Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện bảng cân đối kế toán VN
1 Lời mở đầu Trong công tác quản lý kinh tế doanh nghiệp công tác kế toán công tác quan trọng đợc doanh nghiệp quan tâm chúng gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đặc biệt kinh tế thị trờng doanh nghiệp đứng trớc cạnh tranh gay gắt với nhau, không doanh nghiệp tăng cờng đổi công nghệ, nâng cao suất lao động mà phải quan tâm tới công tác quản lý tài sản nguồn vốn Quản lý kinh tế doanh nghiệp đảm bảo thúc đẩy trình sản xuất kinh doanh ngày phát triển điều quan trọng phải tự bù đắp đợc toàn chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh kết cuối phải có lÃi Muốn vậy, doanh nghiệp phải tìm biện pháp để quản lý tốt tài sản nguồn vốn để từ tính toán hoạt động sản xuất kinh doanh cho hiệu Để làm đợc điều đó, nhà quản lý doanh nghiệp phải thờng xuyên nắm bắt lợng thông tin kinh tế cần thiết Các thông tin thị trờng thông tin nội doanh nghiệp Vì vậy, công cụ quản lý kinh tế quan trọng doanh nghiệp công tác kế toán Công tác kế toán có nhiệm vụ cung cấp thông tin cách kịp thời xác đầy đủ số liệu cho nhà quản lý Từ nhà quản lý đa định phù hợp với phát triển sản xuất kinh doanh yêu cầu quản trị doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán tài liệu quan trọng đẻ nghiên cứu , đánh giá tổng quát tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, trình độ sử dơng vèn vµ triĨn väng kinh tÕ tµi chÝnh cđa doanh nghiệp Nhận thức đợc tầm quan trọng bảng cân đối kế toán, Em đà sâu tìm hiểu lĩnh vực em đà chọn tên cho đề tài: "Hoàn thiện bảng cân đối kế toán Việt nam" Mặc dù đà để tâm nghiên cứu đề tài nhng có hạn chế kinh nghiệm thực tiễn, nguồn tài liệu nên đề án không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc phê bình bảo thầy cô để viết hoàn thiện 2 phần I lý luận chung bảng cân đối kế toán I Mục đích, khái niệm, vai trò ý nghĩa bảng cân đối kế toán Mục đích Bảng cân đối kế toán Hội đồng Chuẩn mực Kế toán quốc tế IASC đà đa "những quy định chung việc lập trình bày báo cáo tài chính" năm 1998 ví dụ nh: Đa khái niệm làm sở cho việc lập trình bày báo cáo tài cho đối tợng sử dụng bên ngoài; hớng dẫn việc lập tiêu chuẩn kế toán cho trình xây dựng chuẩn mực trợ giúp ngời lập báo cáo Việc áp dụng chuẩn mực kế toán đợc quốc tế chấp nhận nh biện pháp cần thiết tạo tính minh bạch giải thích đắn báo cáo tài Bảng cân đối kế toán không nằm chuẩn mực quốc tế, nên thể tính minh bạch báo cáo tài Đây mục đích báo cáo tài nói chung doanh nghiệp mục đích Bảng cân đối kế toán nói riêng Tính minh bạch Bảng cân đối kế toán đợc đảm bảo thông qua việc công bố đầy đủ có thuyết minh rõ ràng thông tin hữu ích, cần thiết cho việc định kinh tế nhiều đối tợng sử dụng Khái niệm bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán báo cáo tài tổng thể, bảng tổng hợp cân đối tổng thể phản ánh tổng hợp tình hình vốn kinh doanh đơn vị tài sản nguồn vốn có đơn vị thời điểm định Thời điểm quy định ngày cuối kỳ báo cáo Thực chất bảng cân đối kế toán bảng cân đối tài sản nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp cuối kỳ hạch toán Số liệu Bảng cân đối kế toán cho biết toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp theo cấu tài sản , nguồn vốn, cấu nguồn vốn hình thành tài sản Căn vào Bảng cân đối kế toán, ta nhận xét, đánh giá khái quát tình hình tài doanh nghiệp Đó khái niệm Bảng cân đối kế toán Việt nam, không nằm chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ ( xem: C¸c sù kiện xảy sau ngày lập Bảng cân đối kế to¸n IAS 10 - C¸c chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tế) Vai trò bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán có vai trò quan trọng, tài liệu để nghiên cứu, đánh giá tổng quát tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ sử dụng vốn thời điểm định Thời điểm quy định ngày cuối kỳ báo cáo Đồng thời bảng cân đối kế toán thể triển vọng kinh tế tài đơn vị ý nghĩa bảng cân đối kế toán Thông qua bảng cân đối kế toán, ta xem xét quan hệ cân ®èi tõng bé phËn vèn vµ ngn vèn, cịng nh mối quan hệ khác Và thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ giúp cho ngời quản lý thấy rõ tình hình huy động nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vay nợ để mua sắm loại tài sản, quan hệ công nợ khả toán, kiểm tra trình hoạt động , kiểm tra tình hình chấp hành kế hoạch Từ phát đ ợc tình trạng cân đối, có phơng hớng biện pháp kịp thời đảm bảo mối quan hệ cân đối vốn cho hoạt động tài thực trở nên có hiệu quả, tiết kiệm có lợi cho doanh nghiệp 4 II Bảng cân đối kế toán: kết cấu, nội dung phơng pháp lập bảng cân đối kế toán Kết cấu bảng cân đối kế toán Kết cấu bảng cân đối kế toán hai kiểu: bảng cân đối kế toán kết cấu dọc, bảng cân đối kế toán kết cấu ngang theo hai mẫu sau đây: bảng số 1: bảng cân đối kế toán (Kiểu kết cấu dọc) TT tiêu Tài sản (vốn) (vốn phân theo kết cấu) … … … tæng céng Tæng céng Nguån vèn (Nguån hình thành vốn) tỉng céng sè tiỊn A B b¶ng sè 2: b¶ng cân đối kế toán (Kiểu kết cấu ngang) tài sản tiỊn tiỊn I Ngn vèn II Ngn vèn I Tµi sản II.Tài sản Cộng tài sản nguồn vốn a cộng ngn vèn A Dï kÕt cÊu kiĨu b¶ng däc hay bảng ngang Bảng cân đối kế toán đợc chia làm phần: Phần tài sản phần nguồn vốn, đợc thể nội dung Bảng cân đối kế toán nh sau: Nội dung bảng cân đối kế toán Nội dung bảng cân đối kế toán luôn bao gồm hai phần: - Phần tài sản: Phản ánh vốn theo hình thái tài sản - Nguồn vốn: Phản ánh nguồn hình thành loại vốn- nguồn tài sản * Phần Tài sản: phản ánh toàn tài sản có đơn vị thời điểm báo cáo theo cấu tài sản hình thức tồn trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các tài sản đợc phân theo tiêu thức định để phản ánh đợc kết cấu vốn kinh doanh Các loại tài sản thờng xếp theo tính luân chuyển tài sản Cụ thể nh sau: - Tài sản cố định (đà hình thành) khoản đầu t dài hạn - Sau tài sản lu động đầu t ngắn hạn thờng đợc xếp theo (Nguyên vật liệu; công cụ dụng cụ; chi phí sản xuất dở dang; thành phẩm; khoản phải thu; vốn tiền) Hoặc bên tài sản, xếp cá phận theo ngợc lại -Trớc hết toán lu động gồm: vốn tiền- đầu t ngắn hạn- khoản phải thu - hàng hoá tồn kho Sau đến tài sản cố định Xét mặt kinh tế: số liệu bên "Tài sản" thể tài sản kết cấu loại tài sản doanh nghiệp có thời kỳ lập báo cáo; taị khâu trình kinh doanh Do đánh gía tổng quát lực sản xuất kinh doanh trình độ sử dụng vốn đơn vị Xét mặt pháp lý, tài sản vốn thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp * Phần Nguồn vốn: Phản ánh nguồn vốn hình thành tài sản có doanh nghiệp thời điểm báo cáo Việc xếp nguồn vốn có cách: Một là, trớc hết chia thành nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vốn vay nợ , sau phân theo phạm vi sử dụng cụ thể Hai là, trớc hết nguồn vốn vay nợ , sau đến nguồn vốn chủ sở hữu ( Nguồn vốn tù cã) 6 VỊ mỈt kinh tÕ : sè liƯu bên "Nguồn vốn" thể nguồn vốn mà đơn vị sử dụng kỳ kinh doanh Tỷ lệ kết cấu nguồn vốn phản ánh tình hình tài doanh nghiệp Về mặt pháp lý: số liệu bên "nguồn vốn" thể trách nhiệm mặt pháp lý doanh nghiệp Nhà nớc , Ngân hàng, cấp trên, với khách hàng cán , công nhân viên đơn vị tài sản sử dụng Bảng cân đối kế toán kết cấu theo: kiểu bên ( mẫu Bảng số 1), kết cấu theo: kiểu bên - kiểu Tài khoản ( mẫu Bảng số 2) Phơng pháp lập bảng cân đối kế toán Do kế toán phơng tiện thu thập thông tin cho việc quản lý cách thờng xuyên , liên tục có hệ thống, cần có nhiều phơng pháp; phơng pháp liên kết chặt chẽ với tạo nên hệ thống hoàn chỉnh phơng pháp Các phơng pháp hạch toán kế toán tiến hành cách riêng biệt; tính hệ thống phơng pháp kế toán đợc biểu diễn hai phơng diện hai chức phản ánh giám đốc Tính biện chứng trình nhận thức từ trực quan sinh động đến t trừu tợng, từ hình thành khái niệm đến phán đoán, phân tích xử lý thông tin kế toán đà hình thành ph ơng pháp lập bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán đợc ứng dụng rộng rÃi tổ chức; ứng dụng Bảng cân đối kế toán phận tài sản nguồn vốn, trình kinh doanh cân đối toàn tài sản nguồn vốn cân đối kết chung cho toàn trình sản xuất , kinh doanh đơn vị hạch toán Để lập đợc Bảng cân đối kế toán, tài khoản tổng hợp ta cần phải vào số liệu tài khoản phân tích Và Bảng cân đối kế toán đợc lập phải dựa vào số d tài khoản cuối kỳ trớc Theo chế độ kế toán hành nớc ta : tài khoản loại I " Tài sản lu động" tài khoản loại II " Tài sản cố định " sở đẻ nghi vào bên tài sản Bảng cân đối kế toán, tài khoản loại III tài khoản loại IV " Nguồn vốn chủ sở hữu" sở để nghi vào bên " Nguồn vốn" Bảng cân đối kế toán III Nguyên tắc, sở số liệu việc lập bảng cân đối kế toán Nguyên tắc Bảng cân đối kế toán đợc lập phải dựa nguyên tắc: phù hợp với tiêu chuẩn đà đợc quy định, thống nội dung, kết cấu, thời hạn lập nộp Bảng cân đối kế toán phải phản ánh đợc cân đối tất yếu hai mặt vốn với nguồn; thu với chi kết lỗ, lÃi; công nợ khả toán Bảng cân đối kế toán phải thể đợc tính minh bạch báo cáo tài Thông thờng Bảng cân đối kế toán có kết cấu bên, đôi lúc lại có kết cấu bên Cơ sở số liệu Cơ sở số liệu để lập Bảng cân đối kế toán: - Căn vào sổ kế toán tổng hợp chi tiết - Căn vào Bảng cân đối kế toán kỳ trớc Số liệu tài sản đợc nghi xếp Bảng cân đối kế toán theo tính luân chuyển chúng Còn số liệu bên Nguồn vốn thể nguồn vốn mà đơn vị sử dụng kỳ kinh doanh, thể tình hình tài doanh nghiệp , đồng thời thể trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp Nhà nớc , ngân hàng, với khách hàng, cán doanh nghiệp tài sản mà doanh nghiệp sử dụng phần II Thực trạng bảng cân đối kÕ to¸n ë c¸c doanh nghiƯp ViƯt nam hiƯn Thực trạng nội dung phơng pháp tính, ghi tiêu Bảng cân đối kế toán trong" chế độ kế toán " Việt nam bộ, tổng công ty: đơn vị: mẫu số b 01 - dn bảng cân đối kế toán Tại ngày tháng năm tháng tháng năm năm tháng năm đơn vị tính tháng năm tài sản mà số số d nội dung-phơng pháp tính nợ tk a Tài Sản Lu Động đầu t 100 ngắn hạn I tiền 110 Tiền mặt quỹ 111 111 2.Tiền gửi Ngân hàng 112 112 3.Tiền chuyển 113 113 II Các khoản đầu t tài ngắn hạn Đầu t chứng khoán NH Đầu t ngắn hạn khác Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn 120 121 128 129 121 128 129 III khoản phải thu 130 Phải thu khách hàng 131 131 132 332 Phải trả trớc cho ngời bán Phải thu nội 133 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu nội khác Các khoản phải thu khác 134 135 1361 1368 Phản ánh toàn giá trị TSCĐ ĐTNH Mà số100=MS(110+120+130+140+150+160) Phản ánh toàn tiền có doanh nghiƯp M· sè110= MS(111+112+113) Gåm tiỊn mỈt, ngân phiếu quỹ, tiền Việt nam , giá trị vàng, kim loại quý Gồm tiền thực gửi ngân hàng, tiền Việt nam , giá trị vàng , bạc, đá quý gửi ngân hàng Gồm tiền, séc làm thủ tục ngân hàng (tiền Việt nam ngoại tệ) Phản ánh giá trị khoản đầu t tài ngắn hạn mà số 120= MS(121+128+129) Giá trị tiền mua cổ phiếu, trái phiếu thời hạn dới năm mục đích để bán lúc Giá trị hoản đầu t ngắn hạn khác DN Giá trị dự phòng giảm giá đầu t ngằn hạn ( ghi âm ngoặc) Phản ánh toàn khoản phải thu ( sau đà trừ khoản dự phòng phải thu khó đòi) Phản ánh số tiền phải thu ngời mua thời điểm báo cáo Phản ánh số tiền đà trả trớc cho ngời bán cha nhân đợc hàng hoá thời điểm bán Phản ánh mối quan hệ toán nội Mà số 133 = MS (134+135) Giá trị vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Giá trị phải thu MQH toán đơn vị 138 Dự phòng khoản thu khó đòi (*) IV Hµng tån kho 139 138 338 139 140 Hàng mua đờng Nguyên liệu, vật liƯu tån kho C«ng cơ, dơng kho Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang 141 151 142 152 143 153 144 154 145 155 146 147 156 157 149 159 Thành phần tồn kho Hàng hoá tồn kho Hàng gửi bán Dự phòng giảm giá hàngtồn kho(*) V TSLĐ khác 150 1.T¹m øng 151 141 152 1421 153 1422 Các khoản chấp ký cợc, ký quỹ 154 ngắn h¹n VI Chi phÝ sù nghiƯp 155 1381 Chi phÝ tr¶ tríc Chi phÝ chê kÕt chun Tài sản thiếu chờ xử lý 144 160 Chi phí nghiệp năm trớc Chi phí nghiệp năm 161 1661 Phản ánh giá trị khoản phải thu từ đối tợng có liên quan Phản ánh giá trị dự phòng khoản phải thu ngắn hạn khó đòi thời điểm báo cáo(ghi có số âm) Phản ánh toàn loại giá trị tồn kho dự trữ cho SXKD (đà trừ dự phòng giảm giá) đến lúc báo cáo MÃsố=MS(141+142+143+144+145+146+147+149) Giá trị vật t, hàng hoá mua vào đà có hoá đơn, đà toán nhng hàng cha nhập kho Giá trị loại nguuyên, vật liệu tồn kho thời điểm báo cáo Phản ánh giá trị công cụ, dụng cụ lao động tồn kho cha sử dụng thời điểm báo cáo Phản ánh chi phí sản xuất sản phẩm chế tạo chi phí dịch vụ cha hàon thành thời điểm báo cáo Phản ánh giá trị thành phẩm doanh nghiệp chế tạo tồn kho thời điểm báo cáo Phản ánh giá trị hàng hoá tồn kho hàng Phản ánh giá trị thành phẩm, hàng hoá gửi bán dịch vụ đà hoàn thành cha đợc chấp nhận toán thời điểm báo cáo Phản ánh khoản dự phòng cho giảm giá loại tồn khotại thời điểm báo cáo ( ghi cóTK-âm) Phản ánh tổng hợp giá trị loại tài sản cố địnhkhác cha đợc phản ánh MS150=MS( 151+152+153+154+155) Phản ánh số tiền tạm ứng cho công nhân viên cha toán đến thời điểm báo cáo Phản ánh số tiền đà toán cho số khoản chi phí nhng đến cuối kỳ kế toán cha đợc tính vào chi phí SXKD kỳ báo cáo Phản ánh giá trị khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý chờ chuyển vào niên độ kế toán tiếp sau Phản ánh tài sản thiếu hụt, mát cha xử lý thời điểm báo cáo Phản ánh giá trị tài sản đem chấp , ký cợc, ký quỹ ngắn hạn thời điểm báo cáo Phản ¸nh tỉng hỵp sè chi b»ng ngn kinh phÝ sù nghiệp cha đợc toán thời điểm báo cáo Mà số 160= MS( 161+162) Phản ánh số chi nguồn KPSN cấp năm trớc, cha đợc toán thời điểm báo cáo 10 Phản ánh số chi phí nghiệp đợc cấp năm báo cáo b tscđ đầu t dài hạn 162 200 I tài sản cố định 210 TSCĐ hữu hình 211 - Nguyên giá 212 - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 213 TSCĐ thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ vô hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kÕ (*) 214 215 216 217 218 219 II C¸c khoản đầu t tài 220 dài hạn Đầu t chứng khoán dài hạn 221 Góp vốn liên doanh 222 Các khoản đầu t dài hạn khác 228 Dự phòng giảm giá đầu t dài 229 hạn (*) III chi phí xây dựng 230 dở dang iv khoản ký quỹ, kỹ cợc dài hạn 240 tổng tài sản 250 nguồn vốn mà số 1662 Phản ánh tổng hợp giá trị lại TSCĐ, đầu t dài hạn tài chi phí XDCB dở dang, ký quỹ, ký cợc dài hạn MS200=MS(210+220+230+240) Phản ánh tổng hợp giá trị lại loại tài sản cố định thời điểm báo cáo Phản ánh giá trị lại TS hữu hình( đất, nhà, xởng, kiến trúc, thiết bị ) MS211=MS (212+213) 211 Phản ánh tổng giá trị nguyên giá TSCĐ hữu hình thời điểm báo cáo 2411 Phản ánh giá trị đà hao mòn loại TSCĐ hữu hình (dcó) luỹ kế thời điểm báocáo(d có ngoặc) Phản ánh giá trị lại loại tài sản thêu tài thời điểm báo cáo MS 214=MS(215+216) 212 Phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài thời điểm báo cáo 2112 Phản ánh giá trị đà tính hao mónTCĐ thuê tài (dcó) thời điểm báo cáo ( ghi có ngoặc) Phản ánh giá trị lại TSCĐ vô hình Mà số 217= MS (218+219) 213 Phản ánh nguyên giá TSCĐ vô hình thời điểm báo cáo 2143 Phản ánh giá trị đa hao mónTCĐ vô hình (ghi có ngoặc) Phản ánh tổng hợp giá trị loại đầu t tài dài hạn ( MS 220= MS (221+ 222+ 228+229) 221 Phản ánh giá trị khoản đầu t cổ phiếu, trái phiếu dài hạn thời điểm báo cáo 222 Phản ánh giá trị tài sản tiỊn, b»ng hiƯn vËt cđa doanh nghiƯp mang gãp cho doanh nghiệp khác 228 Phản ánh giá trị khoản đầu t dài hạn khác thời điểm báo cáo 229 Phản ánh giá trị khoản đầu t dài hạn khác thời (d có) điểm báo cáo( ghi có ngoặc) 241 Phản ánh toàn giá trị TSCĐ mua sắm, chi phí đầu t XDCB, chi phí sửa chữaTSCĐ dở dang, đà hoàn thành nhng cha bàn giao, toán 244 Phản ánh khoản tiền doanh nghiệp đem ký quỹ, ký cợc dài hạn thời điểm báo cáo Phản ánh tổng giá trị tài sản có doanh nghiệp thời điểm báo cáo gồm TSCĐ TSLĐ mà số250= MS (100+200) số d nội dung, phơng pháp tính có tk 11 a nợ phải trả I nợ ngắn hạn Vay ngắn hạn Nợ dài hạn đến hạn trả Phải trả cho ngời bán 4, Ngêi mua tr¶ tiỊn tríc 300 310 311 311 312 315 313 331 314 131 Thuế khoản phải nộp cho Nhà 315 nớc Phải trả cho công nhân viên 316 Phải trả cho cacá đơn vị nội Các khoản phải trả nội khác 333 334 317 336 318 338 138 ii nợ dài hạn 320 Vay dài hạn 321 341 322 342 Nợ dài hạn iii nợ khác 330 Chi phí phải trả Tài sản chờ xử lý Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn b nguồn vèn chđ së h÷u 331 335 332 3381 333 344 400 i nguồn vốn quỹ 410 Phản ánh tổng hợp toàn số nợ phải trả thời điểm báo cáo MS300=MS(310+320+3430) Phản ánh tổng giá trị khoản nợ phải trả thời hạn dới năm hc chu kú kinh doanh MS310=MS(311+312+ 313+… +316+317+318) Phản ánh giá trị khoản doanh nghiệp vay ngắn hạn ngân hàng, công ty tài chính, đối tợng khác thời điểm báo cáo Phản ánh giá trị khoản vay dài hạn đến hạn trả năm tài Phản ánh số tiền phải trả cho ngời bán thời điểm báo cáo Phản ánh số tiền ngời mua trả trớc mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thời điểm báo cáo Phản ánh tổng số khoản doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nớc thời điểm báo cáo Phản ánh khoản doanh nghiệp phải trả cho cán bộ, công nhân viên thời điểm báo cáo Phản ánh cá khoản nợ phải trả vốn nhận đơn vị chín đơn vị có liên quan đến doanh nghiệp Phản ánh khoản phải trả, phải nộp khác ( khoản phải trả phải nộp đà nêu trên) Phản ánh tổng giá trị khoản nợ dài hạn doanh nghiệp ( nợ năm) chu kú kinh doanh MS 320= MS (321+322) Ph¶n ánh cá khoản doanh nghiệp vay dài hạn ngân hàng, công ty tài đối tợng khác Phản ánh cá khoản nợ dài hạn doanh nghiệp nh số tiền phải trả TSCĐ thuê tài Phản ánh giá trị khoản chi phí phải trả , tài sản thừa chờ xử lý, khoản nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn MS 330= MS (331+332+333) Phản ánh giá trị khoản đà tÝnh tríc vµo chi phÝ SXKD nhng cha thùc sù chi vào thời điểm báo cáo Phản ánh tài sản phát thừa cha rõ nguyên nhân, chờ xử lý thời điểm báo cáo Phản ánh số tiền doanh nghiệp nhận ký quỹ, kỹ cợc dài hạn đơn vị khác phản ánh toàn nguồn vốn thuộc sở hữu doanh nghiệp , q vµ kimh phÝ sù nghiƯp Nhµ níc cÊp, kinh phí quản lý đơn vị nộp lên MS 400=MS (410+420) Phản ánh toàn nguồn vốn thuộc sở hữu chủ doanh nghiệp quỹ doanh nghiệp , g«mg nguån 12 Nguån vèn kinh doanh 411 411 412 412 413 413 414 414 Quü dù phßng trợ cấp việc làm 415 415 Chênh lệch đánh giá lại tài sản (*) Chênh lệch tỷ giá (*) Quỹ đầu t phát triển Quỹ dự phòng tài LÃi cha phân phối (*) 4116 416 Q khen thëng, lỵi 417 421 nguồn vốn đầu t XDCB 418 431 ii nguån vèn kinh phÝ 419 441 420 Quü qu¶n lý cÊp trªn 421 451 Nguån kinh phÝ sù nghiệp 422 - Nguồn kinh phí nghiệp năm trớc - Nguồn kinh phí nghiệp năm tổng cộng nguån vèn 423 4611 424 4612 430 vèn kinh doanh , q ph¸t triĨn kinh doanh MS= 410=MS (411+412+413+… +417+418) Phản ánh toàn nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp ( Nhà nớc cáphơng pháp góp cổ phần), vốn đầu t nớc ngoài, vốn cá nhân Phản ánh số chênh lệch đánh giá lại TSCĐ TSLĐ cha đợc xử lý thời điểm báo cáo ( d nợ để ngoặc) Phản ánh số chênh lệch phát sinh thay đổi tû gi¸ chun tiỊn tƯ ghi sỉ kÕ to¸ncha đợc xửlý thời điểm báo cáo(nếu d nợ để ngoặc) Phản ánh số quỹ đầu t phát triển cha sử dụng thời điểm báo cáo Phản ánh số quỹ đầu t dự trữ cha sử dụng thời điểm báo cáo Phản ánh số quỹ đầu t dự phòng trợ cấp việc cha sử dụng Phản ánh số lÃi (lỗ) cha đợc toán thời điểm báo cáo ( d có để ngoặc) Phản ánh số quỹ khen thởng phúc lợi cha sử dụng thời điểm báo cáo Phản ánh tổng số nguồn vốn đầu t xây dựng có thời điểm báo cáo Phản ánh tổng hợp số kinh phí đợc cấp để chi tiêu cho hoạt động kinh doanh đà chi tiêu cha đợc toán sử dụng MS420= MS(421+422) Phản ánh kinh phí quản lý đơn vị nộp lên đẻ chi tiêu cha đợc toán, cha sử dụng thời điểm báo cáo Phản ánh tổng hợp kinh phí đợc cấp năm trớc đà chi, cha đợc toán số kinh phí đợc cấp năm MS422=MS(423+424) Phản ánh nguồn kinh phí nghiệp đợc cấp năm trớc đà chi tiêu, nhng cha đợc toán Phản ánh nguồn kinh phí nghiệp đà đợc cấp năm thời điểm báo cáo Phản ánh tổng cộng nguồn vốn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm báo cáo MS 430= MS (300+400) ghi chú: Bảng cân đối kế toán gồm cột Cột 1: Ghi tên tiêu Cột 2: Ghi mà số 13 Cột 3: Ghi số đầu năm Cột 4: Ghi số cuối kỳ - Số liệu tiêu bên tài sản có dấu (*) ( số d có), tài khoản số hiệu 129, 130, 159, 2441, 2442 đ ợc ghi số âm dới hình thức ghi ngoặc đơn - Số liệu tiêu bên nguồn vốn , có dấu (*) tài khoản 412, 413, 421, có số d bên Nợ ghi số âm ngoặc đơn Nội dung phơng pháp tính, ghi tiêu Bảng cân đối kế toán Các tiêu Bảng cân đối kế toán, gồm số tiêu phản ánh không thuộc quyền sở hữu chủ doanh nghiệp , nhng doanh 14 tiêu Bảng cân đối kế toán số d tiêu nội dung, phơng pháp tính nợ TK Tài sản thuê 001 Phản ánh giá trị tài sản doanh nghiệp thuê đơn vị cá nhân để sử dụng SXKD doanh nghiệp , dới hình thức thuê tài Vật t, hàng hoá 002 Phản ánh giá trị vật t, hàng hoá doanh nghiệp giữ nhận giữ hộ, nhận hộ cho đơn vị, cá nhân, giá trị nguyên liệu , gia công vật liệu doanh nghiệp nhận để hợp đồng gia công với đơn vị , cá nhân Hàng hoá nhận 003 Phản ánh giá trị hàng ho¸ doanh nghiƯp nhËn cđa b¸n hé, nhËn ký giư đơn vị , cá nhân để bán hộ ký gửi Nợ khó đòi đà xử 004 phản ánh giá trị cá khoản phải thu, đà khả lý thu hồi, doanh nghiệp đà xử lý xoá sổ nhng tiếp tục theo dõi để thu hồi Ngoại tệ loại 007 Phản ánh giá trị loại ngoại tệ doanh nghiệp có( tiền mặt, tiền gửi) theo nguyên tệ loại cụ thể nh USD, DM loại nguyên tệ ghi dòng Hạn mức kinh 008 Phản ánh số hạn mức kinh phíđợc ngân sách Nhà nphí lại íc cÊp, doanh nghiƯp cha rót ®Ĩ sư dơng theo tõng lo¹i KPSN, XDCB Nguån vèn khÊu 009 Phản ánh số khấu hao TSCĐ đà trích cha sử hao có dụng , tuỳ luỹ thời điểm báo cáo doanh nghiệp Nhà nớc Lập ngày tháng năm tháng tháng năm.năm tháng năm Ngời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) - Ghi chú: Các tiêu Bảng cân đối kế toán đợc phản ánh cột : Cột 1: ghi tiêu (tên loại tài sản ) Cột 2: Số đầu năm Cột 3: Ghi số cuối kỳ 15 Trên Bảng cân đối kế toán Việt nam nớc ta, áp dụng "chế độ kế toán mới" năm 1997 Bộ trởng Bộ tài Nhìn chung, từ sau Đại Hội Đảng toàn quốc lần thứ VI ta, chế độ, sách mở cửa Đảng Nhà nớc đà mở mang tầm nhìn chiến lợc chung cho đất nớc, việc tiếp nhận linh hoạt tiến khoa học đợc phát huy mạnh mẽ Bởi mà cách thức sử dụng , phơng pháp lập Bảng cân đối kế toán nớc ta không khác xa nhiều so với chế độ kế toán số nớc khác , so với "Chuẩn mực kế toán quốc tế" kết cấu nội dung phản ánh Nhng chất t hữu số ngời, mà việc sử dụng Bảng cân đối kế toán nớc ta lòng vòng, cha minh bạch, cha thể hết tính trách nhiệm Bảng cân đối kế toán Một điểm quy định quan trọng bật "Chuẩn mực kế toán quốc tế"( IAS) mà báo cáo tài nói chung phải tuân thủ tính minh bạch tính trách nhiệm báo cáo tài Việt nam hình nh tuân thủ điều cha đợc triệt để Những thông tin Bảng cân đối kế toán Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế Theo Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS), dù Bảng cân đối kế toán có kết cấu kiểu gì, nội dung phản ánh cần tuân thủ việc cung cấp thông tin tình hành tài nh sau: * Phân biệt ngắn hạn dài hạn: - Doanh nghiệp lựa chọn cách phân loại cho tài sản nợ phải trả - Nếu không lựa chọn cách phân loại tài sản nợ phải trả đợc trình bày theo trình tự bao quát tính khoản - Chia tài khoản thu hồi toán vòng 12 tháng sau 12 tháng * Tài sản lu động: bao gồm: - Tài sản dự tính đợc thực hiện- giữ để bán, tiêu thụ kỳ kinh doanh thông thờng - Tài sản đợc giữ chủ yếu cho mục đích thơng mại giữ thời hạn ngắn dự tính đợc thực vòng 12 tháng - Tiền mặt khoản tơng đơng tiền không bị hạn chế sử dụng 16 * Nợ ngắn hạn: Các khoản nợ ngắn hạn bao gồm: - Nợ phải trả dự tính đợc toán chu kỳ kinh doanh thông thờng - Nợ phải trả đến hạn toán vòng 12 tháng Các khoản nợ dài hạn chịu lÃi suất đợc toán vòng 12 tháng đợc đa vào nợ dài hạn nếu: - Thời hạn ban đầu 12 tháng - Có định đảo nợ - ý định đợc ghi nhận theo thoả thuận * Thông tin tối thiểu ghi Bảng cân đối kế toán TSCĐ hữu hình Lợi ích tối thiểu Các khoản nợ dài hạn chịu lÃi suất TSCĐ vô hình Tiền mặt khoản tơng đơng tiền Tài sản thuê tài Các khoản phải trả Các khoản phải thu t/mại t/mại trả khác phải thu khác Các khoản đầu t Thuế phải trả Vốn đà phát hành tính theo pp CSH Thuế chuyển hoÃn Các quỹ dự trữ Hàng tồn kho Các khoản dự phòng * Các thông tin khác Bảng cân đối kế toán Các khoản mục khác cấp chi tiết Các khoản phải trả ( cho ai, tõ ai): - C«ng ty mĐ - Các công ty - Các đơn vị liên kết - Các bên liên doanh Đối với loại vốn cổ phần - Số cổ phiếu đợc phép phát hành - Số cổ phiếu đà phát hành đà đợc đóng góp đủ - Số cổ phiếu đà phát hành nhng cha đợc đóng góp đủ - Mệnh gía cổ phiếu ( ghi không ghi) - Cân đối số cổ phiếu vào đầu cuối năm - Quyền, u đÃi hạn chế - Do doanh nghiệp , chi nhánh đơn vị liên kết giữ 17 - Dự trữ để phát hành dới dạng quyền lựa chọn hợp đồng bán Bản chất mục đích khoản dự trữ - Những cổ đông có cổ tức cha đợc thức chập nhận toán - Lợng cổ tức u đÃi tích luỹ cha đợc ghi nhận II Thực trạng công tác quản lý Nhà nớc thông qua bảng cân đối kế toán Hiện việc quản lý tài Nhà nớc ta thông qua bảng cân đối kế toán lỏng lẻo, cha đợc sát xao,chặt chẽ đầy đủ, thể chỗ: Rất nhiều doanh nghiệp , công ty trốn thuế, khai man, lợi dụng kẽ hở quản lý để lách luật, nhằm t lợi cá nhân Nguyên nhân chủ u : chÝnh lµ viƯc thùc hiƯn vµ sư dụng bảng cân đối kế toán cách cha đợc minh bạch, rõ ràng, thiếu tính trách nhiệm phần III Một số kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện bảng cân đối kế toán Việt nam I Một số kiến nghị với Nhà n ớc Chủ đề đợc tranh luận sôi nhiều thảo ln vỊ chÝnh s¸ch kinh tÕ thËp kû qua tính minh bạch tính trách nhiệm báo cáo tài nói chung Bảng cân đối kế toán nói riêng Bởi kinh tế giới luồng tài thay đổi, làm tăng tính quốc tế hoá phụ thuộc lẫn nhau, đà đặt vấn đề công khai lên hàng đầu việc hoạch định sách kinh tế Chính phủ nớc, bao gồm ngân hàng Trung ơng, đà nhận thức ngày rõ rằng: tính minh bạch làm tăng khả dự đoán, nâng cao hiệu định sách Tính minh bạch buộc Định chế phải đối mặt với tình hình thực tế buộc quan chức phải có trách nhiệm hơn, đặc biệt họ biết họ phải luận chứng quan điểm, định cuối hành động Việc nâng cao tính minh bạch tính trách nhiệm báo cáo tài phần yêu cầu tổ chức 18 thuộc Khu vực t nhân để tìm hiểu chấp nhận sách Nhà nớc có ảnh hởng tới hành vi họ Tính minh bạch đợc nâng cao củng cố định kinh tế quan khác kinh tế đ a Tính minh bạch phơng tiện để làm tăng tính trách nhiệm, kỷ luật nội nâng cao chất lợng quản lý Bởi điều mà kiến nghị em Nhà n ớc nh sau: - Nhà nớc phải đa vào pháp luật điều khoản tính minh bạch, trách nhiệm thuyết trình tài quan, ban ngành, đơn vị kinh tế kinh tế thị tr ờng - Nhà nớc nên đào tạo đào tạo lại ngời có đủ lực chuyên môn, có trình độ quản lý, có đạo đức để dùng việc kiểm tra, đánh giá, giám sát hoạt động chủ thể kinh tế kinh tế thị trờng đất nớc - Nhà nớc cần có chế độ , sách u đÃi ngời làm nhiện vụ kiểm tra, tra, để họ không mong muốn miếng cơm manh áo, không mục đích kinh tế , t lợi cá nhân mà quên nhiệm vụ - Nhà nớc cần ban hành sách, pháp luật nghiêm khắc để trừng trị đơn vị không tuân thủ pháp luật, có hành động mờ ám việc thuyết trình báo cáo tài - Nhà nớc cần tạo môi trờng thích hợp, sân chơi cạnh tranh lành mạnh để thành phần kinh tế nớc cạnh tranh, phát triển kinh tế thị trờng - Về cách thu thập thông tin: cần cải thiện theo h ớng: nhanh, đủ, xác kịp thời Bởi vì: thông tin điều kiện quan trọng hàng đầu để giúp nhà quản lý hiểu đ ợc đủ, thực trạng đơn vị nh tình hình môi tr ờng bên Nhng thông tin dù có nhiều đến mà không đúng, không kịp thời, việc xử lý thông tin định mà nhà quản lý đ a không hiệu - Về mặt nội dung, ph ơng pháp lập bảng cân đối kế toán nh chế độ kế toán hành em ý kiến - Về mặt kết cấu, trình bày, em ý kiến 19 - Nên mà số tài khoản thay đổi cho dễ nhớ, chẳng hạn nh: Mà số tài khoản thuộc loại tài sản biểu tiền, ta nên dùng theo thứ tự bắt đầu mà số 100, 102, 102, 103 theo thứ tự bảng cân đối kế toán Hoặc Mà số tài khoản Nợ phải trả: bắt đầu 300, 301, 302 II Một số giải pháp doanh nghiệp nhằm hoàn thiện bảng cân đối kế toán - Đối với doanh nghiệp, bảng cân đối kế toán thông tin phản ánh sức mạnh kinh tế, khả quản lý , trình độ sử dụng vốn Bởi vậy, nhà quản lý thiết cần phải lựa chọn cho máy kế toán thật hoàn hảo trình độ chuyên môn , nghiệp vụ nh tinh thần trách nhiệm cao - Để làm đợc điều trên, trớc hết nhà quản lý phải có trình độ quản lý , phải biết cách dùng ngời, biết nhờ chuyên gia t vấn lĩnh vực mà cha thấu hiểu - Doanh nghiệp cần cấu tốt máy kế toán, đào tạo đào tạo lại máy kế toán, luôn cải tiến phơng pháp làm việc cho thuận tiện hiệu Đồng thời phải đa yêu cầu thật minh bạch, rõ ràng đầy đủ thuyết trình báo cáo tài doanh nghiệp - Doanh nghiệp cần tạo bầu không khí làm việc vui, lành mạnh doanh nghiệp để ngời làm việc tốt - Doanh nghiệp cần có chế độ, sách thởng , phạt rõ ràng, để động viên tinh thần cán bộ, nhân viên, đồng thời gắn trách nhiệm họ với lợi ích mà họ nhận đợc Nh tạo đợc động lực làm việc tốt doanh nghiệp 20 kết luận Để trở thành công cụ quản lý có hiệu lực, kế toán nói chung đặc biệt Bảng cân đối kế toán nói riêng phải đợc cải tiến hoàn thiện nhằm đáp ứng công tác quản lý kinh tế thị trờng Bảng cân đối kế toán tiêu kinh tế tổng hợp, việc hạch toán đầy đủ xác Bảng cân đối kế toán, vấn đề mà nhà quản lý coi trọng, điều kiện cần thiết để cung cấp nhanh chóng kịp thời thông tin nội nh bên doanh nghiệp giúp cho nhà quản lý sáng suốt đa định đắn, mang lại hiệu kinh tế cao Bảng cân đối kế toán tài liệu quan trọng để nghiên cứu, đánh giá tổng quát tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, trình độ sử dụng vốn triển väng kinh tÕ tµi chÝnh cđa doanh nghiƯp Bëi vËy, đơn vị từ tổ chức kinh tế đến tổ chức hành nghiệp muốn tồn phát triển bền vững , cần phải hiểu rõ, nắm vững công tác quản lý kế toán nói chung Bảng cân đối kế toán nối riêng Không có đơn vị lại phận kế toán Bộ phận kế toán nơi cung cấp cho nhà quản lý , cho ngời lÃnh đạo thông tin đầy đủ tình hình tài chính, tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Nh vậy, đơn vị cần phải quan tâm chăm lo cho phận Có quan tâm hiểu rõ công tác kế toán, hiểu rõ tình hình biến động tài sản nguồn vốn đơn vị, nhà lÃnh đạo lập đợc kế hoạch hoạt động cho đơn vị mình, đa định phù hợp với biến động kinh tế thị trêng ... II Bảng cân đối kế toán: kết cấu, nội dung phơng pháp lập bảng cân đối kế toán Kết cấu bảng cân đối kế toán Kết cấu bảng cân đối kế toán hai kiểu: bảng cân đối kế toán kết cấu dọc, bảng cân đối. .. tin kế toán đà hình thành ph ơng pháp lập bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán đợc ứng dụng rộng rÃi tổ chức; ứng dụng Bảng cân đối kế toán phận tài sản nguồn vốn, trình kinh doanh cân đối. .. thờng Bảng cân đối kế toán có kết cấu bên, đôi lúc lại có kết cấu bên Cơ sở số liệu Cơ sở số liệu để lập Bảng cân đối kế toán: - Căn vào sổ kế toán tổng hợp chi tiết - Căn vào Bảng cân đối kế toán