ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ ĐỂ HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CÔNG TY A&C THỰC HIỆN 3.1/ Nhận xét chung tổ chức kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn – Chi nhánh Hà Nội 3.1.1/ Về tổ chức máy Công ty A&C chi nhánh Hà Nội có máy quản lý gọn nhẹ phù hợp với hình thức chi nhánh Cơng ty TNHH, khơng lí mà làm giảm hiệu tổ chức hoạt động chi nhánh, tạo cho chi nhánh có linh hoạt, nhạy bén biến đổi nhu cầu thị trường Bộ máy tổ chức chi nhánh có cách quản lý điều hành đạt hiệu cao nhằm giúp cơng ty đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp Hà Nội vùng lân cận Không ban lãnh đạo chi nhánh người giàu kinh nghiệm nghề công tác quản lý điều tạo niềm tin cho đội ngũ nhân viên công ty mà cịn chiếm lịng tin từ phía khách hàng Ban lãnh đạo công ty người cấp chứng Kiểm toán Việt Nam, có kinh nghiệm lâu năm có trình độ chun mơn cao lĩnh vực Kiểm tốn, tài chính, kế tốn Bộ máy quản lý, điều hành Cơng ty tổ chức gọn nhẹ khoa học hiệu Việc xếp phòng phụ trách nghiệp vụ cụ thể tạo chun mơn hóa cơng việc đem lại hiệu cao công việc.Trong kiểm tốn ban lãnh đạo ln giám sát chặt chẽ cơng việc kiểm tốn thường người trực tiếp tham gia vào giai đoạn kiểm toán Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt để tồn phát triển, Chi nhánh A&C Hà Nội đặt yếu tố chất lượng lên hàng đầu Vì vậy, công việc lập kế hoạch chu đáo với phân cơng rành mạch kiểm sốt chặt chẽ từ xuống Không vậy, sách đào tạo nhằm nâng cao chất lượng nhân viên điều kiện làm việc nhân viên Chi nhánh cố gắng tạo điều kiện tốt phạm vi 3.1.2/ Về tổ chức kiểm tốn Quy trình kiểm tốn A&C thực qua bước, bước đáp ứng yêu cầu chung kiểm toán bao gồm lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, kết thúc kiểm toán đưa báo cáo kiểm toán Tất thực cách lôgic phù hợp  Giai đoạn lập kế hoạch A&C chủ trương thực từ giai đoạn đầu Do từ tìm hiểu chấp nhận khách hàng, Ban Giám đốc A&C thực việc giám sát, kiểm tra thường xuyên Việc tìm hiểu khách hàng thực từ sơ đến chi tiết cách đầy đủ Công việc tìm hiểu khách hàng với chất lượng tốt sau hồn thành giúp việc lập kế hoạch kiểm tốn đạt hiệu cao, tạo điều kiện cho thành cơng tồn kiểm tốn Hiện A&C xây dựng chương trình kiểm tốn chung theo tiêu chuẩn quốc tế HLB phù hợp pháp luật doanh nghiệp Việt Nam Nhưng khách hàng khác áp dụng tồn chương trình kiểm tốn này, kiểm toán viên vận dụng cách linh hoạt để đạt hiệu cao, tiết kiệm thời gian kiểm toán Tuy nhiên việc đánh giá hệ thống KSNB dạng liệt kê giấy tờ làm việc kiểm toán viên Do kiểm toán viên khó đánh giá hết điểm mạnh điểm yếu hệ thống KSNB Đặc biệt hệ thống KSNB phức tạp, việc ghi chép khơng mang lại hiệu Ngồi đánh giá hệ thống KSNB dựa giấy tờ làm việc gây khó khăn việc sốt xét cấp lãnh đạo  Giai đoạn thực kiểm toán Kiểm toán viên biết kết hợp thủ tục kiểm toán khác cách hợp lý Việc kết hợp thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích với kiểm tra chi tiết giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian thực chi phí cơng ty Cụ thể kiểm toán viên áp dụng thử nghiệm kiểm soát để từ đưa quy mơ thử nghiệm bản, áp dụng thủ tục phân tích để đưa phạm vi kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên kết hợp quy trình kiểm tốn lại với Kết hợp quy trình tiền lương nhân viên với quy trình khác bán hàng thu tiền, mua hàng toán để tránh gây trùng lặp kiểm tốn Bên cạnh đó, kiểm tốn viên vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm tốn Đối với khách hàng truyền thống cơng ty, kiểm tốn viên áp dụng thủ tục phân tích để xem xét biến động năm so với năm trước Nhưng khách hàng mới, việc áp dụng thủ tục phân tích không khả thi, không đem lại hiệu quả, thay vào kiểm tốn viên thực thử nghiệm dựa đánh giá hệ thống KSNB thực phân tích biến động tháng năm  Kết thúc kiểm toán Đây bước quan trọng kiểm tốn bước cuối trước đưa báo cáo kiểm toán Do bước này, nhóm trưởng nhóm kiểm tốn thực kiểm tra lại giấy tờ làm việc kiểm toán viên khác, sốt xét đánh tham chiếu Nhóm trưởng xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC theo chuẩn mực kiểm toán số 560 Chính nhờ việc tuân thủ quy định bước kiểm tốn nên trưởng nhóm đưa ý kiến cách xác đáng báo cáo kiểm toán 3.1.3/ Về kiểm soát chất lượng Chất lượng kiểm tốn ln ưu tiên hàng đầu cơng ty kiểm tốn Đây coi vấn đề then chốt để tạo niềm tin cho khách hàng để cạnh tranh với cơng ty khác Chính chi nhánh A&C có hẳn phịng để kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Điều thấy chun mơn hố khâu tổ chức máy A&C Việc có phịng kiểm sốt chất lượng lập sổ theo dõi kiểm toán từ chấp nhận kiểm toán khách hàng, cuối sốt xét hồ sơ góp phần giảm tải áp lực với Ban Giám đốc nâng cao chất lượng kiểm tốn Trưởng phịng kiểm sốt chất lượng kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm, trình độ cấp cao giúp đỡ kiểm tốn viên thực kiểm tốn, hồn thành hồ sơ theo quy định chất lượng công ty Mặc dù hồ sơ kiểm toán xem xét kĩ phận kiểm soát chất lượng trước phát hành báo cáo kiểm toán, tất hồ sơ kiểm tốn phải trình lên Ban Giám đốc để thực soát xét lần cuối Quy trình kiểm sốt chất lượng thực cách khoa học qua nhiều giai đoạn đảm bảo chất lượng kiểm toán, tạo niềm tin cho khách hàng 3.2/ Đánh giá cơng tác kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh A&C Hà Nội Chương trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương A&C xây dựng sở chương trình kiểm tốn quốc tế HLB áp dụng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam pháp luật doanh nghiệp Việt Nam Chương trình kiểm tốn đảm bảo đầy đủ mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên - Mục tiêu kiểm tốn chung: Kiểm tốn viên xem xét sách kế tốn áp dụng chu trình tiền lương nhân viên đảm bảo thông tin phù hợp với chế độ kế toán hành Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 Chính phủ, Thơng tư số 82/TT-BTC ngày 14/8/2003 Bộ Tài chính,… Ngồi kiểm tốn viên cịn xem xét tính qn sách kế tốn, có thay đổi kiểm tốn viên kiểm tra xem có tn theo chuẩn mực kế tốn VAS29 khơng - Mục tiêu hữu: Kiểm toán viên thực việc chọn mẫu kiểm toán Kiểm toán viên chọn vài nhân viên bảng toán lương để kiểm tra hợp đồng lao động, bảng chấm cơng, bảng hạch tốn tiền lương, bảng tốn tiền lương xem có ký nhận hay khơng Việc giúp kiểm toán viên khảo sát tiền lương khống qua nhân viên khống thời gian khống - Mục tiêu trọn vẹn: Thông qua hợp đồng lao động hay định lương công ty khách hàng, kiểm tốn viên tính tốn lại việc trích lương xem xét việc ghi sổ kế toán tiền lương đảm bảo tất nghiệp vụ tiền lương ghi chép đầy đủ sổ sách BCTC - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: việc kiểm tra tính lương, hạch tốn lương, tốn lương, hạch tốn khoản trích theo lương để xem đơn vị có thực chế độ tài hành khơng - Mục tiêu tính giá: Kiểm toán viên thực chọn mẫu số nhân viên để kiểm tra việc tính chi trả lương có với số lương cần trả hay khơng Việc tính tốn cịn có ý nghĩa quan trọng việc lập báo cáo khoản thuế phải nộp khoản phải nộp có liên quan đến tiền lương - Mục tiêu phân loại trình bày: Kiểm toán viên đối chiếu số liệu sổ sách với bảng lương hàng tháng đảm bảo việc phân loại chi phí lương phù hợp (tiền lương cho phận quản lý doanh nghiệp, phận bán hàng, phận trực tiếp sản xuất, phận sản xuất chung,…) Ngồi kiểm tốn viên kiểm tra việc tốn lương sau ngày kết thúc năm tài để đảm bảo khoản phải trả người lao động thời điểm cuối năm hợp lý Tuy nhiên, quy trình kiểm tốn cơng ty cịn số hạn chế Có thể kể đến chưa áp dụng thủ tục phân tích q trình kiểm tốn, khách hàng cũ chưa thực đánh giá tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán, đánh giá HTKSNB đơn giản 3.3/ Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh A&C Hà Nội 3.3.1 Kiến nghị việc xem xét chấp nhận kiểm toán khách hàng năm trước thực kiểm toán Một thực tế tồn công ty A&C giai đoạn xây dựng kế hoạch kiểm toán khách hàng kiểm tốn năm trước chưa đánh giá chấp nhận tiếp tục kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 lập kế hoạch kiểm toán, kế hoạch kiểm toán định hướng cho kiểm toán dựa hiểu biết kiểm tốn viên tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng trọng tâm kiểm toán Do giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn cụ thể Tuy nhiên để thực bước này, kiểm toán viên cần xem xét xem liệu có nên tiếp tục chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng hay khơng việc làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm tốn viên uy tín, hình ảnh công ty Để đánh giá khả chấp nhận khách hàng, kiểm toán viên nên xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng Điều quan trọng thiết lập sách thủ tục khả tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng, sách phải đảm bảo thích đáng khả chấp nhận khách hàng có ban quản lý thiếu liêm nhỏ Tóm lại kiểm tốn viên cần xem xét tính độc lập, khả phục vụ tốt khách hàng Thứ hai, kiểm toán viên cần xem xét tính liêm Ban Giám đốc cơng ty khách hàng tính liêm ban quản trị phận cấu thành then chốt môi trường kiểm soát tảng cho phận HTKSNB Thứ ba, kiểm toán viên cần cập nhật thơng tin khách hàng, đánh giá xem có rủi ro khiến kiểm toán viên ngừng cung cấp dịch vụ kiểm tốn hay khơng, xem xét mâu thuẫn với khách hàng Thứ tư, kiểm toán viên cần xem xét có nhân tố làm giảm tính độc lập cơng ty việc kiểm tốn BCTC cho khách hàng khơng Có thể xem xét số số ảnh hưởng đến tính độc lập cơng ty kiểm tốn viên như: có Partner hay nhân viên công ty người nhà có quan hệ cá nhân với khách hang hay khơng, có Partner (hay người nhà) nắm giữ cổ phần khách hàng hay khơng,… Ngồi kiểm tốn viên cần ý đến mức phí kiểm tốn khách hàng, thời gian tốn phí kiểm toán khả kiểm toán BCTC cho khách hàng Lập kế hoạch có vai t² 耀 quan trọng kiểm tốn Nếu khơng đánh giá đánh giá thiếu thận trọng việc tiếp tục chấp nhận khách hàng, kiểm toán viên công ty phải đối mặt với số vấn đề như: rủi ro kiểm tốn cao gian lận máy khách hàng hay không đảm bảo tính độc lập kiểm tốn viên làm ảnh hưởng đến uy tín cơng ty, xảy bất đồng với khách hàng, không thực kiểm tốn BCTC cho khách hàng, có thời gian kiểm tốn kéo dài 3.3.2 Kiến nghị việc tăng cường đánh giá HTKSNB Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán viên phải đánh giá HTKSNB rủi ro kiểm sốt khơng để xác minh tính hữu hiệu HTKSNB mà cịn làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ khách hàng Để đánh giá HTKSNB kiểm toán viên cần thu thập hiểu biết HTKSNB mô tả chi tiết HTKSNB giấy tờ làm việc Sau đó, kiểm toán viên đưa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục BCTC Công việc quan trọng kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát Cuối kiểm toán viên cần lập bảng đánh giá kiểm sốt nội Ngồi việc thực đánh giá HTKSNB chung tất hoạt động khách hàng, kiểm toán cần thực đánh giá chi tiết chu trình, khoản mục Cụ thể chu trình tiền lương nhân viên, kiểm tốn viên cần xem xét HTKSNB đơn vị + Các nghiệp vụ phê duyệt: việc tuyển chọn lao động vào cơng ty có theo tiêu chí rõ ràng phê duyệt hay không để tránh việc tuyển dụng phải lao động lực phẩm chất Các thay đổi mức lương định khen thưởng có ban hành văn hay khơng,… Điều giúp kiểm tốn viên việc khảo sát tiền lương khống tính xác việc hạch tốn tiền lương đơn vị + Ghi sổ sách tiền lương: việc ghi chép khoản phải toán cho người lao động có ghi chép xác, kì phân loại hợp lý hay khơng Ban Kiểm sốt đơn vị thực kiểm soát việc ghi chép nào, có kiểm tra thống quan hệ bảng chấm cơng, bảng tổng hợp chi phí lương, sổ chi tiết sổ tài khoản 334 khơng,… Điều giúp kiểm tốn viên việc kiểm tra việc phân loại chi phí lương tính xác việc hạch toán tiền lương + Thực chi: việc tốn lương có ghi nhận trước tốn hay khơng Nếu việc chi lương bất thường việc chi lương có phê duyệt hay khơng, việc chi lương có kèm theo biên bàn giao hồn thành nghiệm thu cơng việc hay khơng Việc giúp kiểm tốn viên giảm thiểu công việc việc kiểm tra tiền lương khống + Phân cơng, phân nhiệm: phận nhân có tách biệt việc tính tốn, lập bảng tốn việc giám sát thời gian lao động dịch vụ hoàn thành Để thực việc đánh giá HTKSNB tiền lương khách hang, kiểm toán viên thực vấn trực tiếp người có liên quan kế tốn trưởng, kế tốn tiền lương, thủ quỹ, giám đốc đơn vị, quản đốc, người chấm cơng người lao động Hoặc kiểm tốn viên trực tiếp quan sát điều đơn vị Việc đánh giá HTKSNB khách hàng cách chi tiết giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm sốt, từ kiểm tốn viên xem xét đưa ý kiến thực kiểm toán hay từ chối, rút khỏi hợp đồng Ngoài ra, việc đánh giá HTKSNNB giúp kiểm toán viên đưa số lượng thử nghiệm Bên cạnh đó, việc thiết lập đưa đánh giá chi tiết HTKSNB giúp công ty tư vấn thêm cho khách hàng việc hoàn thiện HTKSNB việc giảm thiểu tối đa sai phạm Việc tư vấn hoàn thiện HTKSNB cho khách hàng đem lại uy tín cho cơng ty, tiếp tục trì khách hàng năm giảm thiểu việc kiểm tra, đánh giá HTKSNB, thực kiểm toán năm tới công ty tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho khách hàng 3.3.3 Kiến nghị việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520, thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác Quy trình phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài Quy trình phân tích để kiểm tra tồn báo cáo tài khâu sốt xét cuối kiểm toán Kiểm toán viên cần ý đối tượng yêu cầu kiểm toán để áp dụng loại hình phân tích cách hợp lý đánh giá tính hợp lý (so sánh giá trị sổ với ước tính kiểm tốn viên), phân tích xu hướng (phân tích thay đổi số dư tài khoản cụ thể nghiệp vụ theo thời gian), phân tích tỷ suất Hiện cơng ty A&C, thủ tục phân tích chủ yếu áp dụng ước tính chi phí tiền lương từ tiêu khác có liên quan số lượng cơng nhân bình quân, tiền lương bình quân, Tuy nhiên công ty A&C nên áp dụng tăng cường thủ tục phân tích q trình lập kế hoạch kiểm tốn q trình thực kiểm tốn Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên nên tiến hành thực việc đánh giá sơ cách chi tiết Kiểm toán viên nên thực phân tích nhiều tiêu chí, nhiều tỉ suất để thấy thay đổi bất thường Từ tăng cường thủ tục kiểm tốn chu trình khoản mục liên quan Ngồi việc phân tích tiêu doanh thu, lợi nhuận, chi phí, kiểm toán viên cần xem xét tiêu tỉ lệ lợi nhuận doanh thu, tỉ lệ lợi nhuận vốn chủ sở hữu, tỉ lệ lợi nhuận tổng tài sản tỉ suất toán Áp dụng phân tích sơ cơng ty ABC, doanh thu năm tăng không nhiều so với năm ngối (1,7%), điều dễ hiểu kinh tế năm vừa qua, số phận khơng hồn thành kế hoạch đặt nên