NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHAP HOÀN THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1. Tính tất yếu phải hoàn thiện thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Deloitte Việt Nam 3.1.1. Yêu cầu và đòi hỏi của quá trình hội nhập và phát triển Trong cơ chế kinh tế mới, kinh tế thị trường , mở cửa và hội nhập, kế toán và kiểm toán không chỉ là công cụ quản lý kinh tế- tài chính và cung cấp thông tin hữu ích, tin cậy phục vụ các quyết định quản lý và kinh doanh, mà đã trở thành một ngành một lĩnh vực dịch vụ- dịch vụ hỗ trợ quản lý kinh doanh - quan trọng trong phạm vi từng quớc gia, trong khu vực và thế giới. Hội nhập kinh tế quốc tế mang lại nhiều lợi ích dài hạn, nhưng đặt ra không ít thách thức đối với nền kinh tế kinh tế Việt nam. Việt nam đã ra nhập AFTA và đang trong lộ trình cắt giảm thuế quan. Trong khuôn khổ hợp tác với các nước ASEAN Việt nam đã tham gia đàm phán và cam kết mở cửa thị trương dịch vụ. Việt nam cũng đã chính thức trở thành thành viên thứ 21 của Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu á-Thái bình dương (APEC). Trong khuôn khổ APEC Việt nam đã đưa ra kế hoạch hành động quốc gia mang tính tự nguyện, tiến tới tự do hoá thương mại và đầu tư vào năm 2020. Hiệp định thương maị song phương Việt-Mỹ cũng đã được ký kết và có hiệu lực từ năm 2001. Từ đầu năm 2007, Việt nam trở thành thành viên chính thức của Tổ chức thương mại thế giới (WTO). Hội nhập chỉ có hiệu quả và mang lại lợi ích khi chúng ta có bước đi thích hợp trong toàn bộ quá trình từ đàm phán, cam kết đến thực hiện nghiêm chỉnh cam kết quốc tế, kể cả song phương và đa phương. Kế toán và kiểm toán trong kinh tế thị trường, ngoài vai trò cung cấp thông tin tin cậy cho quản lý và cho các quyết định kinh tế-tài chính, đã và đang được thừa nhận là một dịch vụ không thể thiếu của một nền kinh tế mở. Luật pháp của Việt nam và của nhiều nước đã thừa nhận và có những quy định mang tính pháp lý về hành nghề kế toán, kiểm toán, về cung cấp dịch vụ kế toán và kiểm toán. Trong những cam kết mà Việt nam phải thực hiện, Việt nam có lộ trình mở cửa thị trường dịch vụ kế toán , kiểm toán. Sẽ có các công ty dịch vụ kế toán- kiểm toán của nươc ngoài được phép thành lập và hoạt động ở Việt nam. Ngược lại, các công ty dịch vụ kế toán-kiểm toán Việt nam sẽ được phép hoạt động ở nước ngoài với tư cách là nhà đầu tư Việt nam đầu tư ra nươc ngoài. Các chuyên gia kế toán và các kiểm toán viên có chứng chỉ hành nghề, đủ điều kiện được hành nghề sẽ được phép hành nghề và cung cấp dịch vụ không chỉ ở trong nước mà cả ở nước ngoài. Rõ ràng là, thị trường dịch vụ kế toán và kiểm toán thống nhất đã và đang hình thành trong khu vực các nước ASEAN. Đó là một thực tế, một yêu cầu mới , một cơ hội mới cho sự phát triển và nhất thể hoá nghề kế toán, kiểm toán trong khu vực. Thị trường dịch vụ kế toán-kiểm toán thống nhất đòi hỏi có sự chuẩn bị ở tất cả các nước thành viên về khung khổ pháp lý, về sự hài hoà các chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán, thu hẹp khoảng cách của sự khác biệt, về sự phối hợp và thống nhất của chương trình, nội dung đào tạo, huấn luyện; thi cử và đánh giá chất lượng đào tạo, chất lượng dịch vụ; về sự thừa nhận lẫn nhau các chứng chỉ hành nghề của mỗi quốc gia . Có những việc phải làm từ phía nhà nước ở tầm quốc gia. Nhưng có rất nhiều việc phải làm từ bản thân các tổ chức , cá nhân hành nghề, từ phía các tổ chức nghề nghiệp. Xuất phát từ đặc điểm và tính chất của kế toán và kiểm toán, những người hành nghề kế toán và kiểm toán trong cơ chế kinh tế mới, trước hết phải có Tính chuyên nghiệp cao, tâm huyết và trách nhiệm với nghề. Chỉ có như vậy mới có thể cung cấp những dịch vụ có chất lượng theo yêu cầu của các đối tượng sử dụng dịch vụ trong nề kinh tế. Về Năng lực chuyên môn, phải có Sự hiểu biết,có năng lực, trình độ tổ chức, điều hành công việc, có kỹ năng và sự nhậy cảm, sáng tạo trong xử lý nghiệp vụ, đặc biệt là năng lực xử lý các nghiệp vụ kinh tế tài chính trong một nền kinh tế năng động và hội nhập. Về Phẩm chất và đạo đức nghề nghiệp: trung thực, khách quan và bản lĩnh nghề nghiệp. thuộc lĩnh vực công tác. Bản lĩnh nghề nghiệp của người làm kế toán và kiểm toán rất cần thiết không chỉ cho nghề nghiệp mà còn rất cần thiết cho nền kinh tế, cho xã hội, cho sự lành mạnh trọng hoạt động kinh tế tài chính của đất nước của mọi nhà đầu tư , mọi nhà kinh tế. Bản lĩnh nghề nghiệp đòi hỏi người làm kế toán phải tôn trọng sự thực và tính khách quan của hoạt động kinh tế, các ý kiến và thái độ trước thông tin kinh tế tài chính phải thể hiện trách nhiệm và sự vững vàng về chuyên môn, sự tin cậy và xác thực của bằng chứng, sự mềm mại trong ứng xử và thuyết phục. Đối với năng lực nghề kế toán, kiểm toán phải đạt được những yêu cầu cụ thể sau: • Có hiểu biết cần thiết về pháp luật, đặc biệt là hiểu biết và khả năng tuân thủ, giải thích các quy định pháp lý về kinh tế-tài chính. • Có kiến thức tốt về kinh tế, tài chính, hiểu biết sâu về các quy định kế toán và kiểm toán • Có khả năng tổ chức công việc thu thập, xử lý và tổng hợp thông tin kinh tế tài chính theo yêu cầu quản lý. • Tham mưu về quản trị doanh nghiệp, trong các quyết định kinh doanh, trong chiến lược đầu tư và kinh doanh • Có khả năng thích ứng trong môi trường kinh tế đa chiều, luôn biến động. 3.1.2. Thực trạng thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Deloitte Việt Nam Trước xu thế hội nhập toàn cầu như hiện nay, Deloitte Việt Nam cũng không ngừng biến đổi để hoàn thiện mình hơn, xứng đáng là đơn vị tiên phong trong ngành kiểm toán tại Việt Nam. Các thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC Deloitte Việt Nam đang áp dụng cũng không tránh khỏi những điểm hạn chế như đã nêu trong phần nhận xét. Chính vì vậy, muốn nâng cao hơn nữa chất lượng kiểm toán, giảm thiểu rủi ro, khẳng định sức mạnh trên thương trường và chủ động hội nhập, Deloitte Việt Nam cần nghiên cứu những hướng đi cụ thể nhằm khắc phục những hạn chế đó. Điều này được nêu hết sức cụ thể trong chiến lược phát triển của công ty, tập trung vào: nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, mở rộng lĩnh vực hoạt động, tăng cường đào tạo nâng cao trình độ của nhân viên theo hướng quốc tế hóa, mở rộng đối tượng khách hàng và tăng cường hợp tác với các tổ chức quốc tế. Muốn đạt được những điều này, sự vận động thay đổi sẽ là một tất yếu khách quan. 3.2. Giải pháp hoàn thiện thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Deloitte Việt Nam Quá trình hoàn thiện các thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC phải tuân thủ những nguyên tắc nhất định như: phải tuân thủ Chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán và các quy định hiện hành khác tại Việt Nam; phải tuân thủ theo những tiêu chuẩn của Deloitte đã đề ra vì Deloitte Việt Nam là một thành viên của Deloitte toàn cầu; phải dựa trên tình hình thực tế của các doanh nghiệp Việt Nam cũng như các doanh nghiệp nước ngoài khi đứng trước xu thế hội nhập; quá trình hoàn thiện không làm mất thêm nhiều chi phí và thời gian cho một cuộc kiểm toán vì như thế thì dù các thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC có tốt lên nhưng hiệu quả của cuộc kiểm toán lại không đạt được; phải hoàn thiện ngay trong bản chất của vấn đề, đó là những kiểm toán viên, người gần như có yếu tố quyết định trong việc xét đoán các rủi ro do gian lận. Tuân thủ những nguyên tắc trên, em xin phép được đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện các thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Deloitte Việt Nam như sau: 3.2.1. Nâng cao ý thức trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 240 đã khẳng đình việc duy trì sự hoài nghi nghề nghiệp, tính xét đoán trong các cuộc kiểm toán có ý nghĩa quan trọng trong việc phát hiện gian lận. Có thể nói đây là biện pháp bao trùm nhất trong việc vận dụng thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận. Điều này cần được Deloitte Việt Nam nhấn mạnh trong các quy định, trong các trao đổi với các kiểm toán viên trước bất cứ cuộc kiểm toán nào. Công ty cần tăng cường tổng hợp, đúc rút kinh nghiệm trong quá trình kiểm toán và truyền tải những kinh nghiệm này tới các KTV theo nhiều con đường như đào tạo, thảo luận, in thành sách, tổ chức các cuộc thi… Ý tưởng về một cuốn sách “ Cẩm nang các gian lận gặp phải và các thủ tục phát hiện trong các cuộc kiểm toán tại Công ty Deloitte Việt Nam” cần được thực hiện. Cuốn sách này cần được cập nhật hàng năm trên cơ sở tổng hợp ý kiến của tất cả các KTV trong toàn công ty. Điều này cũng góp phần duy trì và tăng cường văn hoá chia sẻ để cùng phát triển trong Công ty. 3.2.2.Vận dụng một cách hợp lý các phương pháp điều tra hình sự nhằm phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính Phương pháp kiểm toán và phương pháp điều tra hình sự có sự giống nhau về nhất định về nội dung bên cạnh những điểm khác do đối tượng mà mỗi phương pháp hướng tới quy định. Thực nghiệm, điều tra, kiểm tra trong điều tra hình sự bản chất cũng cùng là hoạt động nhận thức tương đồng với các phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ. Đặc thù của điều tra hình sự là phát hiện các hành vi phạm tội, có tính chất nghiêm trọng, và trái pháp luật ở tất cả mọi lĩnh vực của đời sống: chính trị, kinh tế, xã hội…Chính vì vậy, phương pháp sử dụng trong điều tra hình sự có sự đa dạng, rộng rãi hơn so với kiểm toán. Việc vận dụng một cách sáng tạo, hợp lý các biện pháp điều tra hình sự vào hoạt động kiểm toán sẽ tăng cường khả năng phát hiện gian lận. Các kỹ thuật phỏng vấn, phân tích và tác động tâm lý kiểm toán viên hoàn toàn có thể sử dụng được. 3.2.3.Nâng cao hiệu quả việc đánh giá các gian lận có thể xẩy ra Đánh giá rủi ro do gian lận được thực hiện trong suốt quá trình thực hiện công việc kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cho đến khâu hoàn thành kiểm toán để ra công bố Báo cáo kiểm toán. Trong thực tế kiểm toán, KTV Deloitte Việt Nam đã thực hiện việc đánh giá các gian lận có thể xẩy ra theo quy trình kiểm toán của Deloitte toàn cầu khá hiệu quả. Tuy nhiên, công việc này phải được tiến hành theo đúng quy trình do Công ty xây dựng. Tìm hiểu về khách hàng là quá trình tích luỹ thông tin và cả dựa trên kinh nghiệm của những năm trước. Vì vậy, khi đưa ra đánh giá về khả năng tồn tại của gian lận cần xem xét bằng chứng thu thập được trong cả năm nay và các năm trước, kể cả các bút toán điều chỉnh. Để giảm chi phí kiểm toán xuống mức thích hợp nhưng vẫn đảm bảo chất lượng kiểm toán, kiểm toán viên Deloitte Việt Nam cần đánh giá xác đáng các rủi ro kể cả là các gian lận của khách hàng và thiết lập độ tin cậy kiểm soát thích hợp. Đây là việc làm đòi hỏi kinh nghiệm, và cần phải do các KTV có nhiều kinh nghiệm đánh giá. Tuy nhiên, thực tế việc đánh giá này chủ yếu được GĐ kiểm toán và chủ nhiệm kiểm toán thực hiện độc lập mà chưa có sự thảo luận cần thiết với các KTV đã từng thực hiện kiểm toán những năm trước- những người đã trực tiếp tham gia kiểm toán, có sự hiểu rõ nhất định về các phần hành mà mình đã thực hiện tại doanh nghiệp. Kết quả đánh giá được đưa xuống cho nhóm kiểm toán dưới dạng các thông số mang tính kĩ thuật mà không có sự giải thích đầy đủ. Điều này tạo ra sự máy móc trong áp dụng các thủ tục. Do vậy việc đánh giá rủi ro trong đó có rủi ro do gian lận cần được sự thảo luận từ các thành viên trong các nhóm kiểm toán trước. Kết quả đánh giá cần được đưa ra trên cơ sở giải thích hợp lý. 3.3. Kiến nghị nhằm thực hiện giải pháp Thứ nhất, về phía các cơ quan quản lý Nhà nước Nhận thức được tầm quan trọng của hoạt động kiểm toán trong tình hình hiện nay, các cơ quan chức năng đã ban hành một số văn bản làm cơ sở cho quá trình hình thành và phát triển của kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng ở Việt Nam. Tuy nhiên, khung pháp lý cho hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán vẫn chưa hoàn thiện, Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán của chúng ta chưa đồng bộ. Vì vậy, để tạo điều kiện cho kiểm toán độc lập Việt Nam phát triển hơn nữa, Nhà nước cần thực hiện các biện pháp sau: - Xây dựng và ban hành khung pháp lý hoàn chỉnh cho vấn đề trách nhiệm của KTV đối với gian lận. Trong đó cơ sở xây dựng Chuẩn mực Kiểm toán không chỉ dựa vào Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế mà còn phải dựa vào điều kiện kinh tế Việt Nam để việc vận dụng Chuẩn mực mang tính phù hợp cao. - Bộ Tài chính nên tăng cường việc tổ chức các lớp học bồi dưỡng nghiệp vụ cho các kiểm toán viên nói chung và kiểm toán viên độc lập nói riêng. Trong đó quan hệ hợp tác trao đổi, học hỏi kinh nghiệm với các hãng kiểm toán lớn trên thế giới nên được coi trọng. - Bộ Tài chính cũng nên tổ chức xây dựng kho dữ liệu về các hành vi gian lận trong hoạt động kiểm toán và thủ tục thực hiện để từ đó tuyên truyền ý thức và sự xét đoán, hoài nghi nghề nghiệp trong các kiểm toán viên. Những cuốn cẩm nang gian lận cần được hình thành và cập nhật hàng năm trên cơ sở tổng hợp ý kiến đóng góp của các Công ty, các Hiệp hội nghề nghiệp, cũng như là tham khảo từ hoạt động kiểm toán của các nước thế giới Thứ hai, về phía các Hiệp hội nghề nghiệp Hiện nay, Hiệp hội Kế toán, Kiểm toán Việt Nam hoạt động còn chưa đúng với chức năng và trách nhiệm của nó, còn mang tính hình thức. Chính vì vậy, các Hiệp hội ở Việt Nam nên phát huy tích cực vai trò của mình hơn nữa trong việc hướng dẫn nghiệp vụ, đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức cho các kiểm toán viên, điều tra, soát xét chất lượng kiểm toán…đối với các công ty kiểm toán. Phối hợp các công ty kiểm toán để nâng cao ý thức của KTV về trách nhiệm đối với gian lận, chia sẻ kinh nghiệm trong việc phát hiện các hành vi do gian lận. Việc tổ chức nghiên cứu, vận dụng các biện pháp kĩ thuật trong điều tra hình sự cho hoạt động kiểm toán là cần thiết. Những nghiên cứu về tâm lý học, cách thức phỏng vấn, trao đổi thông tin với khách hàng trong hoạt động kiểm toán là hết sức cần thiết để hỗ trợ kiểm toán viên trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC. Thứ ba, về phía Deloitte Việt Nam Deloitte Việt Nam nên nghiên cứu để hoàn thiện việc thiết kế các thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC theo tiêu chuẩn của Deloitte nhưng phù hợp với các doanh nghiệp tại Việt Nam. Trước đây, khi liên doanh thực hiện chuyển giao công nghệ, Deloitte Việt Nam đã tổ chức nghiên cứu trong phạm vi toàn công ty để hoàn thiện Hệ thống Kiểm toán AS/2 cho phù hợp với nền kinh tế Việt Nam. Vì vậy trong hoàn cảnh hiện nay, Deloitte Việt Nam hoàn toàn có thể tổ chức một cuộc nghiên cứu và trao đổi tương tự một cách thường xuyên đối với việc xây dựng và hoàn thiện các thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC đối với các doanh nghiệp Việt Nam. Đây sẽ là một trong những chiến lược nhằm tăng sức cạnh tranh của Deloitte Việt Nam trong quá trình hội nhập. Tổ chức cho nhân viên kiểm toán trong công ty có những tìm hiểu, nghiên cứu về các phương pháp điều tra hình sự để vận dụng hợp lý vào hoạt động kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC là hết sức có ý nghĩa. KẾT LUẬN Có thể nói gian lận luôn là vấn đề quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán mà mọi công ty kiểm toán đều phải quan tâm. Bản chất của gian lận là thường khó phát hiện, cho nên xây dựng và thực hiện một quy trình chuẩn cho các thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC là công việc không hề đơn giản. Chính vì vậy trên thực tế không phải Công ty kiểm toán độc lập nào ở Việt Nam cũng có thể làm tốt quy trình này. Tuy nhiên, trước xu thế hội nhập như ngày nay, các công ty kiểm toán đã ngày càng hoàn thiện thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC. Trong đó, Deloitte Việt Nam là một trong số ít các công ty có quy trình thủ tục kiểm toán chuẩn để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC. Trong Luận văn tốt nghiệp của em đã hệ thống hoá một số vấn đề lý luận về thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC cũng như xem xét mối quan hệ giữa phương pháp kiểm toán với phương pháp điều tra hình sự để vận dụng hợp lý được các phương pháp điều tra hình sự vào hoạt động kiểm toán để phát hiện gian lận . Bên cạnh đó, Luận văn cũng giới thiệu tổng quan về Công ty Deloitte Việt Nam cùng với việc mô tả và phân tích thực trạng của thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC do Deloitte Việt Nam thực hiện theo phương pháp và tiêu chuẩn của Deloitte toàn cầu. Qua đó, em đã đề xuất một số ý kiến nhằm hoàn thiện thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC tại công ty Deloitte Việt Nam. Do hạn chế về kiến thức cũng như tài liệu, bài viết của em mới chỉ đưa ra được những vấn đề chung nhất về thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán BCTC. Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo để em có thể hoàn thiện bài viết hơn nữa. Một lần nữa em xin gửi lời cảm ơn tới thầy cô, đặc biệt là GS.TS Nguyễn Quang Quynh, cũng như các anh chị KTV Công ty Deloitte Việt Nam đã tận tình hướng dẫn và tạo mọi điều kiện thuận lợi để em có thể hoàn thiện Luận văn của mình. Em xin chân thành cảm ơn Hà Nội, tháng 4 năm 2008 Sinh viên thực hiện Ngô Thanh Hải . NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHAP HOÀN THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN. thiện thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Deloitte Việt Nam Quá trình hoàn thiện các thủ tục kiểm toán để phát hiện