Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí Nghiệp Xây Lắp Số 1 thuộc Công Ty Cổ Phần Dịch Vụ Kĩ Thuật VIễn Thông TST
Luận văn cuối khoá LI M U Lý chọn đề tài Khi lựa chọn vào đường mới, đường mở cửa hội nhập, có nghĩa chấp nhận ngồi thuận lợi to lớn gặp phải khó khăn khơng phải nhỏ Việc mở cửa thị trường tạo hội thuận lợi cho phát triển nhiều doanh nghiệp song đòi hỏi doanh nghiệp phải ln biết tự phân tích tình hình , phát huy mặt mạnh khắc phục hạn chế Đặc biệt quan trọng chất lượng sản phẩm doanh nghiệp điều kiện tiên để tồn cạnh tranh lành mạnh Sản phẩm doanh nghiệp xây lắp khơng nằm ngồi quỹ đạo Thực tế cho thấy, nhiều cơng trình chưa đưa vào sử dụng bị hư hỏng , chi phí sản xuất giá thành sản phẩm cao song chưa đảm bảo chất lượng cơng trình.Do đó, để quản lý tốt chi phí giá thành đồng thời đảm bảo chất lượng cơng trình kế tốn cơng cụ quản lý hữu hiệu Việc nghiên cứu kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp có ý nghĩa vơ quan trọng thời kì đất nước có chuyển việc xây dựng sở hạ tầng Sau thời gian thực tập Công Ty Cổ Phần Dịch Vụ Kĩ Thuật Viễn Thơng , em tìm hiểu tiếp xúc với cơng tác kế tốn cơng ty Xí nghiệp Xây Lắp số 1, em thấy rõ tầm quan trọng kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm xây lắp xí nghiệp Mục đích phạm vi nghiên cứu đề tài : Khi chọn đề tài này, mục đích em tìm hiểu mặt lý luận xem xét thực tiễn ứng dụng lý luận vào kế tốn chí phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Xí Nghiệp Xây Lắp Số thuộc Công Ty Cổ phần Dịch Vụ Kĩ Thuật Viễn Thơng TST, đồng thời qua rút u Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 Luận văn cuối khoá im v cỏc hn ch cũn tn cơng tác kế tốn để đưa giải pháp hồn thiện mang tính khả thi Phạm vi nghiên cứu đề tài nghiên cức lý luận kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xí nghiệp xây lắp số thuộc Cơng Ty Cổ Phần Dịch Vụ Kĩ Thuật Viễn Thông TST Tên kết cấu đề tài : Tên đề tài : “Hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Xí Nghiệp Xây Lắp Số thuộc Công Ty Cổ Phần Dịch Vụ Kĩ Thuật VIễn Thông TST” Luận văn em gồm chương sau : Chương : Những vấn đề lí luận kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phầm doanh nghiệp xây lắp Chương : Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xí nghiệp xây lắp số thuộc cơng ty Cổ Phần Dịch vụ Kỹ thuật Viễn Thông TST Chương : Hồn thiện kế tốn chi phí sản xuẩt tính giá thành sản phẩm cơng ty Cổ phần Dch v K thut Vin thụng TST Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 Luận văn cuối khoá Chng : Những vấn đề lí luận kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp có ảnh hưởng tới kế tốn chi phi sản xuất gía thành sản phẩm: 1.1.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất phương thức hoạt động doanh nghiệp xây lắp: Xây dựng ngành sản xuất vật chất quan trọng mang tính chất công nghiệp nhằm tạo sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế quốc dân, tạo điều kiện cho kinh tế phát triển Đặc biệt với mở cửa kinh tế nguồn vốn đầu tư vào lĩnh vực xây dựng ngày nhiều So với ngành sản xuất khác, ngành XDCB có đặc điểm kinh tế - kỹ thuật riêng biệt, thể rõ nét đặc điểm sản xuất doanh nghiệp xây lắp Điều chi phối đến công tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Cơ sở quan trọng để hoạt động doanh nghiệp xây lắp tiến hành hợp đồng ký với đơn vị chủ đầu tư sau trúng thầu, doanh nghiệp đóng vai trị chủ đầu tư để tiến hành thực thi dự án Trong hợp đồng bên thống với giá trị tốn cơng trình với điều kiện khác mà tính chất hàng hố sản phẩm xây lắp rõ Đặc biệt trình tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp xây lắp có khác biệt thể nghiệp vụ bàn giao cơng trình , hạng mục cơng trình khối lượng hòan thành cho bên giao thầu Trong trường hợp nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch sản phẩm hồn thành bàn giao xác định cách đáng tin cậy phương pháp quy định Ngồi sản phẩm xây lắp quy định tiêu chuẩn chất lượng kỹ thuật hồ sơ thiết kế kĩ thuật duyệt, doanh nghiệp xây lắp phải chịu trách nhiệm trước chủ đầu tư kĩ thuật chất lượng cơng trình TrÇn Thị Hằng Lớp K43/21.13 Luận văn cuối khoá Hiện Việt Nam,trong doanh nghiệp xây lắp chế giao khốn áp dụng cách rộng rãi : Khốn gọn cơng trình( Khốn tồn chi phí) , khốn theo khoản mục chi phí 1.1.2 Đặc điểm sản phẩm xây lắp: Sản phẩm xây lắp xem sản phẩm mang tính đặc thù thể cơng trình xây dựng, vật kiến trúc có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài Do đó, việc tổ chức quản lý hạch toán sản phẩm xây lắp phải lập dự toán (dự tốn thiết kế, dự tốn thi cơng) Q trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thước đo