CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN DỰ ÁN 1.1. Khái quát về dự án 1.1.1. Khái niệm dự án Dự án là một mảng kinh tế tương đối mới mẻ với Việt Nam, hiện nay chúng ta có nhiều cách định nghĩa dự án, tùy theo mục đích mà nhấn mạnh vào một khía cạnh nào đó. Trên phương diện phát triển, có hai cách hiểu về dự án là cách hiểu “tĩnh” và cách hiểu “động”. Theo cách hiểu “tĩnh”, dự án là hình tượng về một tình huống (một trạng thái) mà ta muốn đạt tới. Theo cách hiểu “động” có thể định nghĩa dự án như sau: Một cách chung nhất, dự án là một lĩnh vực hoạt động đặc thù, một nhiệm vụ cần phải được thực hiện với phương pháp riêng, nguồn lực riêng và theo một kế hoạch tiến độ nhằm tạo ra một thực thể mới. Như vậy, theo định nghĩa này thì: Dự án không chỉ là một ý định phác thỏa mà có tính cụ thể và mục tiêu xác định; Dự án không phải là một nghiên cứu trừu tượng mà tạo nên một thực thể mới. Trên phương diện quản lý, có thể định nghĩa dự án như sau: “Dự án là những nỗ lực có thời hạn nhằm tạo ra một sản phẩm hoặc dịch vụ duy nhất”. Định nghĩa này nhấn mạnh hai đặc tính: Nỗ lực tạm thời (hay có thời hạn), nghĩa là, mọi dự án đầu tư đều có điểm bắt đầu và điểm kết thúc xác định, đó là khi mục tiêu của dự án đã đạt được hoặc dự án bị loại bỏ; Sản phẩm hoặc dịch vụ duy nhất là sản phẩm hoặc dịch vụ khác biệt so bới những sản phẩm tương tự đã có hoặc dự án khác đã thực hiện. 1.1.2. Đặc điểm dự án Từ những định nghĩa khác nhau về dự án, chúng ta có thể thấy một số đặc trưng cơ bản của dự án: Dự án có mục đích, kết quả xác định. Tất cả các dự án đều phải có mục đích xác định rõ. Kết quả này có thể là một tòa nhà, một dây chuyền sản xuất, một nỗ lực trong cải thiện đời sống sinh hoạt của nhóm dân cư,… Mỗi dự án lại bao gồm tập hợp nhiều nhiệm vụ cần được thực hiện. Và từng nhiệm vụ cụ thể lại có một kết quả riêng, độc lập. Tập hợp những kết quả riêng cụ thể ấy hình thành nên kết quả chung của tổng thể dự án. Hiểu một cách khác, dự án là một hệ thống phức tạp, được phân chia thành nhiều bộ phận, phân hệ khác nhau để thực hiện và quản lý nhưng đều phải thống nhất đảm bảo các mục tiêu chung về thời gian, chi phí và chất lượng công việc hoàn thành. Dự án có chu kỳ phát triển riêng và có thời gian tồn tại hữu hạn. Dự án cũng trải qua các giai đoạn như: hình thành, phát triển, có thời điểm bắt đầu và thời điểm kết thúc như các thực thể sống khác. Tuy nhiên, dự án là một sự sáng tạo và dự án không kéo dài mãi mãi. Khi dự án kết thúc, kết quả dự án được chuyển giao cho bộ phận quản lý vận hành, nhóm quản trị dự án được giải tán. Sản phẩm của dự án mang tính chất đơn chiếc, độc đáo. Không giống như quá trình sản xuất liên tục và gián đoạn, kết quả của dự án không mang tính chất hàng loạt mà có tính chất khác biệt cao. Sản phẩm và dịch vụ do dự án đem lại là duy nhất , hầu như không lặp lại như dự án Lọc dầu Dung Quất, dự án Khu đô thị Phú Mỹ Hưng. Tuy nhiên, ở nhiều dự án khác tính duy nhất ít rõ ràng hơn mà bị che đậy bởi tính tương tự giữa chúng. Nhưng chúng vẫn có những đặc điểm khác biệt đặc thù về thiết kế, vị trí, khách hàng,… Chính những nhân tố đó tạo nên nét duy nhất, đặc thù, độc