Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện phơng pháp Kế toán TSCĐ tại Cty TNHH-TM và XD Vĩnh Phát trong điều kiện vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toán VN
Bộ giáo dục đào tạo Trờng đại học thơng mại = = = o0o = = = Đề cơng chuyên đề tốt nghiệp Đề tài: Hoàn thiện phơng pháp Kế toán tài sản cố định Công ty TNHH-TM XD Vĩnh Phát điều kiện vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toán việt nam Họ tên: Ngô Bá Sơn Giáo viên hớng dẫn: Cô Vân Anh Lớp: 9.E Khoá học: 2005-2007 Hà nội, năm 2006 Lời mở đầu Tài sản cố định t liệu sản xuất tạo nên vật chất kỹ thuật kinh tế quốc dân Tài sản cố định giữ vai trò đặc biệt quan trọng trình sản xuất, tạo sản phẩm Đối với doanh nghiệp, tài sản cố định điều kiện cần thiết để giảm nhẹ sức lao động nâng cao suất lao động Nó thể sở vật chất kỹ thuật, trình độ công nghệ, lực doanh nghiệp Việc mở rộng qui mô tài sản cố định, nâng cao hiệu trình sử dụng tài sản cố định góp phần tăng cờng hiệu trình sản xuất kinh doanh mối quan tâm chung doanh nghiệp kinh tế quốc dân Điều đặt yêu cầu công tác quản lý tài sản cố định ngày cao thiết phải có tổ chức tốt công tác hạch toán tài sản cố định doanh nghiệp Cũng nh tất doanh nghiệp khác, Xí nghiệp giày thể thao xuất Kiêu Kỵ thuộc Công ty xuất nhập mây tre Việt Nam tìm tòi, nghiên cứu giải pháp tốt để nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định Đây giải pháp tối u cho doanh nghiệp để tạo chỗ đứng vững thị trờng Trong thời gian thực tập Xí nghiệp giày thể thao xuất Kiêu Kỵ thuộc Công ty xuất nhập mây tre Việt Nam, nhận thấy tầm quan trọng hạch toán tài sản cố định, đà chọn đề tài: Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định hữu hình Xí nghiệp Giày thể thao xuất Kiêu Kỵ (Trực thuộc công ty XNK Mây tre Việt Nam) Kết cấu luận văn, phần mở đầu kết luận, gồm phần: -Phần I: Những vấn đề lý luận hạch toán tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp -Phần II: Thực trạng hạch toán tài sản cố định hữu hình Xí nghiệp giày thể thao xuất Kiêu Kỵ -Phần III: Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định hữu hình Xí nghiệp giày thể thao xuất Kiêu Kỵ Tôi xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo Khoa Kế toán anh chị phòng Kế toán tài vụ Xí nghiệp giày thể thao xuất Kiêu Kỵ đà giúp đỡ hoàn thành luận văn Phần i Những vấn đề lý luận hạch toán tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp I Khái niệm, đặc điểm, phân loại đánh giá tài sản cố định hữu hình Khái niệm, đặc điểm phân loại Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải có yếu tố: sức lao động, t liệu lao động đối tợng lao động Khác với đối tợng lao động (nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, bán thành phẩm) t liệu lao động (máy móc thiết bị, nhà xởng, phơng tiện vận tải) phơng tiện vật chất mà ngời sử dụng để tác động vào đối tợng lao động, biến đổi theo mục đích riêng Bộ phận quan trọng t liệu lao động sử dụng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tài sản cố định (TSCĐ) Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 16 (IAS 16) tài sản đợc sử dụng trình sản xuất cung cấp hàng hoá dịch vụ cho mục đích hành có thời gian sử dụng nhiều kỳ kế toán đợc gọi TSCĐ Xét hình thái vật chất, TSCĐ doanh nghiệp gồm có TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình TSCĐ hữu hình t liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất cụ thể (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều liên kết với để thực số chức định), có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng theo quy định Hai tiêu chuẩn thay đổi theo thời kỳ khác phụ thuộc vào điều kiện kinh tế nh tiến khoa học kỹ thuật quốc gia Việt Nam, theo Quyết định 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 