doanh thu tăng không nhiều Tuy nhiên có biến động bất thường xảy CPBH CPQLDN đơn vị lại tăng 13% 5% công ty ABC lại đơn vị hạch tốn lương theo doanh thu, điều đơn vị ghi tăng chi phí, cần kiểm tra kĩ kiểm tốn Ngồi lợi nhuận đơn vị có biến động lớn, lợi nhuận tăng 13% doanh thu tăng CPBH, CPQLDN tăng, kiểm toán kiểm toán viên cần kiểm tra doanh thu khác doanh thu hoạt động tài Tỉ suất lợi nhuận doanh thu tăng 28% lợi nhuận tăng 13% doanh thu lại không tăng đánh kể Tỉ suất lợi nhuận vốn CSH tăng 4,7% lợi nhuận tăng 13% vốn CSH tăng 2,4% Tỉ suất lợi nhuận tổng tài sản tăng 11% lợi nhuận tăng 13% tổng tài sản tăng 1% Khả toán tức thời giảm 0,04 lần tiền giảm 1% nợ ngắn hạn tăng 19% Áp dụng thủ tục phân tích phân tích sơ cơng ty XYZ Kiểm tốn viên tính tốn nhóm tỉ suất tài tỉ suất khả tốn, cấu trúc tài khả sinh lời để đánh giá cụ thể khách hàng để so sánh tính hợp lý tỉ suất doanh nghiệp khác kinh doanh ngành Nhóm tỉ suất khả toán từ 0,2 – 0,7 phù hợp với doanh nghiệp thương mại công ty XYZ, nhóm tỉ suất cấu trúc tài đơn vị chưa hợp lý, tỉ suất đầu tư vào TSCĐ 0,7 lớn doanh nghiệp XYZ Thủ tục phân tích cần áp dụng trình thực kiểm tốn tất chu trình khoản mục để thấy biến động bất thường qua tăng cường thủ tục kiểm tốn cần thiết khoản mục, chu trình Cụ thể kiểm tốn viên so sánh số dư khoản phải trả người lao động, BHXH, BHYT, KPCĐ cuối năm nay/kỳ so với năm trước; so sánh tổng chi phí tiền lương tiền lương phận năm nay/kỳ so với năm/kỳ trước với kế hoạch; so sánh tổng chi phí tiền lương tiền lương phận tháng (q) năm/kỳ Sao kiểm tốn viên cần xem xét ảnh hưởng kết phân tích đến thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích có ý nghĩa đặc biệt lớn đánh giá khái quát tính hợp lý chung xu hướng biến động Khi áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn viên thu thập biến động bất thường thu thập giải trình kế tốn Ngồi ra, có biến động bất thường, kiểm toán viên cần tăng cường kiểm tra chi tiết ngược lại số lượng kiểm tra giảm biến động bình thường phù hợp với xu hướng KẾT LUẬN Chu trình tiền lương chu trình quan trọng Do tiền lương khoản trích theo lương thường tiêu kiểm toán viên quan tâm đến kiểm tốn BCTC Do kiểm tốn chu trình tiền lương có ý nghĩa quan trọng nhằm xác minh tính trung thực hợp lý tiền lương khoản liên quan xét khía cạnh trọng yếu Chu trình tuyển dụng lao động kết thúc việc toán tiền lương Với kinh nghiệm nhiều năm kiểm toán chương trình kiểm tốn quốc tế HLB, cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn chi nhánh Hà Nội thực kiểm tốn nhiều BCTC có kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Cơng ty A&C đảm bảo cung cấp cho khách hàng dịch vụ có chất lượng cao Báo cáo thực tập em nghiên cứu thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC công ty A&C chi nhánh Hà nội số đề xuất nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình Em xin chân thành cảm ơn Th.S Bùi Minh Hải anh chị công ty A&C giúp đỡ em hoàn thành báo cáo thực tập  ... 3.2/ Đánh giá cơng tác kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh A& C Hà Nội Chương trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương A& C xây dựng sở chương trình kiểm. .. kiểm tốn BCTC cho khách hàng, có thời gian kiểm toán kéo dài 3.3.2 Kiến nghị việc tăng cường đánh giá HTKSNB Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán viên phải đánh giá HTKSNB rủi ro kiểm sốt khơng để. .. Kiểm toán viên chọn vài nhân viên bảng toán lương để kiểm tra hợp đồng lao động, bảng chấm cơng, bảng hạch tốn tiền lương, bảng tốn tiền lương xem có ký nhận hay khơng Việc giúp kiểm toán viên