đáo và đơn chiếc của các dự án. Dự án liên quan đến nhiều bên và có sự tương tác phức tạp giữa các bộ phận quản lý chức năng với quản lý dự án. Mỗi dự án đều có sự tham gia của nhiều bên hữu quan như chủ đầu tư, người hưởng thụ dự án, các nhà tư vấn, nhà thầu, các cơ quan quản lý của nhà nước. Tùy theo tính chất của dự án và yêu cầu của chủ đầu tư mà sự tham gia của các thành phần trên cũng khác nhau. Các bộ phận quản lý chức năng và bộ phận quản lý dự án thường xuyên có mối quan hệ với nhau và cùng phối hợp thực hiện dự án, tuy nhiên mức độ tham gia của các bộ phận là không giống nhau. Môi trường hoạt động “va chạm”. Với các dự án cùng một nhà đầu tư, quan hệ giữa các dự án là quan hệ phân chia nhau cùng một nguồn lực khan hiếm của tổ chức. Dự án “cạnh tranh” lẫn nhau và với các hoạt động tổ chức sản xuất khác về tiền vốn, nhân lực, thiết bị,… Trong quản lý, nhiều trường hộp, các thành viên ban quản lý dự án lại có chủ trương “hai giám đốc” để tạo ra sự kiểm soát lẫn nhau, tuy nhiên điều này sẽ gây ra những hiểu lầm và trì trệ trong công việc nếu như mệnh lệnh của hai giám đốc là trái ngược. Do đó, môi trường quản lý của dự án có nhiều quan hệ phức tạp nhưng năng động. Tính bất định và rủi ro cao. Hầu hết các dự án đòi hỏi quy mô tiền vốn, vật tư và lao động rất lớn để thực hiện trong một khoảng thời gian nhất định. Nhưng bên cạnh đó, thời gian đầu tư và vận hành kéo dài nên các dự án đầu tư phát triển thường có độ rủi ro cao. 1.1.3. Phân loại dự án Hiện nay, tại Việt Nam có nhiều loại dự án khác nhau về mục đích, tính chất, quy mô, đặc điểm và mức độ phức tạp. Vì vậy cũng có rất nhiều cách phân loại dự án như theo mức độ sử dụng, theo mục đích, theo quy mô . Theo nguồn vốn đầu tư, dự án có thể được phân chia thành các loại như sau: • Dự án sử dụng vốn Ngân sách Nhà nước. • Dự án sử dụng vốn tín dụng do Nhà nước bảo lãnh hoặc vốn tín dụng đầu tư phát triển của Nhà nước. • Dự án sử dụng nguồn vốn do vay nước ngoài của Chính phủ và các nguồn viện trợ quốc tế cho đầu tư phát triển (bao gồm cả vốn hỗ trợ phát triển chính thức ODA) được quy định trong Điều 21 Luật Ngân sách Nhà nước và các văn bản hướng dẫn như Nghị định 17/CP/2001 về Quy chế quản lý và sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức. • Dự án sử dụng vốn đầu tư phát triển của doanh nghiệp nhà nước. • Dự án sử dụng vốn khác bao gồm vốn tư nhân hoặc hỗn hợp nhiều nguồn vốn. Theo quy mô của dự án, ngoài các dự án quan trọng quốc gia do Quốc hội thông qua chủ trương và cho phép đầu tư, những dự án còn lại phân thành ba nhóm A, B, C (Nghị định số 16/2005/NĐ-CP ngày 07 tháng 02 năm 2005 do chính phủ ban hành) • Dự án nhóm A: các dự án thuộc thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư của Thủ tướng Chính phủ, bao gồm các dự án như: xây dựng các khu công nghiệp, khu chế xuất, các dự án có vốn đầu tư từ 40 triệu USD trở lên thuộc các nghành điện, dầu khí, luyện kim, xi măng, hóa chất, cảng biển, sân bay, khu văn hóa, du lịch,…, các dự án vận tải biển, hàng không, bảo hiểm, tài chính,…, dự án khai thác tài nguyên quý hiếm, các dự án thuộc lĩnh vực quốc phòng an ninh… • Dự án nhóm B: các dự án thuộc thẩm