Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện hạch toán TSCĐ với việc nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ tại Công ty Xây dựng 472 – Tổng công ty xây dựng Trường Sơn
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lời mở đầu Tài sản cố định (TSCĐ) phận tạo nên sở vật chất cho kinh tế quốc dân, yếu tố quan trọng trình sản xuất xà hội Hoạt động sản xuất thực chất trình sử dụng t liệu lao động để tác động vào đối tợng lao động để tạo sản phẩm phục vụ nhu cầu ngời Đối với doanh nghiệp, TSCĐ nhân tố đẩy mạnh trình sản xuất kinh doanh thông qua việc nâng cao suất ngời lao động Bởi TSCĐ đợc xem nh thớc đo trình độ công nghệ, lực sản xuất khả cạnh tranh doanh nghiệp Trong năm qua, vấn đề nâng cao hiệu việc sử dụng TSCĐ đặc biệt đợc quan tâm Đối với doanh nghiệp, điều quan trọng không mở rộng quy mô TSCĐ mà phải biết khai thác có hiệu nguồn tài sản cố định có Do doanh nghiệp phải tạo chế độ quản lý thích đáng toàn diện TSCĐ, đảm bảo sử dụng hợp lý công suất TSCĐ kết hợp với việc thờng xuyên đổi TSCĐ Kế toán công cụ hữu hiệu nằm hệ thống quản lý TSCĐ doanh nghiệp Kế toán TSCĐ cung cấp thông tin hữu ích tình hình TSCĐ doanh nghiệp nhiều góc độ khác Dựa thông tin ấy, nhà quản lý có đợc phân tích chuẩn xác để định kinh tế Việc hạch toán kế toán TSCĐ phải tuân theo quy định hành chế độ tài kế toán Để chế độ tài kế toán đến đợc với doanh nghiệp cần có trình thích ứng định Nhà nớc dựa vào tình hình thực chế độ doanh nghiệp, tìm vớng mắc để sửa đổi kịp thời Công ty Xây dựng 472 Tổng công ty xây dựng Trờng Sơn lµ mét doanh nghiƯp Nhµ níc trùc thc Bé Qc Phòng hoạt động lĩnh vực xây lắp Tài sản cố định đóng vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh công ty Do đặc thù ngành sản xuất kinh doanh, TSCĐ đợc sử dụng công ty hầu hết loại máy móc thiết bị thi công Trong năm qua, Công ty đà mạnh dạn đầu t vốn vào loại TSCĐ, đặc biệt loại máy móc thiết bị thi công, đồng thời bớc hoàn thiện trình hạch toán kế toán TSCĐ Bên cạnh thành đà đạt đợc, Công ty mặt hạn chế cần khắc phục Từ hiểu biết thân trình thực tập Công ty Xây dựng 472 Tổng công ty xây dựng Trờng Sơn với hớng dẫn tận tình thầy giáo Trơng Anh Dũng, em đà chọn đề tài: "Hoàn thiện hạch toán TSCĐ với việc nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Công ty Xây dựng 472 Tổng công ty xây dựng Trờng Sơn cho chuyên đề tèt nghiƯp cđa m×nh SV: Ngun Huy Tëng - Líp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ngoài lời nói đầu kết luận, chuyên đề tốt nghiệp có kết cấu gồm phần: Phần I : Đặc điểm chung trình hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty xây dựng 472 - Tổng công ty xây dựng Trờng Sơn Phần II : Thực trạng công tác hạch toán tài sản cố định với việc nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định Công ty Xây dựng 472- Tổng công ty xây dựng Trờng Sơn Phần III: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán tài sản cố định với việc nâng cao hiệu quản lý sử dụng tài sản cố định Công ty Xây dựng 472 Tổng công ty xây dựng Trờng Sơn SV: Nguyễn Huy Tởng - Lớp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phần I Đặc điểm chung trình sản xuất kinh doanh công ty xây dựng 472 - Tổng công ty xây dựng trờng sơn I Những vấn đề chung tài sản cố định Khái niệm, vị trí, vai trò đặc điểm tài sản cố định hoạt động sản xuất kinh doanh 1.1 Khái niệm, vị trí, vai trò tài sản cố định hoạt động sản xuất kinh doanh Tài sản cố định yếu tố cấu thành nên t liệu lao động, phận thiếu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiƯp cịng nh mét nỊn kinh tÕ cđa mét quốc gia Tuy nhiên, tất t liệu lao động doanh nghiệp tài sản cố định Tài sản cố định t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, tài sản cố định bị hao mòn dần giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kì kinh doanh giữ nguyên hình thái ban đầu bị h hỏng Quyết định số 507/TC/ĐTXD ngày 22/7/1986 Bộ Tài quy định: tài sản cố định t liệu lao động có giá trị 100.000 đồng thời gian sử dụng năm Quyết định số 215/TC ngày 2/10/1990 Bộ Tài Chính lại quy định tài sản cố định tài sản có giá trị 500.000 đồng thời gian sử dụng năm Quyết định số 166/1999/QĐ-BTC quy định tài sản cố định phải thoả mÃn điều kiện giá trị từ triệu đồng trở lên thời gian sử dụng từ năm trở lên Quyết định số 206/2003 QĐ- BTC quy định tài sản cố định phải thoả mÃn từ 10 triệu đồng trở lên thời gian sử dụng từ năm trở lên Chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định rõ tiêu chuẩn ghi nhận riêng biệt cho tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vô hình.(Xem phần 2.1) 1.2 Đặc điểm tài sản cố định Tài sản cố định sử dụng doanh nghiệp có đặc điểm sau: Tài sản cố định ba u tè kh«ng thĨ thiÕu cđa nỊn kinh tÕ quốc gia nói chung hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói riêng Tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh Giá trị tài sản cố định đợc chuyển dịch vào chi phí sản xuất kinh doanh thông qua việc doanh nghiệp trích khấu hao Hàng quý, doanh nghiệp phải tích luỹ phần vốn để hình thành Nguồn vốn Khấu hao TSCĐ hữu hình giữ nguyên hình thái ban đầu bị h hỏng TSCĐ vô hình hình d¹ng vËt chÊt nhng l¹i cã chøng minh sù hiƯn diện qua Giấy chứng nhận, Giao kèo, chứng từ có liên quan khác Phân loại đánh giá tài sản cố định 2.1 Phân loại tài sản cố định 2.1.1 Sự cần thiết phải phân loại tài sản cố định SV: Nguyễn Huy Tởng - Lớp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Do tài sản cố định doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu t, công dụng tình trạng sử dụng khác nên để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán tài sản cố định cần phải phân loại tài sản cố định cách hợp lý theo nhóm với đặc trng định Ví dụ nh theo hình thái biểu hiện, theo nguồn hình thành, theo quyền sở hữu 2.1.2 Phân loại tài sản cố định a) Phân loại theo hình thái biểu Nếu phân loại