1 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ, KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 3.1. Nhận xét, đánh giá chung về Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) * Nhận xét, đánh giá về quá trình hoạt động kinh doanh từ năm 1991 đến nay, chất lượng dịch vụ cung cấp: AASC đã có được một số lượng khách hàng đông đảo trong nhiều lĩnh vực từ sản xuất, thương mại, xây dựng cho đến ngân hàng, tài chính, bảo hiểm… Bằng trình độ, nghiệp vụ, AASC đã cung cấp cho khách hàng các dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn… với chất lượng cao, đáp ứng được sự tin cậy của khách hàng. Đạt được những thành công như vậy là do AASC đã xây dựng được một quy trình kiểm toán hợp lý, chặt chẽ, đem lại hiệu quả cao. Quy trình kiểm toán tại AASC được xây dựng trên cơ sở lý thuyết kiểm toán, tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận và các quy định khác của Bộ Tài chính. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên của AASC cũng luôn chú ý tới việc vận dụng các chuẩn mực kiểm toán vào thực tiễn. Các chuẩn mực được nghiên cứu vận dụng một cách phù hợp với thực tiễn kiểm toán tại công ty khách hàng. Tại AASC các giấy làm việc được trình bày và sắp xếp theo trình tự từ tổng quát đến chi tiết, từ kết luận đến các bằng chứng kiểm toán cụ thể. Trong mỗi hồ sơ kiểm toán, trang tổng hợp luôn ở vị trí đầu tiên, sau đó là trang kết luận, tiếp đến là chương trình kiểm toán, sau nữa là các giấy tờ làm việc khác 2 mô tả chi tiết các bước công việc mà kiểm toán viên đã thực hiện cùng kết quả thu được, cuối cùng là các tài liệu thu thập được từ phía khách hàng. Việc sắp xếp giấy tờ làm việc như vậy cho phép người sử dụng thấy ngay được kết luận của kiểm toán viên và căn cứ đưa ra kết luận đó. Các trưởng nhóm, trưởng phòng nghiệp vụ cũng như các thành viên của Phòng kiểm soát chất lượng có thể dễ dàng soát xét các công việc mà kiểm toán viên đã làm. Hiện nay, công tác kiểm toán tại AASC được thực hiện một phần trên máy tính nên đem lại hiệu quả cao hơn. Tuy nhiên, Công ty chưa xây dựng được một phần mềm làm kiểm toán mang tính chất chuyên ngành và đặc thù nhằm giảm nhẹ khối lượng công việc. AASC cũng cần xây dựng một quy trình kiểm toán chuẩn áp dụng thống nhất giữa Trụ sở chính và các chi nhánh của Công ty. * Nhận xét đánh giá về cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý, bộ máy kế toán, cơ cấu nhân viên: Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán là một trong những Công ty kiểm toán có bề dày hoạt động lâu đời nhất ở Việt Nam, do đó Công ty có một bộ máy tổ chức khá hoàn chỉnh và hợp lý, đảm bảo cho hoạt động của Công ty luôn được tiến hành thuận lợi và hiệu quả cao. Trong Công ty các phòng ban được phân biệt rõ ràng, vừa hoạt động độc lập nhưng luôn có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, hỗ trợ lẫn nhau trong công việc. Công ty có nhiều chi nhánh tại các tỉnh, thành phố tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện kiểm toán tại các khu vực đó, tiết kiệm được chi phí đi lại, quảng bá hình ảnh, thương hiệu cho Công ty. Nhân viên trong Công ty được đào tạo khá bài bản, được phân cấp trình độ rõ ràng như trợ lý kiểm toán cấp một, hai…; Kiểm toán viên một, kiểm toán viên hai…; Sau một thời gian nhất định Công ty đều tổ chức những đợt thi tuyển để sàng lọc nhân viên, đánh giá nhân viên trong Công ty để có chính sách đối với nhân viên hợp lý. 3 Đặc biệt trong tháng 7 năm 2007, Công ty có sự chuyển đổi từ Doanh nghiệp nhà nước sang Công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên, do đó đã tách hẳn sự lệ thuộc về tài chính và sự quản lý trực tiếp của Bộ Tài chính, vừa tạo ra cơ hội đồng thời cũng là một thách thức và môi trường mới cho Công ty phát triển. Tuy nhiên điều này cũng làm ảnh hưởng tương đối đến lực lượng nhân viên trong Công ty, và đây cũng là một khó khăn lớn trước mắt đối với Công ty về vấn đề nguồn lực, đòi hỏi Công ty phải có chính sách chiến lược để thu hút nguồn lực và đào tạo nhân viên trong giai đoạn tới. 3.2. Nhận xét về kiểm toán Báo cáo kết quả kinh doanh trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) Kiểm toán kế toán ntc' title='công ty tnhh tư vấn tài chính kế toán ntc'>toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) Kiểm toán BCTC là một khía cạnh quan trọng nhất trong dịch vụ kiểm toán do AASC cung cấp, và doanh thu từ hoạt động này tạo ra cũng chiếm tỉ trọng cao nhất trong Công ty. Kiểm toán BCKQKD là một phần không thể thiếu trong hoạt động kiểm toán BCTC, việc đảm bảo cho một BCKQKD sau kiểm toán thật trung thực và chính xác là vô cùng quan trọng. Cũng nhận thức được điều này, kiểm toán BCKQKD trong Công ty đã được thực hiện rất nghiêm túc và đảm bảo chất lượng. Các bước công việc được thực hiện đầy đủ, các thủ tục trong kiểm tra chi tiết và phân tích đều được trình bày rõ ràng, chính xác. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các kiểm toán viên đã lập kế hoạch kiểm toán rất chi tiết và cụ thể cho từng khách hàng dựa trên quy trình kiểm toán chung cho từng loại hình khách hàng. Đặc biệt đối với những khách hàng mới như Công ty CPTM Vạn Xuân ở trên, thì kế hoạch kiểm toán được trình bày cẩn thận và rõ ràng hơn nhiều để giúp các kiểm toán viên tiếp cận khách hàng tốt hơn, và cũng giúp cho các lần kiểm toán cho các năm tiếp theo được thuận lợi hơn. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên thực hiện kiểm toán dựa trên một chương trình kiểm toán rất cụ thể và rõ ràng cho từng 4 khoản mục. Việc tuân thủ theo chương trình kiểm toán được thực hiện khá nghiêm túc, các bước công việc trình bày theo trình tự, giấy tờ làm việc được sắp xếp và đánh tham chiếu rõ ràng, giúp cho việc kiểm soát được dễ dàng và hiệu quả cao. Kết thúc kiểm toán, việc soát xét ba cấp đảm bảo cho kết quả kiểm toán hạn chế rất nhiều sai sót, BCKQKD được công bố sau kiểm toán được trình bày chính xác và trung thực. Báo cáo kiểm toán được soát xét và kiểm tra cẩn thận ở ba cấp quản lý là Trưởng nhóm kiểm toán, Trưởng phòng kiểm toán và Ban Giám đốc, do đó Báo cáo kiểm toán của Công ty thường được trình bày chính xác và đúng với thực trạng Công ty khách hàng. Hồ sơ kiểm toán cũng được lưu trữ và đóng tập cẩn thận, rõ ràng, đầy đủ. 3.3. Một số kiến nghị 3.3.1. Thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ * Cơ sở kiến nghị: Ở AASC, kiểm toán viên phải thực hiện công việc tìm hiểu và thu thập thông tin về HTKSNB của khách hàng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán như: Quá trình hình thành và phát triển, cơ cấu tổ chức, hệ thống kế toán, sản phẩm của quá trình sản xuất kinh doanh…từ đó làm cơ sở đánh giá rủi ro kiểm soát và xác định phương pháp kiểm toán. Qua quá trình thực tế kiểm toán tại các công ty khách hàng cho thấy những thông tin mà kiểm toán viên thu thập được về HTKSNB của khách hàng đều được đánh giá khá đầy đủ. Tuy nhiên, sau bước tìm hiểu này các thông tin đã thu thập trong quá trình kiểm toán được lưa lại rất ít trong hồ sơ kiểm toán, chủ yếu thể hiện dưới dạng những giấy tờ như: bản sao điều lệ hoạt động, cơ cấu bộ máy quản lí….Kiểm toán viên không thực hiện tóm tắt lại các thông tin nên sẽ gây rất nhiều khó khăn trong các cuộc kiểm toán tiếp theo nếu là những kiểm toán viên khác thực hiện. * Kiến nghị đề xuất: 5 Sau bước tìm hiểu về HTKSNB, trên cơ sở những thông tin thu thập được, kiểm toán viên nên tóm tắt những thông tin về HTKSNB trong từng khoản mục hay trong từng bộ phận. Điều đó không chỉ không chỉ nhằm mục đích đạt được sự hiểu biết để đánh giá độ tin cậy của HTKSNB mà còn hướng tới việc hình thành ý kiến tư vấn cho khách hàng. Và hơn nữa việc thực hiện lưu lại đầy đủ các thông tin về hệ thống HTKSNB của Công ty khách hàng sẽ đảm bảo thuận tiện trong các lần kiểm toán tiếp theo, nhất là khi do các kiểm toán viên mới thực hiện, và cũng làm căn cứ để đưa ra các ý kiến kiểm toán. * Giải pháp thực hiện: Các thông tin về HTKSNB cần được đóng thành tập, phân loại theo các thông tin chi tiết (ví dụ như về hệ thống kế toán, bộ máy tổ chức trong công ty khách hàng, quy trình hạch toán kế toán một khoản mục chủ yếu…) và lưu trữ dưới dạng các tài liệu cần xem xét trước kiểm toán. Khi có những thay đổi về HTKSNB của khách hàng, các kiểm toán viên cần chú ý cập nhật thường xuyên để tạo điều kiện cho các cuộc kiểm toán tiếp theo diễn ra thuận lợi. 3.3.2. Chọn mẫu trong kiểm toán * Cơ sở kiến nghị: Trên thực tế, khi thực hiện kiểm toán tại các công ty khách hàng, đặc biệt là các khách hàng tầm cỡ thì các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến số dư từng tài khoản là rất lớn cả về số lượng lẫn tính chất, do vậy kiểm toán viên không thể kiểm tra được toàn bộ các nghiệp vụ. Mặt khác yêu cầu về tính thận trọng không cho phép kiểm toán viên bỏ qua các sai phạm trọng yếu nhằm loại trử rủi ro. Để đảm bảo hiệu quả kiểm toán đòi hỏi kiểm toán viên phải chọn mẫu các nghiệp vụ khi tiến hành kiểm tra chi tiết. Tại AASC phương pháp chọn mẫu chủ yếu dựa vào chủ quan của kiểm toán viên và thường dựa theo nguyên tắc số lớn, theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ và các định khoản bất thường. Phương pháp chọn mẫu này sẽ xảy ra rủi ro cao nếu sai sót trọng yếu xảy ra ở các nghiệp vụ có phát sinh không lớn, hoặc đối 6 với những kiểm toán viên mới vào nghề thì với kinh nghiệm làm việc còn nhiều hạn chế do đó rủi ro trong chọn mẫu cũng sẽ cao hơn. * Kiến nghị đề xuất: Công ty cần thiết kế một phương pháp chọn mẫu chung và cụ thể cho các phần hành kiểm toán và có thể chi tiết đối với các khoản mục đặc thù. Việc có một phần mềm chọn mẫu đảm bảo khách quan trong việc chọn mẫu, hạn chế rủi ro chủ quan tạo ra. * Giải pháp thực hiện: Đây là một khía cạnh quan trọng và có thể coi như là chiến lược phát triển của Công ty, việc đưa ra một phương pháp chọn mẫu đặc thù riêng của Công ty là không dễ dàng. Điều này đòi hỏi sự đóng góp của tất cả các thành viên trong Công ty, đặc biệt là Ban giám đốc, Ban kiểm soát và các kiểm toán viên có trình độ và kinh nghiệm xuất sắc trong Công ty. 3.3.3. Việc ghi chép và các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên * Cơ sở kiến nghị: Tài liệu của kiểm toán viên (giấy làm việc) cung cấp các bằng chứng quan trọng trong quá trình kiểm toán để hình thành ý kiến của kiểm toán viên và cũng để chứng minh rằng cuộc kiểm toán đã diễn ra theo đúng kế hoạch, đúng chuẩn mực. Nắm bắt được tầm quan trọng đó AASC đã xây dựng quy chế riêng về cách tổ chức, trình bày và lưu giữ tài liệu làm việc một cách có cơ sở, hệ thống, hợp lí khoa học. Điều này không chỉ giúp cho kiểm toán viên ghi chép, phản ánh dễ dàng mà còn giúp cho nhóm trưởng kiểm toán và Ban giám đốc dễ dàng hơn trong việc soát xét toàn bộ cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, cách thức ghi chép của kiểm toán viên còn sử dụng nhiều từ viết tắt gây khó khăn trong việc đọc tài liệu. Ở một số các khoản mục trong quá trình kiểm toán, tài liệu lưu giữ phần lớn là các bản in lấy từ công ty khách hàng, không có ý nghĩa lớn trong việc cung cấp bằng chứng. 7 * Kiến nghị đề xuất: Trong quá trình thực hiện kiểm toán, giấy tờ làm việc cần được ghi chép rõ ràng và đầy đủ, tạo điều kiện cho việc kiểm soát được thực hiện dễ dàng. Đối với các khoản mục mà tài liệu in từ hệ thồng kế toán của khách hàng quá nhiều và không cần thiết trong việc đưa ra bằng chứng kiểm toán thì nên loại bỏ. Thêm vào đó, kiểm toán viên cần thực hiện kiểm tra để thu thập bằng chứng trên các giấy tờ làm việc của chính bản thân mình. * Giải pháp thực hiện: Khi thực hiện kiểm toán, Công ty cần quy định về các từ ngữ viết tắt chung, khi thực hiện kiểm toán các kiểm toán viên cần tuân theo quy định này, không nên viết tắt tùy tiện gây khó khăn cho người đọc. Còn với những giấy tờ làm việc không cần thiết lưu giữ thì bỏ qua hoặc chỉ lưu giữ một phần nhỏ làm bằng chứng, và kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng ở các phần khác để tăng lượng bằng chứng kiểm toán trên các giấy tờ làm việc của Công ty. 8 KẾT LUẬN Kiểm toán Báo cáo kết quả kinh doanh trong kiểm toán Báo cáo tài chính là rất cần thiết và quan trọng, việc phản ánh một Báo cáo kết quả kinh doanh trung thực và chính xác (hay là tránh gian lận và sai sót) sau kiểm toán có một tác dụng rất lớn ở cả trong và ngoài đơn vị được kiểm toán. Đối với các nhà đầu tư là khi muốn lựa chọn môi trường đầu tư phù hợp, với Nhà nước là để đảm bảo các doanh nghiệp hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế của mình, với người lao động trong việc đảm bảo quyền lợi và lựa chọn môi trường làm việc tốt nhất. Còn trong chính doanh nghiệp, kiểm toán Báo cáo kết quả kinh doanh giúp cho Ban quản lý có thể đưa ra những giải pháp tốt nhất cho công ty mình hoạt động hiệu quả sau kiểm toán. Mặc dù đã có nhiều cố gắng nhưng do hạn chế về thời gian cũng như hiểu biết nên chuyên đề không tránh khỏi những khiếm khuyết, em rất mong nhận được sự góp ý của các thấy cô để bài viết thêm hoàn thiện. Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc cùng toàn thể các anh chị cán bộ công nhân viên trong Công ty đã nhiệt tình chỉ bảo giúp đỡ em trong thời gian vừa qua. Đồng thời em xin trân trọng cảm ơn các thầy cô trong khoa đã tạo điều kiện để em hoàn thành tốt đợt thực tập đặc biệt là thầy giáo Thạc sỹ Đinh Thế Hùng, người đã trực tiếp hướng dẫn em thực hiện đề tài này. . 1 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ, KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH. về kiểm toán Báo cáo kết quả kinh doanh trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)