quyền quyết định cấp giấy phép của Bộ Kế hoạch và Đầu tư bao gồm các dự án không thuộc quy định trên, trừ những dự án quy định thuộc nhóm C và những dự án ủy quyền cho Ban quản lý Khu công nghiệp cấp giấy phép đầu tư. • Dự án nhóm C: các dự án thuộc thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư của Ủy ban nhân dân cấp tỉnh. Theo tính chất của dự án, các dự án có thể phân chia thành: • Dự án đầu tư mới: Hoạt động đầu tư mới trong một lĩnh vực, địa bàn nhất định • Dự án mở rộng: Đầu tư mở rộng sản xuất hay dịch vụ nào đó đã có từ trước (mở rộng về quy mô, địa bàn). • Dự án thay thế: Đầu tư thay thế một hoạt động sản xuất hay dịch vụ nào đó đã có từ trước song lợi suất không cao (do quá cũ hoặc hết khấu hao). Đầu tư này nhằm lợi suất cao hơn và hiệu quả hơn về kinh tế. Ngoài ra, các dự án có thể được phân loại trên cơ sở lĩnh vực (như Y tế, Giáo dục, Nông nghiệp, phát triển cộng đồng) và mang tính sản xuất hoặc cung cấp dịch vụ. Dự án cũng có thể được phân định theo hạn định thời gian (ngắn hạn, trung hạn hay dài hạn). 1.1.4. Các nhân tố cơ bản của dự án 1.1.4.1. Nguồn vốn của dự án: Các dự án tại Việt Nam được đầu tư từ nhiều nguồn khác nhau, nhưng quan chiếm tỉ trọng lớn nhất là từ nguồn vốn Ngân sách Nhà nước, nguồn vốn hỗ trợ phát triển không chính thức (ODA), nguồn vốn từ các tổ chức phi chính phủ (NGO), các tổ chức kinh tế, doanh nghiệp, nguồn viện trợ của chính phủ các nước,… Nguồn vốn đầu tư được lập dựa trên căn cứ về mục tiêu của dự án, do đó việc lập dự toán ngân sách là rất cần thiết để thực hiện các kế hoạch đầu tư, sản xuất kinh doanh,… hoàn thành mục tiêu của dự án. Nhà đầu tư và ban quản lý dự án phải xây dựng một phương án, kế hoạch để phân phối nguồn quỹ cho các hoạt động của dự án một cách hợp lý nhằm bảo đảm thực hiện tốt các mục tiêu về chi phí, tiến độ, mục đích của dự án. Dự toán ngân sách của dự án có thể được thực hiện theo cấp quản lý từ trên xuống hoặc từ dưới lên hoặc kết hợp của cả hai cấp quản lý. Nguồn vốn của dự án có thể chia thành nguồn vốn lưu động và vốn cố định. Vốn cố định bao gồm các khoản chi phí chuẩn bị trước khi thực hiện dự án như chi phí thành lập, nghiên cứu dự án, lập hồ sơ, trình duyệt dự án, chi phí quản lý ban đầu đối với dự án, chi phí về cơ sở hạ tầng ban đầu,… Vốn lưu động bao gồm các chi phí phát sinh trong suốt đời dự án như: chi phí lương chuyên gia, chi phí lương cho cán bộ nhân viên, chi phí đi lại, chi phí văn phòng phẩm,… Vốn được giải ngân trong suốt quá trình thực hiện dự án theo tiến độ phù hợp với nhu cầu của dự án, cho các mục đích cụ thể đã được lập kế hoạch. Quy trình giải ngân có thể được thực hiện theo hai phương pháp: • Ban quản lý dự án định kỳ lập kế hoạch về chương trình hoạt động của dự án, những bản kế hoạch này cũng chính là dự toán về chi phí mà dự án cần thực hiện. Thông qua bản dự toán ngân sách do ban quản lý dự án lập, chủ đầu tư sẽ phê duyệt và quyết định sự hợp lý của từng chi phí sau đó tiến hành giải ngân cho dự án theo thời gian và tiến độ phù hợp. • Việc giải ngân cho dự án đã được quy định rõ ràng trong hợp đồng giữa ban quản lý dự án và chủ đầu tư, do đó định kỳ, chủ đầu tư tiến