Đang tải... (xem toàn văn)
Tổ chức hạch toán kế toán NVL ở Cty In Công Đoàn
Lời mở đầu Trong năm vừa qua, nhờ thực sách mở cửa, diện mạo kinh tế nớc ta ngày khởi sắc Cơ chế thị trờng thực đà mở bớc ngoặt quan trọng, đánh dấu đổi từ bên kinh tế, đồng thời tạo nhiều hội thuận lợi cho phát triển mạnh mẽ doanh nghiệp Việt Nam lĩnh vực đời sống kinh tế Các doanh nghiệp muốn đứng vững thị trờng phải chấp nhận cạnh tranh nh quy luật tất yếu để từ chủ động, sáng suốt vạch cho phơng án kinh doanh đạt hiệu kinh tế cao Không tồn mà phải phát triển, phải có tích luỹ để tái sản xuất mở rộng, điều đặt cho doanh nghiệp nhiều câu hỏi, sản xuất ? sản xuất nh nào? sản xuất cho ai? Làm để sản phẩm sản xuất đợc thị trờng chấp nhận, thu hút thị hiếu tiêu dùng ngày cao xà hội với chất lợng cao mà giá lại hợp lý hấp dẫn Hớng tới mục tiêu đó, doanh nghiệp sản xuất cần phải không ngừng đổi mới, sáng tạo thực cải tiến công tác quản lý điều hành sản xuất, phải tiến hành đồng biện pháp quản lý yếu tố liên quan đến trình sản suất, phải giám sát từ khâu đầu đến khâu cuối trình sản xuất, tức từ thu mua nguyên vật liệu (NVL) khai thác đợc thị trờng tiêu thụ cho sản phẩm để đảm bảo cho việc bảo toàn, tăng nhanh tốc ®é chu chun vèn Thùc tiƠn ®· chøng minh, mét công cụ quản lý sắc bén đặc biệt hiệu có vai trò quan trọng thiếu doanh nghiệp, hạch toán kế toán Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phÝ NVL thêng chiÕm mét tû lƯ kh«ng nhá tổng giá thành sản phẩm, tổ chức hạch toán kế toán NVL cần thiết nhằm cung cấp thông tin xác, kịp thời toàn diện giúp cho nhà lÃnh đạo, quản lý doanh nghiệp đề biện pháp quản lý NVL nói riêng quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp nói chung cách khoa học, chặt chẽ hợp lý hiệu Từ góp phần tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành nâng cao hiệu Tổ chức kế toán NVL điều kiện chủ yếu để tăng cờng vai trò kế toán nhằm trì phát triển doanh nghiệp kinh tế thị trờng Sau thời gian thực tập công ty in Công Đoàn, thấy rõ đợc tầm quan trọng NVL trình sản xuất kinh doanh, tính phức tạp khó khăn công tác kế toán NVL đợc hớng dẫn thầy giáo: Trần Đức Vinh giúp đỡ tập thể cán phòng kế toán công ty in Công Đoàn, đà sâu nghiên cứu đề tài: Tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu công ty in Công Đoàn. Nội dung chuyên đề gồm ba phần: Phần I: - Cơ sở lý luận hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II: - Thực trạng hạch toán công ty in Công Đoàn Phần III: - Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu công ty in Công Đoàn Phần I Cơ sở lý luận hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I- Sự cần thiết phải tổ chức hạch toán nguyên vật liệu (NVL) doanh nghiệp sản xuất: 1- Khái niệm đặc điểm NVL: Trong doanh nghiệp sản xuất, NVL đối tợng lao động, ba yếu tố thiếu đợc trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên sản phẩm Song đối tợng lao động NVL mà đối tợng lao ®éng t¸c ®éng bëi lao ®éng cã Ých cđa ngời tạo phục vụ cho trình sản xuất hay tái tạo sản phẩm chở thành NVL Chẳng hạn nh than đá, dầu khí cha khai thác nằm lòng đất đối tợng lao động, nhng đợc khai thác nên để cung cấp cho ngành công nghiệp làm nhiên liệu đốt đợc gọi nguyên vật liệu Chính mà NVL đối tợng lao ®éng ®· ®ỵc thay ®ỉi lao déng cã Ých ngời tác động tới Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, NVL có đặc điểm tham gia vào chu kỳ sản xuất, bị tiêu dùng hoàn toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để hình thành nên thực thể sản phẩm hay nói cách khác giá trị NVL đợc chuyển dịch toàn lần vào sản phẩm tạo 2- Vai trò NVL trình sản xuất NVL có vị trí quan trọng trình sản xuất Là sở vật chất chủ yếu cấu thành nên sản phẩm, NVL yếu tố đầu vào thiếu để