NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP I. Khái niệm về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm: 1.1 Khái niệm về chi phí sản xuất : Chi phí hoạt động của doanh nghiệp ( hay còn gọi là chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ) là toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã chi ra trong một thời kỳ nhất định , biểu hiện bằng tiền . Việc sử dụng TSCĐ là chi phí về khấu hao TSCĐ , việc sủ dụng NVL …là những chi phí về nguyên , nhiên , vật liệu . Trong điều kiện nền kinh tế thị trường và cơ chế hạch toán kinh doanh , mọi chi phí đều được biểu hiện bằng tiền , trong đó chi phí về tiền công là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống , còn chi phí về khấu hao TSCĐ , chi phí về NVL là biểu hiện của hao phí về lao động vật hoá . Độ lớn của chi phí sản xuất phụ thuộc vào hai nhân tố cơ bản sau: - Khối lượng lao động và tư liệu sản xuất đã tiêu hao trong một thời kỳ nhất định . - Giá cả các tư liệu sản xuất đã tiêu hao và tiền lương của một đơn vị lao động đã hao phí . 1.2 Phân loại chi phí sản xuất : Chi phí sản xuất bao gồm nhiều yếu tố , nhiều khoản mục chi phí khác nhau cả về nội dung , vai trò và chức năng . Để thuận tiện cho công tác quản lý và hạch toán chi phí cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất thường được phân loại theo những tiêu thức sau : * Phân loại chi phí theo nội dung tính chất kinh tế của chi phí : - Chi phí NVL : bao gồm toàn bộ chi phí vè các loại nguyên vật liệu chính , vật liệu phụ , phụ tùng thay thế , công cụ dụng cụ…mà doanh nghiệp đã sử dụng trong kỳ . - Chi phí nhân công: Gồm toàn bộ tiền lương phải trả , các khoản trích theo lương của công nhân và nhân viên trong doanh nghiệp . - Chi phí khấu hao TSCĐ: là toàn bộ số tiền trích khấu hao của TSCĐ dung cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ . - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là toàn bộ số tiền doanh nghiệp đã chi trả về các dịch vụ mua ngoài như : tiền điện , tiền nước …phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ . - Chi phí khác bằng tiền: Là toàn bộ các chi phí phát sinh bằng tiền ngoài các chi phí trên . * Phân loại chi phí theo mục đích và công dụng của chi phí: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ các chi phí về nguyên vật liệu chính , vật liệu phụ , nhiên liệu trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất . - Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm toàn bộ các khoản phải trả cho bộ phận công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất , như tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả . - Chi phí sản xuất chung: Là các khoản chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung ở phân xưởng sản xuất trừ chi phí NVL trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp nêu trên bao gồm: • Chi phí nhân viên phân xưởng • Chi phí vật liệu • Chi phí dụng cụ sản xuất • Chi phí khấu hao TSCĐ • Chi phí dịch vụ mua ngoài • Chi phí khác bằng tiền . * Phân loại theo phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí: - Chi phí trực tiếp: Là các chi phí sản xuất quan hệ trực tiếp với việc sản xuất ra một loại sản phẩm hoặc một công việc nhất định , những chi phí này kế toán có thể căn cứ vào số liệu chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí. - Chi phí gián tiếp: Là những chi phí sản xuất có liên quan đến việc sản xuất nhiều loại sản phẩm , công việc .Những chi phí này kế toán phải tiến hành phân bổ cho các đối tượng theo những tiêu thức phù hợp. 1.3 Giá thành sản phẩm: 1.3.1 Khái niệm về giá thành sản phẩm : Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản chi phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lượng sản phẩm , lao vụ , dịch vụ hoàn thành . Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh về chất lượng hoạt động của doanh nghiệp trên tất cả các mặt như kinh tế , kỹ thuật , tổ chức và hiệu quả của công tác quản lý ,sử dụng vật tư , lao động tiền vốn của doanh nghiệp . Đồng thời , giá thành còn là cơ sở để các doanh nghiệp xác định giá bán sản phẩm và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp . 1.3.2 Phân loại giá thành sản phẩm : Để đáp ứng yêu cầu của quản lý , hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng như yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá , giá thành được xem xét dưới nhiều góc độ , nhiều phạm vi tính toán khác nhau .Về lý luận cũng như thực tiễn , giá thành được phân loại theo một số tiêu thức sau: - Giá thành kế hoạch : Là giá thành được tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lượng kế hoạch. Giá thành kế hoạch được xác định trước khi bắt đầu quá trình sản xuất và là căn cứ để so sánh tình hình thực hiện kế hoạch giá thành của doanh nghiệp. Giá thành kế hoạch thường là dựa vào giá thành định mức rồi trừ đi khoản hạ giá thành theo dự tính . - Giá thành định mức: Là giá thành đuợc tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành tại thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch.( thường là ngày đầu tháng ) và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm . - Giá thành thực tế: Là giá thành đuợc tính toán trên cơ sở các chi phí thực tế đã phát sinh và tập hợp được trong kỳ và sản lượng sản phẩm thực tế đã sản xuất. Giá thành thực tế chỉ tính đuợc sau khi kết thúc quá trình sản xuất và là căn cứ để so sánh với giá thành kế hoạch , từ đó phân tích các biện pháp đã thực hiện để hạ giá thành . 1.3.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm : Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt biểu hiện của quá trình sản xuất, có mối quan hệ mật thiết với nhau và bản chất đều là biểu hiện bằng tiền các hao phí về lao động sống, lao động vật hoá nhưng có sự khác nhau về lượng thể hiện các mặt sau : Chi phí sản xuất không chỉ liên quan đến sản phẩm đã hoàn thành mà còn liên quan đến những sản phẩm dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng .Chi phí sản xuất luôn gắn liền với một thời kỳ nhất định, không phân biệt sản phẩm đã hoàn thành hay chưa hoàn thành . Giá thành sản phẩm không liên quan đến những chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng. Tuy nhiên giá thành sản phẩm bao gồm cả chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ trước chuyển sang, nó xác định một lượng chi phí xác định tính cho một đại lượng kết quả hoàn thành . II . Nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm : + Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành phù hợp với đặc thù của doanh nghiệp và yêu cầu quản lý + Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản xuất theo đúng đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đã xác định , theo yếu tố chi phí và các khoản mục giá thành . + Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố ( trên thuyết minh báo cáo tài chính ) , định kỳ tổ chức phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp . + Tổ chức kiểm kê và đánh giá khối lượng sản phẩm dở dang một cách khoa học , hợp lý , xác định giá thành và hạch toán gí thành sản phẩm hoàn thành sản xuất trong kỳ một cách đầy đủ và chính xác . III . Nội dung kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp : 1. Đối tượng , phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất : 1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất : Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi , giới hạn mà kế toán sẽ tiến hành tập hợp chi phí sản xuất phát sinh theo đó phạm vi và giới hạn này có thể là địa điểm phát sinh chi phí như : phân xưởng , tổ đội sản xuất hoặc có thể là nơi chịu