NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TÍN DỤNG NGÂN HÀNGVÀ KẾ TOÁN CHO VAY TRONG HOẠT ĐỘNG KINHDOANH NGÂN HÀNG I TÍN DỤNG NGÂN HÀNG VÀ VAI TRỊ CỦA TÍN DỤNG NGÂN HÀNG TRONG NỀN KINH TẾ QUỐC DÂN Sự đời tín dụng Ngân hàng Trong trình phát triển kinh tế hàng hố, xuất phát từ nhu cầu vay cho vay người thiếu vốn người thừa vốn thời điểm hình thành nên quan hệ vay mượn lẫn xã hội sở hoạt động tín dụng đời Khái niệm: Tín dụng Ngân hàng chuyển nhượng tạm thời lượng giá trị từ sở hữu sang cho người sử dụng, sau thời hạn định quay lại người sở hữu với giá trị lớn ban đầu gồm gốc lãi Tín dụng có nghĩa tín nhiệm, tin tưởng, phạm trù kinh tế có sản xuất trao đổi hàng hố có hoạt động tín dụng Tín dụng quan hệ vay mượn Ngân hàng khách hàng có hồn trả Tín dụng Ngân hàng tín dụng tiền thể bên Ngân hàng bên doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, hộ gia đình, thành phần kinh tế Trong Ngân hàng đóng vai trị trung gian, vừa người vay vừa người cho vay Hoạt động kinh doanh Ngân hàng vay vay Trong kinh tế thị trường vốn tiền đơn vị, tổ chức không giống số lượng thời gian Trong thời gian, đơn vị thiếu vốn sản xuất kinh doanh đơn vị khách lại thừa vốn chưa sử dụng hết Trong đơn vị hoat động lại không phụ thuộc vào Do thiếu vốn đơn vị thừa vốn đơn vị thời gian có ảnh hưởng không tốt đến hoạt động sản xuất kinh doanh Nếu khơng có điều hồ vốn từ nơi thừa sang nơi thiếu kinh tế khơng thể phát triển Do cần phải có tổ chức kinh tế đứng làm nhiệm vụ điều hoà vốn kinh tế Đó nguyên nhân dẫn đến đời Ngân hàng nói chung tín dụng Ngân hàng nói riêng Hoạt động kinh doanh Ngân hàng chủ yếu vay vay, huy động khoản tiền nhàn rỗi dân cư với lãi suất quy định nhà nước doanh nghiệp, tổ chức , cá nhân xã hội có nhu cầu vay với lãi suất cao lãi suất huy động Đây nghiệp vụ quan trọng Ngân hàng, định tồn phát triển hệ thống Ngân hàng Trong chế thị trường, vốn cho vay tài sản chiếm tỷ trọng cao hoạt động kinh doanh Ngân hàng Vì tín dụng Ngân hàng có vị trí quan trọng thân Ngân hàng Cùng với lịch sử phát triển sản xuất hàng hóa, vai trị tín dụng Ngân hàng phát triển hồn thiện Tín dụng Ngân hàng có vai trị quan trọng kinh tế xã hội 2.Vai trò tín dụng Ngân hàng kinh tế quốc dân Đứng trước góc độ kinh tế học, tín dụng Ngân hàng hiểu quan hệ kinh tế sử dụng vốn tạm thời Ngân hàng với tổ chức, cá nhân theo nguyên tắc hoàn trả, dựa sở tín nhiệm, làm thoả mãn nhu cầu vốn doanh nghiệp, cá nhân kinh doanh Nghĩa kinh tế có nhiều người có vốn nhàn rỗi, muốn đầu tư cho người khác vay với mục đích vừa có lợi nhuận, vừa đảm bảo an tồn đồng vốn Bên cạnh lại có người đầu tư trực tiếp vào khâu sản xuất kinh doanh cần có vốn để sản xuất kinh doanh để thu lợi nhuận Họ muốn vay vốn từ người tiết kiệm với mức phí