đảm bảo cho trình sản xuất đợc diễn liên tục, tiến độ kế hoạch có hiệu Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí NVL chiÕm tû träng lín chi phÝ s¶n xt cịng nh giá thành sản phẩm nói số lợng chất lợng NVL có tác động trực tiếp có tính chất định đến số lợng chất lợng sản phẩm NVL có số lợng chất lợng tốt, quy cách góp phần tạo sản phẩm tốt chất lợng số lợng hoàn thành tốt kế hoạch sản xuất vạch Đồng thời, việc giảm chi phí NVL cách hợp lý mà không ảnh hởng tới chất lợng sản phẩm giúp việc hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp NVL có tầm quan trọng trình sản xuất có ảnh hởng không nhỏ đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Vì doanh nghiệp phải quản lý NVL chặt chẽ tất khâu, từ khâu thu mua khấu sử dụng để sản xuất sản phẩm, đảm bảo tiết kiệm triệt đạt hiệu cao 3- Yêu cầu quản lý NVL Trong khâu luân chuyển NVL từ khâu thu mua đến khâu bảo quản, dự trữ sử dụng, yêu cầu đặt công tác quản lý không giống nhau: -Khâu thu mua: đòi hỏi quản lý khối lợng, chất lợng, quy cách, chủng loại, gía hợp lý, chi phí mua nh kế hoạch thu mua theo tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Khâu bảo quản kho: Phải tổ chức tốt kho tàng bến bÃi, trang bị phơng tiện cân ®ong, ®o ®Õm, thùc hiƯn ®óng chÕ ®é b¶o qu¶n loại NVL phù hợp với quy mô tỉ chøc cđa tõng doanh nghiƯp, tr¸nh h háng, mÊt mát, lÃng phí hao hụt NVL -Khâu dự trữ: Phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại NVL cách hợp lý để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đọc diễn bình thờng Không dự trữ nhiều gây tình trạng ứ đọng vốn không dự trữ làm gián đoạn sản xuất -Khâu sử dụng: Đòi hỏi phải sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức, dự toán chi phí NVL đà đề ra, đồng thời khâu cần tổ chức việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng NVL cách đầy đủ, xác kịp thời Từ yêu cầu đặt cho thấy việc tăng cờng quản lý NVL cần thiết, công tác quản lý NVL cần phải không ngừng cải tiến cho phù hợp với thực tế sản xuất doanh nghiệp Và để quản lý NVL đợc tốt cho tổ chức công tác kế toán NVL việc làm thiếu đợc 4- Vai trò chức nhiệm vụ hạch toán NVL 4.1 Vai trò hạch toán NVL Hạch toán NVL công cụ đắc lực giúp cho lÃnh đạo doanh nghiệp nắm đợc tình hình đạo sản xuất kinh doanh Hạch toán NVL có phản ánh xác, đầy đủ, kịp thời tình hình nhập xuất tồn nh đơn giá thu mua NVL kế hoạch thực tế để vào lËp kÕ ho¹ch cung øng vËt t, lËp kÕ ho¹ch sản xuất kinh doanh đề biện pháp quản lý thích hợp Tổ chức công tác kế toán NVL xác, kịp thời sở cung cấp số liệu cho việc hạch toán giá thành sản phẩm mà giúp nhà quản trị doanh nghiệp biết đợc tình hình sử dụng vốn lu động, từ có biện pháp nâng cao hiệu sử dụng vốn, tăng nhanh vòn quay vốn lu động 4.2- Chức nhiệm vụ hạch toán NVL Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, để thực công cụ quản lý sắc bén có hiệu lực, kế toán NVL phải thực tốt nhiệm vụ sau đây: -Thực việc đánh giá, phân loại NVL phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhà nớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động NVL trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Giám sát, kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu Phát hiện, ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý nguyên vật liệu thiếu, thừa ứ đọng, phẩm chất để hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy -Tính toán, xác định xác số lợng giá trị NVL thực tế đa vào sử dụng, từ phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng cho đối tợng tập hợp chi phí -Tham gia kiểm kê đánh giá lại NVL theo chế độ qui định, tham gia phân tích đánh giá trình hình thực kế hoạch mua, tình hình toán với ngời bán, ngời cung cấp tình hình sử dụng NVL trình sản xuất