Sản phẩm xây lắp tiêu thụ theo giá dự toán giá thỏa thuận với chủ đầu tư (giá đấu thầu) , điều có nghĩa tính chất hàng hóa sản phẩm xây lắp khơng thể rõ giá người mua người bán thỏa thuận trước Khác với sản phẩm khác sản phẩm xây lắp cịn có nét đặc trưng riêng cơng trình có u cầu mặt thiết kế, kĩ thuật khác , q trình thi cơng chia thành nhiều giai đoạn, thời gian sử dụng lâu dài đòi hỏi khâu từ thiết kế xây dựng đến tiến hành thi công phải đảm bảo xác nhằm mang lại hiệu cao mặt chất lượng cơng trình Sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất điều kiện sản xuất (xe máy, thiết bị thi công, người lao động ) phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Đặc điểm làm cho công tác quản lý sử dụng, hạch toán tài sản, vật tư phức tạp ảnh hưởng điều kiện thiên nhiên, thời tiết dễ mát hư hỏng Đòi hỏi cơng tác kế tốn phải chặt chẽ để tránh hư hỏng mát nguyên vật liệu, gây gián đoán công tác xây dựng sản xuất Những đặc điểm ảnh hưởng lớn đến kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Cơng tác kế tốn vừa phải đáp ứng yêu cầu chung chức năng, nhiệm v k toỏn ca mt doanh Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 Luận văn cuối khoá nghip sn xut vừa phải đảm bảo phù hợp với đặc thù loại hình doanh nghiệp xây lắp 1.2 Bản chất nội dung kinh tế chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp: 1.2.1 Chi phí sản xuất xây lắp: 1.2.1.1 Khái niệm, chất nội dung kinh tế chi phí sản xuất xây lắp Sản xuất ln gắn liền với q trình hình thành phát triển lồi người Q trình sản xuất kết hợp yếu tố bản: đối tượng lao động, tư liệu lao động lao động sống Trong xã hội tồn quan hệ hàng hóa – tiền tệ, để tạo sản phẩm hàng hóa địi hỏi phải có hao phí yếu tố nguồn lực cho sản xuất, kinh doanh biểu hình thức giá trị, gọi chi phí sản xuất, kinh doanh Chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp biểu tiền tồn bị hao phí lao động sống lao động vật hóa phát sinh q trình sản xuất tạo sản phẩm xây lắp kỳ kinh doanh định Chi phí lao động sống chi phí tiền lương, thưởng, phụ cấp khoản trích theo lương người lao động Chi phí lao động vật hóa chi phí sử dụng yếu tố tư liệu lao động, đối tượng lao động hình thái vật chất, phi vật chất, tài phi tài Khi nghiên cứu chi phí sản xuất xây lắp cần lưu ý tính chất đặc thù doanh nghiệp doanh nghiệp xây lắp, với tính chất phức tạp cơng nghệ sản phẩm sản xuất mang tính đơn chiếc, có cấu tạo vật chất riêng, cơng trình, hạng mục cơng trình có dự tốn thiết kế thi cơng riêng nên đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất cơng trình, hạng mục cơng trình, đơn đặt hàng, phận thi cơng hay giai đoạn cơng việc Do cần hạch tốn chi phí sản xuất xây lắp theo đối tượng quy định có tác dụng tốt việc tăng cường quản lý chi phí sản xuất phục vụ cho cơng tác kế tốn tính giá thnh sn phm c kp thi Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 Luận văn cuối khoá 1.2.1.2 Phõn loi chi phí sản xuất xây lắp: Để phục vụ cho cơng tác quản lý hạch tốn chi phí sản xuất hiệu đòi hỏi phải phân loại chi phí nhiều góc độ khác hay tiêu chí khác * ) Phân loại chi phí theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm Căn vào ý nghĩa chi phí giá thành sản phẩm để thuận tiện cho việc tính giá thành tồn bộ, chi phí phân theo khoản mục Cách phân loại dựa vào công dụng chung chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tượng Theo quy định hành, giá thành sản phẩm bao gồm khoản mục chi phí sau : + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm giá trị thực tế nguyên liệu, vật liệu chính, phụ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp giúp cho việc thực hoàn thành khối lượng xây lắp ( không kể vật liệu cho máy móc thi cơng hoạt động sản xuất chung + Chi phí nhân cơng trực tiếp: gồm tồn tiền lương, tiền công khoản phụ cấp mang tính chất tiền lương trả cho cơng nhân trực tiếp xây lắp + Chi phí sử dụng máy thi cơng: bao gồm chi phí cho máy thi cơng nhằm thực khối lượng xây lắp máy Máy móc thi công loại máy trực tiếp phục vụ xây lắp cơng trình Đó máy móc chuyển động động nước, diezen, xăng, điện, Chi phí sử dụng máy thi cơng gồm chi phí thường xun chi phí tạm thời • Chi phí thường xuyên cho hoạt động máy thi công gồm: lương chính, phụ cơng nhân điều khiển, phục vụ máy thi cơng Chi phí ngun liệu, vật liệu, cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua (sửa chữa nhỏ, điện, nước, bảo hiểm xe, máy ) chi phí khác tiền • Chi phí tạm thời: chi phí sửa chữa lớn máy thi cơng (đại tu, trung tu ), chi phí cơng trình tạm thời cho máy thi cơng (lều, lán, b, ng Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 Luận văn cuối khoá ray chy mỏy ) Chi phớ tm thời máy phát sinh trước (hạch tốn TK 142, 242) sau phân bổ dần vào TK 623 Hoặc phát sinh sau phải tính trước vào chi phí sử dụng máy thi cơng kỳ (do liên quan đến việc sử dụng thực tế máy móc thi cơng kỳ) Trường hợp phải tiến hành trích trước chi phí (hạch tốn TK 335) +Chi phí sản xuất chung: phản ánh chi phí sản xuất đội, công trường xây dựng bao gồm: lương nhân viên quản lý đội, cơng trường, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định ,khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động đội chi phí khác liên quan đến hoạt động đội … +Chi phí bán hàng: gồm tồn chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ kỳ , chi phí bảo hành giới thiệu sản phẩm… + Chi phí quản lý doanh nghiệp: gồm tồn khoản chi phí phát sinh liên quan đến quản lý doanh nghiệp phạm vi tồn doanh nghiệp mà khơng tách cho hoạt động hay phân xưởng, công trường hạng mục cơng trình Việc phân loại chi phí theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm thuận tiện cho kế toán việc hạch toán giá thành sản phẩm, lập kế hoạch giá thành với định mức chi phí cho kì sau Từ đó, nhà quản lý dẽ dàng việc quản lý chi phí hợp lí nhằm đem lại hiệu cao *) Phân loại chi phí theo yếu tố chi phí : Để phục vụ cho việc tập hợp quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu thống mà khơng xét đến cơng dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí phân theo yếu tố Theo quy định hành Việt Nam, tồn chi phí chia thành yếu tố: +Chi phí nguyên liệu, vật liệu : gồm tồn giá trị ngun vật liệu chính, vật liệu, phục tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng sn xut to Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 Luận văn cuối khoá sn phm xõy lp (Ngoại trừ giá trị nguyên vật liệu dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi) +Chí phí nhiên liệu, động lực : sử dụng vào trình sản xuất kì +Chi phí nhân cơng: tiền lương khoản phụ cấp theo lương phải trả cho cơng nhân viên chức +Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lương phụ cấp phải trả cho cán công nhân viên +Chi phí khấu hao TSCĐ: tổng số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ tất TSCĐ sử dụng sản xuất kinh doanh +Chi phí dịch vụ mua ngồi: tồn chi phí dịch vụ mua ngồi dùng cho sản xuất kinh doanh +Chi phí tiền khác: tồn chi phí khác tiền chưa phản ánh vào yếu tố dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh Cách phân loại giúp cho việc xây dựng phân tích định mức vốn lưu động việc lập, kiểm tra phân tích dự tốn chi phí.Theo cách này, doanh nghiệp xác định kết cấu tỷ trọng loại chi phí tổng chi phí sản xuất để lập thuyết minh báo cáo tài đồng thời phục vụ cho nhu cầu công tác quản trị doanh nghiệp, làm sở để lập mức dự toán cho kỳ sau *)Phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm lao vụ hoàn thành Theo cách chi phí phân loại theo cách ứng xử chi phí xem xét biến động chi phí mức độ hoạt động thay đổi Chi phí phân thành loại +Biến phí: khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với khối lượng cơng việc hồn thành, thường bao gồm: chí phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí bao bì, ….Biến phí đơn vị sản phẩm luụn l mt mc n nh Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 Luận văn cuối khoá +nh phớ: l khoản chi phí cố định khối lượng cơng việc hồn thành thay đổi Tuy nhiên, tính đơn vị sản phẩm định phí lại biến đổi Định phí thường bao gồm: chí phí khấu hao TSCĐ sử dụng chung, tiền lương nhân viên, cán quản lý, … +Hỗn hợp phí: loại chi phí mà thân gồm yếu tố biến phí định phí Ở mức độ hoạt động bản, chi phí hỗn hợp thể đặc điểm định phí, q mức lại thể đặc tính biến phí Hỗn hợp phí thường gồm: chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Cách phân loại giúp doanh nghiệp có sở để lập kế hoạch, kiểm tra chi phí, xác định điểm hịa vốn, phân tích tình hình tiết kiệm chi phí, tìm phương hướng nâng cao chất lượng hạ giá thành sản phẩm Ngồi cách phân loại chi phí cịn có cách phân loại khác tùy thuộc vào yêu cầu quản lý mục đích doanh nghiệp Song mục đích cuối giúp cho việc quản lý doanh nghiệp hiệu 1.2.2 Giá thành sản phẩm xây lắp 1.2.2.1 Khái niệm, chất nội dung kinh tế giá thành sản phẩm xây lắp: Giá thành sản phẩm có hai chức bù đắp chi phí xác định giá bán Nếu bù đắp yếu tố chi phí đầu vào đáp ứng yêu cầu tái sản xuất giản đơn Trong mục đích chế thị trường tái sản xuất mở rộng tức giá tiêu thụ hàng hóa sau bù đắp chi phí đầu vào phải bảo đảm có lãi Do đó, việc quản lý, hạch tốn cơng tác giá thành cho vừa hợp lý, xác vừa bảo đảm vạch phương hướng hạ thấp giá thành sản phẩm có vai trị vơ quan trọng Giá thành sản phẩm xây lắp biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hóa phát sinh q trình sản xuất có liên quan tới khối lượng xây lắp hạng mục cơng trình hon thnh Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 Luận văn cuối khoá Khỏc vi doanh nghip sn xut khỏc, giá thành sản phẩm xây lắp thường giá thỏa thuận bên giao thầu bên kí nhận thầu giá trị riêng cơng trình hạng mục cơng trình hồn thành Giá thành sản phẩm thể việc sử dụng khoản mục chi phí có tiết kiệm hay lãng phí, từ giá thành xác định cách xác trung thực cở sở để doanh nghiệp quan có thẩm quyền xem xét đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 1.2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp: Hiện , có nhiều cách phân loại giá thành sản phẩm Tùy thuộc vào mục đích quản lý mục đích sử dụng mà lựa chọn cách phân loại giá thành phù hợp +Phân loại theo thời điểm tính nguồn số liệu để tính giá thành : Theo cách phân loại chi phí chia thành giá thành dự toán, giá thành kế hoạch, giá thành định mức giá thành thực tế *) Giá thành dự toán: tiêu giá thành xây dựng sở thiết kế kỹ thuật duyệt, định mức kinh tế kỹ thuật Nhà nước quy định, tính theo đơn giá tổng hợp cho khu vực thi cơng phân tích định mức Căn vào giá trị dự toán, ta xác định giá thành sản phẩm xây lắp theo cơng thức: Giá trị dự tốn cơng trình, hạng mục ct = Giá thành dự tốn cơng trình,hạng mục + ct Thu nhập chịu thuế tính trước + Thuế GTGT đầu Trong • Giá trị dự toán xây lắp xây lắp xác định dựa vào đinh mức đánh giá quan có thẩm quyền dựa mặt giá thị trường, giá trị dự tốn Mặt khác, đặc điểm sản phẩm xây lắp có giá trị lớn , thời gian thi cơng dài , kết cấu kĩ thuật phức tập đòi hỏi cơng trình, hạng mục thi cơng cần có dự toỏn riờng Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 10 Luận văn cuối khoá Chng 3: Phng hng hon thin hch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty Cổ phần Dịch vụ Kỹ thuật Viễn thơng TST 3.1 Sự cần thiết phải hịan thiện hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty : Trong doanh nghiệp xây lắp, kế tốn đóng vai trị vơ quan trọng việc kiểm tra giám sát tất hoạt động doanh nghiệp Thông qua số liệu kế tốn cung cấp lãnh đạo đánh giá tình hình thực định mức chi phí kế hoạch giá thành.Việc xác định xác giá thành phản ánh kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, mặt khác giá thành lại phụ thuộc vào việc tập hợp chi phí Do việc tổ chức tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm tốt sở để xác định đắn nội dung, phạm vi chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm Từ tìm đựơc khoản chi phí khơng hợp lý để có biện pháp loại trừ Cơng tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp chủ yếu phục vụ cho việc cung cấp thông tin cho nhà quản lý, nên đóng vai trị quan trọng cơng tác quản trị doanh nghiệp 3.2 Nhận xét việc hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Dịch vụ Kỹ thuật Viễn thông TST: Trong gần năm hoạt động , ban lãnh đạo nhân viên công ty không ngừng nỗ lực phấn đấu nhằm đảm bảo chất lượng cơng trình tạo dựng niềm tin từ khách hàng Do mà cơng ty xứng đáng công nhận người tiêu dùng đơn vị ngành đơn vị đứng đầu việc cung cấp dịch vụ tốt nhất, đặc biệt mảng xây lắp Trước cạnh tranh gay gắt công ty lĩnh vực, công ty sáng tạo việc quản lý chặt chẽ mà cơng trình cơng ty lắp đặt ln khách hàng đánh giá cao chất lượng lẫn giá cả, đồng thời quy mô sản xuất mở rộng chiều rộng chiều sâu t c iu ú l c Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 84 Luận văn cuối khoá mt chng đường phấn đấu không ngừng nghỉ công ty nhằm tạo dựng vị trí thị trường Qua thời gian thực tập công ty TST để tìm hiểu thực tế cơng tác quản lý, cơng tác kế tốn nói chung, hạch tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nói riêng em có số nhận xét : 3.3.Những ưu điểm, hạn chế kiến nghị cơng tác kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công ty : a) Về việc tổ chức máy quản lý: Cơng ty có máy quản lý tương đối gọn nhẹ khoa học Cụ thể, lãnh đạo cơng ty, đơn vị trực thuộc có lãnh đạo có chức giám sát hoạt động xí nghiệp đồng thời phối hợp chặt chẽ với công ty để tạo máy quản lý điều hành thống Đặc biệt, công ty sử dụng chế khốn áp dụng cách hiệu với tình hình thực tế doanh nghiệp Cơng ty xây dựng mơ hình sản xuất phù hợp với yêu cầu kinh tế thị trường, tạo linh hoạt trình sản xuất kinh doanh Do tính chất đặc thù sản phẩm, đòi hỏi đảm bảo chất lượng thiết kế nên cán công ty cán có lực kinh nghiệm ngành Mặt khác, cơng ty cịn tổ chức kiểm tra lực nhân viên nhằm đánh giá lại chất lượng đội ngũ cán công nhân viên chức, từ có giải pháp thích hợp để tinh giảm hay thuê thêm b) Về tổ chức máy kế toán : + Ưu điểm : Bộ máy kế toán công ty TST tổ chức theo kiểu vừa tập trung vừa phân tán Ngồi phịng kế tốn thống kê tài , đơn vị trực thuộc có tổ chức máy kế tốn riêng với quy mơ nhỏ Đây hình thức đảm bảo việc quản lý chặt chẽ đồng thời tạo chủ động cho xí nghiệp, vừa giảm bớt khối lượng cơng việc cho phịng kế tốn cơng ty, vừa đảm bảo tính hiệu việc quản lý xí nghiệp Tại phịng kế tốn xí nghiệp việc tổ chức hạch tốn kế toán phân chia nhiệm vụ cách cụ thể khoa học giúp cho việc quản lý chi phí Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 85 Luận văn cuối kho¸ chặt chẽ hiệu Đặc biệt kế tốn viên có trình độ từ đại học cao đẳng trở lên góp phần nâng cao hiệu cơng tác hạch tóan + Hạn chế: Tuy nhiên, hình thức tổ chức cơng tác kế tốn vừa tập trung vừa phân tán có điểm yếu cơng tác hạch tốn thực hai lần: phịng kế tốn cơng ty đơn vị trực thuộc.Như vậy, số lượng nhân viên kế toán đơng làm tăng chi phí tiền lương, gây gánh nặng cho quỹ lương cơng ty Nói chung, hình thức có ưu điểm nhược điểm Do vậy, kế tốn cơng ty phải cân nhắc lợi thiệt để lựa chọn hình thức thích hợp cho việc tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty c)Về chế độ tài kế tốn : Cơng ty tiến hành tổ chức máy kế toán , lập báo cáo kế toán theo Luật kế toán , chế độ kế tốn doanh nghiệp hành theo Pháp luật sách chế độ nhà nước điều lệ công ty ban hành Mặt khác, báo cáo tài hàng năm tổ chức kiểm tốn trước trình lên hội đồng quản trị mà nhân viên kế tốn phải có ý thức cơng việc Mặc khác, đơn vị trực thuộc cơng ty có quan hệ chặt chẽ việc cấp vốn sản xuất kinh doanh, song hình thức cấp vốn xem xét có cơng văn hướng dẫn hạch tốn đầy đủ Xí nghiệp tự hạch tốn khoản chi phí song hàng q có báo cáo lên cơng ty doanh thu chi phí cụ thể nhằm đảm bảo cơng ty quản lý sát tình hình sản xuất xí nghiệp Ngồi ra, cơng ty cịn tổ chức xây dựng hệ thống mạng nội góp phần hỗ trợ đắc lực cho công tác quản lý kiểm soỏt cụng ty Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 86 Luận văn cuối khoá d) V h thng chng từ sử dụng Công ty: +) Ưu điểm : Các chứng từ mà công ty sử dụng với quy định pháp luật, đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ làm sở để ghi sổ kế toán , kiểm tra, toán xác minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp Mặt khác, nội dung bắt buộc chứng từ thể rõ ràng đầy đủ giúp cho kế tốn kiểm tra tính hợp lý hợp lệ chứng từ Ngồi chứng từ mang tính chất bắt buộc doanh nghiệp sử dụng chứng từ hướng dẫn phù hợp với thực tế doanh nghiệp nhằm quản lý tốt phần chi phí giá thành sản phẩm xây lắp Quy trình lập luân chuyển chứng từ tiến hành cách khoa học, theo quy định đảm bảo kiểm soát ) công ty đơn vị trực thuộc Các chứng từ đến cuối tháng lưu trữ phịng kế tốn, ngồi cịn có quy định chứng từ kèm với hồ sơ làm cho công tác quản lý thuận lợi + ) Hạn chế : Hệ thống chứng từ sử dụng doanh nghiệp số đặc điểm sau: Hầu đến cuối thánh, số liệu doanh nghiệp cần chuyển lên công ty đồng thời bao gồm đầy đủ chứng từ thể phát sinh nghiệp vụ kinh tế Tuy nhiên tính đặc thù doanh nghiệp xây lắp mà cơng trình hạng mục cơng trình tiến hành xa công ty nên việc tập hợp toán chứng từ thường chậm trễ, dẫn đến việc hạch tốn tốn khơng kịp thời Đồng thời, trình luân chuyển chứng từ phức tạp nên việc nhân viên kế tốn làm sai so với quy định, ký duyệt phát sai sót gây nhiều tranh cãi điều khó tránh khỏi e) Về hệ thống sổ sách tài khoản kế toán: +) Ưu điểm : V mt s sỏch k toỏn : Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 87 Luận văn cuối khoá Hin cơng ty áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ máy tính.Đây hình thức hồn tồn phù hợp với doanh nghiệp vừa nhỏ , kỳ có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, sử dụng nhiều tài khoản , dễ dàng cho khâu kiểm tra đối chiếu nghiệm thu cơng trình, thuận lợi cho công tác quản lý Công ty Hệ thống tài khoản kế tốn: Hiện nay, cơng ty sử dụng hệ thống tài khoản theo quy định Bộ tài chính, đồng thời mở tiểu khoản phù hợp với đặc điểm ngành xây lắp Tuỳ theo đặc điểm tài khoản mức độ thường xuyên sử dụng mà chi tiết thành tài khoản cấp cấp 3.( Ví dụ Tk 627 ) +) Hạn chế: Chứng từ ghi sổ lập hàng ngày chứng từ gốc phát sinh tạo nên gánh nặng lớn cho kế toán công việc nhiều, số lượng chứng từ ghi sổ q lớn, khó kiểm sốt Cơng ty sử dụng hình thức ghi sổ Chứng từ ghi sổ song lại không sử dụng sổ đăng ký chứng từ, điều khác với quy định dẫn đến việc quản lý không thuận lợi Về tài khoản mà cơng ty sử dụng cơng ty khơng trích lập khoản dự phịng ( : dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng khoản phải thu khó địi…) khoản dự phịng có ảnh hưởng khơng nhỏ đến Cơng ty Các cơng trình thường kéo dài cần số lượng nguyên vật liệu lớn, làm chênh lệch giá dự tốn thực tế Cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn có nhiều ưu điểm song phần mềm kế tốn lại gặp hạn chế thuộc chất ví dụ: Khi cần thiết phải xem cơng trình chi tiết khoản mục chi phí, muốn xem khoản phải tắt hình trước đi, khơng thể xem lúc Các báo cáo kế tốn quản trị có tác dụng to lớn việc giúp nhà quản lý đưa định song công ty chưa ý đến việc lập báo cáo quản trị Ở xí nghiệp chủ yếu lập dự tốn chi phí, tính chi phí giá thành cơng trình, chưa có tổ chức báo cáo kế tốn qun tr Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 88 Luận văn cuối khoá Mt khỏc, c cụng ty v cỏc đơn vị trực thuộc áp dụng hình thức ghi sổ chung Chứng từ ghi sổ, theo vào chứng từ gốc, hoá đơn để kế toán lập chứng từ ghi sổ cần có sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, song thực tế cơng ty khơng có sổ đăng ký chứng từ Điều không tuân thủ quy định +) Kiến nghị : xí nghiệp nên tiến hành mở sổ đăng ký chứng từ để quản lý hiệu tình hình phát sinh nghiệp vụ kinh tế xí nghiệp để thuận tiện việc phát sai sót f) Về đối tượng, phương pháp kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm : +) Ưu điểm : Công ty xác định đối tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cơng trình, hạng mục cơng trình phù hợp với hoạt động doanh nghiệp xây lắp yêu cầu quản lý, tạo điều kiện cho việc kiểm tra số liệu, nâng cao trách nhiệm người liên quan,dễ dàng nắm bắt thông tin cơng trình tiến độ Chi phí sản xuất tập hợp theo khoản mục riêng biệt cách hợp lý phù hợp với nội dung đặc điểm chi phí phát sinh doanh nghiệp đồng thời tạo điều kiện cho cơng tác đánh giá sản phẩm dở dang, tính giá thành sản phẩm cách xác, so sánh chênh lệch dự trù thực tế Cơng ty sử dụng phương pháp kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phương pháp trực tiếp, phương pháp phù hợp với yêu cầu quản lý công ty giúp cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp rõ ràng phản ánh kết sản xuất kinh doanh Cơng tác hạch tốn khoản mục chi phí: *) Về kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp : Căn vào dự trù vật tư tiến độ thi cơng cơng trình hạng mục cơng trình mà xí nghiệp tiến hành mua vật tư đảm bảo tiến độ tránh tình trạng dư thừa vật tư Cách quản lý lm tng vũng chu Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 89 Luận văn cuối khoá chuyn hot ng sản xuất kinh doanh đồng thời làm cho việc quản lý ngun liệu cơng trình phức tạp khó khăn Ngồi ra, ngun vật liệu mua tiến hành nhập kho xuất thẳng thơng qua Phiếu nhập kho xuất thẳng Điều dẫn đến bất hợp lý việc hạch toán thẻ kho,ví dụ trường hợp vật tư mua chưa sử dụng ngay, tạm thời nhập kho vài ngày sau tiến hành xúât kho để sử dụng song không phản ánh Thẻ kho, gây khó khăn cho cơng tác quản lý kho *) Chi phí nhân cơng trực tiếp: Hầu hết khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp dùng để phản ánh chi phí nhân cơng th ngồi, cịn phần chi phí tiền lương cho nhân viên thuộc biên chế công ty hạch tốn hết vào Tk 627 Điều làm chi phí nhân cơng trực tiếp giảm song lại làm cho chi phí chung tăng thêm, điều không phản ánh thực tế phát sinh khoản mục Ngồi ra, cơng ty cịn khơng tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép cho nhân viên, điều gây đột biến việc xác định chi phí giá thành sản phẩm xây lắp *) Chi phí sản xuất chung: Tại xí nghiệp xây lắp trực thuộc cơng ty, chi phí sản xuất chung đựơc phân loại hạch toán theo yếu tố chi phí.Được chia thành 5tiểu khoản nhỏ rõ ràng thuận tiện cho việc hạch toán, đồng thời tiểu khoản 6277 chia thành 13 tiểu khoản nhỏ ( TK cấp 3), nhiều tài khoản chi tiết gây khó khăn cho việc hạch tốn địi hỏi phải xác nội dung kinh tế để hạch tốn vào *) Hồn thiện kế tốn khoản giá trị nguyên vật liệu thu hồi: Trong khoản mục chi phí khoản mục chi phí ngun vật liệu khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng nhiều giá thành sản phẩm xây lắp Do đó, cơng tác kiểm tra, kiểm sốt giám sát chi phí cần tằng cường nhằm đảm bảo việc hạch tốn chi phí sản xuất cách xác nht Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 90 Luận văn ci kho¸ Chuẩn mực kế tốn Việt Nam- chuẩn mực 16 ghi rõ : doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp đến cơng trình giảm có khoản thu khác khơng bao gồm doanh thu hợp đồng Khi hồn thành cơng trình xí nghiệp nên tiến hành lập bảng kê vật tư, biên kiểm kê vật tư cịn lại từ làm để ghi giảm chi phí sau: Nếu vật liệu thừa, thu hồi nhập kho trước tính giá thành hạch toán : Nợ Tk 152,153,111…: giá trị phế liệu thu hồi Có Tk 621 : chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nếu vật liệu thu hồi sau tổng hợp khoản mục chi phí để tính giá thành hạch tốn : Nợ Tk 152,111,… Có Tk 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang *) Hoàn thiện vấn đề liên quan đến tiền lương công nhân viên: Hiện nay, xí nghiệp thực tiến hành trích nộp khoản trích theo lương ( BHXH, BHYT, KPCĐ), song khoản trích lại có tỷ lệ trích khơng với quy định BHXH trích 5%, BHYT trích 1%, KPCĐ 10%*450.000 Hàng tháng vào bảng tốn tiền lương, xí nghiệp nên lập bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương Căn vào bảng này, kế toán hạch toán khoản trích theo lương sau: Kế tốn xí nghiệp hạch tốn sau : Nợ Tk 627 Có Tk 3388 Khi nộp khoản trích lên cơng ty , xí nghiệp hạch tốn : Nợ Tk 3388 Có Tk 336 *) Chi phí sử dụng máy thi cụng : Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 91 Luận văn cuối khoá Hin nay, xớ nghip khụng s dng tài khoản chi phí sử dụng máy thi cơng, đặc điểm cơng trình xây lắp thường xa nên xí nghiệp thường tiến hành th máy thi cơng sau kết thúc chi phí liên quan đến máy thi cơng hạch tốn vào chi phí sản xuất chung Do mà làm chi phí sản xuất chung tăng lên khơng phản ánh xác nội dung khoản mục chi phí Như vậy, xí nghiệp nên tiến hành mở thêm tài khoản chi phí sử dụng máy theo quy định để hạch tốn xác 3.4 Một số biện pháp nhằm giảm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm : Chi phí nguyên vật liệu: Đây khoản mục chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần tiến hành quản lý chặt chẽ vật liệu nhập xuất kho nguyên vật liệu xuất dùng cho cơng trình Đối với q trình mua nguyên vật liệu cần phải sát vào dự trù để tránh lãng phí việc mua, mặt khác giá nguyên vật liệu thị trường cịn biến đổi liên tục cần phải linh hoạt việc mua nguyên vật liệu Đặc biệt cần mở rộng quan hệ với bạn hàng nhằm tìm kiếm nhà cung cấp đáng tin cậy, chất lượng sản phẩm đảm bảo Mặc khác, xí nghiệp cần nâng cao tinh thần trách nhiệm cán nhân viên việc tiết kiệm chi phí giá thành Chi phí nhân cơng : Khoản mục khoản tiền lương cơng nhân th ngồi, để hạ thấp chi phí tiền lương địi hỏi phản nâng cao hiệu lao động công nhân, ngồi có mơ hình bố trí, xắp xếp lao động cách hợp lý.Ngoài phần cán lao động thường xuyên áp dụng cho công việc địi hỏi tính chun mơn nghiệp vụ cao Số lao động phổ thơng nên tiến hành th lao động thời vụ, song cần có giám sát người có trách nhiệm Chi phí sản xúât chung: Đây khoản mục gồm nhiều tiểu khoản nhiều khoản mục khác nhau, chiếm tỷ trọng tương đối lớn Cần phải có biện pháp giảm thiểu khoản chi phí khơng cần thiết để tiết kiệm chi phí sn xut Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 92 Luận văn cuối khoá v h giỏ thnh sn phm Do đó, cần có biện pháp quản lý khoản chi phí phát sinh Các khoản chi phí khơng hợp lý cần kiểm tra loại bỏ khỏi cơng trình, tránh tình trạng chi phí sản xuất chung vượt tỷ lệ cho phép Hàng tháng, xí nghiệp tiến hành tập hợp chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác, lập bảng kê để dễ dàng theo dõi quản lý BẢNG KÊ CHI PHÍ DỊCH VỤ MUA NGỒI - Xí nghiệp xây lắp số Tháng năm 2008 STT Loại chi phí Bộphận/Người sử dụng Số tiền Chi phí tiếp khách Phịng thiết kế 1.560.000 Chi phí tiếp khách Phịng kế tốn 650.000 Chi phí CBCNV ………… ăn ca Phịng kế tốn xí nghiệp 950.000 …………… ……… 3.5.Hồn thiện việc phân tích chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phục vụ cho kế toán quản trị: Trên giới, khái niệm kế toán quản trị phổ biến đóng vai trị quan trọng việc cung cấp thông tin cho nhà quản lý Ở Việt Nam, nhận thức vai trị quan trọng đó, cơng tác kế tốn quản trị tổ chức phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Xí nghiệp xây lắp số với bề dày truyền thống hoạt động, hàng năm có nhiều cơng trình xây lắp tiến hành với trị giá hàng chục tỷ đồng Với cơng trình xí nghiệp lập dự trù nhân cơng, ngun vật liệu, song xí nghiệp nên phân tích ảnh hưởng khoản mục chi phí đến giá thành nào, từ tích cực tìm biện pháp hạ giá thành sản phẩm Từ bảng phân tích chi phí sản xuất giá thành sản phẩm trên, xác định giá thành cơng trình tăng hay giảm so với dự toán bao nhiêu, từ tìm ngun nhân chờnh lch ú Ngoi ra, cú Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 93 Luận văn cuối khoá th tin hnh lập bảng phân tích cho khoản mục chi phí để từ đưa biện pháp sử dụng hiệu qu c th i vi tng khon mc Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 94 Luận văn cuối khoá Giỏ thành dự Giá thành thực tế tốn Chi phí ngun vật liệu tỷ lệ Tỷ lệ số tiền số tiền trực tiếp (%) (%) STT Khoản mục chi phí tỷ lệ (%) Chi phí sản xuất chung số tiền Chi phí nhân cơng trực tiếp Chênh lệch cộng Áp dụng thực tế xí nghiệp xây lắp số sau : Bảng phân tích chi phí sản xuất giá thành sản phẩm cho cơng trình S/c cải tạo mạng cáp trung tâm Kim sơn, Ninh Bình 2008: STT Khoản mục chi Giá thành dự tốn Giá thành thực tế Chênh lệch phí Số tiền phí Tỷ lệ(%) Số tiền Tỷ lệ(%) Số tiền Tỷ lệ (%) 155.894.180 31.08% 136.658.618 29.65% 19.235.562 47.32% 51.05% 255.273.398 55.39% 762.697 1.88% 17.87% 68.958.460 14.96% 20.654.173 50.8% Chi NVL trực tiếp Chi phí 256.036.095 cơng trực tiếp Chi phí sản xuất nhân chung 89.612.633 Cng 501.542.908 Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 460.890.460 40.652.448 95 Luận văn cuối khoá Nhn xột:T Bng phõn tích chi phí sản xuất giá thành sản phẩm cho cơng trình S/c cải tạo mạng cáp trung tâm Kim sơn, Ninh Bình 2008, xem xét số chênh lệch giá thành dự toán giá thành thực tế để phát đánh giá nguyên nhân chênh lệch ( Theo khoản mc chi phớ) Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 96 Luận văn cuối khoá KT LUN K toỏn chi phớ sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp tương đối phức tạp có đặc thù riêng Việc tổ chức phần hành kế toán cách khoa học, hợp lý xác giúp nhà quản trị doanh nghiệp đưa kế hoạch, định cách đứng đắn giảm gía thành sản phẩm tăng lợi nhuận tối đa cho doanh nghiệp Do , kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm ln vấn đề quan tâm hàng đầu đồng thời cần không ngừng hoàn thiện với phát triển doanh nghiệp Trong thời gian thực tập công ty, dẫn tận tình chị kế tốn xí nghiệp xây lắp số 1, em tiếp cận nghiên cứu thêm thực tiễn công tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Đồng thời, luận văn em nêu lên phần ưu điểm hạn chế đóng góp ý kiến đề xuất nhằm góp phần hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí giá thành sản phẩm xí nghiệp xây lắp số Những kiến nghị nớng phù hợp hay không phù hợp với điều kiện cụ thể công ty, em mong đóng góp giáo hướng dẫn nhân viên cơng ty Do trình độ nhận thức hạn chế, thời gian hạn hẹp nên em khơng tránh khỏi sai sót định, em mong đóng góp ý kiến cuả thầy cô bạn để luận văn em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn Trương Thị Thuỷ, anh chị công ty Cổ phần Dịch vụ Viễn thụng TST Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 97 Luận văn cuối khoá MC LC 1.1 c im hot ng kinh doanh xây lắp có ảnh hưởng tới kế tốn chi phi sản xuất gía thành sản phẩm: .3 1.1.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất phương thức hoạt động doanh nghiệp xây lắp: 1.1.2 Đặc điểm sản phẩm xây lắp: .4 1.2 Bản chất nội dung kinh tế chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp: 1.2.1 Chi phí sản xuất xây lắp: 1.2.1.1 Khái niệm, chất nội dung kinh tế chi phí sản xuất xây lắp 1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất xây lắp: 1.2.2 Giá thành sản phẩm xây lắp 1.2.2.1 Khái niệm, chất nội dung kinh tế giá thành sản phẩm xây lắp: .9 1.2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp: 10 1.2.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp: .13 Hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm .13 1.3.1 Nội dung hạch tốn chi phí sản xuất .13 1.3.1.1 Đối tượng phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất 13 1.3.1.2 Nội dung trình tự cách thức kế tốn chi phí sản xuất 15 1.3.1.3.Hạch tốn chi phí sản xuất theo phương thức khốn gọn: .22 1.3.1.4 Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: 26 1.3.2.1 Đối tượng , kì tính giá thành sản phẩm xây lắp: 28 1.3.2.2.Phương pháp kế toán giá thành sản phẩm xây lắp: 29 2.1 Tìm hiểu tổng quan cơng ty TST 31 Khi cơng trình S/c cải tạo mạng cáp trung tâm Kim Sơn, Ninh Bình 2008 hồn thành hồ sơ bao gồm Hợp đồng kinh tế, Biên nghiệm thu hoàn thành cơng trình đưa vào sử dụng, Tổng hợp tốn kinh phí .83 STT .83 Khoản mục chi phí .83 Giá trị toán chưa thuế GTGT .83 Tỷ suất GTGT 83 Thuế GTGT 83 Giá trị toán bao gồm thuế GTGT 83 I 83 Chi phí xây lắp .83 A 83 Chi phí trực tiếp 83 83 Chi phí vật liệu .83 705.353.180 83 83 Chi phí nhân cơng 83 256.036.095 83 83 Chi phí ca máy .83 10.802.346 83 cộng A 83 972.191.621 83 B 83 Trần Thị Hằng Lớp K43/21.13 98 ... trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xí nghiệp xây lắp số thuộc cơng ty Cổ Phần Dịch vụ Kỹ thuật Viễn Thông TST Chương : Hồn thiện kế tốn chi phí sản xuẩt tính giá thành sản phẩm. .. giá thành sản phẩm xí nghiệp xây lắp số thuộc Cơng Ty Cổ Phần Dịch Vụ Kĩ Thuật Viễn Thông TST Tên kết cấu đề tài : Tên đề tài : “Hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Xí Nghiệp. .. chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp: Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp có mối quan hệ chặt chẽ biện chứng cho trình tạo sản phẩm xây lắp Về chất chi phí sản xuất giá thành sản