Bộ tài Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định áp dụng từ ngày 1/1/2000 thì: Tài sản cố định hữu hình tài sản có giá trị từ 5.000.000 đồng trở lên thời gian sử dụng từ 01 năm trở lên Gần chuẩn kế toán TSCĐ hữu hình (số 3) ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trởng Tài chính, nêu rõ TSCĐ đợc ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thoả mÃn đồng thời tiêu chuẩn sau: -Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai từ việc sử dụng tài sản -Nguyên giá tài sản phải đợc xác định cách đáng tin cậy -Thời gian sử dụng ớc tính năm -Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành TSCĐ yếu tố quan trọng để tăng nhanh suất lao động xà hội phát triển kinh tế quốc dân Nó thể cách xác lực trình độ trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ hữu hình bị hao mòn dần giá trị đợc chuyển dần phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Khác với nhiều yếu tố khác thuộc t liệu lao động, TSCĐ hữu hình tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái ban đầu lúc h hỏng TSCĐ hữu hình doanh nghiệp gồm nhiều loại, loại có đặc điểm khác vỊ tÝnh chÊt kü tht, thêi gian sư dơng, c«ng dụng Để thuận lợi cho công tác quản lý hạch toán TSCĐ hữu hình cần phải phân loại TSCĐ hữu hình theo nhiều tiêu thức khác * Theo đặc trng kỹ thuật, TSCĐ hữu hình gồm: -Nhà cửa, vËt kiÕn tróc, nhµ lµm viƯc, nhµ ë, nhµ kho, xởng sản xuất, cửa hàng, chuồng trại chăn nuôi, sân phơi, cầu cống, đờng xá -Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phơng tiện truyền dẫn nh: hệ thống thông tin, đờng ống nớc, băng tải loại phơng tiện vận tải bao gồm: đờng sắt, đờng thuỷ, đờng -Máy móc thiết bị: loại máy móc thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nh thiết bị công tác, máy móc chuyên dùng -Thiết bị dụng cụ quản lý: thiết bị dụng cụ dùng công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý hành nh: máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, dụng cụ đo lờng -Vờn lâu năm, súc vật làm việc: vờn lâu năm nh chè, cà phê, súc vật làm việc nh ngựa, trâu bò -Các loại TSCĐ hữu hình khác: toàn loại TSCĐ hữu hình khác cha liệt kê Việc phân loại TSCĐ hữu hình theo cách giúp cho việc quản lý hạch toán chi tiết cụ thể theo loại nhóm TSCĐ hữu hình theo phơng pháp khấu hao thích hợp với loại, nhóm TSCĐ hữu hình *Theo công dụng kinh tế, TSCĐ hữu hình gồm: +TSCĐ hữu hình dùng sản xuất kinh doanh: Gồm TSCĐ hữu hình dùng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp +TSCĐ hữu hình dùng sản xuất kinh doanh: Là TSCĐ hữu hình cho mục đích phúc lợi, nghiệp an ninh quốc phòngcủa doanh nghiệp +TSCĐ hữu hình bảo quản, giữ hộ, cất giữ hộ nhà nớc, chờ xử lý: TSCĐ hữu hình doanh nghiệp bảo quản, giữ hộ cho đơn vị khác giữu hộ Nhà nớctheo quy định quan nhà nớc có thẩm quyền Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp thấy đợc cấu TSCĐ hữu hình theo công dụng kinh tế, từ có biện pháp quản lý cách phù hợp có hiệu * Theo nguồn hình thành, TSCĐ hữu hình gồm có: +TSCĐ hữu hình đợc hình thành từ nguồn vốn ngân sách (cấp cấp) +TSCĐ hữu hình hình thành từ nguồn vốn tự bổ xung: Chủ yếu từ quỹ +TSCĐ hữu hình đợc hình thành từ nguồn vốn vay +TSCĐ hữu hìnhnhận vốn góp liên doanh Cách phân loại giúp ngời quản lý xác định xác nguồn hình thành thu hồi vỗn TSCĐ hữu hình đơn vị Đồng thời có biện pháp huy động sử dung có hiệu TSCĐ hữu hình doanh nghiệp Nh vậy, cách phân loại cho phép đánh giá, xem xét kết cấu TSCĐ hữu hìnhcủa doanh nghiệp theo tiêu thức khác Đối với doanh nghiệp, việc phân loại phân tích tình hình kết cấu TSCĐ hữu hình việc làm cần thiết, giúp doanh nghiệp chủ động quản lý, sử dụng, thay thế, đầu t, đổi TSCĐ hữu hình cho có lợi cho việc nâng cao hiệu sử dụng vốn cố định doanh nghiệp 2.