chi phí như sản phẩm , nhóm sản phẩm . Muốn xác định được đối tuợng tập hợp chi phí , người ta thường phải dựa trên những căn cứ cơ bản sau : + Đặc điểm và tình hình tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp + Quy trình công nghệ , kỹ thuật sản xuất sản phẩm . + Địa điểm phát sinh chi phí và mục đích sử dụng chi phí . + Yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp + Yêu cầu và đối tượng tính giá thành . Việc xác định đối tuợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất một cách khoa học , hợp lý có ý nghĩa rất quan trọng cho việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất , từ việc tổ chức hạch toán ban đầu , mở tài khoản , mở sổ chi tiết đến việc tập hợp số liệu để ghi chép một cách khoa học , hợp lý nhất . 2 . Phương pháp kế toán tập hợp và phân bổ CPSX : 2.1 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí NVLTT : Chi phí NVLTT là các chi phí về nguyên vật liệu chính , nguyên vật liệu phụ , bán thành phẩm mua ngoài sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện cung cấp lao vụ , dịch vụ. Khi xuất dung nguyên vật liệu có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó. Các tiêu thức phân bổ thường được sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lượng, số lượng sản phẩm .Công thức phân bổ : CPNVLTT phân bổ cho = Tổng CPNVL x Tỷ lệ ( hệ số ) từng đối tượng i cần phân bổ phân bổ Trong đó : Tiêu thức phân bổ cho đối tượng i Tỷ lệ ( hệ số ) = phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng * Tài khoản sử dụng : Để theo dõi khoản mục chi phí NVLTT kế toán sử dụng TK 621 “ chi phí NVLTT” .Tài khoản này không có số dư và được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí ( PX , bộ phận sản xuất sản phẩm , nhóm sản phẩm …) 2.2 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp : Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các lao vụ , dịch vụ gồm : tiền lương chính , các khoản phụ cấp , tiền BHXH , BHYT, kinh phí công đoàn theo tiền lương của công nhân sản xuất . Chi phí tiền lương , tiền công được xác định cụ thể tuỳ thuộc hình thức trả lương theo thời gian hay lương sản phẩm . Các khoản trích theo lương được tính vào chi phí nhân công trực tiếp căn cứ vào tổng số tiền lương của công nhân sản xuất và tỷ lệ trích theo quy định hiện hành. *) Tài khoản sử dụng : Để theo dõi khoản mục chi phí NCTT , kế toán sử dụng TK 622 “ chi phí nhân công trực tiếp” .Tài khoản này không có số dư và được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí ( PX, bộ phận sản xuất, sản phẩm, nhóm sản phẩm …) 2.3 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung : Chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ sản xuất và những chi phí sản xuất khác phát sinh tại các phân xưởng sản xuất chính của doanh nghiệp .Chi phí SXC bao gồm: chi phí nhân viên PX, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ SX, chi phí khấu hao TSCĐ , chi phí dịch vụ mua ngoài , chi phí bằng tiền khác. Ngoài các chi phí NVLTT, chi phí NCTT, các khoản chi phí khác phát sinh ở các PX được hạch toán vào chi phí SXC. Chi phí SXC được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí, từng PX. Sau đó tiến hành phân bổ cho từng đối tượng ( PX, bộ phận SX hoặc SP ) . Công thức tính chi phí SXC : Mức chi phí Tổng CPSXC cần phân bổ SXC Phân bổ = x Tiêu chuẩn phân bổ cho từng đối tượng Tổng tiêu chuẩn phân bổ của từng đối tượng *) Tài khoản sử dụng : Để theo dõi khoản mục chi phí SXC, kế toán sử dụng TK 627 “ chi phí sản xuất chung”. Tài khoản này không có số dư và được mở chi tiết cho từng PX , bộ phận sản xuất của doanh nghiệp . III . Kế toán chi phí sản xuất. 3.1. Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất : Đối tượng kế toán tập hợp CPSX là phạm vi ( giới hạn ) mà các chi phí sản xuất cần được tập hợp trong kỳ đó nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát, tập hợp chi phí theo yêu cầu tính giá thành .Việc xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí phụ thuộc các yếu tố : - Tính chất, đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ . - Trình độ và nhu cầu quản lý. - Yêu cầu thong tin cho việc tính giá thành . - Trình độ và khả năng của bộ máy kế toán . Dựa vào căn cứ trên để doanh nghiệp xác định phạm vi, giới hạn cần tập hợp chi phí. Trong các doanh nghiệp, đối tượng tập hợp CPSX là : - Từng phân xưởng sản xuất hay từng giai đoạn công nghệ. - Toàn bộ quy trình công nghệ hay toàn doanh nghiệp . - Từng SP, bộ phận và chi tiết SP hay từng nhóm sản phẩm . - Từng công trình, hạng mục công trình. - Từng đơn đặt hàng. - Từng cây con hay từng sản phẩm của ngành trồng trọt, chăn nuôi , chế biến 3.2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp KKTX: Theo phương pháp KKTX, kế toán sử dụng TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ” để tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm. Tài khoản này mở chi tiết theo từng PX, từng bộ phận, từng sản phẩm hoặc nhóm sản phẩm theo yêu cầu của quản lý. 3.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp KKĐK: Theo phương pháp KKĐK, kế toán sử dụng TK 631 “Giá thành sản xuất ” để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tính giá thành. IV. Phương pháp đánh giá SPDD. Căn cứ vào sản lượng SPDD và mức độ hoàn thành của SPDD để quy đổi nó sang sản phẩm đã hoàn thành và sau đó tính giá trị SPDD. Ưu điểm của phương pháp này là có độ chính xác cao và có độ tin cậy khá lớn, tuy nhiên phương pháp này khá phức tạp và mang tính chủ quan do khối lượng tính toán lớn, mất nhiều thời gian và đòi hỏi phải xác định chính xác mức độ chế biến SPDD ở từng giai đoạn.Phương pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có trình độ kế toán cao, số lượng SPDD cuối kỳ không nhiều và chi phí SPDD cuối kỳ thường có sự biến động lớn so với đầu kỳ. Giá trị SPDD được xác định theo công thức : Gi¸ trÞ SPDD = Chi phÝ NVLC ph©n bæ cho SPDD + Chi phÝ chÕ biÕn ph©n bæ cho SPDD Trong đó : Chi phí NVLCDD đầu kỳ Và phát sinh trong kỳ Số lượng Chi phí NVLC phân = x SPDD bổ cho SPDD Số lượng + Số lượng SPHT SPDD Chi phí CBDD đầu kỳ Và phát sinh trong kỳ Số lượng Chi phí chế biến phân = x SPDD quy bổ cho SPDD Số lượng + Số lượng đổi SPHT SPDD quy đổi Trong đó : Số lượng SPDD quy đổi = Số lượng SPDD x Mức độ hoàn thành V. Kế toán giá thành sản phẩm. 5.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm : Trước khi tính giá thành sản phẩm phải xác định đúng đối tượng tính giá thành sản phẩm. Khác với hạch toán chi phí sản xuất, công việc tính giá thành sản phẩm là xác định giá thành thực tế từng loại sản phẩm. Đối tượng tính giá thành sản phẩm là những kết quả sản xuất đạt được biểu hiện thành những sản phẩm lao vụ , dịch vụ mà chi phí sản xuất được tập hợp, phân bổ và kết tinh trong đó .Về thực chất , việc xác định đối tượng tính giá thành chính là việc xác định sản phẩm , BTP, chi tiết , bộ phận , đơn đặt hang , hạng mục công trình đòi hỏi phải tính giá thành đơn vị. [...]... đối tượng tính giá thành, kế toán giá thành phải căn cứ vào các đặc điểm: cơ cấu tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ sản xuất (giản đơn hay phức tạp), loại hình sản xuất, trình độ quản lý, tổ chức SXKD của doanh nghiệp Kỳ tính giá thành sản phẩm : 5.2 Căn cứ vào loại hình sản xuất kinh doanh, chu kỳ sản xuất sản phẩm và yêu cầu tổ chức quản lý kinh tế của doanh nghiệp Kỳ tính giá thành sản phẩm được... khác nhau và chi phí không tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm mà phải tập hợp chung cho cả QTSX Theo phương pháp này, trước hết kế toán căn cứ vào hệ số quy đổi các loại sản phẩm về