lý luận chung về công tác kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong doanh nghiệp. I. bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. 1. Chi phí sản xuất. Bất kỳ một loại hình doanh nghiệp nào, dù lớn hay nhỏ, dù sản xuất kinh doanh trên lĩnh vực nào thì quá trình sản xuất kinh doanh đều nhất thiết phải có sự kết hợp của ba yếu tố cơ bản là: - T liệu lao động. - Đối tợng lao động. - Sức lao động. Các yếu tố về t liệu lao động, đối tợng lao động (biểu hiện cụ thể là hao phí về lao động vật hoá) dới sự tác động có mục đích của sức lao động (biểu hiện là hao phí về lao động sống) qua quá trình biến đổi sẽ tạo nên các sản phẩm, lao vụ, dịch vụ . tơng ứng với các yếu tố hình thành nên các khoản chi phí. Để đo lợng hao phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong từng thời kỳ hoạt động là bao nhiêu nhằm tổng hợp và xác định kết quả đầu ra phục vụ cho nhu cầu quản lý thì mọi hao phí cuối cùng đều đợc biểu hiện bằng thớc đo tiền tệ. Chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại, nhiều yếu tố khác nhau song quy lại bao gồm: chi phí về lao động sống, chi phí về lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác. - Chi phí về lao động sống là những chi phí về tiền lơng, tiền công và các khoản trích theo lơng nh bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ). - Chi phí về lao động vật hoá nh nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao tài sản cố định . - Các chi phí cần thiết khác cho sản xuất nh tiền điện, tiền nớc . Nh vậy, chi phí sản xuất là toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác đợc biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp chi ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kì nhất định. Chi phí sản xuất của doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên trong suốt quá trình tồn tại và hoạt động sản xuất của doanh nghiệp, nhng để phục vụ cho quản lý và hạch toán kinh doanh, chi phí sản xuất phải đợc tính toán tập hợp theo từng thời kỳ, có thể là hàng tháng, hàng quý, hàng năm. Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng, việc xác định chính xác chi phí sản xuất là một việc hết sức quan trọng, có ý nghĩa sống còn đối với công tác quản lý của doanh nghiệp. Chi phí sản xuất kinh doanh có thể đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau tuỳ thuộc vào mục đích và yêu cầu của công tác quản lý. Tuy nhiên về mặt hạch toán, chi phí sản xuất thờng đợc phân loại theo các tiêu thức sau: *.Phân loại theo yếu tố chi phí : Theo qui định hiện hành ở Việt Nam, toàn bộ chi phí đợc chia làm 7 yếu tố sau: -Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ .sử dụng vào sản xuất kinh doanh (loai trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liệu, động lực) -Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất - kinh doanh trong kỳ ( trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi ) -Yếu tố tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng: phản ánh tổng số tiền lơng và các phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho công nhân viên chức. -Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỉ lệ qui định trên tổng số tiền l- ơng và phụ cấp lơng phải trả công nhân viên. -Yếu tố khấu hao tài sản cố định : phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả tài sản cố định sử dụng cho sản xuất kinh doanh. -Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài : phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh. -Yếu tố chi phí khác bằng tiền: phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ. *.Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm : Theo qui định hiện hành, giá thành sản phẩm bao gồm 5 khoản mục chi phí sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lí doanh ngiệp *.Phân loại theo cách thức kết chuyển chi phí. Theo cách thức kết chuyển, toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh đuợc chia thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ. Chi phí sản phẩm là những chi phí gắn liền với các sản phẩm đợc sản xuất ra hoặc đợc mua còn chi phí thời kỳ là những chi phí làm giảm lợi tức trong một kỳ nào đó, nó không phải là một phần giá trị sản phẩm đợc sản xuất ra hoặc đợc mua nên đợc xem là các phí tổn, cần đợc khấu trừ ra từ lợi nhuận của thời kỳ mà chúng phát sinh *.Phân loại theo quan hệ của chi phí với khối l ợng công việc sản phẩm hoàn thành: - Theo cách này, chi phí đợc chia thành biến phí và định phí : Biến phí là những chi phí thay đổi về tổng số, về tỉ lệ so với khối lợng công việc hoàn thành chẳng hạn chi phí về nguyên liệu, nhân công trực tiếp . Cần lu ý rằng, các chi phí biến đổi nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì lại có tính cố định. - Định phí là những chi phí không đổi về tổng số so với khối lợng công việc hoàn thành, chẳng hạn các chi phí về khấu hao tài sản cố định, chi phí thuê mặt bằng, phơng tiện kinh doanh Các chi phí này nếu tính cho một đợn vị sản phẩm thì lại biến đổi nếu số lợng sản phảm thay đổi. 2.Giá thành sản phẩm. Sự vận động của quá trình sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất luôn bao gồm 2 mặt: mặt hao phí sản xuất và mặt kết quả sản xuất. Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất, còn giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất. Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền các chi phí sản suất tính cho khối lợng sản phẩm (công việc, lao vụ ) nhất định đã hoàn thành. Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản suất, kết quả sử dụng lao động, vật t, tiền vốn trong quá trình sản suất của doanh nghiệp. Để quản lí tốt giá thành sản phẩm cần phân biệt các loại giá thành khác nhau: Theo thời gian và cơ sở số liệu tính : giá thành chia làm 3 loại: - Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sơ chi phí sản xuất kế hoạch, sản lợng kế hoạch. Giá thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch của doanh nghiệp tính trớc khi bắt đầu sản xuất, chế tạo sản phẩm. - Giá thành định mức: Là giá thành sản phẩm đợc tính trên định mức chi phí hiện hành. Việc tính giá thành định mức cũng đợc thực hiện trớc khi tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm. - Giá thành thực tế: Là loại giá thành đợc xác định trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp trong kỳ. Giá thành thực tế chỉ có thể xác định đợc sau khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm. Căn cứ vào pham vi chi phí sản xuất tính vào giá thành : - Giá thành sản xuất toàn bộ: Phơng pháp giá thành sản xuất toàn bộ cho phép xác định đợc kết quả ( lãi, lỗ ) kế toán của sản phẩm. Do bản chất của nó giá thành toàn bộ đóng vai trò chủ yếu trong việc tạo ra quyết định sản xuất hay ngừng sản suất. .Điều này thờng liên quan đến những quyết định mang tính dài hạn. Đối với các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm việc xác định, tính toán giá thành toàn bộ cho mỗi loại sản phẩm một cách thờng xuyên (hàng tháng) là khá phức tạp tốn nhiều thời gian mà mang lại ít lợi ích nếu doanh nghiệp không phải đứng trớc một sự lựa chọn mang tính quyết định nào. - Giá thành sản xuất theo biến phí: Giá thành sản xuất theo biến phí chỉ bao gồm các biến phí sản xuất, kể cả biến phí trực tiếp và biến phí gián tiếp. Nh vậy, trong phơng pháp xác định giá thành sản xuất theo biến phí, các chi phí sản xuất cố định đợc tính ngay vào báo cáo kết quả kinh doanh nh các chi phí thời kỳ trong niên độ mà không tính vào giá thành sản xuất. Do giá thành sản xuất chỉ bao gồm biến phí sản xuất nên gọi là giá thành sản xuất bộ phận. Trên cơ sở giá thành sản xuất bộ phận, doanh nghiệp sẽ xác định đợc lãi gộp trên biến phí. Chỉ tiêu giá thành sản xuất theo biến phí chủ yếu đợc sử dụng trong môi trờng kiểm soát hoạt động, trong đó nhà quản lý phải đa ra các quyết định thuần tuý, tức thời và chủ yếu. Tuy nhiên sự biến đổi và cố định của chi phí chỉ mang tính tơng đối. Hơn nữa, chỉ tiêu này thờng hớng các nhà quản lý vào các mục đích ngắn hạn, bỏ qua chi phí cố định do đó các chi phí này không nằm trong sự kiểm soát của nhà quản lý. Vì vậy nếu có thể chuẩn hoá chi phí cố định thì sẽ hiệu quả hơn là bỏ qua chi phí này. Chỉ tiêu giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cố định cũng đợc sử dụng rộng rãi trong kế toán quản trị. - Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cố định: Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cố định bao gồm toàn bộ biến phí sản xuất và phần định phí đợc phân bổ trên cơ sở mức hoạt động thực tế so với mức hoạt động chuẩn (theo công suất thiết kế và định mức). Chỉ tiêu giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cố định khắc phục đợc nhợc điểm của chỉ tiêu giá thành sản xuất theo biến phí và đợc sử dụng trong kiểm soát quản lý ở doanh nghiệp. - Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ: Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm (chi phí sản xuất, chi phí quản lý, chi phí bán hàng). Do vậy, giá thành toàn bộ còn đợc gọi là giá thành đầy đủ và đợc tính theo công thức sau: Giá thành toàn bộ CP của sản phẩm tiêu thụ Chi phí bán hàng = + + Giá thành sản xuất Chi phí quản lý doanh nghiệp 3. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Chi phí sản suất và giá thành sản phẩm là hai khái niệm riêng biệt nhng có quan hệ chặt chẽ với nhau. Chúng giống nhau về chất vì là những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm. Tuy nhiên xét về mặt lợng thì chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm lại không giống nhau. Sở dĩ nh vậy là do: - Chi phí sản xuất luôn gắn với một chu kỳ nhất định, còn giá thành sản phẩm gắn liền với sản phẩm, công việc nhất định. - Chi phí sản xuất trong kỳ bao gồm cả những chi phí sản xuất đã trả trớc trong kỳ nhng cha phân bổ cho kỳ này. Trong khi đó giá thành sản phẩm chỉ bao gồm một phần chi phí thực tế phát sinh hoặc một phần chi phí kỳ trớc (chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ). 4. Yêu và nhiệm vụ của công tác kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. 4.1. Yêu cầu của công tác kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩmthành+sản+phẩm+xây+lắp.htm' target='_blank' alt='hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp' title='hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp'>công tác kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Việc hoàn thiện công tác kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một tất yếu khách quan bởi: - Vai trò đặc biệt quan trọng của kế toán. Sự ra đời và phát triển của kế toán gắn liền với sự ra đời và phát triển của sản xuất xã hội. Nền sản xuất xã hội càng phát triển, kế toán càng trở nên quan trọng, là một bộ phận cấu thành của hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài chính, có vai trò quan trọng việc quản lý điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế tài chính, kế toán gắn liền với các hoạt động tài chính. - Do yêu cầu của cơ chế quản lý kinh tế mới. Cơ chế thị trờng xuất hiện đòi hỏi các doanh nghiệp phải có những bớc đi đúng, phù hợp với những yêu cầu của thị trờng. Các doanh nghiệp phải từng bớc đáp ứng nhu cầu của ngời tiêu dùng mà nó thờng không có giới hạn. Vì vậy, mục tiêu đặt ra đối với mỗi doanh nghiệp là luôn phấn đấu hạ giá thành sản phẩm do họ sản xuất. Kế toán sản xuất với nhiệm vụ cơ bản là ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ những nội dung kinh tế liên quan đến dòng vận động của chi phí diễn ra hàng ngày sẽ cung cấp những thông tin cần thiết giúp cho việc ra quyết định của nhà quản trị để thực hiện mục tiêu của doanh nghiệp trong cơ chế thị trờng. - Trong các doanh nghiệp sản xuất, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là khâu quan trọng hàng đầu và chiếm tỷ trọng lớn trong công tác kế toán. Công việc này ảnh hởng rất lớn đến việc tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm và góp phần không nhỏ để đạt mục tiêu của doanh nghiệp. Nhng thực tế, công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở nhiều doanh nghiệp còn bộc lộ nhữnh tồn tại làm ảnh hởng đến giá thành sản phẩm sản xuất cũng nh gây khó khăn cho việc kiểm tra, kiểm soát của các cơ quan nhà nớc. Vì vậy, vấn đề hoàn thiện công tác kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải đợc coi là một nhiệm vụ quan trọng đối với nỗi doanh nghiệp. 4.2. Nhiệm vụ của công tác kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Để phát huy đợc vai trò của mình, việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải đạt nững yêu cầu sau: - Phản ánh kịp thời, chính xác toàn bộ chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất. - Phân bổ hợp lý các chi phí sản xuất theo từng khoản mục vào các đối tợng tập hợp chi phí. Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ mà áp dụng phơng pháp tính giá thích hợp. - Kiểm tra tình hình thực hiện các định mức về chi phí vật t, lao động, kiểm tra dự toán chi phí gián tiếp, phát hiện kịp thời các khoản mục chi phí chênh lệch ngoài định mức, ngoài kế hoạch, đề ra các biện pháp tính giá thành thích hợp. - Kiểm tra việc thực hiện giá thành theo từng khoản mục phí, vạch ra các khẩ năng tiềm tàng. - Thông qua ghi chép, phản ánh tính toán để đánh giá đúng hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Kịp thời lập các báo cáo kế toánvề chi phí sản xuất và lập bảng giá thành theo quy định của cơ quan cấp trên. Với những yêu cầu trên, nhiệm vụ của công tác ké toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là: + Xác định đúng đối tợng hạch toán chi phí sản xuất, lựa chọn phơng pháp tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất thích hợp với đặc điểm của doanh nghiệp, tổ chức thực hiện tốt việc tập hợp chi phí sản xuất. + Xác định đúng đối tợng tính giá thành và lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp. + Xây dựng quy tắc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Quy định trình tự từng công việc, phân bổ các chi phí cho từng đối tợng, tờng sản phẩm. + Cung cấp số liệu lập báo cáo về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, phân tích định mức chi phí, dự toán chi phí và phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, kế hoạch hạ giá thành