LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP I. Những vấn đề chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp 1.1. Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp ảnh hưởng đến quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, cùng với sự chuyển đổi cơ chế quản lý kinh doanh mới và sự phát triển của tất cả các thành phần kinh tế trên cả nước, nghành xây dựng cơ bản (XDCB) ngày một thích nghi và phát triển lớn mạnh. Với mục tiêu từng bước hiện đại hoá cơ sở hạ tầng, được Nhà nước quan tâm giúp đỡ nghành đang từng bước khẳng định được chỗ đứng của mình. Một số đặc điểm đặc thù của nghành có ảnh hưởng đến quá trình hạch toán kế toán như sau : - Sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng, hạng mục công trình (HMCT), vật kiến trúc . có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài . Đặc điểm này đòi hỏi việc tổ chức quản lý và hạch toán sản phẩm xây lắp nhất thiết phải lập dự toán (dự toán thiết kế, dự toán thi công) quá trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thước đo, đồng thời để giảm bớt rủi ro phải mua bảo hiểm cho công trình xây lắp. - Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất, còn tất cả các điều kiện khác như lao động, vật tư . đều phải di chuyển theo đặc điểm của công trình xây lắp. Mặt khác hoạt động xây lắp lại tiến hành ngoài trời thường xuyên chịu ảnh hưởng của điều kiện thiên nhiên và môi trường: gió, mưa, nóng, ẩm . dễ dẫn đến tình trạng mất mát, hư hỏng vì công tác quản lý, sử dụng và hạch toán vật tư tài sản gặp nhiều khó khăn và phức tạp. - Sản phẩm hoàn thành không nhập kho mà tiêu thụ ngay theo giá dự toán (giá thanh toán với chủ đầu tư cho bên A) hoặc giá thoả thuận (được xác định trên giá dự toán công trình) do đó tính chất sản phẩm hàng hoá không thể hiện rõ. Đặc điểm của sản xuất xây lắp ảnh hưởng đến tổ chức công tác kế toán trong đơn vị xây lắp thể hiện chủ yếu ở nội dung, phương pháp trình tự hạch toán chi phí sản xuất, phân loại chi phí, cơ cấu giá thành xây lắp, cụ thể là : - Đối tượng hạch toán chi phí có thể là hàng mục công trinh, các giai đoạn công việc của HMCT hoặc nhóm các HMCT . từ đó xác định phương pháp hạch toán chi phí thích hợp. - Đối tượng tính giá thành là các HMCT đã hoàn thành, các giai đoạn công việc đã hoàn thành, khối lượng xây lắp có tình dự toán riêng đã hoàn thành .Từ đó xác định phương pháp tính giá thành thích hợp : phương pháp trực tiếp, phương pháp tổng cộng chi phí, phương pháp hệ số hoặc tỷ lệ . - Xuất phát từ đặc điểm của phương pháp lập dự toán trong XDCB dự toán được lập theo từng hạng mục chi phí, để có thể so sánh kiểm tra chi phí sản xuất xây lắp thực tế phát sinh với dự toán, chi phí sản xuất xây lắp được phân loại theo chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT), chi phí nhân công trực tiếp (NCTT), chi phí sử dụng máy thi công (MTC), chi phí sản xuất chung ( SXC) . Dưới đây là mẫu bảng dự toán chi phí xây dựng : Bảng 1.1. BẢNG DỰ TOÁN CHI PHÍ XÂY DỰNG I. Chi phí trực tiếp : 1. Chi phí vật liệu ( VL ) 2. Chi phí nhân công ( NC ) 3. Chi phí máy thi công ( M ) 4. Trực tiếp phí khác ( TT ) : ( 1,5 % x ( VL + NC + M ) ) Cộng chi phí trực tiếp ( T ) : ( VL + NC + M + TT ) II. Chi phí chung ( C ) : ( T x Tỷ lệ chi phí chung ) Giá thành dự toán xây dựng ( Z ) : ( T+C ) III. Thu nhập chịu thuế tính trước ( TL ) : ( T+C ) x tỷ lệ quy định Giá trị dự toán xây dựng trước thuế ( G ) : ( T+C+TL ) IV. Thuế GTGT đầu ra ( GTGT ) : ( G1 x Thuế suất thuế GTGT ) Giá trị dự toán xây dựng sau thuế ( G1 ) : ( G2 + GTGT ) Chi phí xây dựng nhà tạm tại hiện trường để ở và điều hành thi công ( G2 ) : ( G x Tỷ lệ quy định x thuế suất GTGT ) Trong đó : G1 : Giá trị dự toán XD công trình chính, phụ trợ, tạm phục vụ thi công sau thuế G2 : Chi phí XD nhà tạm tại hiện trường để ở và điều hành thi công 1.2. Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp xây lắp 1.2.1. Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất (CPSX) của đơn vị xây lắp là toàn bộ chi phí về lao động sống và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình sản xuất và cấu thành nên giá thành của sản phẩm xây lắp. Theo khoản mục tính giá thành, chi phí sản xuất ở đơn vị xây lắp bao gồm : - Chi phí NVLTT : là chi phí của các vật liệu chính, vật liệu phụ, vật kết cấu, giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc .cần thiết để tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp. - Chi phí NCTT : là các chi phí tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp công trình. Không bao gồm các khoản trích theo tiền lương như Kinh phí công đoàn (KPCĐ),Bảo hiểm xã hội (BHXH),Bảo hiểm y tế (BHYT) của công nhân trực tiếp xây lắp. - Chi phí sử dụng MTC : Là chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lượng công tác xây lắp, lắp bằng máy. Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời + Chi phí thường xuyên sử dụng MTC gồm : lương chính, lương phụ của công nhân điều khiển máy, phục vụ máy ; chi phí vật liệu, chi phí CCDC, chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí bằng tiền khác. + Chi phí tạm thời sử dụng MTC gồm : chi phí sửa chữa lớn MTC (đại tu, trùng tu .); chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đường ray chạy máy .). Chi phí tạm thời có thể phát sinh trước (được hạch toán vào TK 142) sau đó được phân bổ dần vào bên Nợ TK 623. Hoặc phát sinh sau nhưng phải tính trước vào chi phí xây, lắp trong kỳ ( do liên quan đến việc sử dụng thực tế máy thi công trong kỳ) trường hợp này phải tiến hành trích trước chi phí sử dụng MTC sử dụng TK 335 (Nợ TK 623 - Có TK 335) - Chi phí sản xuất chung : là các chi phí sản xuất của đội, công trường xây dựng gồm : lương nhân viên quản lý đội, các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định của nhân viên quản lý đội và công nhân trực tiếp tham gia xây lắp; chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động đội, chi phí vật liệu, chi phí CCDC và các chi phí phát sinh trong kỳ liên quan đến hoạt động của đội . 1.2.2. Giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp bao gồm toàn bộ chi phí chi ra như chi vật tư, chi phí nhân công, chi phí máy thi công và những chi phí khác tính cho từng công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành. Do đặc điểm của ngành XDCB và sản xuất sản phẩm xây lắp mang những nét đặc thù riêng khác biệt với ngành sản xuất khác mà giá thành sản phẩm xây lắp có các khái niệm khác nhau: - Giá thành dự toán: Là toàn bộ các chi phí dự toán để hoàn thành khối lượng xây lắp. Giá thành dự toán = Giá trị dự toán – Phần lãi định mức Giá trị dự toán là chi phí cho công tác xây dựng lắp ráp các cấu kiện, lắp đặt máy móc thiết bị. Bao gồm: Chi phí trực tiếp, chi phí chung và lãi định mức. Lãi định mức là chỉ tiêu Nhà nước quy định để tích luỹ cho xã hội cho ngành xây dựng sáng tạo ra. - Giá thành kế hoạch: Là giá thành được xác định xuất phát từ những điều kiện cụ thể của một doanh nghiệp nhất định trên cơ sơ biện pháp thi công, các định mức và đơn giá áp dụng cho doanh nghiệp. Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành dự toán - Giá thành thực tế: Phản ánh toàn bộ chi phí thực tế để hoàn thành bàn giao khối lượng xây lắp mà doanh nghiệp đã nhận thầu, giá thành này bao gồm cả chi phí tổn thất theo định mức, vượt định mức như: Các khoản thiệt hại trong quá trình sản xuất, các khoản bội chi, các khoản lãng phívật tư, lao động tiền vốn trong qúa trình sản xuất và quản lý doanh nghiệp được tính vào giá thành. Do quá trình thi công và sản xuất sản phẩm kéo dài, khối lượng sản phẩm xây lắp lớn lên để tiện theo dõi những chi phí phát sinh người ta chia giá thành thành: Giá thành hoàn chỉnh và giá thành không hoàn chỉnh. - Giá thành hoàn chỉnh :Phản ánh toàn bộ chi phí liên quan đến công trình, hạng mục công trình hoàn thành hay chính là chi phí chi ra để tiến hành thi công một công trình, HMCT kể từ khi thi công đến khi hoàn thành bàn giao cho bên A. - Giá thành không hoàn chỉnh(giá thành công tác xây lắp thực tế) : Phản ánh giá thành của một khối lượng công tác xây lắp tới điểm dừng kỹ thuật nhất định nó cho phép kiểm kê chi phí phát sinh để kịp thời điều chỉnh cho thích hợp.ở những giai đoạn sau phát hiện những nguyên nhân gây tăng, giảm chi phí. 1.3. Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp 1.3.1.Hạch toán chi phí sản xuất Chế độ kế toán cải cách của Việt nam ban hành theo quyết định số 1141 TC-CĐKT ngày 1/1/1995 cho phép doanh nghiệp được chọn một trong hai phương pháp: Kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ để tính giá vật liệu và giá thành sản phẩm. Tuy doanh nghiệp lựa chọn phương pháp hạch toán nào thì việc tập hợp chi phí sản xuất để tính nên giá thành sản phẩm đều phải thông qua bốn tài khoản chi phí: TK 621: Chi phí NVL trực tiếp TK 622: Chi phí NC trực tiếp TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công TK 627: Chi phí SXC Các tài khoản chi phí đều được mở chi tiết cho từng đối tượng công trình, MCT.Bên Nợ các TK dùng để tập hợp chi phí phát sinh dùng cho xây dựng và xây lắp trong kỳ, bên Có phản ánh kết chuyển sang TK tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Các TK này không có số dư cuối kỳ. 1.3.1.1. Hạch toán chi phí NVLTT_ TK 621 - Nội dung kết cấu Nợ TK 621 Có Tập hợp chi phí NVLTT phát sinh trong kỳ Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí NVTT cho từng đối tượng giá thành Trường hợp chi phí NVLTT liên quan đến việc chế tạo ra nhiều sản phẩm mà trong chứng từ gốc không theo dõi riêng biệt cho từng loại thì kế toán phải thực hiện phân bổ gián tiếp. Tiêu thức phân bổ thường chọn đó là theo định mức tiêu hao, theo trọng lượng, khối lượng sản phẩm . Chi phí phân bổ cho từng loại sản phẩm = Tổng chi phí NVLTT cần pbổ của các loại sp x Tiêu thức pbổ của từng loại sp - Sơ đồ hạch toán: Giá trị vật liệu xuất dùng trong kỳ được tính theo công thức sau: Chi phí vật liệu =TQ j * D jvl +CL vl Trong đó: TQ j : Khối lượng công tác xây lắp. D jvl : Định mức phí vật liệu cho từng công việc xây lắp CL vl : Chênh lệch vật liệu. Trong xây dựng cơ bản cũng như trong các ngành khác vật liệu sử dụng để sản xuất sản phẩm, hạng mục công trình nào phải tính trực tiếp cho sản phẩm, hạng mục công trình đó. Trên cơ sở các chứng từ gốc theo giá thực tế của vật liệu và số lượng vật liệu thực tế đã sử dụng. TK 152 TK 621 TK 111; 112; 331 TK 411 TK 152 TK 154 TK 1412 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (1): Xuất kho NVL phục vụ xây lắp (2): NVL mua ngoài xuất thẳng không qua kho (3): NVL nhận về do tăng vốn góp đưa thẳng vào thi công xây lắp (4): Tạm ứng mua NVL (5): NVL dùng không hết đem nhập kho (6): Kết chuyển chi phí NVLTT cuối kỳ 1.3.1.2. Hạch toán về chi phí NCTT_ TK 622 - Nội dung và kết cấu tài khoản Nợ TK 622 Có Tập hợp chi phí NCTT phát sinh trong kỳ Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí NCTT cho từng đối tượng giá thành Chi phí NCTT trong doanh nghiệp xây lắp được tính bằng: Chi phí NC= Q j * D jnc * K j (1+ F 1 /h 1j + F 1 /h 2j ) Trong đó: Q j : Khối lượng công tác xây lắp D jnc : Định mức nhân công theo từng công việc K j : Hệ số điều chỉnh chi phí nhân công F 1 : Các khoản phụ cấp lương tính theo lương( tính theo lương tối thiểu chưa tính vào giá thành) h 1 ,h 2 : Hệ số Nội dung cuả hạch toán chi phí nhân công gồm hạch toán thời gian lao động, hạch toán công việc khoán, hạch toán việc tính lương, trả lương và tính toán phân bổ chi phí tiền lương vào gía thành sản phẩm công việc hoàn thành Có 2 hình thức trả lương chủ yếu: - Trả lương theo thời gian - Trả theo khối lượng công việc giao khoán Trả lương theo thời gian bao gồm: Lương tháng là tiền lương trả cho cán bộ công nhân viên theo tháng, bậc lương đã xắp xếp. Tiền lương phải trả trong tháng = Mức lương một ngày x Số ngày làm việc trong tháng Lương ngày là số tiền lương trả cho người lao động theo mức lương ngày căn cứ vào số ngày làm và khối lượng công việc được giao khoán. Tiền lương phải trả = Khối lượng công việc giao khoán x Đơn giá tiền lương Lương công nhật: Là tiền lương trả cho người làm việc tạm thời chưa được xắp xếp vào thang bậc lương. Người lao động làm việc ngày nào hưởng lương ngày đó theo mức quy định đối với từng loại công việc - Sơ đồ hạch toán Hàng tháng căn cứ vào “bảng chấm công” hợp đồng làm khoán và chứng từ liên quan kế toán lập bảng thanh toán lương theo từng tổ đội sản xuất, bộ phận thi công, các phòng ban và kiểm tra việc trả lương cho cán bộ công nhân viên. Sau đó kế toán lập bảng tổng hợp thanh toán lương toàn xí nghiệp và định khoản: TK 334 TK 338(2: 4) TK 334 TK 154 (1) (2) (3) (4) (1): Tiền lương phải trả cho công nhân viên (2): Các khoản trích theo lương ( 6% BHXH, BHYT, KPCĐ) tính vào lương công nhân viên (3): Các khoản trích theo lương ( 19% BHXH, BHYT, KPCĐ) đưa vào chi phí NCTT (4): Kết chuyển chi phí NCTT cuối kỳ TK 622 1.3.1.3. Hạch toán chi phí sử dụng MTC_ TK 623 - Nội dung kết cấu Nợ TK 623 Có Tập hợp chi phí sử dụng MTC phát sinh trong kỳ Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng MTC cho từng đối tượng giá thành -Sơ đồ hạch toán + TH1: Đơn vị tổ chức đội máy thi công riêng và hạch toán riêng TK 111;112;152… TK 133 TK 621 TK 334;338 TK 622 (1) (2) TK 214 TK 334;338; 153;111;112 . TK 627 (3) (4) TK 154 (5) (6) (7) (1): Xuất hoặc mua NVL phục vụ MTC (2): Tiền lương và các khoản trích theo lương phải trả cho nhân công điều khiển máy thi công (3): Trích khấu hao máy móc thi công (4): Chi phí chung của đội máy phát sinh trong quá trình quản lý đội (5): Kết chuyển chi phí NVL của đội máy (6): Kết chuyển chi phí nhân công của đội máy (7): Kết chuyển chi phí sản xuất chung của đội máy + TH2: Đơn vị không tổ chức đội máy thi công riênghoặc có tổ chức đội [...]... phẩm Để tính giá thành các công trình xây lắp người ta có thể áp dụng nhiều phương pháp tính giá thành khác nhau phụ thuộc vào đối tượng hạch toán chi phí và đối tượng tính giá thành sản phẩm Sau đây là một số phương pháp tính giá thành chủ yếu áp dụng cho công trình xây lắp + Phương pháp tính giá thành trực tiếp Phương pháp này áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp do sản phẩm xây lắp là đơn chi c.Trong... hợp chi phí và đối tượng tính giá thành là phù hợp với nhau và kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo - Nếu công trình xây lắp hoàn thành trong kỳ phát sinh chi phí và kỳ tính giá thành không co sản phẩm dở dang hoặc sản phẩm dở dang rất ít không đáng kể và ổn định không cần hạch toán Giá thành công trình xây lắp được xem xét chính bằng tổng chi phí phát sinh Công thức tính tổng giá thành của sản phẩm. .. được mà chi phí vượt quá giá trị còn lại thì coi như hỏng hoàn toàn và nếu ngừng sản