hành giải ngân theo tỉ lệ % nhu cầu đã thỏa thuận trong hợp đồng của dự án. Hầu hết các dự án đều được giải ngân qua tài khoản tiền gửi tại ngân hàng của chủ đầu tư dự án và ban quản lý dự án, có thể thông qua ngân hàng trung gian. 1.1.4.2. Chủ đầu tư dự án. Chủ đầu tư dự án có thể là người sở hữu vốn hoặc người được giao quản lý và sử dụng vốn để thực hiện dự án. Các dự án sử dụng vốn Ngân sách nhà nước, chủ đầu tư do người phê chuẩn quyết định đầu tư tiến cử và quyết định trước khi lập dự án đầu tư theo quy định của Luật Ngân sách Nhà nước. Đối với các dự án sử dụng vốn tín dụng, chủ đầu tư là người vay vốn đầu tư. Đối với các dự án sử dụng vốn đầu tư hỗn hợp, chủ đầu tư là người có tỷ lệ vốn góp lớn nhất hoặc do các thành viên góp vốn thỏa thuận cử ra. Đối với các dự án đầu tư khác, chủ đầu tư là chủ sở hữu vốn hoặc người đại diện theo quy định của pháp luật. 1.1.4.3. Trình tự tiến hành dự án Cho đến nay, vẫn chưa có một sự thống nhất về các quy trình của một dự án cụ thể gồm những bước gì và được phân chia như thế nào. Tuy nhiên đối với đa số các dự án phát triển, quy trình dự án thường bao gồm các bước khảo sát (xác định), thẩm định, đàm phán thông qua, thực hiện và đánh giá. Việc phân chia các bước này nhiều khi chỉ mang tính tương đối và các bước không tách rời nhau hoàn toàn mà tác động, có khi bổ sung cho nhau. ►Khảo sát dự án Khảo sát dự án là bước đầu tiên trong quy trình dự án, khi những người có liên quan hình thành những ý tưởng chung về dự án. Yêu cầu của bước này là từ những khó khăn của địa phương, xác định những nguyên nhân và tìm ra những giải pháp sơ bộ. Trên cơ sở đó, ý tưởng về nguồn tài chính cho dự án cũng sẽ được hình thành (từ Chính phủ, các tổ chức phi chính phủ hay các tổ chức khác). Sau ý tưởng đầu tiên về dự án được hình thành, dự án cần phải được xem xét tổng thể lần đầu tiên, nhằm ước lượng quy mô dự án và sự cần thiết của dự án. Công việc này thường được thể hiện trên cơ sở nghiên cứu những khía cạnh liên quan đến dự án, bao gồm thị trường, kỹ thuật, nhân lực và thể chế, quản lý, tài chính, kinh tế, môi trường và xã hội. Khi dự án có triển vọng khả thi, nhiều tổ chức thực hiện thêm một bước là phân tích chính xác hơn dự án về các mặt nêu trên nhằm nêu bật tính khả thi của dự án (nghiên cứu khả thi). Thông thường sẽ có những quyết định quan trọng đối với dự án ở bước này. Khi dự án mang tính khả thi cao và nguồn tài chính cho dự án được xác định, bước tiếp theo là lập dự án tổng thể. Lưu ý là bước khảo sát cũng đã đòi hỏi phải có văn bản dự án, song văn bản đó thường mang tính đơn giản, sơ bộ. Văn bản dự án chi tiết cần nêu rõ xuất sứ, mục đích, mục tiêu và các hoạt động của dự án. Ngoài ra, các dự án chi tiết cũng cần nêu rõ các nội dung: Đối tượng hưởng lợi; tham gia của địa phương và cộng đồng; chi tiết dự toán ngân sách; cơ chế và kế hoạch thực hiện; Hiệu quả và tính bền vững của dự án. Đối với một số dự án nhất định, cần phải có các tài liệu kỹ thuật, khảo sát thị trường. ► Thẩm định dự án Bước tiếp theo của quy trình là thẩm định dự án. Trên cơ sở dự án chi tiết, dự án sẽ được tổ chức tài trợ hoặc một cơ quan chuyên môn thẩm định tổng thể