theo hình thái biểu tài sản cố định bao gồm tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vô hình Tài sản cố định hữu hình tài sản cố định có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thoả mÃn tiêu chuẩn ghi nhận sau: - Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải đợc xác định cách đáng tin cậy - Có thời gian sử dụng năm - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Trong trờng hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ kết hợp với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác hệ thống hoạt động bình thêng nÕu thiÕu mét c¸c bé phËn NÕu yêu cầu quản lý riêng biệt, phận đợc xem nh tài sản cố định hữu hình độc lập Ví dụ nh phận máy bay Tài sản cố định vô hình tài sản cố định hình thái vật chất nhng xác định đợc giá trị doanh nghiệp nắm giữ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 (Giống nh tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình) b) Phân loại tài sản cố định theo quyền sở hữu: Tài sản cố định phân loại theo tiêu thức bao gồm tài sản cố định tự có tài sản cố định thuê Tài sản cố định tự có tài sản cố định doanh nghiệp mua sắm, xây dựng chế tạo nguồn vốn doanh nghiệp, nguồn vốn ngân sách cấp, vay ngân hàng SV: Nguyễn Huy Tởng - Lớp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nguồn vốn liên doanh Tài sản cố định thuê bao gồm loại: Tài sản cố định thuê hoạt động (Những tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê đơn vị khác thời gian định theo hợp đồng đà ký kết) Tài sản cố định thuê tài ( Những tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê dài hạn đợc bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cố định) c) Phân loại tài sản cố định theo nguồn hình thành Tài sản cố định phân loại theo tiêu thức bao gồm: - Tài sản cố định mua sắm, xây dựng nguồn nhà nớc cấp - Tài sản cố định mua sắm, xây dựng nguồn doanh nghiệp tự bổ sung - Tài sản cố định mua sắm, xây dựng nguồn vốn liên doanh - Tài sản cố định mua sắm, xây dựng nguồn vay d) Phân loại tài sản cố định theo công dụng tình trạng sử dụng Tài sản cố định phân loại theo tiêu thức bao gồm: Tài sản cố định dùng sản xuất kinh doanh: Là tài sản cố định thực tế đợc sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đây tài sản cố định mà doanh nghiệp tính trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Tài sản cố định sử dụng cho hoạt động hành nghiệp: Là tài sản cố định mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động hành nghiệp Tài sản cố định phúc lợi: Là tài sản cố định sử dụng cho hoạt động phúc lợi công cộng nh nhà trẻ, nhà văn hoá, câu lạc Tài sản cố định chờ xử lý: Bao gồm tài sản cố định mà doanh nghiệp không sử dụng bị h hỏng thừa so với nhu cầu, không thích hợp với trình độ đổi công nghệ 2.2 Đánh giá tài sản cố định (TSCĐ) 2.2.1 Khái niệm: Đánh giá tài sản cố định việc xác định giá trị ghi sổ tài sản cố định Tài sản cố định đợc đánh giá lần đầu đánh giá lại trình sử dụng Tài sản cố định đợc đánh giá theo nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại theo công thức: Giá trị lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn 2.2.2 Giá trị hao mòn tài sản cố định SV: Nguyễn Huy Tởng - Lớp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hao mòn tài sản cố định giảm dần giá trị giá trị sử dụng TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Hao mòn tài sản bao gồm loại: Hao mòn vô hình hao mòn hữu hình Hao mòn hữu hình hao mòn bào mòn tự nhiên (cọ sát, bào mòn, h hỏng) Hao mòn vô hình hao mòn tiến khoa học kỹ thuật trình hoạt động tài sản cố định Yêu cầu tổ chức quản lý tài sản cố định Việc quản lý tài sản cố định cần phải tuân theo số yêu cầu sau: Phải quản lý TSCĐ nh yếu tố sản xuất kinh doanh góp phần tạo lực sản xuất đơn vị Quản lý tài sản cố định nh phận vốn đầu t dài hạn doanh nghiƯp víi tÝnh chÊt chu chun chËm, ®é rđi ro lớn Phải quản lý phần giá trị TSCĐ đà sử dụng vào chi phí sản xuất kinh doanh II Hạch toán tài sản cố định Sự cần thiết phải hạch toán tài sản cố định: Tài sản cố định t liệu sản xuất trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tài sản cố định biến đổi liên tục phức tạp đòi hỏi yêu cầu nhiệm vụ ngày cao công tác quản lý sử dụng tài sản cố định Việc tổ chức tốt công tác hạch toán tài sản cố định nhằm mục đích theo dõi cách thờng xuyên tình hình tăng giảm TSCĐ số lợng, giá trị, tình hình sử dụng hao mòn tài sản cố định Việc hạch toán tài sản cố định có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý, sử dụng đầy đủ, hợp lý công suất tài sản cố định góp phần phát triển sản xuất, thu hồi vốn nhanh để tái đầu t, đổi tài sản cố định Nhiệm vụ hạch toán tài sản cố định doanh nghiệp Ghi chép, phản ánh xác, kịp thời số lợng, giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm trạng TSCĐ phạm vi toàn đơn vị, nh phận sử dụng, cung cấp thông tin cho kiểm tra, giám sát thờng xuyên việc bảo quản, giữ gìn TSCĐ kế hoạch đầu t cho tài sản cố định Tính toán phân bổ xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn tài sản cố định chế độ quy định Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự toán chi phí sửa chữa tài sản cố định, giám sát việc sửa chữa TSCĐ chi phí công việc sửa chữa SV: Nguyễn Huy Tởng - Lớp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tính toán phản ánh kịp thời, xác tình hình xây dựng trang bị thêm, đổi mới, nâng cấp tháo gỡ bớt hệ thống làm tăng giảm nguyên giá tài sản cố định Tham gia kiểm tra đánh giá TSCĐ theo quy định nhà nớc yêu cầu bảo toàn vốn, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động, bảo quản, sử dụng TSCĐ đơn vị Hạch toán chi tiết tài sản cố định Khi có tài sản cố định tăng thêm, doanh nghiệp phải thành lập ban nghiệm thu, kiểm nhận tài sản cố định Ban có nhiệm vụ nghiệm thu với đại diện bên giao tài sản cố định lập Biên giao nhận tài sản cố định Biên lập cho đối tợng tài sản cố định Với tài sản cố định loại, giao nhận lúc, đơn vị chuyển giao lập chung biên Sau phòng kế toán phải lục cho đối tợng bản, lu vào hồ sơ riêng Hồ sơ bao gồm: Biên giao nhận TSCĐ, tài liệu kỹ thuật, hoá đơn mua TSCĐ, hoá đơn vận chuyển, bốc dỡ Phòng kế toán giữ lại để làm sở hạch toán tổng hợp chi tiết TSCĐ Căn vào hồ sơ, phòng kế toán mở thẻ để hạch toán chi tiết TSCĐ Thẻ chi tiết TSCĐ đợc lập lu phòng kế toán để theo dõi diễn biến phát sinh trình sử dụng Thẻ tài sản cố định đợc sử dụng để đăng ký vào sổ chi tiết tài sản cố định Sổ chi tiết TSCĐ lập cho toàn doanh nghiệp theo Biểu số 1.1 theo đơn vị sử dụng theo Biểu số 1.2 Khi giảm TSCĐ, tuỳ theo trờng hợp giảm TSCĐ mà doanh nghiệp phải sử dụng chứng từ nh: Biên lý tài sản cố định, Hợp đồng mua bán TSCĐ Căn vào chứng từ này, Phòng Kế toán huỷ thẻ TSCĐ ghi giảm sổ chi tiết TSCĐ Hạch toán tổng hợp TSCĐ 4.1 Hạch toán tình hình biến động TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình 4.1.1 Tài khoản sử dụng a) Việc hạch toán tài sản cố định đợc theo dõi tài khoản 211"Tài sản cố định hữu hình" Nội dung tài khoản 211: Phản ánh nguyên giá toàn TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tình hình biến động tăng giảm TSCĐ kỳ Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng TSCĐ hữu hình theo nguyên giá Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ làm giảm TSCĐ hữu hình theo nguyên giá SV: Nguyễn Huy Tởng - Lớp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp D Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có Tài khoản 211 đợc chi tiết thành tiểu khoản 2112 - Nhà cửa vật kiến trúc 2113 - Máy móc thiết bị 2114 - Phơng tiện vận tải truyền dẫn 2115 - Thiết bị dụng cụ quản lý 2116 - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm 2118 - Tài sản cố định hữu hình khác b) Để theo dõi tình hình biến động TSCĐ vô hình doanh nghiệp kế toán sử dụng tài khoản 213"Tài sản cố định vô hình" Nội dung tài khoản 213: Phản ánh nguyên giá toàn TSCĐ vô hình thuộc quyền sỏ hữu doanh nghiệp tình hình biến động tăng giảm TSCĐ vô hình kỳ Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng TSCĐ vô hình Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ làm giảm TSCĐ vô hình D Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình có Tài khoản 213 đợc chi tiết thành tiểu khoản sau: 2131: Quyền sử dụng đất 2132: Quyền phát hành 2133: Bản quyền, sáng chế 2134: NhÃn hiệu hàng hoá 2135: Phần mềm máy vi tính 2136: Giấy phép giấy phép nhợng quyền 2138: Tài sản cố định vô hình khác Ngoài trình hạch toán, kế toán sử dụng số tài khoản liên quan nh tài khoản 214, 331, 111, 112 4.1.2 Hạch toán tình hình tăng tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng ph¸p khÊu trõ SV: Ngun Huy Tëng - Líp: KÕ toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Quá trình hạch toán tình hình tăng tài sản cố định đợc phản ánh sơ đồ số 1.1 Nội dung bút toán sơ đồ số 1.1 đợc trình bày nh sau: a) Trờng hợp 1: TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình tăng mua sắm, XDCB bàn giao vốn chủ sở hữu (1): Mua TSCĐ tiền mặt, tiền ngân hàngthuộc nguồn vốn chủ sở hữu Trong trờng hợp nh số trờng hợp khác (mua trả chậm, mua sắm thông qua lắp đặt), kế toán phải phản ánh bút toán kết chuyển nguồn vốn: Nợ TK liên quan (414,441,431) Có TK 411: Nếu TSCĐ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Nếu nh TSCĐ mua quỹ phúc lợi phục vụ cho hoạt động phúc lợi không đợc khấu trừ thuế GTGT, Kế toán thực kết chuyển: Nợ TK 4312: Q lỵi Cã TK 4313: Q lợi đà hình thành tài sản cố định (3): TSCĐ tăng mua trả chậm, kế toán ghi tăng nguyên giá theo giá mua trả (bao gồm chi phí liên quan), lÃi trả chậm hạch toán vào bên Nợ TK 635 b) Trờng hợp : TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình tăng mua sắm, XDCB bàn giao vốn vay dài hạn (3): Kế toán không thực kết chuyển nguồn b) Trờng hợp 3: TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình tăng nhận vốn góp, nhận tặng thởng, trao đổi nguyên nhân khác (4): TSCĐ tăng đổi TSCĐ tơng đơng Kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ nhận theo giá trị lại TSCĐ đem trao đổi (5): TSCĐ tăng đổi TSCĐ không tơng đơng Kế toán hạch toán nh việc bán TSCĐ để mua TSCĐ khác thông qua tài khoản trung gian 131Phải thu ngời mua Kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ nhận theo tổng giá thoả thuận (6): TSCĐ tăng phải thông qua lắp đặt Mọi chi phí đợc tập hợp vào bên Nợ TK 241 (2411) Khi hoàn thành nghiệm thu, đa vào sử dụng, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ vào bên Nợ TK 211 đối ứng có TK 2411 Các chi phí không hợp lý đợc ghi giảm vào bên Có TK 2411 đối ứng nợ TK 111,112,334 TK 632 (phần trừ vào giá vốn) (7): Phản ánh TSCĐ hữu hình tăng xây dựng thực TSCĐ vô hình tăng SV: Nguyễn Huy Tởng - Lớp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp sau giai đoạn triển khai Trong giai đoạn triển khai, chi phí đợc tập hợp vào bên Nợ TK 241 (2412), kết thúc giai đoạn triển khai, kế toán ghi Nợ TK 213 đối ứng có TK 2412 bút toán kết chuyển nguồn vốn tơng ứng (8): Chuyển công cụ dụng cụ thành TSCĐ Nếu công cụ, dụng cụ kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ theo giá trị công cụ dụng cụ, đà cũ ghi tăng nguyên giá TSCĐ theo giá trị lại cha phân bổ vào chi phí vào bên Nợ TK 211 đối ứng có TK 142 (1421) (9): Nguyên giá TSCĐ tăng đánh giá lại (10): Chuyển thành phẩm thành TSCĐ Ngoài bút toán phản ánh nguyên giá TSCĐ kế toán phải phản ánh bút toán giá vốn hàng bán nh nghiệp vụ bán hàng thông thờng cách ghi Nợ TK 632 đối ứng Có TK liên quan (154,155) (11): TSCĐ tăng nhận lại vốn góp liên doanh với đơn vị khác 4.1.3 Hạch toán tình hình giảm tài sản cố định hữu hình, vô hình doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Quá trình hạch toán giảm TSCĐ đợc khái quát sơ đồ số 1.2 Nội dung bút toán sơ đồ số 1.2 đợc trình bày nh sau: a) Trờng hợp : TSCĐ giảm nhợng bán, lý (1) : TSCĐ giảm lý, nhợng bán Ngoài bút toán xoá sổ TSCĐ, kế toán phải phản ánh giá nhợng bán số thu hồi lý vào bên Có TK 711 Thu nhập khác đối ứng Nợ tài khoản liên quan (111,112 ) Các chi phí nhợng bán, lý đợc phản ánh vào bên Nợ TK 811 chi phí khác đối ứng Có TK liên quan (111,112,331 ) b) Trờng hợp 2: TSCĐ hữu hình chuyển thành công cụ dụng cụ nhỏ TSCĐ vô hình không đủ tiêu chuẩn (2): TSCĐ giảm chuyển thành công cụ, dụng cụ nhỏ, giá trị lại nhỏ kế toán phản ánh vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, giá trị lại lớn, kế toán phản ánh vào chi phí trả trớc dài hạn Bút toán áp dụng cho trờng hợp TSCĐ vô hình trớc không đợc coi TSCĐ vô hình không đáp ứng tiêu chuẩn c) Trờng hợp : TSCĐ giảm góp vốn liên doanh Bút toán (3): d) Trờng hợp : TSCĐ giảm trả lại vốn góp cho bên tham gia Bót to¸n (4) SV: Ngun Huy Tëng - Lớp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Cã TK 241 (2413) 105.370.860 MÉu sè 2.12 Tỉng c«ng ty xd trờng sơn biên bàn giao tscđ sửa chữa hoàn thành công ty xây dựng 472 Số: 01/2003 Ngày 25 tháng 03 năm 2003 Hội đồng giao nhận tài sản cố định - Ông: Nguyễn Siêu Việt - TP Vật t xe máy - Ông: Phan Thanh Bình - Thợ sửa chữa thuộc phòng vật t xe máy Đà kiểm nhận việc sửa chữa tài sản cố định nh sau: - Tên, ký hiệu, quy cách cấp hạng TSCĐ: 02 máy lu Bomag - Số thẻ TSCĐ: 12 - Bộ phận quản lý sử dụng: Đội trực thuộc công ty - Thời gian sửa chữa từ ngỳa 15/01/ 03 - 24/03/03 - Các phận sửa chữa bao gồm: Tên phận SC Phần máy Nội dung công việc Thay bầu lọc 02 lốp 02bộ Ty ô dầu thuỷ lực Cộng Công việc sửa chữa đà đạt yêu cầu đề Kế toán Dự toán 12.800.000 60.000.000 15.000.000 87.800.000 Đơn vị nhận Thực tế 12.000.000 50.000.000 16.500.000 78.500.000 Kết ktra 12.000.000 50.000.000 16.500.000 78.500.000 Đơn vị giao Bảng kê phân loại Biểu số 2.29 Số: 30Q/ T2 Chøng tõ SH NT 002615 20/02/03 DiƠn gi¶i Sửa chữa 02 máy lu Bomag Cộng Ghi có TK 2413, ghi nợ TK 627 Cộng 105.370.860 105.370.860 105.370.860 105.370.860 4.2 Hạch toán tổng hợp - Căn vào Bảng kê phân loại số 20Q/T2 kế toán tổng hợp phản ánh vào Nhật ký chung ( Biểu số 2.30) vào sổ Nhật ký chung kê toán vào Sổ TK 241 Biểu số 2.31 Tổng công ty xd trờng sơn công ty xây dựng 472 SV: Nguyễn Huy Tëng - Líp: KÕ to¸n K33 sỉ nhËt ký chung Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Quí I năm 2003 Chøng tõ SH NT 25Q/T2 BBBG 22/02/03 25/03/03 DiÔn giải ĐVT: Đồng Số phát sinh Nợ Có SH TK Sữa chữa máy ủi DT 75 627 1331 111 Sữa chữa máy lu bàn giao 35.000.000 3.500.000 627 241 105.370.860 38.500.000 105.370.860 …… Céng 165.370.860 Ngêi ghi sè (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên) 165.370.860 Giám đốc công ty (Ký, họ tên, đóng dẫu) Biểu số2.27 Tổng công ty xd trờng sơn công ty xây dựng 472 Chứng từ Ký hiệu NT Sổ TK 214 Hao mòn tài sản cố định Quí I/ 2003 Diễn giải D đầu kỳ Sữa chữa máy xúc BBBG 01/03 25/03/03 Bàn giao TSCĐ Cộng phát sinh D cuối kỳ SH TK 335 111 627 ĐVT: Đồng Số phát sinh Nợ Có 172.772.529 30.000.000 20.000.000 105.370.860 123.450.000 105.370.860 47.401.669 Ngày 31 tháng 03 năm 2003 Ngời ghi số Kế toán trởng Giám ®èc (Ký, ghi râ hä tªn) (Ký, ghi râ hä tên) Ký, họ tên, đóng dấu) III Phân tích hiệu sử dụng tài sản cố định Công ty xây dựng 472 Tài sản cố định phận, tài sản chủ yếu doanh nghiệp nói chung nh Công ty 472 nói riêng Tài sản cố định thớc đo lực sản xuất, trình độ trang bị khoa học kỹ thuật trang bị sở vật chất kỹ thuật Công ty Để đánh giá chung tình hình Tài sản cố định ta vào phân tích tình hình biến động tài sản cố định qua số liệu năm 2002 2003 Đánh giá chung tình hình tài sản cố định Công ty x©y dùng 472 SV: Ngun Huy Tëng - Líp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biểu số 2.32 bảng phân tích tình hình biến động tài sản cố định ST T Chỉ tiêu 2002 2003 10 11 12 13 Nguyên giá TSCĐ đầu năm Nguyên giá TSCĐ cuối năm Nguyên giá TSCĐ b.quân Nguyên giá TSCĐ tăng Nguyên giá TSCĐ giảm Hệ số đổi TSCĐ Hệ số loại bỏ TSCĐ Giá trị hao mòn tích luỹ Hệ số hao mòn TSCĐ S.lợng MMTB bq lao động Số lao động bình quân Mức NG TSCĐ b.quân LĐ Số máy móc bình quân LĐ 16.911.416.370 17.883.678.479 17.397.547.424 586.913.847 719.371.400 1.05% 4.7% 4.470.919.619 33.17% 25 759 5.208.846 0.0748503 17.883.678.479 18.492.474.857 18.188.076.668 1.341.856.670 124.283.550 10.34% 2.27% 1.623.118.714 34.42 30 771 5.426.037 0.008949881 Chênh lệch Giá trị % +790.529.944 +754.942.283 -595.087850 +152.199.095 +5 +12 +217.191 +0.001464851 104.54 2.286 17.27 9.29 -2.43 103.4 1.25 100.36 104.17 119.57 Nhìn vào bảng phân tích tình hình biến động tài sản cố định Công ty hai năm qua 2002- 2003 ta có nhận xét nh sau: Về tình hình biến động tài sản cố định: Nguyên giá bình quân năm 2003 so với năm 2002 tăng 790.529.944đ đạt 104.54% Những tài sản cố định tăng năm 2003 phần lớn mua sắm 1.341.856.670đ tài sản cố định giảm năm 2003 lý Điều khẳng định Công ty xây dựng 472 đữ thực quan tâm đến việc đầu t đổi tài sản cố định Về trình độ tiến kỹ thuật, tình hình đổi trang thiết bị: Hệ số đổi tài sản cố định phản ánh tỷ trọng số tài sản cố định mua tăng năm tổng tài sản cố định thời điểm cuối năm (10.34% so với 1.05%) điều cho thấy năm 2003 trình độ trang thiết bị kỹ thuật đà tiến năm 2002 Hệ số loại bỏ tài sản cố định: Phản ánh số tài sản cố định giảm tổng giá trị tài sản cố định thời điểm đầu năm ta thấy năm 2003 Công ty không đẩy mạnh việc lý tài sản đà cũ mà tập trung vào sửa chữa đầu t mua sắm Hệ số loại bỏ tài sản cố định cho thấy rõ điều 2.27% (2003) so với 4.7% năm 2002 Về trạng tài sản cố định: Theo số liệu từ kiểm kê tài sản cố định quy mô toàn công ty ta có tổng giá trị hao mòn luỹ kế tài sản cố định năm 2003 4.623.118.714đ so với năm 2002 40.470.919.619đ 152.199.095 tức đạt 103.4% Chứng tỏ năm 2003 công ty đà trọng đầu t tài sản cố định nhng làm cho hệ số khấu hao giảm Điều có