kinh doanh -Tóm lại, kết luận tổ chức công tác kế toán NVL việc làm vô cần thiết phục vụ đắc lực cho công tác quản lý NVL nói riêng quản lý sản xuất kinh doanh nói chung doanh nghiệp sản xuất II- Những nội dung tổ chức hạch toán NVL doanh nghiệp sản xuất 1- Phân loại NVL Phân loại NVL việc phân chia NVL doanh nghiệp thành loại, nhóm, thứ theo tiêu thức phân loại định Tùy theo yêu cầu quản lý NVL doanh nghiệp mà thực việc phân loại NVL cho phù hợp Thông thờng có cách phân loại NVL sau đây: Căn vào nội dung kinh tế vai trò chúng trình sản xuất kinh doanh NVL đợc chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu ( bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài): Đối với doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm đợc sản xuất nh sắt, thép doanh nghiệp chế tạo máy, khí, xi măng, gạch, ngói doanh nghiƯp x©y dùng, giÊy, mùc doanh nghiƯp in ấn, bông, sợi doanh nghiệp dệt, doanh nghiệp may mặc - Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ sản xuất, chế tạo sản phẩm nh làm tăng chất lợng nguyên vật liệu hay tăng chất lợng sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ cho công tác quản lý, phơc vơ cho s¶n xt, cho viƯc b¶o qu¶n bao gói sản phẩm nh loại thuốc tẩy, thuốc nhuộm doanh nghiƯp dƯt, tói b¶n, chỉi tói, bét chèng váng doanh nghiệp in - Nhiên liệu: loại vật liệu phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho hoạ động máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải doanh nghiệp - Vật liệu, thiết bị xây dựng bản: Bao gồm loại thiết bị cần lắp không cần lắp, vật kết cấu, vật t xây dựng dùng cho công tác xây dựng doanh nghiệp - Vật liệu khác: Là loại vật liệu không đợc xếp vào loại vật liệu gồm phế liệu thu hồi trình sản xuất loại nh sắt thép, vải vụn, giấy vụn hay phế liệu thu hồi đợc từ việc lý tài sản cố định Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết doanh nghiệp mà loại NVL lại đợc chia thành nhóm cách cụ thể Cách phân loại cho thấy vai trò chủng loại NVL trình tạo sản phẩm sở để xây dựng tài khoản cấp ba thích hợp để hạch toán Căn vào mục đích nh nội dung quy định phản ánh chi phí NVL vào tài khoản kế toán NVL đợc chia thành: - NVL trực tiếp dùng cho sản xuất sản phẩm - NVL dùng cho nhu cầu khác nh phơc vơ cho qu¶n lý s¶n xt, cho qu¶n lý doanh nghiệp, cho bán hàng Cách phân loại giúp cho kế toán tổ chức tài khoản để ghi chép, phản ánh chi phí NVL phát sinh kỳ tính toán chi phí NVL cho đối tợng chịu chi phí cách xác cách phân loại giúp cho doanh nghiệp thấy rõ khoản chi phí nguyên vật liệu chi phí sản xuất sản phẩm từ có biện pháp quản lý, sử dụng tiết kiệm hiệu Ngoài hai cách phân loại chủ yếu trên, NVL doanh nghiệp sản xuất đợc phân loại vµo ngn gèc cđa chóng nh sau: - NVL nhËp kho mua ngoµi - NVL doanh nghiƯp tù gia công chế biến - NVL thuê chế biến - NVL nhận góp vốn liên doanh - NVL đợc ngân sách nhà nớc cấp cấp cấp đợc viện trợ, đợc tặng, biếu Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp xây dựng đợc kế hoạch cung ứng NVL đồng thời xác định chi phí cấu thành trị giá vốn NVL nhập kho Mỗi cách phân loại có tác dụng riêng song phân loại theo nội dung kinh tế yêu cầu quản trị phổ biến 2-Sổ danh điểm nguyên vật liệu Trong sổ danh điểm nguyên vật liệu, vật liệu đợc theo dõi theo loại, nhóm, thứ, qui cách cách chặt chẽ giúp cho công tác quản lý kế toán doanh nghiệp đợc dễ dàng thống Mỗi loại, nhóm vật liệu đợc qui định mà riêng, xếp mét c¸ch trËt tù, khoa häc, rÊt thn tiƯn cần tìm thông tin nhóm, loại vật liệu Trong sổ danh điểm vật liệu, mà vật liệu phải xác, đầy đủ, không trùng lặp Bộ mà vật liệu đợc xây dựng sở số hiệu tài khoản cấp tài khoản vật liệu: Vật liệu chính: 1521 VËt liƯu phơ: 1522 Nhiªn liƯu: 1523 Phơ tïng thay thế: 1524 Phế liệu thu hồi: 1528 Trong tài khoản cấp lại đợc phân thành nhóm đặt mà số vật liệu cho loại tuỳ theo nhu cầu, số lợng vật liệu doanh nghiệp 3- Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá NVL dùng thớc đo tiền tệ để biểu giá trị vật liệu theo phơng pháp định đảm bảo yêu cầu chân thực, thống Phơng pháp đánh giá NVL hợp lý có ý nghĩa quan trọng công tác kế toán NVL việc thực chức nhiệm vụ mà yêu cầu quản lý hạch toán đề Về nguyên tắc, NVL phải đợc đánh giá theo trị giá vốn thực tế, có nghĩa nhập kho phải tính toán phản ánh theo giá thực tế, xuất kho phải xác định giá thực tế xuất kho theo phơng pháp qui định Tuy nhiên để đơn giản giảm bớt khối lợng ghi chép, tính toán hàng ngày, nhiều doanh nghiệp đà sử dụng giá hạch toán để hạch để hạch toán tình nhập xuất NVL, dù đánh giá theo giá hạch toán, kế toán phải đảm bảo việc phản ánh tình hình nhập xuất NVL tài khoản, sổ kế toán tổng hợp theo giá thực tế 3.1- §¸nh gi¸ NVL theo gi¸ thùc tÕ 3.1.1 §¸nh gi¸ NVL theo gi¸ thùc tÕ nhËp kho Tuú theo tõng nguồn nhập mà trị giá thực tế NVL nhập kho đợc xác định nh sau: Đối với NVL mua nhập kho: Trị giá thực tế giá mua ghi NVL nhập kho hoá đơn chiết khấu thơng mại giảm giá (nếu có) Giá mua ghi hoá đơn gồm thuế nhập khẩu( có) cộng với c¸c chi phÝ thu mua thùc tÕ Chi phÝ thu mua thùc tÕ bao gåm chi phÝ vËn chuyÓn, bèc xếp, bảo quản, phân loại, NVL từ nơi mua đến kho doanh nghiệp, công tác phÝ cđa c¸n bé thu mua, chi phÝ cđa bé phận thu mua độc lập số hao hụt tự nhiên định mức (nếu có) - Trờng hợp doanh nghiệp mua NVL dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá trị NVL mua vào đợc phản ¸nh theo gi¸ mua cha cã thuÕ GTGT ThuÕ GTGT đầu vào mua NVL thuế GTGT đầu vào cđa dÞch vơ vËn chun, bèc xÕp, đợc khấu trừ hạch toán vào TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ (1331) -Trờng hợp doanh nghiệp mua NVL dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án giá trị NVL mua vào đợc phản ánh theo tổng giá toán bao gồm thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ (nếu có) Ngoài ra, hàng tồn kho, khoản chiết khấu thơng mại giảm giá hàng mua hàng mua không qui cách, phẩm chất đợc trừ khỏi chi phí thu mua Đối với NVL doanh nghiệp tự gia công chế biến: Trị giá thực tế NVL nhập kho = Trị giá thực tÕ N VL + xuÊt gia c«ng chÕ biÕn Chi phí gia công chế biến Đối với NVL gia công chế biến: Trị giá thực tế nhập = kho thuê gia công Trị giá thực tế N VL xuất + thuê gia công chế biến Chi phí vận chuyển NVL ( ) Số tiền phải NVL + trả cho đơn vị nhận gia công chế biến Đối với NVL nhà nớc cấp: Giá vật liệu giá trị ghi biên bàn giao Đối với NVL đợc biếu tặng: Giá vật liệu giá vật liệu đợc biếu tặng giá trị vật liệu tơng đơng thị trờng cộng chi phí tiếp nhËn (nÕu cã) §èi víi NVL nhËp kho tõ ngn liên doanh liên kết trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá Đối với phế liệu thu hồi đợc đánh giá theo gi¸ íc tÝnh cđa doanh nghiƯp ( gi¸ thùc tÕ sử dụng đợc bán đợc ) 3.1.2-Đánh gi¸ NVL theo gi¸ thùc tÕ xuÊt kho NVL thêng đợc thu mua nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế đợt nhập kho khác Vì xuất kho NVL, kế toán phải tính toán xác giá thực tế NVL xuất kho cho nhu cầu, đối tợng sử dụng khác theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho NVL đà đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán Để tính giá thực tế NVL xuất kho, có phơng pháp sau: - Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền: Theo phơng pháp này, giá trị loại NVL đợc tính theo giá trị trung bình loại NVL tơng ứng đầu kỳ với giá trị loại NVL đợc nhập kỳ Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ nhập lô NVL về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Đơn giá thực tế bình quân cuối kỳ NVL xuất kho đợc tính theo công thức: 10 Mà số CT Công ty in Công Đoàn Cộng hoà xà hội chủ nghĩa việt nam Độc lập Tự Hạnh phúc chứng từ ghi sổ số: 59 Ngày 31 tháng năm 2002 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Xuất giấy T1/2002 Cộng Tài khoản Nợ Có 621 152 Số tiỊn Nỵ Ghi chó Cã 563.504.594 563.504.594 563.504.594 563.504.594 KÕ toán trởng Ngời lậpbiểu 57 Mà số CT Công ty in Công Đoàn Cộng hoà xà hội chủ nghĩa việt nam Độc lập Tự Hạnh phúc chứng từ ghi sổ số: 83 Ngày 28 tháng năm 2002 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Xuất giấy T2/2002 Cộng Tài khoản Số tiền Ghi Nợ Có Nợ Có 621 152 1.221.053.855 1.221.053.855 1.221.053.855 1.221.053.855 Kế toán trëng Ngêi lËpbiĨu 58 M· sè CT C«ng ty in Công Đoàn Cộng hoà xà hội chủ nghĩa việt nam Độc lập Tự Hạnh phúc chứng từ ghi sổ số: 124 Ngày 31 tháng năm 2002 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Xuất giấy T3/2002 Cộng Tài khoản Số tiền Ghi Nợ Có Nợ Cã 621 152 1.788.838.639 1.788.838.639 1.788.838.639 1.788.838.639 KÕ to¸n trëng Ngời lậpbiểu Cũng vào cuối tháng, phiấu xuất vật t tháng đà đợc xác định đơn giá tổng số tiền đợc kế toán tổng hợp lại, tổng hợp số liệu lập chứng từ ghi sỉ 59 M· sè CT C«ng ty in C«ng §oµn Céng hoµ x· héi chđ nghÜa viƯt nam §éc lËp – Tù – H¹nh chøng tõ ghi sổ số: 60 Ngày 31 tháng năm 2002 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Tài khoản Số tiền Nợ Cã XuÊt V t T1/2002 621 152 384.638.660 384.638.660 XuÊt nhợng bán vl 632 152 26.920.000 26.920.000 411.558.660 411.558.660 Cộng Nợ Ghi Kế toán trởng Có Ngời lậpbiểu 60 Mà số CT Công ty in Công Đoàn Cộng hoà xà hội chủ nghĩa việt nam Độc lập Tù – H¹nh chøng tõ ghi sỉ sè: 84 Ngày 28 tháng năm 2002 Đơn vị tính: đồng Tài khoản Trích yếu Số tiền Ghi Nợ Nỵ Cã 621 152 343.229.698 343.229.698 343.229.698 Xt V t T2/2002 Cã 343.229.698 Céng KÕ to¸n trëng Ngêi lËpbiĨu M· số CT Công ty in Công Đoàn Cộng hoà x· héi chđ nghÜa viƯt nam §éc lËp – Tù – H¹nh chøng tõ ghi sỉ sè: 125 Ngày 31 tháng năm 2002 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Xuất V t T3/2002 Cộng Tài khoản Số tiỊn Ghi chó Nỵ Cã Nỵ Cã 621 152 593.609.080 593.609.080 593.609.080 593.609.080 Kế toán trởng Ngời lậpbiểu Xuất nhợng bán vật liệu: Căn váo văn nhợng bán vật liệu công ty in VHP Hồng hà, vào phiếu xuất vật t số 132, cuối tháng kế toán ghi phản ánh vào chứng từ theo định khoản: 61 Nợ TK 632 26.920.000 Có TK 152 26.920.000 Công ty in Công Đoàn Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Năm:2002 (trích) Chứng từ ghi sổ Chøng tõ ghi sỉ Sè tiỊn SH NT …… … 17 31/1 …… …… 25 31/1 …… …… ……………… …… …… ……………… 54 31/1 Sè tiÒn SH NT …………… … …… …………… 17.824.856 83 28/2 1.221.053.855 ……………… 84 28/2 343.229.698 124 31/3 1.788.838.639 125 31/3 593.609.080 3 529.047.778 750.584.909 59 31/1 563.504.594 60 31/1 411.558.660 Ngày 31 tháng năm 2002 Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Công ty in Công Đoàn Sổ Tài khoản: 152 Nguyên liệu, vật liệu Đơn vị tính: đồng 62 Chứng từ NT SH NT Diễn giải Số tiền TK ĐƯ Nợ Có Ghi Quý I / 2002 Dừ đầu kỳ 1.460.834.394 31/1 17 31/1 Mua vËt t 111 750.000 … … … ………… … ……… 31/1 25 31/1 Mua giÊy 112 32.074.546 … … … ………… … ……… 31/1 54 31/1 Mua chôi 331 689.991.291 … … … ………… … ……… 31/1 59 31/1 XuÊt giÊy T1 621 563.504.594 31/1 60 31/1 XuÊt vËt t T1 621 384.638.660 31/1 60 31/1 Nhùng b¸n vt 632 26.920.000 28/2 83 28/2 XuÊt giÊy T2 621 1.221.053.855 28/2 84 28/2 XuÊt vËt t T2 621 343.229.698 … … … ………… … 31/3 124 31/3 XuÊt giÊy T3 621 1.788.838.639 31/3 125 31/3 XuÊt vËt t T3 621 593.609.080 … … … ………… … …… … …… … …… … …… … ……… …… … ……… Céng PS quý I/2002 6.968.303.977 D cuèi quý I/2002 5.109.240.514 3.319.897.857 Ngày 31 tháng năm 2002 Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký đóng dấu) Công ty in Công Đoàn Sổ Tài khoản: 331 Phải trả ngời bán Đơn vị tính: đồng NT Chứng từ SH NT Diễn giải Số tiền TK ĐƯ Nợ 63 Có Ghi Quý I/ 2002 D đầu quý 2.629.979.137 … …………… … 31/1 54 31/1 Mua chÞu 152 689.991.291 31/1 54 31/1 133 60.593.618 …………… Céng PS ………… 5.077.493.027 Quý I/2002 D cuối 7.707.472.164 Quý I/2002 Ngày 31 tháng năm 2002 Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký ®ãng dÊu) PHÇn iii Mét sè ý kiÕn ®Ị xt nhằm hoàn thiện hạch toán vật liệu công ty in công đoàn 1.Những nhận xét chung hạch toán vật liệu công ty in Công đoàn Trải qua năm mơi năm xây dựng phát triển, vợt qua khó khăn ban đầu, từ chỗ mét xëng in nhá víi c¬ së vËt chÊt kü thuật nghèo nàn, đến công ty in Công Đoàn đà trở thành nhà in lớn mạnh 64 ngành in nớc, với trang thiết bị kỹ thuật, công nghệ sản xuất đại với độingũ công nhân viên lành nghề có trình độ chuyên môn cao kinh nghiệm quản lý giỏi.Từ chuyển sang kinh tế thị trờng, công ty đà có nhiều thay đổi công tác kế toán nói chung, công tác kế toán vật liệu nói riêng phù hợp với tình hình Sổ sách kế toán, tài khoản kế toán, phơng pháp kế toán đà đợc điều chỉnh kịp thời theo qui định tài Tuy nhiên, công tác kế toán vật liệu công ty tồn u, nhợc điểm sau: A/Những u điểm bản: - Vật liệu kho đợc xếp hợp lý, thuận tiện cho trình bảo quản, dự chữ sử dụng Vật liệu mua đợc nhập kho đầy đủ đợc phản ánh sổ kế toán - Trình tự nhập, xuất vật liệu đợc tiến hành hợp lý, rõ ràng Việc vào sổ sách theo rõi tình hình nhập, xuất đợc tiến hành thờng xuyên, đầy đủ Số liệu thủ kho kế toán luôn đợc đối chiếu, so sánh nên sai sót đợc phát kịp thời Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đề đợc phản ánh sổ kế toán - Công ty đà lựa chọn đợc phơng pháp đánh giá vật liệu phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh mình, đồng thời đáp ứng đợc yêu cầu quản lý vật liệu phản ánh xác đợc giá trị vật liệu xt dïng, cung cÊp sè liƯu cho kÕ to¸n tËp hợp chi phí tính giá thành sản phẩm - Việc lựa chọn hình thức kế toán công ty phù hợp với đặc điểm quy mô doanh nghiệp, phù hợp với điều kiện trình độ kế toán công ty, đảm bảo theo dõi sát tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu - Kế toán vật liệu đà vận dụng tài khoản kế toán cách tơng đối phù hợp để theo rõi biến động vật liệu - Ngoài ra, công ty có chế độ thởng phạt hợp lý công nhân trực tiếp sản xuất nhằm khuyến khÝch sư dơng vËt liƯu tiÕt kiƯm vµ cã hiƯu B/Những nhợc điểm tồn tại: Bên cạnh kết đạt đợc, công tác kế toán vật liệu công ty số tồn cần tiếp tục hoàn thiện để đáp ứng tốt yêu cầu quản lý kinh tế thị trờng - Hiện công ty áp dụng viƯc thu mua vËt liƯu theo nhu cÇu sư dơng tiến độ sản xuất, công ty tiến hành kiểm soát thông qua việc cấp phát 65 vốn nên có vật liệu tồn kho Điều có thuận lợi không gây ứ đọng vốn, song có biến động bất thờng thị trờng vật t, doanh nghiệp bị ảnh hởng lớn, giá thành sản phẩm tăng khan vật t .nh ảnh hởng lớn đến sản xuất nh việc thực hợp đồng - Công ty không thành lập ban kiểm nghiệm vật t, vật t mua không đợc kiểm tra tỉ mỉ, khách quan số lợng, chất lợng nh chủng loại Điều dẫn đến tình trạng vật t nhập kho không đảm bảo qui cách phẩm chất, ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm sản xuất - Hiện đặc điểm sản xuất công ty sử dụng nhiều loại vật liệu cho trình sản xuất nên việc quản lý gặp nhiều khó khăn phức tạp, đặc biệt khâu bảo quản vật liệu Các lô giấy cuộn có kích thớc lớn dùng để in báo, với khối lợng 20 cha có kho bảo quản mà để trời dùng bạt che dẫn đến tình trạng vật liệu bị h hỏng, giảm chất lợng Phế liệu không đợc làm thủ tục thu hồi, nhập lại hầu hết phế liệu tận thu tái chế đợc Phế liệu thu hồi không đợc nhập kho, không phản ánh sổ sách số lợng giá trị làm hao hụt phế liệu làm thất thoát nguồn thu cđa c«ng ty - C«ng ty cha sư dơng sỉ danh điểm vật liệu Vì vậy, công tác kiểm tra khó khăn phức tạp Khối lợng công tác kế toán vật liệu làm thủ công lớn, nhiều thời gian công sức Sổ sách kế toán chi tiết công ty cha có kết cấu hợp lý Công tác kế toán chi tiết vật liệu công ty cha đợc hoàn thiện định kỳ vào cuối tháng kế toán cha lập Bảng kê tổng hợp nhËp, xuÊt, tån kho vËt liÖu” - ViÖc theo dâi tình hình toán với nhà cung cấp, sổ Tk 331 phải trả ngời bán, công ty không sử dụng sổ kế toán chi tiết để theo dõi quan hệ toán công ty với đơn vị bán Việc lập chứng từ ghi sổ vào cuối tháng ghi sổ TK 331 ®ỵc lÊy sè liƯu tỉng céng tõ viƯc tËp hỵp tất chứng từ ngời bán phát sinh tháng Nh vậy, việc theo dõi loại vật liệu mua tháng, việc kiểm tra đối chiếu gặp khó khăn - Công ty cha áp dụng kế toán máy, công tác kế toán làm thủ công nên không tránh khỏi sai sót hiệu 2- Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán vật liệu công ty in Công Đoàn: 66 2.1- Công ty nên tiến hành xây dựng hệ thống định mức vật t để công tác quản lý thu mua sử dụng vật liệu đợc hiệu Để đảm bảo cho trình sản xuất đợc liên tục, công ty nên có kế hoạch thu mua dự trữ định vật liệu chính, có giá trị lớn, giúp cho doanh nghiệp chủ động sản xuất kinh doanh Công ty cha vận dụng định mức tiêu hao vật liệu, dễ gây lÃng phí, tạo kẽ hở khâu quản lý sử dụng vật liệu Vì công ty nên xây dựng định mức tiêu hao cho loại vật liệu sử dụng Hệ thống định mức tiêu hao phải đợc xây dựng yêu cầu kỹ thuật, công nghệ sản phẩm kết hợp với thực tế kinh nghiệm sản xuất Hệ thống định mức vật liệu STT Đơn vị sử dụng Tên vật liệu định mức sx Phân xởng chế Dầu tra máy 0,5 lít/tháng Phân xởng in OFFSET Mực in định mức dự trữ 2,8kg/1tr trang Giấy cuộn … … 20tÊn … …… … … 2.2- C«ng ty nên lập biên kiểm nghiệm cho loại vật t mua nhập kho Để đảm bảo tính xác thực độ tin cậy cao số liệu kế toán phục vụ công tác quản lý vật liệu để đáp ứng tốt yêu cầu kỹ thuật s¶n phÈm, vËt liƯu mua vỊ tríc nhËp kho phải đợc kiểm nghiệm để xác định số lợng, chất lợng, quy cách thực tế vật liệu Muốn công ty phải thành lập ban kiểm nghiệm vật t bao gồm ngời chịu trách nhiệm vật t công ty, ngời chịu trách nhiệm thủ kho Cơ sở để tiến hành kiểm nghiệm hoá đơn ngời cung cấp hiểu biết kinh nghiệm quản lý, sử dụng vật liệu có tính chuyên môn thành viên ban kiểm nghiệm Trong trình kiểm nghiệm phát thiếu, thừa sai qui cách phẩm chất đà ghi hoá đơn hay hợp đồng mua bán ban kiểm nghiệm phải lập biên xác định rõ nguyên nhân để xử lý Mà số 05 VT Công ty in Công Đoàn Theo QĐ số 1141/TC/ QĐ/ CĐKT Ngày tháng 11 năm 1995 BTC Biên kiểm nghiệm 67 (Vật t sản phẩm hàng hoá) Ngày tháng năm 2002 - Căn vào hoá đơn số 063016 ngày tháng1 năm 2002 c«ng ty tin häc TTX-ViƯt nam - Ban kiĨm nghiƯm gồm: 1/ Ông nguyễn Cao khải trởng ban 2/ Bà Nguyễn Thị Thuần uỷ viên 3/ Bà Ngô Thị Cách uỷ viên - Đà kiểm nghiệm loại vật t TT Tªn nh·n hiƯu M· sè GiÊy CouchÐ 120g/m2 Giấy Couché 80g/m2 Phơng thức kiểm nghiệm Kết quy cách phẩm chất Kết sai quy cách phẩm chất Đơn vị tính Số lợng theo chứng từ Toàn diƯn Kg 1.341,6 1341,6 Toµn diƯn Kg 894,4 894,4 ý kiÕn cđa ban kiĨm nghiƯm: Sè lỵng vËt t đủ, chất lợng tốt Đại diện kỹ thuật Thủ kho Trởng ban 2.3- Công ty nên lập sổ danh ®iĨm vËt liƯu: Sỉ danh ®iĨm vËt liƯu lµ sỉ tập hợp toàn loại vật liệu mà công ty đà sử dụng để theo dõi vật liệu theo loại giúp cho công tác quản lý kế toán đợc dễ dàng thống Mỗi loại, nhóm vật liệu đợc qui định mà riêng, xếp cách trật tự, khoa học, thuận tiện cần tìm thông tin nhóm, loại vật liệu Để lập sổ danh điểm vật liệu, điều quan trọng phải xây dựng đợc mà vật liệu xác, đầy đủ, không trùng lắp, có dự trữ để bổ xung mà vật liệu thuận tiện hợp lý 2.4- Công ty nên lập lại sổ chi tiết vật liệu Để theo dâi t×nh h×nh nhËp, xt, tån vËt liƯu kÕ to¸n sư dơng sỉ xt nhËp vËt t, theo sỉ kế toán không theo dõi đợc số tồn kho sổ cột tồn Cứ trang sổ có tên nhập trang có tên xuất, kế toán gặp khó khăn việc đối chiếu theo dõi chi tiết việc sư dơng vËt liƯu 68 Sỉ chi tiÕt vËt liƯu Tháng năm 2002 Tên, quy cách vật liệu: Đơn vị tính: Tên kho: Chứng từ SH Diễn giải NT NhËp SL §G XuÊt TT SL §G Tån TT SL §G TT Tån kho ngµy1/1 Céng P/S T1 Tån kho 31/1 Ngời lập bảng Kế toán trởng 2.5- Trong việc quản lý, sử dụng vật liệu nói chung công tác kế toán vật liệu nói riêng, thủ kho có mối liên hệ mật thiết với kế toán vật liệu Vì vậy, để thuận tiện cho việc quản lý, sổ sách thủ kho phải phù hợp với sổ sách kế toán Dù áp dụng phơng pháp ghi thẻ song song để hạch toán chi tiết vật liệu nhng thủ kho không sử dụng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu theo tiêu số lợng mà sử dụng sổ kho theo dõi thứ vật liệu trang sổ Nh vậy, để thn tiƯn cho viƯc kiĨm tra, ®èi chiÕu sè liƯu thủ kho kế toán vật liệu, thủ kho cần phải sử dụng thẻ kho để ghi chép Mà số 06 VT Công ty in Công Đoàn Theo QĐ số 1141/TC/ QĐ/ CĐKT Ngày tháng 11 năm 1995 BTC Thẻ kho Ngày lập thẻ 1/1/2002 Tờ số: Kho: - Tên nhÃn hiệu, quy cách vật t : 69 - Đơn vị tính: - Mà số: Stt Chứng từ Số a b Diễn giải Ngày nhập xuất Ngày c NhËp d Xt e Ký x¸c nhËn cđa kế toán Số lợng Tồn Tồn kho 1/1 Cộng PS T1 Tồn cuốiT1 2.6- Công ty nên lập bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn vật liệu Vào cuối tháng, việc đối chiếu số liệu sổ chi tiếtvới thẻ kho nhằm đảm bảo tính xác số liệu, để đáp ứng cách tốt cho yêu cầu quản lý, kế toán phải tổng hợp số liệu từ sổ chi tiết để ghi vào bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn vật liệu theo loại, nhóm Trong điều kiện thực tế công ty in Công Đoàn, phòng kế hoạch vật t không trực tiếp viết chứng từ nhâph, xuất kho vật liệu, nên bảng kê đợc sử dụng nh mét b¸o c¸o vËt t ci th¸ng, gióp cho phòng kế hoạch vật t công ty chủ động việc lập kế hoạch thu mua nh công tác quản lý sử dụng vật liệu 70 Bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn vật liệu Tháng năm 2002 Đơn vị tính: đồng Doanh điểm vật liệu Tên vật liệu Đơn vị tính Tồn đầu kỳ SL §g TT NhËp kú SL §g TT XuÊt kú SL §g TT Tån cuèi kú SL §g TT Cộng nhóm Cộng loại Tổng cộng Ngời lập bảng Kế toán trởng 2.7- Hoàn thiện định kỳ lập chứng từ ghi sổ lập bảng phân bổ vật liƯu xt dïng HiƯn nay, c«ng ty míi tËp trung chứng từ lập chứng từ ghi sổ tháng lần cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng Để giúp cho lÃnh đạo nắm bắt kịp thời thông tin kinh tế, công ty nên lập chứng từ ghi sổ từ 10-15 ngày lần giúp cho công tác kế toán không bị giồn dập vào cuối tháng việc lập báo cáo vào cuối tháng đợc kịp thời Cũng để thuận tiện cho việc lập chứng từ ghi sổ phản ánh nghiệp vụ xuất vật liệu phục vụ cho công tác kế toán chi phí tính giá thành, cuối tháng công ty nên lập bảng phân bổ vật liệu dùng tháng, ®Ĩ tõ ®ã lÊy sè liƯu ghi vµo chøng tõ ghi sæ 71 ... toán công ty in Công Đoàn Việt Nam 31 5.1/ Tổ chức máy kế toán Vận dụng hình thức tổ chức công tác kế toán nội dung quan trọng tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp Việc vận dụng hình thức tổ chức. .. trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ Kế toán toán tiền lương Thủ quỹ 5.2/ Hình thức kế toán áp dụng Công ty in Công Đoàn Công ty in Công Đoàn áp dụng chế độ kế toán Việt Nam... tổ chức quản lý công ty Theo mô hình toàn công tác kế toán công ty ( ghi sổ kế toán tổng hợp, chi tiết, lập báo cáo kế toán, kiểm toán, ) tập trung phòng kế toán, phân xởng công ty không tổ