Đánh giá TSCĐ hữu hình Đánh giá TSCĐ hữu hình biểu giá trị TSCĐ hữu hình dới nguyên tắc định Đánh giá TSCĐ hữu hình điều kiện cần thiết để hạch toán, trích khấu hao phân tích hiệu sử dụng TSCĐ hữu hình doanh nghiệp TSCĐ hữu hình đợc đánh giá theo nguyên giá giá trị lại Sở dĩ kế toán sử dụng nguyên giá giá trị lại giá trị TSCĐ hữu hình thay đổi tong trình sử dụng Do sử dụng nguyên giá phản ánh đợc giá trị đích thực tài sản thời điểm bắt đâù đa vào sử dụng, đảm bảo nguyên tắc kế toánlà nguyên tắc hoạt động liên tục Việc ghi sổ phải đảm bảo phản ánh đợc tiêu TSCĐ hữu hình nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại Giá trị lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn 2.1.Đánh giá TSCĐ hữu hình theo nguyên giá Nguyên giá TSCĐ hữu hình toàn chi phí thực tế đà chi để có TSCĐ hữu hình đa TSCĐ vào vị trí sẵn sàng sử dụng Đối với đơn vị thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, tiêu nguyên giá không bao gồm phần thuế GTGT đầu vào Ngợc lại, sở thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay trờng hợp TSCĐ hữu hình mua sắm dùng cho sản xuất kinh doanh mặt hàng không thuôc diện đối tợng chịu thuế GTGT, tiêu nguyên giá TSCĐ lại gồm thuế GTGT đầu vào Tuỳ theo loại TSCĐ hữu hình cụ thể, nguyên giá TSCĐ đợc xác định khác *Đối với TSCĐ hữu hình loại mua sắm (kể mua cũ mới) : Nguyên giá TSCĐ mua sắm bao gồm giá mua(trừ khoản đợc giảm giá, chiết khấu) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nhu chi phí vận chuyển bốc dỡ ban đầu, chi phí lắp đặt chạy thử, chi phí chuyện gia khoản chi phí có liên quan trực tiếp khác -Trờng hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải đợc xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vô hình -Trờng hợp TSCĐ hữu hình mua sắm đợc toán theo phơng thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ đợc phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả đợc hach toán vào chi phí theo kỳ hạn toán, trừ số chênh lệch đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (vốn hoá) theo quy định hành *Đối với TSCĐ hữu hình loại đầu t xây dựng nguyện giá giá thực tế công trình xây dựng (cả tự làm thuê ngoài) theo quy định điều lệ quản lý đầu t xây dựng hành, chi phí khác có liên quan lệ phí trớc bạ (nếu có) *Đối với TSCĐ hữu hình đợc cấp đợc điều chuyển đến: -Nếu đơn vị hạch toán độc lập: Nguyên giá bao gồm giá trị lại sổ kế toán TSCĐ đơn vị cấp giá trị theo đánh giá thực tế hội ®ång giao nhËn céng c¸c phÝ tỉn tríc dïng mà bên nhận (vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt , chạy thử, lệ phí trớc bạ có) -Nếu TSCĐ điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc: Nguyên giá, giá trị lại số khấu hao luỹ kế đợc ghi theo sổ đơn vị đợc cấp, Các phí tổn trớc dùng đợc phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà không tính vào nguyên giá TSCĐ *Đối với TSCĐ hữu hình nhận góp vốn liên doanh, nhận tặng thởng, viện trợ, nhận lại vốn góp liên doanh, phát thừa: Nguyên giá tính theo giá trị ®¸nh gi¸ thùc tÕ cđa Héi ®ång giao nhËn cïng phí tổn mà bên nhận trớc đa TSCĐ vào sử dụng Nguyên giá TSCĐ hữu hình doanh nghiệp đợc thay đổi trờng hợp sau: -Đánh giá lại giá trị TSCĐ -Nâng cấp TSCĐ -Tháo dỡ hay số phận TSCĐ 2.2.Đánh giá TSCĐ hữu hình theo giá trị lại: Giá trị lại TSCĐ hữu hình thể phần vốn đầu t cha thu hồi TSCĐ Giá trị lại TSCĐ hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế = - Cần phân biệt giá trị lại TSCĐ sổ sách giá trị lại thực TSCĐ Giá trị lại thực TSCĐ giá thị trờng tài sản vào thời điểm đánh giá đợc xác định theo công thức: NG1 = NG0 * H1 * H0 Trong đó: NG1 : Nguyên giá đánh giá lại NG0 : Nguyên giá ban đầu H1 : Hệ số trợt giá H0 : Hệ số hao mòn vô hình Hệ số trợt giá bình quân quan tài Bộ chủ quản xác định cuối năm, từ xác định đợc giá trị lại TSCĐ GTCL = NG1 * (1- MKH/ NG0) Trong đó: GTCL: Giá trị lại TSCĐ tơng ứng với nguyên giá đánh giá lại MKH : Tổng mức khấu hao tài sản thời điểm đánh giá lại Nh vậy, bên cạnh việc theo dõi giá trị lại sổ sách, cần phải theo dõi giá trị lại thực TSCĐ hữu hình để đa định lý, nhợng bán, nâng cấp đầu t TSCĐ II Hạch toán chi tiết tài sản cố định hữu hình Yêu cầu quản lý TSCĐ doanh nghiệp đòi hỏi phải hạch toán chi tiết TSCĐ Thông qua hạch toán chi tiết TSCĐ, kế toán cung cấp tiêu quan trọng cấu TSCĐ, tình hình phân bổ TSCĐ theo địa điểm sử dụng, số lợng tình trạng kỹ thuật TSCĐ, tình hình huy động sử dụng nh tình hình bảo quản TSCĐ Hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình đợc thực theo đối tợng ghi TSCĐcả phận kế toán doanh nghiệp đơn vị bảo quản, sử dụng TSCĐ theo tiêu vật giá trị Hạch toán chi tiết TSCĐ đợc tiến hành dựa vào chứng từ tăng giảm TSCĐ, khấu hao TSCĐ chứng từ gốc có liên quan Chứng từ ban đầu hạch toán TSCĐ bao gồm: -Biên giao nhận TSCĐ -Biên lý TSCĐ -Biên nghiệm thu khối lợng sửa chữa lớn hoàn thành -Biên đánh giá lại TSCĐ - Hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình phận kế toán doanh nghiệp phòng kế toán doanh nghiệp, hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình đợc thực thẻ TSCĐ Thẻ TSCĐ đợc dùng để theo dõi chi tiết TSCĐ đơn vị, tình hình thay đổi nguyên giá giá trị hao mòn đà trích hàng năm TSCĐ Thẻ TSCĐ kế toán TSCĐ lập cho đối tợng ghi TSCĐ Toàn thẻ TSCĐ đợc bảo quản tập trung hòm thẻ, chia làm nhiều ngăn để xếp thẻ theo yêu cầu phân loại TSCĐ Mõi ngăn đợc dùng để xếp thẻ nhóm TSCĐ, chi tiết theo đơn vị sử dụng số hiệu tài sản Mỗi nhóm đợc lập chung phiếu hạch toán tăng giảm hàng tháng năm Thẻ TSCĐ sau lập xong phải đăng ký vào sổ TSCĐ Sổ lập chung cho toµn doanh nghiƯp mét qun vµ cho tõng đơn vị sử dụng TSCĐ nơi để theo dõi Thẻ TSCĐ đợc lu lại phòng kế toán suốt thời gian sử dụng Hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình phận sử dụng Tại phòng ban, phân xởng xí nghiệp thành viên sử dụng Sổ tài sản theo đơn vị sử dụng để theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ đơn vị quản lý sử dụng Căn ghi sổ chứng từ gốc tăng giảm TSCĐ III Hạch toán tổng hợp biến động tăng giảm TSCĐ hữu hình toán giao cho phận trực thuộc mua Dựa vào HĐKT, biên nghiệm thu kỹ thuật, biên bàn giao máy móc thiết bị, hoá đơn GTGT, kế toán ghi vào Bảng đăng ký bổ sung mức trích khấu hao TSCĐ tăng Cuối năm kế toán gửi bảng cho Cục quản lý vốn tài sản Nhà nớc thành phố Hà Nội Đối với TSCĐ giảm năm, kế toán ghi vào Bảng danh sách TSCĐ giảm Sau cuối năm, kế toán gửi danh sách lên Cục quản lý vốn tài sản Nhà nớc thành phố Hà Nội, để hạch toán tổng hợp khấu hao TSCĐ, kế toán mở TK 214-hao mòn TSCĐ để theo dõi số khấu hao cần trích Hàng quý, kế toán vào sổ chi tiết TSCĐ (sổ chi tiết tăng giảm TSCĐ, sổ TSCĐ) tính khấu hao phân bổ cho đơn vị sử dụng Khấu hao TSCĐ Xí nghiệp đợc phân bổ cho hai khối khối quản lý khối sản xuất Những TSCĐ dùng cho khối quản lý số khấu hao tài sản đợc phân bổ vào chi phí quản lý doanh nghiệp, TSCĐ dùng cho phân xởng sản xuất số khấu hao tài sản đợc phân bổ vào chi phí sản xuất Xí nghiệp Trên sở mức khấu hao tính đợc kế toán lập Bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ Bảng đợc lập cho quý năm Căn vào bảng kế toán lập Phiếu ghi sổ ghi: Nợ TK 642: Khấu hao TSCĐ dùng phận quản lý Nợ TK 627: Khấu hao TSCĐ dùng cho phân xëng s¶n xt Cã TK 214: Tỉng sè khÊu hao TSCĐ trích kỳ Đồng thờighi tăng nguồn vốn khấu hao bản: Nợ TK 009: Tổng số khấu hao phải trích Từ Phiếu ghi sổ kế toán nhập lên chứng từ ghi sổ để từ máy tự nhập lên Sổ bảng biểu kế toán liên quan Khi nộp nguồn vốn khấu hao cho tổng công ty kế toán ghi: Nợ TK 336 Có TK 112 Đồng thời kế toán ghi: Có TK 009 Công ty Xuất nhập mây tre Việt Nam Đơn vị báo cáo: Xí nghiệp giày thể thao xuất Kiêu Kỵ Đơn vị nhận: Công ty xuất nhập mây tre Việt Nam Sổ Từ ngày 31/12/2001 đến ngày 31/12/2001 Số hiệu: 214 Đơn vị tính: đồng Chứng từ Số hiệu ghi sổ Số Ngày tài khoản ®èi øng TK T hiƯu th¸ng Số d đầu năm kê Số tiền Nợ Cã 5.830.630.421 D quý 6.035.125.436 143 30/6/ PGS-59 TrÝch khÊu hao 642 139.136.768 143 2001 30/6/ PGS-59 quý TrÝch khÊu hao 627 84.134.965 82 2001 5/03/ PGS-21 quý Thanh lý m¸y 211 5.200.000 119 2001 27/5/ Photocopy Canon PGS-50 Thanh lý m¸y tÝnh 211 6000.000 2001 AT.286 cđa NhËt Céng ph¸t sinh quý D quý 11.200.000 223.271.733 6.247.197.169 D quý 6.462.064.305 V H¹ch toán sửa chữa TSCĐ hữu hình Trong trình sử dụng, TSCĐ cần đợc bảo dỡng sửa chữa chúng bị h hỏng nhằm trì hoạt động bình thờng TSCĐ Sửa chữa TSCĐ Xí nghiệp gồm: Sửa chữa thờng xuyên, sửa chữa lớn sửa chữa nâng cấp TSCĐ Các trờng hợp sửa chữa nâng cấp TSCĐ Xí nghiệp đợc hạch toán nh trờng hợp tăng TSCĐ xây dựng hoàn thành 1.Hạch toán sửa chữa thờng xuyên TSCĐ hữu hình Việc sửa chữa thờng xuyên TSCĐ xí nghiệp trình b¶o dìng, thay thÕ mét sè chi tiÕt phơ tïng nhỏ TSCĐ Chi phí sửa chữa đợc hạch toán thẳng vào chi phí phát sinh kỳ Chi phí sửa chữa thờng xuyên TSCĐ phân xởng sản xuất đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung, chi phí sửa chữa thờng xuyên TSCĐ văn phòng đợc hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Cụ thể: Tháng 12 năm 2001, xí nghiệp tiến hành sửa chữa máy vi tính văn phòng, chi phí 300.000 đồng Căn vào Phiếu chi, kế toán lập Phiếu ghi sổ số 897 ngày 17 tháng 12 năm 2001 Công ty XNK Mây tre Việt Nam Xí nghiệp giày thể thao xuất Kiêu Kỵ Phiếu ghi sổ Ngày 17 tháng 12 năm 2001 Thanh toán số tiền sửa chữa Tên tài khoản Nợ Có 642 111 máy vi tính văn phòng Cộng Ngời lập biĨu Sè 897 KÌm theo CT gèc 300.000 300.000 KÕ toán trởng Hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ hữu hình Đầu năm sở trạng kỹ thuật TSCĐ, Xí nghiệp lập kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ Xí nghiệp giày thể thao XK Kiêu Kỵ không thực việc trích trớc chi phí sửa chữa lớn mà tiến hành phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanh Cụ thể: Ngày tháng 10 năm 2001, xí nghiệp thực sửa chữa dây chuyền máy sản xuất số Cộng hoà xà hội chủ nghĩa việt nam Độc lập Tự Hạnh phúc biên nghiệm thu kỹ thuật Ngày 10/10/2001 Công trình : Sửa chữa, bảo dỡng dây chuyền máy sản xuất số Căn vào hợp đồng kinh tế số 27/HĐKT ngày 2/10/2001 đợc ký Xí nghiệp giày thể thao xuất Kiêu Kỵ vào định phê duyệt thiết kế kỹ thuật tổng dự toán số A.Thành phần nghiệm thu Ông: Ngô Văn RoÃn Giám đốc Xí nghiệp giày TTXK Kiêu Kỵ Ông : Nguyễn Thanh Ba Giám đốc Công ty lắp máy Hoàng Liên B Nội dung nghiƯm thu I VỊ khèi lỵng II VỊ chÊt lỵng: Tốt III Phát sinh tăng giảm công trình IV Tồn kiến nghị V Kết luận Công trình sửa chữa, bảo dỡng dây chuyền máy sản xuất số đà đợc thực theo dự toán phù hợp với yêu cầu kỹ thuật, đảm bảo hoạt động tốt Héi ®ång nghiƯm thu chÊp nhËn nghiƯm thu kü tht Đại diện xí nghiệp Đại diện công ty Căn vào hợp đồng sửa chữa số 37/HĐKT ngày 2/10/2001, vào biên bàn giao nghiệm thu kỹ thuật ngày 10/10/2001, giấy báo Nợ Ngân hàng chứng từ liên quan, kế toán lập Phiếu ghi sổ số 901 ngày 11/20/2001 ghi Nợ TK 2413 : 20.000.000 Nỵ TK 133 : 2.000.000 Cã TK 112 : 22.000.000 Đồng thời kế toán tiến hành kết chuyển giá trị thực tế công việc sửa chữa lớn hoàn thành : Nợ TK 1421 : 20.000.000 Có TK 2413 : 20.000.000 Kế toán xác định số kỳ phân bổ kỳ Ngày 01/01/2002 kế toán lập phiếu ghi sổ số 13 ngày 01/01/2002 ghi : Nợ TK 627 : 5.000.000 Cã TK 1421 : 5.000.000 Tõ c¸c PhiÕu ghi sổ kế toán nhập liệu lên Chứng từ ghi sổ Từ máy tự động vào Sổ tài khoản có liên quan bảng biểu, báo