nghĩa giá trị tài sản cố định cũ năm 2003 cao SV: Nguyễn Huy Tởng - Lớp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp năm 2002 Tuy nhiên xét quan hƯ víi c¸c doanh nghiƯp kh¸c Tỉng công ty hệ số hao mòn tài sản cố định Công ty xây dựng 472 hợp lý Về trình độ trang bị tài sản cố định: Mức trang bị tài sản cố định bình quân cho lao động đợc xác định theo nguyên giá tài sản cố định bình quân cho lao động Năm 2003 số lao động danh sách công ty tăng 12 ngời với mức trang bị tài sản cố định bình quân cho lao động tăng 217.191 đạt 104.17% so với năm 2002 (5.426.037 so với 5.208.846) Đây dấu hiệu cho thấy để phù hợp với trình độ ngày cao đội ngũ lao động Công ty đà nâng cao việc trang bị tài sản cố định, điều làm cho công ty đạt đợc hiệu sản xuất kinh doanh cao hơn, đủ sức mạnh cạnh tranh thị trờng Phân tích cấu tài sản cố định Công ty xây dựng 472 Biểu số 2.33 Bảng phân tích cấu tài sản cố định Chỉ tiêu Tổng giá trị TSCĐ 2002 2003 17.883.678.479 18.492.474.857 Tû träng % 2002 2003 100 100 ĐVT: Đồng Chênh lệch Giá trị % 608.796.378 103.4 Trong ®ã Nhµ cưa vËt kiÕn tróc 4.750.268.594 4.791.054.985 26.56 25.59 Máy móc thiết bị 4.658.637.682 6.959.790.159 26.04 36.77 2.301.152.477 Phơng tiƯn vËn t¶i 2.370.900.121 2.319.930.053 13.25 12.54 457.658.680 463.943.356 2.6 2.5 230.363.857 0.00 0.94 230.363.857 1.804.630.090 2.146.333.960 10.09 11.60 341.703.870 Thiết bị dụng cụ q.lý Giàn giáo cốt pha TSCĐ khác 40.786.391 100.85 -50.970.068 149.3 97.8 6.284.676 101.37 118.9 Bảng phân tích cấu tài sản số định cho phép ta thấy đợc tình hình biến động loại tài sản công ty Nhà cửa vật kiến trúc: Đây phận tài sản cố định có giá trị lớn chiếm tỷ trọng cao toàn giá trị tài sản cố định công ty 25.59% năm 2003 26.56% năm 2002 Đây điểm tơng đối khác Công ty xây dựng 472 với doanh nghiệp xây dựng khác Tổng công ty Nguyên nhân nhóm tài sản bao gồm khu nhà làm việc Đông Anh số tài sản đợc đầu t xây dựng năm gần đây, Năm 2003 Công ty đà đầu t xây dựng Trụ sở làm việc Sơn La, Máy móc thiết bị nhóm tài sản quan trọng công ty việc thi công công trình xây lắp, Tổng giá trị máy móc thiết bị năm 2003 tăng so với năm 2002 2.301.152.477đ đạt 149% Trong quan hệ với tổng giá trị tài sản cố định toàn công ty việc đầu t tài sản cố định năm 2003 đà làm cho tỷ trọng máy móc thiết bị tăng lên 14.12% ( 36.77 so với 26.04) Việc mở rộng quy mô máy móc thiết bị công ty hợp lý cần thiết giúp công ty đẩy mạnh sản xuất kinh doanh SV: Nguyễn Huy Tởng - Lớp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phơng tiện vận tải thiết bị truyền dẫn: Năm 2003 so với 2002 tổng giá trị phơng tiện vận tải truyền dẫn sử dụng công ty đà giảm - 50.970.068đ Hệ số hao mòn tài sản cố định loại 53.74% điều chứng tỏ số phơng tiện vận tải đà cũ cần thiết phải đối Các thiết bị dụng cụ quản lý chiếm tỷ trọng nhỏ không đáng kể tổng giá trị tài sản cố định toàn doanh nghiệp Trong năm vừa qua giá trị thiết bị dụng cụ quản lý 463.943.356đ tăng 10.13% so với năm 2002 Các tài sản cố định khác chủ yếu tài sản cố định đợc sử dụng khu nhà làm việc Đông Anh xí nghiệp, số tài sản chiếm 10.09% năm 2002 11.60% năm 2003 tổng giá trị tài sản toàn công ty Nhìn chung cấu tài sản cố định Công ty xây dựng 472 hợp lý, tỷ trọng loại tài sản cố định thích hợp với loại hình kinh doanh công ty, hớng đầu t năm qua Phân tích nguồn hình thành tài sản cố định Công ty xây dựng 472 - Căn vào Bảng phân tích tình hình nguồn hình thàh tài sản cố định Công ty xây dựng 472 ta có số nhận xét sau: - Cơ cấu nguồn tài trợ cho tài sản cố định vào thời điểm cuối năm, nhìn chung năm nguồn vốn tự có chiếm tỷ trọng lớn > 50% tổng giá trị tài sản cố định công ty Điều cho thấy doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động Quân đội nhng Công ty xây dựng 472 chủ động việc đầu t tài sản cố định Nguồn tài trợ từ Ngân sách Nhà nớc nguồn vốn khác đóng vai trò hỗ trợ cho công ty việc đầu t vào tài sản cố định Biểu số 2.34 Cơ cấu nguồn tài trợ cho tài sản cố định Trong Năm Tổng số Ngân sách Doanh nghiệp Giá trị 2002 17.883.678.47 TT Giá trị TT 3.135.085.76 17.5 9.753.997.371 54.5 2003 Nguồn khác Giá trị TT 4.994.595.33 27.93 18.492.474.85 4.264.916.16 23.0 10.704.451.43 57.8 3.523.107.25 19.05 9 XÐt vÒ xu hớng đầu t nguồn tài trọ cho tài sản cố định năm cho thấy: Nguồn vốn tự có có xu hớng tăng nguồn lại giảm, xu hớng khẳng định việc nâng cao khả chủ động tài công ty chiến lợc phát triển nhiều năm Phân tích hiệu sử dụng tài sản cố định Công ty xây dựng 472 SV: Nguyễn Huy Tởng - Lớp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Để biết đợc việc đầu t vào tài sản cố định công ty có hiệu hay không cần sâu phân tích số tiêu khác Biểu số 2.35 Bảng phân tích hiệu sử dụng tài sản cố định ĐVT: Đồng T T ChØ tiªu 2002 2003 Chªnh lƯch +% 608.796.378 103.4 50.416.706.439 161.83 675.787.464 132.07 2.576 0.032 -0.79 Nguyên giá b.quân TSCĐ 17.883.678.479 18.492.474.857 Tỉng doanh thu 81.540.455.572 131.957.162.011 Lỵi nhn tríc th 2.107.041.687 2.782.829.151 Sức sản xuất TSCĐ 4.559 7.135 Sức sinh lêi cđa TSC§ 0.118 0.150 St hao phÝ TSC§ 0.219 0.140 Qua bảng ta thấy năm 2002 so với năm 2003 Sức sản xuất tài sản cố định thớc đo khả sản xuất tài sản cố định đợc đầu t hàng năm công ty Năm 2003 công ty đầu t đồng nguyên giá tài sản cố định bình quân tạo đợc 4.559 đ doanh thu với đ nguyên giá tài sản cố định bình quân năm 2003 công ty thu đợc 7.135 đ doanh thu Nh so với năm 2002 năm 2003 đồng tài sản cố định có khả sản xuất thêm 2.576 đồng doanh thu Sức sinh lời tài sản cố định cho biết đồng nguyên giá bình quân đem lại đồng lợi nhuận, với đồng nguyên giá tài sản cố định bình quân năm 2003 0.150 đ nh đồng nguyên giá tài sản cố định bình quân năm 2003 tạo lợi nhuận năm 2002 0.032đ Suất hao phí tài sản cố định cho biết để tạo đồng yếu tố đầu ( tổng doanh thu) có đồng nguyên giá tài sản cố định bình quân mà công ty đà đầu t, điều có ý nghĩa muốn tạo đồng yếu tố đầu phải có đồng nguyên giá tài sản cố định bình quân năm 2003 công ty bỏ 0.140đ tiết kiệm đợc 0.179 đ so với năm 2002 Để tạo đồng doanh thu điều cho thấy công ty đà giảm đợc hao phí tài sản cố định trình tạo doanh thu Nói tóm lại năm 2003 Công ty xây dựng 472 đà nâng cao đợc hiệu việc sử dụng tài sản cố định SV: Nguyễn Huy Tởng - Lớp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phần iii Phơng hớng hoàn thiện hạch toán tài sản cố định với việc nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định công ty xây dựng 472 tổng công ty xây dựng trờng sơn I Đánh giá chung công tác kế toán Công ty xây dựng 472 Ưu điểm công tác kế toán Công ty xây dựng 472 1.1 Về công tác kế toán nói chung * Tổ chức máy quản lý Cơ cấu tổ chức máy quản lý phù hợp với đặc điểm quy mô hoạt động Công ty, phục vụ tốt cho trình sản xuất kinh doanh Các phòng ban đợc quy định rõ chức năng, nhiệm vụ phục vụ kịp thời yêu cầu quản lý, góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh công ty * Bộ máy kế toán Bộ máy kế toán Công ty đợc tổ chức theo mô hình tập trung phù hợp với tình hình thực tế công ty Bộ máy kế toán đợc thiết kế nhằm thực chức kiểm tra giám sát đầy đủ chặt chẽ nghiệp vụ kinh tế phát sinh công ty Bộ máy kế toán đà thể rõ vai trò quan trọng tham mu cho nhà quản lý việc tạo định kinh tế Với mô hình tổ chức này, lực kế toán viên đợc khai thác cách hiệu đồng thời hạn chế việc tiêu hao công sức * Hệ thống chứng từ sổ sách Hệ thống chứng từ Công ty đợc lu trữ theo chế độ đảm bảo khoa học việc truy cập tìm kiếm thông tin Hàng tháng, hàng quý chứng từ gốc đợc tập hợp theo nhóm, chủng loại khác Chứng từ năm tài liên tiếp đợc lu trữ ngăn tài liệu, sẵn sàng cho tra, kiểm tra, kiểm toán tài Công ty sử dơng hƯ thèng Sỉ tỉng hỵp, Chøng tõ ghi sỉ Sổ chi tiết thích hợp với tình hình công ty với hình thức sổ tờ rời ( không áp dụng cho Sổ Nhật ký chung) Với đặc điểm riêng công ty xây dựng bản, đặc biệt số lợng nghiệp vụ thờng xuyên lớn, số lợng bút toán điều chỉnh lớn sử dơng mét h×nh thøc sỉ qun th× sÏ rÊt khã khăn cho công tác hạch toán 1.2 Về công tác hạch toán kế toán công tác quản lý tài sản cố định a Hạch toán chi tiết tài sản cố định Về hạch toán chi tiết tài sản cố định công ty đợc thực máy vi tÝnh C«ng ty thùc hiƯn lËp hƯ thèng Sỉ chi tiết tài sản cố định theo hình thức tờ rời từ việc kết xuất thông tin từ máy vi tính Dựa sở quy định chế độ kế toán, Công ty xây dựng 472 SV: Nguyễn Huy Tởng - Lớp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đà có nhiều loại chứng từ phù hợp, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý Ví dụ nh liên quan đến việc hạch toán chi tiết tài sản cố định, hàng năm công ty lập Bảng tổng hợp tình hình tăng giảm TSCĐ chi tiết cyho nguồn tài trợ chi tiết cho nhóm tài sản cố định b Công tác kiểm kê tài sản cố định Tài sản cố định đợc công ty kiểm kê, đánh giá vào thời điểm cuối năm Việc giúp cho công ty có khả kiểm soát đợc tình hình giá trị trạng TSCĐ đợc sử dụng công ty Căn vào kết kiểm kê hàng năm, công ty đà có biện pháp giải kịp thời Ngoài việc kiểm kê giúp cho nhà quản lý định đợc phơng hớng đầu t vào TSCĐ nh việc đề biện pháp thích hợp nhằm nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định c Công tác đầu t tài sản cố định Việc đầu t cho TSCĐ năm qua đà đợc Công ty xây dựng 472 quan tâm cách ®óng møc C«ng ty rÊt chó träng viƯc më rộng quy mô máy móc thiết bị phục vụ cho hoạt động xây dựng nh thiết bị sử dụng quản lý Việc nâng cao tỷ trọng nguồn vốn tự có đà cho thấy khả chủ động công ty Hạn chế công tác kế toán Công ty xây dựng 472 2.1 Về công tác kế toán nói chung Nhìn chung chứng từ luân chuyển công ty chậm làm ảnh hởng đến tốc độ công tác hạch toán kế toán doanh nghiệp Việc chứng từ luân chuyển chậm nh nhiều nguyên nhân chủ yếu nguyên sau: Thứ nhất: Do trình độ kế toán công ty cha đồng dẫn đến việc chứng từ đợc lu chuyển từ xí nghiệp đội thi công công trình chậm Thứ hai Là quan niệm công tác kế toán cán nhân viên chức nói chung cán kế toán nhiều coi nhẹ, không tập trung vào công tác đẩy mạnh việc đa chứng từ vào lu chuyển, đơn vị phụ thuộc, việc xử lý chứng từ không đợc giải Thứ ba Do đặc điểm công ty doanh nghiệp xây dựng hoạt động quân đội, nơi thi công công trình phân bố rải rác không tập trung địa bàn định, điều kiện làm việc phải thay đổi để theo sát đợc công trình 2.2 Về công tác hạch toán kế toán quản lý tài sản cố định a Hạch toán chi tiết tài sản cố định Trong việc hạch toán chi tiết tài sản cố định Công ty xây dựng 472 đà thực tơng đối chuẩn quy định chứng từ sổ sách chi tiết, nhiên tồn số mặt sau: * Công ty không theo dõi chi tiết tình hình sử dụng số lợng nguyên giá tài sản cố định xí nghiệp thành viên Điều dẫn đến tình trang việc quản lý giá trị không thống với việc quản lý mặt vật không ràng buộc trách nhiệm vật chất ngời sử dụng tài sản cố định trờng hợp xảy mát h háng TSC§… SV: Ngun Huy Tëng - Líp: KÕ toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp * Công ty không thực đánh số TSCĐ Nếu xét góc độ hạch toán chi tiết rõ ràng việc không đánh số TSCĐ thực khó khăn cho việc xếp, phân loại , kiểm kê phản ánh phản ánh vào Sổ chi tiết TSCĐ Trong đó, nguyên tắc TSCĐ đa vào sử dụng công ty phải đợc đánh số để thuận lợi cho việc theo dõi, quản lý thờng đợc áp dụng linh hoạt cho doanh nghiệp b Hạch toán tổng hợp tài sản cố định Nhìn chung, việc hạch toán kế toán tổng hợp nghiệp vụ có liên quan đến TSCĐ công ty đợc ghi chép phản ánh theo chế độ kế toán cho doanh nghiệp xây dựng Trong trình thực tập Công ty xây dựng 472 em thấy có điểm vớng mắc sau công tác hạch toán tổng hợp * Việc lập Bảng kê phân loại Công ty thực hạch toán tổng hợp theo hình thức Nhật ký chung, Các bảng kê đợc lập làm sở cho kế toán tổng hợp thực phản ánh vào Sổ tổng hợp Các bảng kê phân loại không quy định