về các mặt kỹ thuật, tài chính, kinh tế, xã hội và môi trường cụ thể, phần thẩm định dự án sẽ trả lời các câu hỏi: Dự án có khả thi về mặt kỹ thuật, có hợp lý và bền vững về mặt tài chính, mang lại lợi ích cao cho cộng đồng thuộc khu vực dự án và đối với quốc gia nói chung, có đảm bảo các mục tiêu xã hội của dự án, hay có bền vững về mặt môi trường hay không. • Thẩm định về thị trường (nếu là dự án mang tính dịch vụ, sản xuất hàng hoá); • Thẩm định về mặt kỹ thuật (chủng loại trang thiết bị cần thiết, giá cả, nguồn cung cấp, công nhân kỹ thuật); • Thẩm định về nhân lực và thể chế (nhu cầu về nhân lực trong việc thực hiện dự án, nguồn nhân lực tại chỗ; hệ thống hành chính liên quan đến dự án; tổ chức thực hiện dự án đã phù hợp chưa); • Thẩm định về quản lý (trả lời câu hỏi những người có trách nhiệm có đủ khả năng thực hiện và vận hành dự án hay không); • Thẩm định về tài chính (dự kiến chi phí, thu nhập); • Thẩm định về kinh tế (vai trò của dự án trong phát triển kinh tế ở vùng dự án, khả năng ảnh hưởng tới các vung xung quanh và nền kinh tế quốc dân); • Thẩm định về xã hội (vai trò của dự án trong việc thực hiện các mục tiêu xã hội của Nhà nước, người hưởng lợi hoặch thiệt hại khi có dự án, phân tích các nhóm người có liên quan). ►Đàm phán thông qua: Sau khi dự án đã được thẩm định bước tiếp theo là thông qua dự án. Thực chất, việc đàm phán về dự án có thể diễn ra ngay từ ban đầu và thường xuyên. Dự án có được thông qua hay không cũng phụ thuộc một phần vào công tác thuyết minh và giải trình của cơ quan chủ dự án. ►Thực hiện dự án Dự án sẽ đi vào thực hiện sau khi được thông qua. Thực hiện dự án là khi các hoạt động của dự án được tiến hành, ngân sách của dự án được chuyển, và hệ thống vận hành của dự án đi vào hoạt động. Ưu tiên cao nhất của bước này là thực hiện các hoạt động của dự án theo kế hoạch và trong phạm vi ngân sách đã quy định. Tuy nhiên, trong quá trình triển khai thực hiện dự án thường xảy ra những khó khăn vướng mắc, những vấn đề phát sinh thường đòi hỏi thường xuyên có những thông tin phản hồi về tiến triển dự án nhằm đưa ra những điều chỉnh phù hợp và kịp thời. Công tác này đòi hỏi phải có một quá trình giám sát thường xuyên, tại chỗ. Song song với việc thực hiện là công tác giám sát dự án. Giám sát việc thực hiện dự án là công việc thường xuyên đối với những người trực tiếp tham gia quản lý thực hiện dự án và các cấp, tổ chức có liên quan (chính quyền địa phương, các cơ quan chức năng, tổ chức tài trợ). Giám sát là công tác không thể thiếu để đảm bảo dự án thành công và chủ yếu diễn ra trên các mặt tiến độ, nhân lực, vật lực và tài lực. Mục đich của giám sát là đảm bảo các hoạt động của dự án được thực hiện theo kế hoạch, phát hiện các vấn đề phát sinh để kịp thời ra quyết định xử lý hoặc điều chỉnh cần thiết. ►Đánh giá dự án: Đánh giá dự án là hoạt động kiểm định dự án một cách tổng thể, trên cơ sở so sánh những nội dung đã nêu trong dự án ban đầu với thực tế. Mục đích chung của đánh giá là tìm ra những mặt mạnh, mặt yếu hay những tồn tại, phân tích nguyên nhân để điều chỉnh dự án hoặc làm kinh nghiệm cho các giai đoạn tiếp theo hoặc các dự án khác. Đánh