xuất dự kiến được thì mức độ thiệt hại có thể kiểm soát được 1.3.4 Hạch toán chi phí dở dang trong doanh nghiệp xây lắp Sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp là các công trình, HMCT đang thi công và việc hạch toán được xác định bằng phương pháp kiểm kê Tính giá thành sản phẩm dở dang trong xây dựng phụ thuộc vào... chuyển chi phí NVL phát sinh trong kỳ (2): Kết chuyển chi phí nhân công phát sinh trong kỳ (3): Kết chuyển chi phí sử dụng MTC phát sinh trong kỳ (4): Kết chuyển chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ (5): Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ (6): Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh của công trình đã hoàn thành cuối kỳ 1.3.3 Hạch toán thiệt hại trong xây lắp Tất cả các ngành sản xuất. .. (8): Các chi phí phải trả khác tính vào chi phí SXC trong kỳ( Chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí ngừng sản xuất trong kế hoạch ) (9): Phân bổ các chi phí trả trước vào chi phí SXC kỳ này( tiền thuê nhà xưởng, phương tiện kinh doanh, chi phí bảo hiểm ) (10): Cuối kỳ phân bổ chi phí SXC cho từng công trình, HMCT Đặc biệt : + Đối với chi phí SXC cần phân bổ, cần lựa chọn tiêu thức phân bổ sao cho chi phí SXC... xí nghiệp tuỳ theo điều kiện sản xuất đặc thù của mình để lựa chọn một trong các phương pháp phân bổ sau: + Đối với các đơn vị thi công công trình bằng biện pháp thủ công( hoặc làm bằng máy) thì chi phí chung được phân bổ tỷ lệ với tiền lương chính của công nhân sản xuất và chi phí sử dụng máy thực tế 1.3.2 .Hạch toán tính giá thành sản phẩm 1.3.2.1 Các phương pháp tập hợp tính giá thành sản phẩm Để tính. .. : Gía trị sản phẩm hỏng hoàn toàn : Chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng và thiệt hại ngừng sản xuất : Các khoản thu hổi nhập kho : Các khoản thu hổi tiền bồi thường : Thiệt hại thực tế sp hỏng Có nhiều sản phẩm hỏng và nhiều trường hợp ngừng sản xuất, sản phẩm hỏng có thể sửa chữa được và không thểsửa chữa được cũng như ngừng sản xuất dự kiến được và ngừng sản xuất không dự kiến được Nếu sản phẩm hỏng sửa... lý quy định và được đánh giá theo chi phí thực tế + Nếu khối lượng công trình xây lắp lớn, thời gian thi công kéo dài hoặc các hạng mục công trình thi công liên tiếp kế nhau hay gối lên nhau thì sản phẩm dở dang được đánh giá theo chi phí thực tế + Nếu khối lượng công trình xây lắp nhỏ chi phí sản xuất không lớn thì sản phẩm dơ dang được đánh giá theo phương pháp một Thông thường các doanh nghiệp xây. .. thanh toán và khối lượng công trình xây lắp giữa người nhận thầu( bên B) và người giao thầu (bên A): + Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây dựng sau khi hoàn thành toàn bộ công trình thì sản phẩm dơ dang được coi là phần chi phí từ lúc khởi công đến cuối kỳ đó + Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây dựng theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (xác định giá dự toán) thì sản phẩm dở dang là khối lượng xây lắp chưa... sản phẩm sẽ là: Z=C Trong đó Z : Giá thành sản phẩm xây lắp C: Tổng chi phí phát sinh được tổng hợp theo đối tượng - Nếu cuối tháng có nhiều sản phẩm dở dang, tính chất của sản phẩm dở dang không ổn định cần tổ chức đánh giá sản phẩm dở dang Khi đó công thức tính giá thành sẽ là: Z= DD ĐK + C – DD CK Trong đó : DD ĐK Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ DDCK Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ + Phương pháp . LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP I. Những vấn đề chung về chi phí sản xuất và giá thành. 1.2. Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp xây lắp 1.2.1. Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất (CPSX)