sản phẩm gốc, rồi từ đó dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính ra giá thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm: Tổng giá thành thực tế của các loại SP - Giá thành đơn... lớn, chu kỳ sản xuất ngắn ,chi phí sản xuất tập hợp theo từng đối tượng tính giá thành Các nhà máy điện nước, các doanh nghiệp khai thác…thường sử dụng phương pháp này Đối tượng hạch toán chi phí ở các DN này là từng loại sản phẩm, dịch vụ Giá thành sản phẩm được xác định theo công thức : • Đối với DN không có SPDD: Tổng giá thành sản xuất thực tế Giá thành sản phẩm = Số lượng sản phẩm hoàn thành • Đối... loại sản phẩm hoàn thành Để giảm bớt khối lượng tính toán, kế toán căn cứ vào tổng giá thành thực tế hay tổng giá thành định mức ( kế hoạch ) để xác định tỷ lệ chi phí, sau đó tính giá thành đơn vị thực tế và tổng giá thành thực tế từng loại sản phẩm: Tổng giá thành thực tế của các loại SP x 100 Tỷ lệ chi phí = Tổng giá thành định mức ( kế hoạch ) của cac loại SP Giá thành đơn vị thực = Gía thành. .. phương pháp chung để tính giá thành sản phẩm , kế toán cần lựa chọn và áp dụng vào từng loại hình DN cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, đặc điểm quy trình công nghệ cũng như vào đối tượng hạch toán chi phí 5.4 Các hình thức ghi sổ được áp dụng trong kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: Theo chế độ kế toán hiện hành, tuỳ vào quy mô hoạt động, số lượng các nghiệp vụ... chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất của các giai đoạn ,bộ phận sản xuất tạo nên thành phẩm Giá thành = Giá trị SPDD + CPSX phát sinh trong sản phẩm 5.3.3 đầu kỳ các giai đoạn chế biến - Giá trị SPDD cuối kỳ Phương pháp hệ số : Phương pháp này áp dụng cho các DN có cùng một QTSX , cùng sử dụng một loại NVL, kết quả sản xuất thu được đồng thời nhiều loại sản phẩm. .. ) của từng loại SP Tổng giá thành thực tế = Giá thành đơn vị thực của từng loại SP x Tỷ lệ chi phí x Sản lượng thực tế tế của từng loại SP của từn loại SP Phương pháp loại trừ sản phẩm phụ : 5.3.5 Phương pháp này áp dụng đối với các DN trong cùng một QTSX thu được đồng thời sản phẩm chính và sản phẩm phụ, chi phí sản xuất tập trung cho cả 2 loại sản phẩm Đối tượng kế toán chi phí là toàn bộ QTSX hoặc... Tổng giá thành = CPSX sản phẩm 5.3.2 đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ Phương pháp tổng cộng chi phí : - CPSX cuối kỳ Phương pháp này thường được áp dụng ở các DN mà QTSXSP được thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là các bộ phận chi tiết sản xuất hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất Giá thành sản phẩm được xác định bằng cách cộng chi. .. sản phẩm Đối tượng kế toán chi phí là toàn bộ QTSX hoặc từng PX còn đối tượng tính giá thành là sản phẩm chính Sau khi loại trừ chi phí sản phẩm phụ (tính theo giá kế hoạch), kế toán xác định tổng giá thành sản phẩm chính: Tổng giá thành SPC = Giá trị SPCDD đầu kỳ + Tổng CPSX phát sinh trong kỳ - Giá trị sp thu hồi ước tính - giá trị SPCDD cuối kỳ 5.3.6 Phương pháp phân bước : Phương pháp này là sự kết... được xác định vào đầu tháng , cuối tháng hoặc kết thúc chu kỳ sản xuất Việc xác định kỳ tính giá thành phù hợp sẽ tạo điều kiện cho việc tổ chức công tác tính giá thành khoa học, hợp lý, và đảm bảo cung cấp thông tin chính xác, kịp thời cho từng đối tượng sử dụng 5.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm : 5.3.1 Phương pháp trực tiếp : Được áp dụng trong các doanh nghiệp có quy trình sản xuất giản đơn . NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP I. Khái niệm về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm: 1.1. chi phí ( PX, bộ phận sản xuất, sản phẩm, nhóm sản phẩm …) 2.3 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung : Chi phí sản xuất chung là những chi phí