cụ thể áp dụng ghi Có hay ghi Nợ cho tài khoản cụ thể Bên cạnh đó, trờng hợp nghiệp vụ xảy liên quan đến nhiều bút toán công ty phải lập số lợng lớn Bảng kê phân loại * Hạch toán ứng tiền trớc cho xí nghiệp thực thi công công trình xây dựng Khi ứng tiền cho xí nghiệp Nợ TK 136 Sè tiỊn øng tríc cho xÝ nghiƯp Cã TK 111 Các chi phí phát sinh có liên quan đến trình xây lắp đợc tập hợp vào TK 154 kê khai Bảng tổng hợp chi phí cho công trình Khi thực bàn giao , kế toán hạch toán: a Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định Nợ TK 211 Nguyên giá TSCĐ Có TK 154 Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang b KÕt chuyển nguồn vốn Nợ TK 441 Nguyên giá TSCĐ Có TK 411 Việc hạch toán nh không quy định định số 1864/1998/ QĐ- BTC * Hạch toán chi phí sửa chữa tài sản cố định Đối với việc sửa chữa thờng xuyên: Khi phát sinh chi phí sửa chữa tài sản kế toán hạch toán voà TK 627 kể phát sinh chi phí sửa chữa TSCD dùng choi hoạt động quản lý toàn doanh nghiệp Đối với việc sửa chữa lơn: Công ty thực lập kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ bút toán trích trích trớc chi phí cho công tác Chỉ phát sinh SV: Nguyễn Huy Tởng - Lớp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ công ty thực phản ánh vào chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ đợc tập hợp vào TK 241 (2413) "XDCB dở dang" Cuối kỳ kế toán thực kết chuyển: Nợ TK 627 Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 142 (1421) Chi phÝ tr¶ tríc (nÕu chi phÝ lín) Cã TK 241 (2413) XDCB dë dang ViƯc kh«ng trÝch tríc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ làm cho công ty không chủ động việc hạch toán chi phí, tính giá thành sản phẩm xây lắp * Hạch toán khấu hao tài sản cố định Trích khấu hao tài sản cố định Nợ TK 623 (6234) Chi phí khấu hao máy thi công Nợ TK 627 (6274) Chi phí khấu khu nhà làm việc ĐA Nợ TK 642 (6424) Chi phí khấu hao văn phòng Có TK 214 Khấu hao TSCĐ Đồng thời ghi Nợ TK 009 - Nguồn vốn khấu hao Công ty trích khấu hao TSCĐ Khu nhà làm việc Đông Anh để phân bổ vào chi phí sản xuất chung cha đủ Bởi Khu nhà làm việc ĐA , chi phí khấu hao thiết bị quản lý xí nghiệp xây lắp không đợc xác định điều làm chi phí công trình giảm, lợi nhuận tăng công ty phải nộp thuế thu nhập cho khoản lợi nhuận c Hệ thống Sổ tổng hợp Các nghiệp vụ có liên quan đến TSCĐ đợc công ty phản ánh vào Sổ tổng hợp Sổ Nhật ký chung Sổ theo mẫu ( Biểu sè 3.1, BiĨu sè 3.2) Sỉ NhËt ký chung kh«ng có cột "Đà ghi sổ cái" cột có ý nghĩa dấu hiệu cho việc đà phản ánh nghiệp vụ sổ Nhật ký chung vào Sổ khoản Điều dẫn đến khó khăn việc kiểm tra, theo dõi trình ghi chép vào Sổ Tơng tự Sổ tài khoản cột "Trang Nhật ký chung" d Công tác quản lý sử dụng tài sản cố định * Công ty xây dựng 472 không tiến hành đánh số tài sản cố định Xét góc độ quản lý việc không đánh số TSCĐ làm cho công ty khó khăn việc quản lý TSCĐ: Công ty biết máy móc thiết bị đợc sử dụng đơn vị nào, phòng ban nh không quản lý chặt chẽ theo đơn vị, phận sử dụng, công ty biết TSCĐ đợc đầu t nguồn vốn nh không quản lý TSCĐ theo nguồn vốn hình thành SV: Nguyễn Huy Tởng - Lớp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biểu sè 3.1 Sæ nhËt ký chung Quý Chøng tõ Ký hiệu NT / năm 200 Diễn giải SHTK Số phát sinh Nỵ Cã Sè trang tríc Mang sang …… Céng mang sang trang sau Cộng cuối quý Ngày tháng năm Ngời ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) Kê toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên) Bên giao khoán (Ký, họ tên, đóng dấu) Biểu số 3.2 Tổng công ty xd Trờng sơn Công ty xây dựng 472 Sổ Tài khoản Quí / năm 200 Chứng từ Ký hiệu NT Diễn giải SHTK Số phát sinh Nợ Có Số d đầu kỳ Cộng phát sinh D cuối kỳ Ngày tháng năm Ngời ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) Kê toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên) Bên giao khoán (Ký, họ tên, đóng dấu) * Phân loại TSCĐ Hiện Công ty thực phân loại tài sản cố định theo Nguồn hình thành vào hình thái vật chất Hai cách phân loại phần đà giúp cho công ty quản lý đợc tài sản cố định công ty Vấn đề đặt làm để công ty biết công ty tài sản cố định đợc sử dụng vào mục đích gì, có tài sản cho lý, nhợng SV: Nguyễn Huy Tởng - Lớp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp bán.Nếu dựa vào cách phân loại Công ty có đợc thông tin liên quan đến vấn đề * Quản lý trích khấu hao tài sản cố định Hiện công ty áp dụng phơng pháp trích khấu hao riêng cho loại TSCĐ khác Việc tích khấu hao cho phơng tiện máy móc theo giá bình quân ca hoạt động không theo quy định kế toán Bên cạnh việc phân bổ khấu hao TSCĐ cho công trình theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp không hợp lý công trình sử dụng nhiều máy thi công mà sử dụng chi phí nhân công khấu hao TSCĐ phân bổ * Quản lý sử dụng TSCĐ công ty đợc điều động đến công trình Việc theo dõi sử dụng thiết bị thi công không đợc thực cách chặt chẽ Ví dụ: Việc đa máy móc thi công công trình thờng không đợc quản lý văn Do ràng buộc trách nhiệm việc sử dụng máy thi công Bên cạnh việc bảo quản loại máy móc thiết bị công trình khó khăn, chất lợng máy móc bị ảnh hởng II Phơng hớng hoàn thiện hạch toán quản lý tài sản cố định giải pháp nhằm nâng cào hiệu sử dụng tài sản cố định Công ty xây dựng 472 Phơng hớng hoàn thiện hạch toán quản lý tài sản cố định Công ty 1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện hạch toán quản lý tài sản cố định Trong thời kỳ đổi nay, công tác kế toán đợc trọng tất doanh nghiệp tầm quan trọng Chức kế toán ghi chép phản ánh nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh kú kinh doanh doanh nghiệp Ngoài kế toán cung cấp thông tin cho nhiều đối tợng doanh nghiệp Đối với nhà quản lý, thông tin giúp cho họ có sở để đa định kinh tế phù hợp với nhà đầu t, thông tin sở để định đầu t Việc hạch toán quản lý tài sản cố định có ý nghĩa đặc biệt quan trọng phận thiếu trình sản xuất kinh doanh Công ty xây dựng 472 Trong điều kiện ngày có thêm nhiều đối thủ cạnh tranh thị trờng nay, kế toán công cụ hữu hiệu để công ty phân tích đợc tình hình tài sản mình, từ có hớng đầu t phơng pháp quản lý thích hợp để tạo nên sức mạnh nội lực Việc hạch toán quản lý TSCĐ Công ty cần đợc hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu 1.2 Hoàn thiện hạch toán kế toán tài sản cố định 1.2.1 Hoàn thiện hạch toán chi tiết tài sản cố định a Về sổ chi tiết tài sản cố định Để quản lý tài sản cố định đơn vị trực thuộc, phận khác nhau, theo Em Công ty nên mở thêm Sổ chi tiết tài sản cố định theo đơnvị sử dụng Tại đơn vị phụ thuộc kế toán tài sản cố định cần có sổ theo dõi TSCĐ mà cần theo dõi nguyên giá, thời gian sử dụng, tên công trình phục vụ, ngời quản lý tài sản cố định Mẫu sổ chi tiết tài sản cố định sử dụng phòng Kế toán tài công ty theo quy định đợc trình bày Biểu số 2.3, Mẫu số sổ theo dõi tình hình TSCĐ sử dụng cho bé phËn c«ng ty cã thĨ thùc hiƯn thiÕt kÕ theo MÉu 1.43 SV: Ngun Huy Tëng - Líp: KÕ toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biểu số 3.3 sổ chi tiết tài sản cố định theo đơn vị sử dụng Bộ phận sử dụng: Quý./ năm 200 Ghi tăng tài sản cố định Chứng từ Số hiệu Tên, ký mà hiệu, quy cách (cấp hạng TSCĐ) Ngày tháng Ghi giảm tài sản cố định Đ V T Số Số lợng Đơn giá Chứng từ NT tiền NT SH Lý giảm TSCĐ Cộng Ngời ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trơng (Ký, ghi rõ họ tên) Trình tự Sổ chi tiết TSCĐ cho phận sử dụng ( Sử dụng phòng Kế toán tài chính) tơng tự nh ghi sổ chi tiết TSCĐ mà doanh nghiệp áp dụng Trình tự ghi Sổ theo dõi TSCĐ, cán đơn vị phản ánh nguyên giá TSCĐ Căn vào biên liên quan đến việc điều động TSCĐ kế toán phản ánh ngời sử dụng TSCĐ, thời gian sử dụng TSCĐ, tên công trình phục vụ (nếu có) sổ theo dõi tài sản cố định Biểu số 3.3 Quý./ năm 200 Chứng từ SH NT Mà số TSCĐ Nguyên giá Ngời quản lý Từ ngày Đến ngày Giảm TSCĐ Chøng tõ SH Lý NT Céng Ngêi ghi sæ (Ký, ghi rõ họ tên) b Phân loại tài sản cố định theo tình trạng sử dụng SV: Nguyễn Huy Tëng - Líp: KÕ to¸n K33 Phơ tr¸ch bé phËn (Ký, ghi rõ họ tên) Ghi Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Để thực quản lý tốt tình hình tài sản cố định Công ty nên thực quản lý TSCĐ theo tình trạng sử dụng Việc phân loại TSCĐ theo tiêu thức tình trạng sử dụng giúp cho công ty nắm bắt đợc thông tin TSCĐ định đầu t lý để thu hồi vốn TSCĐ phân loại theo tình trạng sử dụng bao gồm loại sau: - TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất - TSCĐ dùng cho quản lý - TSCĐ dùng cho hoạt động khác - TSCĐ đà chờ xử lý + TSCĐ không cần dùng, cha cần dùng + TSCĐ h hỏng chờ xử lý Với cách phân loại TSCĐ theo tình trạng sử dụng, Sổ chi tiết TSCĐ theo tình trạng sử dụng ( giả sử TSCĐ chờ lý) đợc thiết kế theo Biểu số 3.5 c Hoàn thiện phơng pháp tính phân bổ khấu hao TSCĐ Đối với loại xe vận tải chuyển chở phục vụ cho công trình, công ty nên thực tính khấu hao theo tỷ lệ quy định Nhà nớc Khấu hao loại máy thi công đợc phân bổ cho công trình theo tiêu thức ca làm việc theo công thøc sau: Chi phÝ khÊu hao m¸y Tỉng chi phÝ khấu Số máy thi công phân bổ cho = hao máy thi công x thi công công trình A công trình A 1.2.2 Hoàn thiện hạch toán tổng hợp tài sản cố định a Về việc lập Bảng kê phân loại Để phục vụ cho trình hạch toán tổng hợp cho phù hợp với tình hình thực tế công ty, dễ dàng cho việc phân loại Bảng kê theo Em công ty nên thực theo Bảng kê hạch toán nh theo Biểu số 3.6 b Về hạch toán khoán công trình xây dựng Theo định số 1864/ QĐ- BT Công ty nên thực hạh toán nh sau: Khi tạm ứng vật t, tiền vốn cho đơn vị thi công Nợ TK 141 (1413) Chi tiết đơn vị nhận khoán Có TK liên quan 111, 112, 152, 153 Khi lý hợp đồng vào toán tạm ứng, kế toán phản ánh chi phí thực tế: Nợ TK 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 623 Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 Chi phí sản xuất chungp Nợ TK 133 Thuế GTGT đầu vào Có TK 141(1413) Khi công trình XDCB hoàn thành bàn giao, kế toán phản ánh: SV: Nguyễn Huy Tởng - Lớp: Kế toán K33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp BT1 Ghi tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211 Nguyên giá TSCĐ Co TK 512 Ghi tăng thu nhập BT2 Phản ánh giá vốn Nợ TK 632 Có TK154 Sổ chi tiết tài sản cố định Biểu số 3.5 Tình trạng sử dụng: Chờ lý STT Tên TSCĐ Mà TSCĐ Nguyên giá TSCĐ Khấu hao tích luỹ Giá trị lại KiÕn nghÞ Céng Ngêi ghi sỉ (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên) bảng kê hạch toán Biểu số 3.5 Số: Quí./ năm 200 Chứng từ SH NT Diễn giải Cộng Nợ Tài khoản Có Số tiền Ghi c Về hạch toán khấu hao TSCĐ Công ty xác định số khấu hao TSCĐ phục vụ cho công tác quản lý xí nghiệp để hạch toán vào chi phí sản xuất chung d Về hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ Công ty nên trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ để phát sinh nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ công ty đà có sẵn nguồn bù đắp Việc hạch toán trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ đợc thực nh sau: Căn vào kế hoạch sửa chữa TSCĐ, kế toán thực trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ SV: Ngun Huy Tëng - Líp: KÕ to¸n K33 ... Công ty xây dựng 472 - Tổng công ty xây dựng Trờng Sơn Phần II : Thực trạng công tác hạch toán tài sản cố định với việc nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định Công ty Xây dựng 472- Tổng công ty. .. cấp quản lý doanh nghiệp - Giữa Công ty xây dựng 472 với Tổng công ty xây dựng Trờng Sơn Công ty xây dựng 472 đơn vị hạch toán độc lập nhng lại thành viên Tổng công ty xây dựng Trờng Sơn nên công. .. công ty xây dựng Trờng Sơn Phần III: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán tài sản cố định với việc nâng cao hiệu quản lý sử dụng tài sản cố định Công ty Xây dựng 472 Tổng công ty xây dựng Trờng Sơn SV:
