài phù hợp với thơng lệ quốc tế kiểm toán 4.1.1.2 Đánh giá quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC cơng ty THHH kiểm toán Âu Lạc Kiểm toán HTK phần hành quan trọng kiểm toán BCTC Cùng với việc xây dựng chương trình kiểm tốn chung, cơng ty cịn xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho chu trình kiểm tốn HTK với đầy đủ thủ tục từ: đánh giá hệ thống KSNB, thực thủ tục kiểm soát HTK, thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư HTK Thủ tục phân tích khơng tách thành bước riêng biệt, KTV thực thủ tục phân tích BCTC đơn vị đánh giá hệ thống KSNB Các thủ tục quy trình kiểm tốn HTK xây dựng đầy đủ, rõ ràng có tính linh hoạt định Tuỳ thuộc vào khách hàng cụ thể, với kinh nghiệm mình, KTV đưa chương trình kiểm tốn phù hợp Điều không giúp công ty tiết kiệm thời gian, chi phí mà cịn giúp KTV ngày động, nâng cao khả Do khoản mục HTK phần quan trọng kiểm toán BCTC nên ln KTV trực tiếp thực Trong q trình thực hiện, KTV ln bám sát cơng việc trợ lý kiểm tốn Các vấn đề phát thảo luận kỹ với thống cách giải Các tài liệu thu thập đánh số tham chiếu cách hệ thống giúp cho KTV người soát xét dễ dàng tra cứu 51 Tuy nhiên q trình kiểm tốn HTK tồn sau: Việc đánh giá hệ thống KSNB kiểm tốn HTK cịn dựa chủ yếu vào kinh nghiệm KTV Do nhận định KTV hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán khơng phải lúc hồn tồn đắn KTV khơng kiểm sốt hết rủi ro kiểm sốt từ dẫn đến việc thiết kế thử nghiệm kiểm tốn khơng hiệu Do hạn chế mặt thời gian nên KTV công ty khơng phải lúc trực tiếp tham dự kiểm kê đơn vị vào ngày kết thúc niên độ Vì vậy, KTV thường dựa vào kết kiểm kê đơn vị đồng thời KTV tiến hành kiểm kê mẫu định Công ty thiết kế chương trình kiểm tốn HTK chung mà chưa có chương trình kiểm tốn cụ thể cho loại hình doanh nghiệp Việc lập kế hoạch kiểm tốn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm KTV Việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn đánh giá tổng quát cho BCKT dựa chủ yếu vào kinh nghiệm KTV mà bảng phân bổ chi tiết cho khoản mục riêng Trong trình chọn mẫu, KTV chủ yếu dựa vào kinh nghiệm thân thường lựa chọn mẫu có quy mơ lớn Trong thực tế, có nhiều mẫu quy mô không lớng thực lặp lặp lại nhiều lần cộng dồn có giá trị lớn Do đó, việc lựa chọn mẫu có quy mơ lớn phần hạn chế tính đại diện mẫu chọn 4.1.2 Những phát qua nghiên cứu Qua thời gian thực tập cơng ty TNHH kiểm tốn Âu Lạc, em nhận thấy nhìn trình kiểm tốn HTK cơng ty tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thông lệ quốc tế công nhận theo xu hướng chung với công ty khác Tuy nhiên, quy trình kiểm tốn HTK cơng ty có điểm khác biệt: Thứ nhất: Quy trình phân tích chủ yếu thực khâu lập kế hoạch Qua việc phân tích, KTV phát biến động bất thường làm sở để lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn thực kết thúc kiểm tốn, KTV sử dụng thủ tục phân tích Thứ hai: Việc tìm hiểu, đánh giá hệ thống KSNB thủ tục đánh giá rủi ro mức độ trọng yếu KTV thực không lưu với giấy tờ làm việc khác Những thơng tin KTV lưu riêng sử dụng thư quản lý báo cáo kiểm toán 52 Thứ ba: Trên giấy tờ làm việc thường ghi kết mà không ghi quy trình tiến hành Điều gây khó khăn cho việc kiểm tra, kiểm soát 4.2 Yêu cầu việc hồn thiện: Hồn thiện quy trình kiểm tốn đòi hỏi khách quan nhằm cung cấp dịch vụ tốt cho khách hàng cơng ty kiểm tốn độc lập Quy trình kiểm tốn HTK quy trình quan trọng khó hoạt động kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn Quy trình kiểm tốn HTK cơng ty TNHH kiểm tốn Âu Lạc hạn chế định đòi hỏi phải hồn thiện Việc hồn thiện quy trình kiểm toán HTK phải phù hợp với chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn ban hành thơng lệ quốc tế Đồng thời phù hợp với điều kiện, đặc điểm cơng ty có ảnh hưởng tích cực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ cho công ty Với đặc trưng công ty kiểm toán tài sản quan trọng nguồn nhân lực nên yêu cầu quan trọng việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn nâng cao trình độ KTV trợ lý kiểm tốn viên Tuy vào hoạt động khoảng năm cơng ty TNHH kiểm tốn Âu Lạc khơng ngừng nâng cao chất lượng dich vụ cung cấp Công ty ln trọng việc nâng cao trình độ cho cán công nhân viên công ty Hàng năm cơng ty ln có đợt đào tạo sát hạch kiến thức đội ngũ KTV trợ lý KTV, đăng ký cho KTV tham gia khoá đào tạo cập nhật kiến thức CPA tổ chức Bên cạnh đó, thân KTV trợ lý KTV khơng ngừng học tập tự nâng cao trình độ thân nhằm đáp ứng yêu cầu công việc ngày cao 4.3 Một số ý kiến đề xuất nhằm nâng cao hiệu chất lượng kiểm tốn: Qua q trình thực tập thực tế cơng ty TNHH kiểm tốn Âu Lạc, giúp đỡ, hướng dẫn anh chị KTV trợ lý KTV, sở tham khảo tài liệu trình thực tế dựa tảng kiến thức học xin đưa số kiến nghị với mong muốn làm cho chường trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn HTK nói riêng ngày hoàn thiện đat hiệu cao Đề xt giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Tìm hiểu kỹ khách hàng trước lập kế hoạch kiểm tốn: Việc tìm hiểu thơng tin khách hàng giúp KTV có nhìn tổng qt khách hàng Kết hợp với việc tìm hiểu thơng tin liên quan đến ngành hàng khách hàng sản xuất kinh 53 doanh, KTV bước đầu đánh giá rủi ro tiềm tàng Việc tìm hiểu thơng tin đơn vị kiểm toán tuỳ thuộc vào việc đơn vị khách hàng cũ khách hàng Nếu đơn vị kiểm tốn khách hàng cũ KTV tìm hiểu thơng tin khách hàng thơng qua hồ sơ kiểm toán năm trước Nếu khách hàng KTV phải tiến hành tìm hiểu khách hàng thông qua giấy tờ pháp lý khách hàng Giấy phép đăng ký kinh doanh; tìm hiểu qua nguồn khác Đồng thời với việc tìm hiểu thơng tin khách hàng, KTV phải tìm hiểu biến động ngành nghề, lĩnh vực sản xuất kinh doanh mà khách hàng tham gia nhằm có hiểu biết tổng quan tình hình khách hàng Thơng tin hữu ích việc lập kế hoạch kiểm tốn Chú trọng cơng tác đánh giá hệ thống KSNB khách hàng: Việc đánh giá hệ thông KSNB khách hàng giúp KTV nhận thấy điểm mạnh, điểm yếu đơn vị khách hàng; giúp KTV đánh giá rủi ro kiểm soát, từ giúp thiết kế chương trình kiểm tốn thủ tục soát xét, thủ tục kiểm tra chi tiết cách hiệu Với tầm quan trọng vậy, việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng cần phải trọng Do đặc điểm khách hàng cơng ty TNHH kiểm tốn Âu Lạc chủ yếu công ty nhỏ vừa nên hệ thông KSNB thường yếu nên KTV thường đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu dựa kinh nghiệm thân Tuy nhiên cơng ty có thiết kế quy trình đánh giá hệ thống KSNB chung cho khoản mục riêng quy trình HTK, KTV cần trọng chút việc áp dụng tiết kiệm thời gian mà hiệu đạt lại cao Đề xuất giai đoạn thực hiện, kết thúc kiểm tốn: Hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn HTK: Thủ tục phân tích sử dụng cho mục đích: giúp KTV xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác; thủ tục phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu quar so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC; quy trình phân tích để kiểm tra tồn BCTC khâu sốt xét cuối kiểm toán Tuy nhiên thực tế, công ty áp dụng thủ tục phân tích khâu lập kế hoạch kiểm tốn mà chưa áp dụng thủ tục giai đoạn hoàn thành kiểm toán Bởi vậy, nhằm giảm thiểu rủi ro q trình kiểm tốn, tiết kiệm thời gian, cơng ty cần áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn hồn thành kiểm tốn Thủ tục 54 phân tích giai đoạn giúp KTV khẳng định lại kết luận có suốt q trình kiểm tra tài khoản khoản mục BCTC Trên sở giúp KTV đưa kết luận tổng quát tính trung thực hợp lý BCTC khoản mục HTK Thủ tục phân tích thực giai đoạn so sánh số liệu kiểm toán với số liệu kỳ trước số ước tính kiểm tốn Quy trình phân tích không dừng việc so sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước mà cần phải so sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mô hoạt đông, với số liệu thống kê, định mức ngành Bên cạnh việc phân tích thơng tin tài chính, KTV nên xem xét đến thơng tin phi tài để kiểm tra tính hợp lý số dư chu trình cần kiểm tốn Từ có nhận xét xác đáng kết hợp đựơc thông tin khách hàng cung cấp với thông tin KTV tự phát lấy từ nguồn gốc độc lập khác dựa tiêu tài Ví dụ KTV so sánh chi phí nhân cơng với số lượng nhân viên Đối với công việc quan sát vật chất HTK: Chứng kiến kiểm kê HTK công việc quan trọng kiểm tốn HTK, giúp xác định HTK có thực, số lượng ghi sổ phản ánh số lượng thực tế tồn kho ngày chứng kiến HTk cịn sử dụng bán Mặc dù không tham gia kiểm kê thời điểm kết thúc niên độ KTV thay cách thu thập tài liệu liên quan đến kiểm kê mà khách hàng thực (báo cáo kiểm kê, cách thức kiểm kê, dẫn nhân viên thực ), tiến hành kiểm kê mẫu số khoản mục quan trọng thời điểm kiểm toán , việc chứng kiến hay tham gia kiểm kê vào thời điểm kết thúc niên độ tốt Do đó, cơng ty cần xếp bố trí thời gian, nhân để tham gia kiểm kê vào thời điểm kết thúc niên độ nhằm đảm bảo tính trung thực, hợp lý BCTC Đối với việc chon mẫu tiến hành kiểm toán HTK: Chọn mẫu kỹ thuật quan trọng kiểm toán Do KTV bị giới hạn thời gian chi phí nên khơng thể tiến hành kiểm tra toàn nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bởi vậy, KTV tiến hành kiểm tra chọn mẫu tổng thể nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mẫu phải đảm bảo tính đại diện cao cho tổng thể mà đảm bảo thời gian kinh phí hợp lý Các KTV công ty thường chọn mẫu theo kinh nghiệm thường theo phương pháp số lớn Điều làm cho rủi ro chọn mẫu cao Bởi vậy, công ty nên xây dựng 55 quy trình chon mẫu chuẩn để tiến hành kiểm toán, KTV vừa dựa theo quy trình vừa dựa vào kinh nghiệm thân để chọn mẫu có tính đại diện cao mà lại tiết kiệm thời gian, chi phí Ghi chép giấy tờ làm việc: Giấy tờ làm việc vơ quan trọng kiểm tốn Giấy làm việc lưu trữ chứng thu thập q trình kiểm tốn, làm sở cho việc hình thành ý kiến giai đoạn kết thúc kiểm toán; Làm sở chứng minh KTV thực cơng việc kiểm tốn theo chuẩn mực; sở cho việc nhận xét đánh giá KTV với trợ lý KTV Ban Giám Đốc việc kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán nhân viên; tài liệu quan trọng trợ giúp cho việc xử lý phát sinh sau kiểm toán Bởi việc ghi chép giấy làm việc cách đầy đủ rõ ràng khâu quan trọng kiểm toán Trên thực tế thực thủ tục kiểm tra chi tiết, thường kết kiểm tra phản ánh giấy làm việc mà thơng tin q trình kiểm tra khơng phản ánh Điều gây khó khăn cho KTV việc kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm tốn Theo ý kiến em, q trình kiểm tra, KTV nên ghi chép đầy đủ quy trình kiểm tra, mẫu kiểm tra, kết thu được, bút tốn điều chỉnh (nếu có), kiến nghị (nếu có) phải đánh tham chiếu rõ ràng Kiểm toán môi trường xử lý liệu điện tử: Sự phát triển không ngừng công nghệ thông tin ảnh hưởng đáng kể với q trình xử lý thơng tin nói chung thơng tin tài doanh nghiệp nói riêng Khơng doanh nghiệp lớn mà doanh nghiệp nhỏ bước ứng dụng tin học vào hệ thống kế toán doanh nghiệp Bởi vậy, KTV khơng cần thành thạo tin học văn phịng bình thường mà cịn phải có hiểu biết định chương trình máy tính ứng dụng việc thực kế tốn phần mềm kế tốn thơng dụng Làm việc khơng giúp q trình thu thập chứng kiểm tốn nhanh xác mà cịn giúp q trình tiếp cận nguồn thơng tin đơn vị khách hàng hiệu Chính thế, nên ngồi phần mềm thơng dụng việc hỗ trợ soạn thảo văn phần mềm bảng tính hỗ trợ xử lý số liệu kiểm toán, kiểm tốn viên cần tìm hiểu phần mềm kế toán kiến thức phương pháp đánh giá phần mềm kế toán xem đáng tin cậy Đây công việc đơn giản cơng ty có quy mơ vừa Cơng ty TNHH kiểm tốn Âu Lạc với đội ngũ nhân viên có kiến thức tốt tin học phần 56 mềm kế toán; thân nhân viên chịu khó tìm tịi học hỏi, tất trang bị máy tính xách tay nên cơng việc khơng q khó khăn Hiện nay, gặp khách hàng có triển khai hệ thống xử lý liệu điện tử KTV cơng ty yêu cầu in giấy cung cấp thêm BDF có ... chương: Kết cấu luận văn phần mở đầu, phụ lục, kết luận gồm chương sau: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu Chương 2: Lý luận chung quy trình kiểm tốn hàng tồn kho hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Chương. .. 2.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu Kiểm tốn HTK hoạt động kiểm toán BCTC Kiểm toán HTk chu trình khó quan trọng hoạt động kiểm tốn BCTC Qua tìm hiểu cho thấy có số luận văn, chuyên đề nghiên cứu. .. tra cịn vấn đề chưa hiểu rõ cần nghiên cứu chuyên sâu hơn, em tiến hành việc vấn KTV để bổ sung thêm thông tin cho nghiên cứu Phỏng vấn loạt câu hỏi mà người nghiên cứu đưa để hỏi người trả lời