cáo kế toán Phần iII Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định hữu hình xí nghiệp giày thể thao xuất Kiêu Kỵ I Đánh giá Khái quát tình hình hạch toán tài sản cố định hữu hình xí nghiệp Với tuổi đời hoạt động trẻ, đợc thành lập từ năm 1995, hiƯn XÝ nghiƯp giµy thĨ thao xt khÈu Kiêu Kỵ xí nghiệp xuất có tiếng Có đợc thành tích nhờ phấn đấu không ngừng vơn lên bàn tay khối óc toàn thể cán công nhân viên xí nghiệp Trong điều kiện cách mạng khoa học kỹ thuật công nghệ ngày phát triển mạnh mẽ, xuất phát từ đặc thù kinh doanh ngành, xí nghiệp vơn lên đầu t đổi trang thiết bị máy móc đại, nâng cao trình độ cho đội ngũ cán công nhân viên, tổ chức tốt công tác sản xuất kinh doanh.Do xí nghiệp trọng tới phần hành kế toán TSCĐ Việc phân loại tài sản cố định thành loại: Nhà cửa vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải, dụng cụ quản lý, tài sản cố định khác cha thực cụ thể cha đợc tối u nhng giúp ngời xem báo caó tài nhận biết đợc cấu tài sản cố định xí nghiệp nh giúp xí nghiệp biết đợc tỷ trọng loại tài sản cố định tổng số tài sản cố định dùng kinh doanh Hạch toán chi tiết tài sản cố định với việc mở thẻ TSCĐ, sổ TSCĐ, sổ chi tiết tăng giảm TSCĐ đà đảm bảo theo dõi đầy đủ đặc trng tài sản cố định năm sản xuất, năm sử dụng, nguyên giá, giá trị hao mòn giúp cho kế toán quản lý chi tiết TSCĐ đợc chặt chẽ có hiệu Xí nghiệp đà thực đầy đủ thủ tục chứng từ làm sở cho hạch toán kế toán nói chung kế toán TSCĐ nói riêng Đối với kế toán TSCĐ, kế toán đà đảm bảo việc thực trích lập, hạch toán xác kịp thời số khấu hao vào đối tợng chịu chi phí giá trị hao mòn TSCĐ, thực đầy đủ nghĩa vụ nộp khấu hao cho Công ty XNK Mây tre Việt Nam Việc ứng dụng thành công chơng trình kế toán máy vào hạch toán kế toán xí nghiệp đà giúp cho việc hạch toán TSCĐ đợc nhanh chóng, xác, góp phần nâng cao hiệu công tác kế toán nh phát huy đợc vai trò tích cực việc đa định quản trị Xí nghiệp đà thực tốt chế độ kiểm kê định kỳ tài sản, thực tốt chế độ báo cáo kế toán TSCĐ theo quy định ngành Nhà nớc Việc sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ để phản ánh nghiệp vụ kế toán phù hợp với kế toán máy, thuận tiện cho việc chuyên môn hoá đợc lao động, sở phân công lao động Hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ có u điểm ghi chép đơn giản, kết cấu sổ dễ ghi, thống cách thiết kế sổ nhật ký sổ cái, số liệu kế toán dễ đối chiếu, dễ kiểm tra Những Thông t, Quyết định thờng xuyên đợc kế toán nắm vững vận dụng vào công tác hạch toán TSCĐ Nhân viên kế toán xí nghiệp với trình độ vững vàng nhanh chóng thích ứng có thay đổi hạch toán kế toán để phù hợp với thay đổi chế độ Ví dụ nh Xí nghiệp đà áp dụng Quyết định số 166/1999/QĐ- BTC ngày 30-12-1999 Bộ trởng Bộ tài hạch toán kế toán Xí nghiệp đà áp dụng phơng pháp tính khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng (còn gọi phơng pháp khấu hao bình quân) theo chế độ qui định Bên cạnh u điểm hạch toán tài sản cố định Xí nghiệp tồn số vấn đề sau: -Về hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình: Xí nghiệp đánh số theo đặc trng kỹ thuật cuả TSCĐ mà không đánh số theo phận quản lý sđ dơng XÝ nghiƯp chØ më sỉ theo dâi toµn TSCĐ xí nghiệp mà không mở sổ theo dõi TSCĐ phận, đơn vị sử dụng TSCĐ Nh xí nghiệp theo dõi cách chặt chẽ, kịp thời, tăng cờng ràng buộc trách nhiệm vật chất phận cá nhân việc bảo quản sử dụng TSCĐ -Về hạch toán sủa chữa lớn TSCĐ hữu hình: Hiện nay, Xí nghiệp không tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ nên trình sửa chữa lớn Xí nghiệp thờng kéo dài Xí nghiệp gặp khó khăn việc tìm nguồn chi phí sửa chữa lớn TSCĐ -Về hạch toán khấu hao TSCĐ: Thứ nhất, xí nghiệp có nhiều tài sản ®· hÕt thêi gian khÊu hao nhng vÉn cßn sư dơng vµ cã xu híng lµ tû träng ngµy cµng lớn chứng tỏ phơng pháp khấu hao đợc áp dụng việc tổ chức công tác kế toán để xác định mức khấu hao cha phù hợp Nếu tài sản đà hết khấu hao tham gia vào sản xuất mà trích khấu hao đơng nhiên tiêu mức khấu hao hàng năm nhỏ, điều không hợp lý dẫn tới cấu chi phí giá thành thay đổi, lợi nhuận thay đổi gây khó khăn lớn cho việc phân tích hoạt động kinh tế tính tiêu đánh giá hiệu sản xuất có liên quan đến TSCĐ nh: số vòng quay TSCĐ, tỷ suất lợi nhuận tính tổng tài sảnsẽ không đợc xác, số liệu phân tích ý nghĩa kinh tế Thứ hai,việc ghi tăng TSCĐ cha đựơc duyệt toán theo giá tạm tính khiến công tác trích nộp khấu hao cuả Xí nghiệp cho Công ty XNK mây tre gặp khó khăn II Một số biện pháp nhằm hoàn thiện hạch toán TSCĐ hữu hình xí nghiệp giày thể thao xuất Kiêu Kỵ Hoàn thiện hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình * Hoàn thiện đánh số TSCĐ hữu hình Mỗi đối tợng TSCĐ Xí nghiệp đợc lập thẻ TSCĐ dùng để theo dõi tiêu đặc trng TSCĐ nh nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại TSCĐ suốt thời gian sử dụng Mỗi thẻ TSCĐ có số hiệu riêng giúp cho công tác quản lý vốn cố định đợc xác có hiệu Tuy nhiên, số lợng TSCĐ Xí nghiệp nhiều với giá trị lớn lại đợc sử dụng phận khác nên việc thống kê, theo dõi, quản lý TSCĐ gặp nhiều khó khăn.Vì vậy, yêu cầu đặt phải đánh số TSCĐ cách chi tiết rõ ràng, rõ ràng không trùng lặp Tuy nhiên, Xí nghiệp đánh số TSCĐ theo đặc trng kỹ thuật TSCĐ mà không đánh số theo đơn vị, phận sử dụng Điều gây bất tiện cho trình thống kê nh trình lu thẻ TSCĐ Vì vậy, để thuận tiện cho phòng kế toán bé phËn sư dơng viƯc thèng kª, theo dâi, quản lý TSCĐ, kế toán nên đánh số TSCĐ theo đặc trng kỹ thuật theo phận quản lý sử dụng TSCĐ Cụ thể: -Chữ số la mà loại TSCĐ -Chữ số thứ tự đối tợng ghi TSCĐ -Bốn chữ số năm tăng TSCĐ -Chữ số cuối đơn vị quản lý đối tợng ghi TSCĐ NÕu ta thay ký hiƯu dÊu (*) lµ thø tù đối tợng ghi TSCĐ minh hoạ theo cách đánh số nh sau: Tên tàI sản cố định Số hiệu I Nhà cửa, vật kiến trúc 1.Tại văn phòng Tại phân xỏng cắt Tại phân xởng may Tại phân xởng gò ráp Bộ phận đế Phân xởng điện II Máy móc thiÕt bÞ I I.*.2001.0 I.*.2001.1 I.*.2001.2 I.*.2001.3 I.*.2001.4 I.*.2001.5 II 1.Tại văn phòng Phân xởng điện V.Tài sản cố định khác 1.Tại văn phòng Phân xởng điện II.*.2001.0 III.*.2001.5 V V.*.2001.0 V.*.2001.5 *Hoàn thiện sổ chi tiết TSCĐ Hệ thống sổ chi tiết TSCĐ mà Xí nghiệp sử dụng đợc mở để theo dõi toàn TSCĐ có Xí nghiêp mà không mở sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng Điều gây khó khăn cho XÝ nghiƯp viƯc theo dâi t×nh h×nh huy động sử dụng TSCĐ nh nắm bắt, quản lý trách nhiệm phận cá nhân việc bảo quản sử dụng TSCĐ để từ nâng cao trách nhiệm vật chất trình khai thác sử dụng TSCĐ Hơn quy định hành quy định rõ, sổ chi tiết theo dõi TSCĐ bao gồm Sổ TSCĐ Sổ chi tiết TSCĐ theo đơn vị, phận sử dụng Vì để nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ,Xí nghiệp nên mở thêm sổ theo dõi chi tiết TSCĐ theo phận sử dụng (phân xởng, phận quản lý, ) XÝ nghiƯp cã thĨ ¸p dơng mÉu sỉ sau: Sổ tài sản cố định theo đơn vị sử dụng Năm Tên đơn vị: Phân xởng may Ghi tăng tài sản cố định Chứng từ Số Ngà y Ghi giảm tài sản cố định Chøng tõ Sè Ngµy 10 11 12 Hoàn thiện hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ hữu hình: Tại xí nghiệp, những tài sản đầu t mua sắm, lắp đặt thời gian gần đây, phần lớn TSCĐ sử dụng xí nghiệp đà đợc sử dụng qua thời gian dài Vì vậy, việc phát sinh h hỏng cần sửa chữa tránh khỏi Tuy nhiên, xí nghiệp không tiến hành việc trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ nên phát sinh h hỏng số TSCĐ đòi hỏi chi phí sửa chữa lớn Xí nghiệp thờng bị động việc tìm nguồn kinh phí sửa chữa, công việc sủa chữa thờng đợc thực chậm nhiều không đảm bảo kế hoạch kinh doanh Hơn nữa, việc phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn vào kỳ hạch toán sau đòi hỏi phải hợp lý, không gây biến động giá thành sản phẩm ảnh hởng đến kế hoạch giảm chi phí, hạ giá thành, nâng cao chất lợng sản phẩm, tăng doanh thu cho Xí nghiệp Vì để chủ động việc tìm nguồn chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, đồng thời để công việc sửa chữa đợc tiến hành nhanh đảm bảo kế hoạch sản xuất kinh doanh, đầu năm sở kế hoach sửa chữa lớn TSCĐ Xí nghiệp kế toán tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ 13 +Khi tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 627:Trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ phận sản xuất Nợ TK 641: Trích trớc chi phí sửa chữa phận bán hàng Nợ TK 642; Trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ phận quản lý doanh nghiệp Nợ TK 335: Chi phí phải trả +Khi phát sinh chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, kế toán ghi: Nỵ TK 241 Nỵ TK 133 Cã TK 111, 112, 331, +Khi công việc sửa chữa lớn hoàn thành, vào giá trị toán công việc sửa chữa lín ghi: Nỵ TK 335 Cã TK 241 (2413) +Ci niên độ kế toán, xử lý chênh lệch khoản đà trích truớc chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh theo quy định hành -Nếu số chi phí thực tế phát sinh sửa chữa lớn TSCĐ lớn số trích trớc số chênh lệch đợc tính vào chi phí, kế toán ghi: Nợ TK 627 Nỵ TK 641 Nỵ TK 642 Cã TK 335 -NÕu sè trÝch tríc vỊ chi phÝ sưa ch÷a lín TSCĐ lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch đợc ghi vào thu nhập bất thờng: Nợ TK 335 Có TK 721 3.Hoàn thiện hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hình Hoàn thiện cách tính khấu hao TSCĐ hữu hình Giá trị thu hồi ớc tính TSCĐ tiêu nói lên số tiền thu đợc tiến hành lý (hay nhợng bán) TSCĐ đà hết khấu hao Một đặc điểm TSCĐ tài sản có cũ, lạc hậu, h hỏng tới mức lại lợng giá trị cố định thu hồi đợc, kể trờng hợp 100% hình thái vật chất tài sản đợc thu hồi dới dạng phế liệu Công thức xác định mức trích khấu hao là: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm TSCĐ Nguyên giá TSCĐ = Thời gian sử dụngTSCĐ ( số năm ớc tính) Theo công thức xác định mức trích khấu hao không tính đến giá trị thu hồi, nh làm cho cách tính đơn giản hơn, loại bỏ đợc yếu tố ớc tính công thức trên, nhng theo việc không đa giá trị thu hồi vào công thức xác định mức trích khấu hao cha phù hợp vì: +Thực tế có nhiều TSCĐ lý thu hồi đợc bán đợc với số tiền lớn, ví dụ nh nhà cửa, ô tô , không tính tới giá trị thu hồi ta đà gián tiếp làm cho mức khấu hao đợc hạch toán vào chi phí sản xuất cao thực tế +Giá trị thu hồi vốn có TSCĐ, việc sử dụng giá trị thu hồi làm cho TSCĐ không đợc phép khấu hao hết nguyên giá Ví dụ TSCĐ có nguyên giá 105 triệu đồng, giá trị thu hồi ớc tính triệu, thời gian sử dụng 10 năm, mức khấu hao 1năm 10 triệu Sau năm thứ 10 TSCĐ sử dụng doanh nghiệp doanh nghiệp trích khấu hao nhng giá trị lại sổ sách kế toán triệu đồng, điều hợp lý mà có tác dụng tăng cờng trách nhiệm quản lý doanh nghiệp đôí với TSCĐ, đồng thời có tợng mát, làm h ... lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐcó quy định phơng pháp tính khấu hao phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng Phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng dựa nguyên giá TSC? ?và thời gian sử dụngTSCĐ Trong Quyết... lựa chọn phơng pháp khấu hao sau; *Phơng pháp đờng thẳng; Nếu nh TSCĐ đợc sử dụng hầu nh lợng nh kỳ kế toán phơng pháp phân bổ công chi phí khấu hao TSCĐ Cách tính khấu hao theo phơng pháp nh... phơng pháp vận dụng đợc doanh nghiệp mà giá thành chi phí có khả chịu đợc Để hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hình, việc sử dụng TK 214 có kết cấu nh kế toán sử dụng TK 009 Nguồn vốn khấu hao có kết