giá dự án cũng được thực hiện nhằm trả lời câu hỏi: Các mục tiêu của dự án được thực hiện thành công đến đâu, vì sao. Các hình thức đánh giá chủ yếu: • Đánh giá thường xuyên: Việc đánh giá thường xuyên trong quá trình thực hiện dự án (gần nghĩa với kiểm tra, song với mục đích tổng kết rút kinh nghiệm); • Đánh giá theo giai đoạn: Việc đánh giá sau khi mỗi giai đoạn dự án kết thúc nhằm tổng kết rút kinh nghiệm cho các giai đoạn tiếp theo; • Đánh giá kết thúc dự án: Việc đánh giá sau khi dự án kết thúc nhằm xác định mức độ thành công của dự án và đưa ra kinh nghiệm cho các dự án tiếp theo. • Đánh giá ảnh hưởng: Đánh giá sau khi dự án kết thúc được nhiều năm nhằm xem xét những tác động và ảnh hưởng về lâu dài của dự án trên các mặt kinh tế, xã hội, môi trường ở vùng dự án cũng như các vùng lân cận. Kết quả của công tác đánh giá thường được sử dụng làm cơ sở cho các dự án khác hoặc các dự án tiếp theo. Nói cách khác, kết quả này được sử dụng cho các quá trình khảo sát của những dự án đó 1.2. Khái quát về kiểm toán dự án 1.2.1. Vai trò của kiểm toán dự án Kiểm toán dự án giữ vị trí quan trọng, cung cấp thông tin, tài liệu phục vụ công tác quản tài chính của nhà đầu tư dự án, cụ thể: • Kết quả kiểm toán dự án đưa ra ý kiến đánh giá công tác quản lý, điều hành thu, chi ngân sách; công tác quản lý và sử dụng vốn đầu tư xây dựng cơ bản, …gắn với trách nhiệm của từng cá nhân, đơn vị trong quản lý kinh tế, tài chính, là nguồn thông tin quan trọng phục vụ cho chủ đầu tư giám sát hoạt động dự án. • Kết quả kiểm toán dự án còn xác định rõ trách nhiệm cá nhân trong việc quản lý kinh tế, tài chính không đúng quy định của pháp luật gây lãng phí, thất thoát, tiêu cực . kiến nghị với các cơ quan bảo vệ pháp luật xử lý theo quy định của Nhà nước. • Kết quả kiểm toán dự án cung cấp thông tin giúp chủ đầu tư giám sát việc quản lý và sử dụng các nguồn vốn vay, viện trợ, tài trợ . • Kết quả kiểm toán dự án xác định số thu, chi cả về tổng số và chi tiết đến từng khoản mục, đây là cơ sở cho việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán ngân sách ngân sách năm trước làm cơ sở cho chủ đầu tư dự án phân bổ dự toán ngân sách dự án năm kế hoạch. • Kết quả kiểm toán dự án đưa ra các ý kiến đánh giá, nhận xét về việc tuân thủ luật, các cơ chế chính sách trong quản lý kinh tế, tài chính; thu, chi ngân sách, kiến nghị với nhà đầu tư sửa đổi, bổ sung hoàn thiện cơ chế, quy định, chính sách. • Kết quả kiểm toán dự án xác nhận tính trung thực, hợp pháp của báo cáo quyết toán dự giúp chủ đầu tư phê chuẩn báo cáo quyết toán ngân sách dự án hàng năm. 1.2.2. Mục tiêu của kiểm toán dự án Theo chuẩn mực số 1000 “Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành”, mục tiêu kiểm toán là xác định tính đúng đắn, trung thực của các Báo cáo quyết toán vốn đầu tư, bao gồm: Đánh giá việc tuân thủ luật pháp, các chính sách, chế độ của Nhà nước, tình hình quản lý và sử dụng vốn tại các đơn vị được kiểm toán; Đánh giá tình hình thực hiện mục tiêu, tính hiệu quả, sự tác động, ảnh hưởng của Dự án đối với địa phương, xã hội. Mục tiêu của kiểm toán dự án cũng bao hàm trong mục tiêu kiểm toán nói chung là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận tính trung thực, hợp lý, hợp pháp của các báo cáo dự án. “Trung thực” là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng sự thật nội dung, bản chất và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh. “Hợp lý” là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh trung thực, cần thiết và phù hợp về không gian, thời gian và sự kiện được nhiều người thừa nhận. “Hợp pháp” là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng pháp luật, đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận. 1.2.3. Đặc điểm của kiểm toán dự án Kiểm toán dự án là một thành phần của kiểm toán tài chính bao gồm kiểm toán bảng khai tài chính, kiểm toán tính tuân thủ, kiểm toán nghiệp vụ và kiểm toán hiệu quả, hiệu năng. Kiểm toán dự án có những đặc điểm chung như sau: ►Đối tượng kiểm toán Đối tượng của kiểm toán dự án là các Bảng khai tài chính của dự án chứa đựng những thông tin tổng hợp phản ánh các mối quan hệ kinh tế, pháp lý cụ thể và các báo cáo khác liên quan đến sự tuân thủ của ban quản lý dự án với các quy định, thủ tục và chính sách của nhà nước. Theo quy định hiện hành, Báo cáo quyết toán vốn đầu tư là hệ thống các báo cáo được lập theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy chế quản lý đầu tư hiện hành cũng như các quy định của pháp luật có liên quan phản ánh thông tin kinh tế, tài chính và những thông tin quan trọng khác trong quá trình đầu tư và thực hiện dự án. Hệ thống Báo cáo quyết toán vốn đầu tư được quy định và hướng dẫn một cách cụ thể, rõ ràng tại Thông tư 45/2003/TT-BTC ngày 15 tháng 05 năm 2003 của Bộ tài chính, hệ thống Báo cáo quyết toán vốn đầu tư bao gồm các bảng khai chính như sau: • Báo cáo tổng hợp quyết toán vốn đầu tư hoàn thành. • Các văn bản pháp lý có liên quan. • Tình hình thực hiện đầu tư qua các năm. • Quyết toán chi phí đầu tư để đề nghị quyết toán theo công trình, hạng mục hoàn thành. • Tài sản cố định mới tăng. • Tài sản lưu động bàn giao. • Tình hình thanh toán và công nợ của dự án. • Bảng đối chiếu số liệu cấp vốn, cho vay, thanh toán vốn đầu tư. [...]... kiểm toán 1.3 Lập kế hoạch kiểm toán dự án Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như các điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 – Lập kế hoạch kiểm toán quy định: “ Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lâp kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được... được kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm kế hoạch kiểm toán tổng quát và kế hoạch kiểm toán cụ thể, gồm sáu bước công việc như sau: Sơ đồ 1.1 Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin cơ sở Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát Lập. .. soát Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán 1.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán dự án tổng quát Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 – Lập kế hoạch kiểm toán: Kế hoạch kiểm toán tổng thể là việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiếm của các thủ tục kiểm toán Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán tổng... Khách thể của kiểm toán dự án là Kiểm toán Nhà nước và Kiểm toán độc lập tương ứng với các loại hình chủ thể kiểm toán là dự án sử dụng Ngân sách Nhà nước, dự án sử dụng vốn tài trợ khác Do đó, quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán trong kiểm toán dự án là quan hệ ngoại kiểm ►Phương pháp kiểm toán Do đặc điểm của đối tượng và quan hệ chủ thể-khách thể kiểm toán nói trên, kiểm toán dự án thường sử... pháp kiểm toán cơ bản để hình thành các trắc nghiệm kiểm toán nhằm tìm hiểu và đánh giá tình hình hoạt động cùng hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ Trên cơ sở đó, cụ thể hóa các phương pháp cơ bản này trong việc hình thành các bằng chứng kiểm toán ►Trình tự thực hiện kiểm toán • Kiểm toán dự án cũng thực hiện kiểm toán theo trình tự: • Lập kế hoạch kiểm toán • Thực hiện kiểm toán • Kết thúc kiểm toán. .. Biên bản kiểm kê tài sản cố định,… Nội dung của kiểm toán dự án cũng bao gồm bốn mảng chính là kiểm toán bảng khai tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động và kiểm toán tính hiệu năng, hiệu quả,…Khác với kiểm toán cho các công ty sản xuất, kiểm toán dự án chú trọng nhiều hơn đến kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hiệu năng, hiệu quả sử dụng vốn dự án ►Quan hệ chủ thể và khách thể kiểm toán Khách... công ty khách hàng và kiểm toán viên • Hình thức thông báo kết quả kiểm toán • Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán • Căn cứ tính giá phí cuộc kiểm toán và hình thức thanh toán phí kiểm toán • Xác định rằng kiểm toán viên không chịu trách nhiệm những sai sót do bản chất và hạn chế vốn có của hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ và kiểm toán Hợp đồng kiểm toán là cơ sở pháp lý để kiểm toán viên thực hiện các... của lập kế hoạch kiểm toán dự án Lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ yêu cầu chính của cuộc kiểm toán nhằm chuẩn bị những điều kiện cơ bản trong công tác kiểm toán, cho cuộc kiểm toán mà còn là nguyên tắc cơ bản trong công tác kiểm toán đã được quy định thành chuẩn mực và đòi hỏi các kiểm toán viên phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán có hiệu quả và chất lượng • Kế. .. với kiểm toán viên tiền nhiệm về các nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán hoặc các vấn đề quan trọng khác… và lý do tại sao khách hàng thay đổi kiểm toán viên Kiểm toán viên có thể xem xét hồ sơ kiểm toán của kiểm toán viên tiền nhiệm để hỗ trợ cho kiểm toán viên kế tục trong việc lập hồ sơ kiểm toán Những sự liên lạc này cần được sự chấp nhận của đơn vị khách hàng, và mặc dù có thể liên lạc với kiểm. .. trung của dự án Bên cạnh đó, để tuân thủ tốt các quá trình kiểm soát, mọi nghiệp vụ kinh tế phải được phê chuẩn đúng đắn 1.3.2.2 Thiết kế chương trình kiểm toán dự án chi tiết Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 – Lập kế hoạch kiểm toán: “Chương trình kiểm toán là toàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm . chứng kiểm toán. ►Trình tự thực hiện kiểm toán. • Kiểm toán dự án cũng thực hiện kiểm toán theo trình tự: • Lập kế hoạch kiểm toán. • Thực hiện kiểm toán. . Kết thúc kiểm toán. 1.3. Lập kế hoạch kiểm toán dự án Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm