Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán
Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng PHẦN MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trƣờng nay, doanh nghiệp bƣớc vào sản xuất kinh doanh mục tiêu hàng đầu phải sản xuất kinh doanh có lãi, nhƣ tồn phát triển Bên cạnh doanh nghiệp cần phải quan tâm quản lý tất yếu tố đầu vào tăng cƣờng thúc đẩy yếu tố đầu cho có hiệu nhất, với mục đích cuối đem lại hiệu kinh doanh cao cho doanh nghiệp Từ nhiệm vụ đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng cƣờng công tác quản lý mà việc cần thiết quản lý phải tổ chức tốt công tác hạch toán kế toán doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp thƣơng mại Hàng hóa doanh nghiệp tài sản lƣu động doanh nghiệp dƣới hình thức vật chất Hàng hóa doanh nghiệp đƣợc mua từ bên ngồi, doanh nghiệp sản xuất để dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh để thực việc cung cấp dịch vụ doanh nghiệp để bán Nhận thức đƣợc vai trị vị hàng hóa, q trình thực tập Cơng ty TNHH Hùng Thắng, em sâu tìm hiểu, nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn hàng hóa cơng ty chọn đề tài làm khố luận tốt nghiệp cho là: Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hóa Cơng ty TNHH Hùng Thắng Nội dung khóa luận tốt nghiệp gồm chƣơng: - Chƣơng : Lý luận chung tổ chức kế tốn hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại - Chƣơng : Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn hàng hóa cơng ty TNHH Hùng Thắng - Chƣơng : Một số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hóa công ty TNHH Hùng Thắng Sinh viên: Ngô Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng CHƢƠNG : LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TỐN HÀNG HĨA TRONG DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trị hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại 1.1.1 Khái niệm hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại - Hàng hóa đối tƣợng kinh doanh doanh nghiệp thƣơng mại, đối tƣợng đƣợc doanh nghiệp thƣơng mại mua vào để bán với mục đích kiếm lời - Hàng hóa đa dạng nhiều chủng loại khác thƣờng xuyên biến động trình kinh doanh nên cần theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn mặt: số lƣợng, chất lƣợng, chủng loại giá trị 1.1.2 Đặc điểm hàng hóa Hàng hóa đƣợc biểu hai mặt giá trị số lƣợng Số lƣợng hàng hóa đƣợc xác định đơn vị đo lƣờng phù hợp với tính chất hóa học lý học nhƣ kg, lít, mét,…., phản ánh quy mô, đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thƣơng mại Chất lƣợng hàng hóa đƣợc xác định tỷ lệ phần trăm tốt, xấu giá trị phẩm cấp hàng hóa Hàng hóa kinh doanh thƣơng mại thƣờng đƣợc phân loại theo ngành hàng nhƣ: + Hàng vật tƣ thiết bị + Hàng công nghệ phẩm tiêu dùng + Hàng lƣơng thực thực phẩm Tổng hợp hoạt động thuộc trình mua bán, trao đổi dự trữ hàng hóa doanh nghiệp kinh doanh thƣơng mại đƣợc gọi lƣu chuyển hàng hóa Q trình bán hàng doanh nghiệp đƣợc thực theo phƣơng thức: + Bán buôn: đặc trƣng bán buôn bán với số lƣợng lớn, chấm dứt q trình mua, bán hàng hóa chƣa đến tay ngƣời tiêu dùng mà phần lớn hàng hóa cịn lĩnh vực lƣu thơng + Bán lẻ: đặc trƣng bán lẻ hàng hóa bán hàng trực tiếp cho ngƣời tiêu dùng, kết thúc trình bán lẻ hàng hóa vào lĩnh vực tiêu dùng Sinh viên: Ngô Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Công ty TNHH Hùng Thắng Trong doanh nghiệp thƣơng mại vốn hàng hóa vốn chủ yếu nghiệp vụ kinh doanh hàng hóa nghiệp vụ phát sinh thƣờng xuyên, chiếm khối lƣợng công việc lớn Quản lý hàng hóa nội dung quản lý quan trọng hàng đầu doanh nghiệp thƣơng mại Vì việc tổ chức cơng tác lƣu chuyển hàng hóa có ý nghĩa quan trọng tồn cơng tác kế tốn doanh nghiệp 1.1.3 Vai trị hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại: Trong doanh nghiệp thƣơng mại, hàng hóa phận hàng tồn kho, thuộc tài sản lƣu động doanh nghiệp, ảnh hƣởng trực tiếp tới lợi nhuận kinh doanh doanh nghiệp Do cần phải theo dõi, quản lý thƣờng xuyên số lƣợng, chất lƣợng Vấn đề doanh nghiệp thƣơng mại quan tâm hàng đầu lợi nhuận, biến động nhỏ giá hàng hóa thị trƣờng mà doanh nghiệp không kịp nắm bắt với nguyên nhân ảnh hƣởng khách quan chủ quan khác ảnh hƣởng nhiều đến lợi nhuận doanh nghiệp 1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ hạch tốn hàng hóa Trong điều kiện kinh tế phát triển ngày đa dạng, loại hình doanh nghiệp cạnh tranh ngày gay gắt, doanh nghiệp thƣơng mại muốn tồn phát triển địi hỏi phải làm ăn có hiệu Một giải pháp tối ƣu cho vấn đề doanh nghiệp phải ý tới công tác quản lý hàng hóa cho đạt hiệu tốt 1.2.1 Yêu cầu quản lý : Xuất phát từ vai trị đặc điểm hàng hóa địi hỏi phải quản lý chặt chẽ tất khâu : - Khâu thu mua : Phải quản lý chất lƣợng, số lƣợng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí mua Đảm bảo thực thu mua theo kế hoạch, phù hợp với nhu cầu xã hội - Khâu bảo quản: Phải tổ chức tốt kho hàng, bến bãi thực chế độ bảo quản loại hàng hóa tránh hƣ hỏng, mát Sinh viên: Ngô Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng - Khâu dự trữ : Đảm bảo kết cấu dự trữ hợp lý, phải xác định đƣợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại hàng hóa đảm bảo đáp ứng đƣợc cung- cầu thị trƣờng, đồng thời tránh ứ đọng vốn dự trữ lớn 1.2.2 Nhiệm vụ kế toán hàng hóa - Tổ chức ghi chép, phản ánh đầy đủ kịp thời số có tình hình ln chuyển hàng hóa, nhập- xuất – tồn kho, trị giá vốn loại hàng hóa nhằm cung cấp thơng tin kịp thời, xác phục vụ cho yêu cầu lập báo cáo tài quản lý doanh nghiệp - Tính giá hàng hóa theo chế độ quy định phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp - Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch thu mua hàng hóa để phục vụ cho kế hoạch bán hàng - Thƣờng xun phân tích tình hình thu mua hàng hóa, dự trữ đề điều chỉnh kịp thời kế hoạch kinh doanh công ty 1.3 Kế tốn hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại 1.3.1 Quy định chung hạch tốn hàng hóa tồn kho - Kế tốn hàng hóa tồn kho phản ánh tài khoản thuộc nhóm hàng tồn kho phải đƣợc thực theo quy định chuẩn mực kế toán số 02 -Hàng tồn kho việc xác định giá gốc hàng hóa tồn kho, phƣơng pháp tính giá trị hàng hóa tồn kho 1.3.2 Xác định giá trị hàng hóa - Nguyên tắc xác định giá gốc hàng hóa tồn kho đƣợc quy định cụ thể cho loại vật tƣ, hàng hố, theo nguồn hình thành thời điểm tính giá - Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ hàng hố đƣợc phản ánh theo giá mua chƣa có thuế GTGT đầu vào Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp hàng hố đƣợc phản ánh theo giá mua có thuế GTGT đầu vào Sinh viên: Ngơ Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng 1.3.2.1Phƣơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho * Cơng thức tính giá hàng tồn kho Trị giá HTK cuối kỳ Trị giá Trị giá HTK = + đầu kỳ hàng nhập kỳ Trị giá hàng - xuất bán kỳ * Các phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho Trị giá thực tế hàng hóa xuất kho đƣợc xây dựng theo phƣơng pháp: -Phương pháp thực tế đích danh Theo phƣơng pháp giá hàng nhập kho đƣợc giữ nguyên từ nhập vào lúc xuất Khi xuất kho mặt hàng lấy theo giá mặt hàng Phƣơng pháp thƣờng áp dụng doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng rẽ loại hàng, loại hàng có giá trị lớn tính tách biệt cao - Phương pháp bình qn gia quyền Trị giá hàng hố xuất kho = Lƣợng thực tế xuất kho x Giá đơn vị bình quân Sử dụng phƣơng pháp bình quân gia quyền địi hỏi bạn phải tính đơn giá, giá vốn bình quân mặt hàng tồn kho đầu kỳ cộng với vật liệu mua kỳ kế toán nhằm xác định giá vốn hàng bán hàng tồn kho lại cuối kỳ Đơn giá vốn bình quân thƣờng đƣợc cho đơn giá đại diện cho tồn mặt hàng có sẵn để bán kỳ kế tốn Thay đợi đến cuối kỳ kế tốn để tính đơn giá vốn bình qn, số công ty dùng giá vốn đơn vị đƣợc xác định trƣớc tất hoạt động xảy suốt thời kỳ kế toán Đây hệ thống định giá tiêu chuẩn biến thể phƣơng pháp bình quân gia quyền Bất kỳ khác biệt đơn giá vốn bình quân thực tế đơn giá tiêu chuẩn đƣợc xác định trƣớc suốt kỳ thƣờng đƣợc cộng vào trừ khỏi giá vốn hàng bán cho kỳ Sinh viên: Ngơ Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng Giá đơn vị bình quân gia quyền kỳ: Giá đơn vị BQGQ Trị giá hàng tồn đầu kỳ+Trị giá hàng nhập kỳ = kỳ Lƣợng hàng tồn đầu kỳ+Lƣợng hàng nhập kỳ Giá đơn vị bình quân sau lần nhập: Giá đơn vị BQGQ sau lần nhập i Trị giá hàng tồn sau lần nhập i = Lƣợng hàng tồn sau lần nhập i - Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Phƣơng pháp nhập trƣớc - xuất trƣớc (FIFO) đƣợc thực dựa sở giả định số hàng xuất có giao dịch mua bán số hàng lần nhập trƣớc Nhƣ giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ đƣợc tính theo giá lần nhập sau - Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Phƣơng pháp nhập sau - xuất trƣớc (LIFO) trái ngƣợc với phƣơng pháp FIFO Phƣơng pháp đƣợc thực dựa sở giả định số hàng xuất số hàng lần nhập sau Nhƣ vậy, giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ đƣợc tính theo giá lần nhập trƣớc - Đối với vật tƣ hàng hoá mua vào ngoại tệ phải vào tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thị trƣờng ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam để ghi giá trị hàng tồn kho nhập kho 1.3.2.2 Chi phí thu mua hàng hóa - Chi phí thu mua hàng hóa biểu tiền tồn khoản hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến việc thu mua hàng hóa - Chi phí thu mua hàng hóa phận chi phí quan trọng cấu giá trị hàng hóa nhập kho Vì cần phải theo dõi chặt chẽ tình hình chi phí phát sinh, kiểm tra giám sát việc thực kế hoạch thu mua hàng hóa nhằm lựa chọn đƣợc phƣơng pháp thu mua hàng hóa tối ƣu, sở tiết kiệm chi phí thu mua hàng hóa Sinh viên: Ngơ Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng Chi phí thu mua hàng hóa bao gồm: - Chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng hóa, bảo quản hàng hóa từ nơi mua đến kho doanh nghiệp - Chi phí bảo hiểm hàng hóa - Các khoản hao hụt tự nhiên định mức trình thu mua - Các chi phí khác phát sinh q trình thu mua hàng hóa, cơng tác chi phí nhân viên thu mua, phí ủy thác nhập khẩu,… Do chi phí thu mua liên quan đến tồn khối lƣợng hàng hóa kỳ lƣợng hàng hóa đầu kỳ, nên cần phân bổ chi phí thu mua cho lƣợng hàng hóa bán kỳ lƣợng hàng hóa cịn lại cuối kỳ, nhằm xác định đắn giá trị hàng xuất bán, sở tính tốn xác kết bán hàng Đồng thời phản ánh đƣợc giá trị vốn hàng tồn kho báo cáo tài đƣợc xác Tiêu thức phân bổ chi phí thu mua thƣờng đƣợc lựa chọn là: - Trị giá mua hàng hóa - Số lƣợng - Trọng lƣợng - Doanh số hàng hóa Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ tùy thuộc vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp nhƣng phải đảm bảo tính quán niên độ Việc phổ biến đƣợc tiến hành theo công thức sau Giả sử lấy trị giá mua làm tiêu thức phân bổ: Chi phí thu Chi Chi phí thu mua liên quan + thu mua mua phân bổ HTK đầu kỳ phát sinh Trị trongkỳ hàng hoá cho hàng hoá tiêu thụ kỳ = phí Trị giá mua hàng cịn cuối kỳ hàng xuất bán xác X giá xác định tiêu thụ kỳ định tiêu thụ kỳ Sinh viên: Ngơ Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng Chi phí thu mua liên quan đến HTK Chi phí thu Chi phí thu = mua liên quan đến HTK đầu + kỳ cuối kỳ Chi phí thu mua mua liên quan đến hàng nhập kho kỳ - liên quan đến hàng tiêu thụ kỳ Chú ý: Hàng hóa cịn cuối kỳ bao gồm: hàng hóa tồn kho (TK 156), hàng hóa gửi bán chƣa xác định tiêu thụ vào cuối kỳ (TK157), hàng mua nhƣng cịn đƣờng (TK151) Phản ánh chi phí thu mua hàng hóa phát sinh: Nợ TK 1562: Giá chƣa thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 331: Tổng giá toán Sơ đồ 1.1: Chi phí thu mua hàng hố phát sinh kỳ TK 111,112,331 TK 1562 Chi phí thu mua hàng hố TK 133 VAT đầu vào 1.4 Phƣơng pháp kế toán chi tiết hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại - Tổ chức kế tốn chi tiết hàng hóa tồn kho có ý nghĩa quan trọng cơng tác bảo quản kiểm tra tình hình cung cấp, sử dụng hàng tồn kho Kế tốn chi tiết hàng hóa tồn kho vừa đƣợc thực kho, vừa đƣợc thực phịng kế tốn - Kế tốn chi tiết hàng hóa đƣợc thực ba phƣơng pháp: Phƣơng pháp thẻ song song, phƣơng pháp đối chiếu luân chuyển phƣơng pháp sổ số dƣ 1.4.1 Chứng từ sổ sáchsử dụng: Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trƣởng Bộ tài chính, chứng từ kế tốn vật liệu bao gồm: Sinh viên: Ngơ Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng Phiếu nhập kho: Mẫu 01-VT Phiếu xuất kho: Mẫu 02-VT Biên kiểm nghiệm vật tƣ, công cụ, sản phẩm, hàng hóa: Mẫu 03-VT Phiếu báo vật tƣ cịn lại cuối kỳ: Mẫu 04-VT Biên kiểm kê vật tƣ, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa: Mẫu 05-VT Bảng kê mua hàng: Mẫu 06-VT Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ: Mẫu 07-VT Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: Mẫu 03PXK-3LL Hóa đơn bán hàng thông thƣờng: Mẫu 02GTGT-3LL Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, (sản phẩm, hàng hóa): Mẫu S10-DN Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa: Mẫu S11-DN Thẻ (Sổ) kho: Mẫu S12-DN Các chứng từ phải lập kịp thời, mẫu quy định đầy đủ yếu tố nhằm đảm bảo tính pháp lý để ghi sổ kế toán Ngƣời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp pháp, hợp lý chứng từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh Việc luân chuyển chứng từ cần có kế hoạch cụ thể nhằm đảm bảo việc ghi chép kế toán đƣợc lập kịp thời, đầy đủ 1.4.2 Tổ chức cơng tác kế tốn chi tiết hàng hóa: Tổ chức tốt kế tốn chi tiết hàng hóa có ý nghĩa quan trọng cơng tác bảo quản hàng hóa cơng tác kiểm tra tình hình cung cấp, sử dụng hàng hóa Kế tốn hàng hóa vừa đƣợc thực kho vừa đƣợc thực phòng kế tốn Trong thực tế có phƣơng pháp kế tốn chi tiết hàng hóa, tùy thuộc vào điều kiện cụ thể mà doanh nghiệp sử dụng phƣơng pháp sau: Sinh viên: Ngô Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng 1.4.2.1 Phƣơng pháp ghi thẻ song song: Phiếu nhập kho Thẻ kho Sổ (Thẻ) chi tiết NVL Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn NVL Sổ kế toán tổng hợp Phiếu xuất kho Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán chi tiết hàng hóa theo phương pháp ghi thẻ song song Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng định kỳ Quan hệ đối chiếu kiểm tra *Quy trình hạch toán: - Tại kho: Hàng ngày, thủ kho vào chứng từ nhập, xuất hàng hóa ghi số lƣợng thực nhập, thực xuất vào thẻ kho, cuối tháng tính số tồn kho ghi vào thẻ kho Thủ kho phải thƣờng xuyên đối chiếu số tồn thẻ kho số thực tế có kho Hàng ngày định kỳ sau ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển toàn chứng từ nhập, xuất kho phịng kế tốn - Tại phịng kế tốn: Kế tốn mở sổ (thẻ) kế tốn chi tiết hàng hóa tƣơng ứng với thẻ kho kho để theo dõi mặt số lƣợng giá trị Hàng ngày định kỳ nhận đƣợc chứng từ nhập, xuất kho hàng hoá thủ kho chuyển đến, kế toán phải có nghĩa vụ kiểm tra tính xác chứng từ ghi chép vào sổ (thẻ) có liên quan Cuối tháng, kế tốn cộng sổ (thẻ) tính tổng số nhập, xuất, tồn kho chi tiết cho loại hàng hóa, đối chiếu với thẻ kho thủ kho, lập báo cáo tổng hợp tình hình nhập-xuất-tồn hàng hóa *Điều kiện áp dụng: Cho doanh nghiệp có chủng loại vật tƣ, hàng hóa, khối lƣợng nhập, xuất khơng nhiều trình độ nghiệp vụ cán kế tốn khơng cao Sinh viên: Ngô Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K 10 ... kế tốn - Tại phịng kế toán: Kế toán mở sổ (thẻ) kế toán chi tiết hàng hóa tƣơng ứng với thẻ kho kho để theo dõi mặt số lƣợng giá trị Hàng ngày định kỳ nhận đƣợc chứng từ nhập, xuất kho hàng hoá. .. 15 Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng Thắng hàng mua thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp nhận đƣợc hàng chấp nhận toán Chứng từ gồm có: hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng, ... vào Hoá đơn GTGT Hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 1561: Hàng hố Sinh viên: Ngơ Thị Thuỳ Dương - Lớp QTL201K 18 Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hố Cơng ty TNHH Hùng