thấp Từ nhu cầu mà tổ chức tín dụng đời làm trung gian để tập trung nguồn vốn nhàn rỗi tạm thời, sở nguồn vốn phân phối lại cho người cần vốn, quan hệ làm nảy sinh tín dụng Ngân hàng Như vậy, suất tín dụng Ngân hàng cần thiết có vai trò to lớn việc phục vụ phát triển kinh tế, thể sau: 2.1 Tín dụng Ngân hàng góp phần thu hút số tiền nhàn rỗi xã hội nâng cao hiệu sử dụng vốn: Trong kinh tế thị trường, hoạt động tín dụng hoạt động kinh doanh chủ yếu NHTM Để thực trình kinh doanh, Ngân hàng phải có nguồn vốn sở nguồn vốn để đáp ứng nhu cầu vay vốn ngày tăng nghiệp phát triển kinh tế xã hội Nói cách khác Ngân hàng phải thực trở thành người vay vay Điều thực tế khách quan Mặt khác, kinh tế thường xuyên xuất nguồn vốn tiền tạm thời chưa sử dụng thuộc thành phần kinh tế Đồng thời, thành phần kinh tế khác lại xuất hiện, tượng thiếu vốn tạm thời cần giải Sự tham gia tin dụng Ngân hàng coi công cụ để giải mâu thuẫn cung – cầu vốn tiền tệ vậy, vốn tiền tệ kinh tế có điều kiện mang đủ nội dung kinh tế phạm trù tư hoá giá trị thặng dư Lợi tức vay cho vay Ngân hàng luôn công cụ điều chỉnh quan hệ cung – cầu vốn tín dụng Gắn liền với kinh tế thị trường kinh doanh lợi nhuận Hoạt động kinh doanh chủ yếu Ngân hàng vay vay xảy điều rủi ro kinh doanh doanh nghiệp, thành phần kinh tế dẫn đến rủi ro Ngân hàng, Ngân hàng khả tốn Chính lẽ mà kinh tế thị trường, Ngân hàng môi trường cạnh tranh phải dựa vào nghệ thuật quản trị kinh doanh vào việc đổi công nghệ nghiệp vụ tín dụng Ngân hàng, thơng qua hoạt động Marketting Ngân hàng việc nhanh chóng sử dụng thành tựu khoa học kỹ thuật nhằm thu hút tối đa nguồn vốn tiềm tàng kinh tế để thực kinh doanh đáp nhu cầu vốn cho tăng trưởng kinh tế, tạo lợi nhuận cho Ngân hàng Trong hoạt động kinh tế thị trường, bên cạnh sách tài tiền tệ, hoạt động thị trường tài chính, thị trường vốn, thị trường tiền tệ tín dụng Ngân hàng góp phần tích cực vào q trình vận động liên tục nguồn vốn Điều vừa làm tăng trưởng khả tích lưu tư (Trong phần lợi nhuận ) Ngân hàng, vừa thúc đẩy q trình tăng trưởng tín dụng, trưởng kinh tế làm hệ thống Ngân hàng ngày lớn mạnh 2.2 Tín dụng Ngân hàng tác động có hiệu đến nhịp độ phát triển sôi động thúc đẩy cạnh tranh kinh tế thị trường: Trong kinh tế hàng hố, tiền tệ cơng cụ kinh tế – xã hội Trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, chu kỳ bắt đầu tiền tệ kết thúc khối lượng tiền tệ lớn hơn, tạo điều kiện để tái mở rộng hoạt động Trong chu trình này, tăng nhanh vịng quay vốn tiền tệ yếu tố định thành công sản xuất kinh doanh Để rút ngắn thời gian nhằn tăng nhanh vòng quay vốn, mối chủ thể kinh tế phải chủ động tìm kiếm thực nhiều biện pháp như, ứng dụng thành tựu khoa học kỹ thuật, đổi công nghệ, hồn thiện nghệ thuật quản trị kinh doanh, tìm kiếm thị trường việc làm đòi hỏi khối lượng lớn vốn, tín dụng Ngân hàng người đáp ứng nhu cầu Những quan hệ tín dụng nảy sinh việc vay vốn phải hồn trả đày đủ với khoản lãi kèm theo(theo lãi suất quy định), thời hạn thoả thuận cam kết hợp đồng tín dụng Trường hợp nguyên tắc tín dụng bị vi phạm tổ chức kinh tế phải chịu phạt lãi suất hạn cao lãi suất thông thường bị tước quyền vay vốn lý tài sản để chấp để trả Ngân hàng Khi vay vốn chủ thể kinh doanh phải tìm biện pháp để tăng nhanh vịng quay vốn, kinh doanh có lãi, thu hồi vốn để trả nợ lãi vay Ngân hàng hạn 2.3 Tín dụng Ngân hàng địn bẩy kinh tế quan trọng thúc đẩy trình mở rộng quan hệ lưu thơng hàng hố quốc tế: Ngày nay, quan hệ kinh tế, hợp tác bình đẳng đơi bên có lợi nước giới khu vực phát triển đa dạng nội dung hình thức, chiều rộng lẫn chiều sâu Đó nhân tố quan trọng tạo điều kiện cho phát triển nước, nước phát triển Việt Nam Đầu tư vốn nước kinh doanh xuất nhập hàng hoá lĩnh vực hợp tác kinh tế quốc tế thơng dụng Thơng qua q trình nhận cho vay tài trợ xuất nước Cấp tín dụng tổ chức tín dụng, với tham gia trực tiếp vào quan hệ tốn quốc tế, tín dụng Ngân hàng làm tăng quan hệ tốt đẹp nước, đồng thời thúc đẩy hoạt động xuất nhập khẩu, thúc đẩy sản xuất nước phất triển, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Như tín dụng trợ thủ đắc lực vốn cho nhà đầu tư kinh doanh xuất hàng hoá Gần với chủ trương kinh tế nhiều thành phần, với thực hệ thống Ngân hàng hai cấp, với môi trường pháp luật ngày hoàn thiện vào đời sống kinh tế – xã hội từ có luận Ngân hàng đời, vai trị tín dụng Ngân hàng phát triển mạnh mẽ nhằm góp phần tích cực vào quan hệ kinh tế nước ta với nước giới 2.4 Tín dụng Ngân hàng với việc điều chỉnh chiến lược kinh tế, góp phần chống lạm phát tiền tệ: Nền kinh tế hàng hố ln ln chuyển động theo hai chiều hướng: Phát triển theo nhịp độ tăng trưởng giảm sút theo quy luật lạm phát Cả hai trường hợp có ảnh hưởng đến hoạt động tín dụng Tín dụng Ngân hàng tạo nguồn vốn từ huy động đồng tiền nhàn rỗi kinh tế thông qua lãi suất linh hoạt phù hợp với số số giá đánh giá hàng hoá để thu hút nguồn vốn đủ lớn cho việc đầu tư vào cơng trình trọng điểm mà chiến lược kinh tế đề Nếu không dùng công cụ tín dụng Ngân hàng để huy động nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi xã hội hình thức có lúc Nhà nước phải huy động trái phiếu, kỳ phiếu, chí phải phát hành giấy bạc Hình thức huy động vốn nghiệp vụ tín dụng Ngân hàng có ý nghĩa to lớn khơng làm tăng thêm khối khối lượng tiền lưu thông nên không ảnh hưởng đến lưu thông tiền tệ giá Ngược lại, Nhà nước phát hành tiền giấy cho ngân sách dù có đưa vào đầu tư phát triển chương trình kinh tế mang tính chiến lược dẫn đến tăng khối lượng tiền tệ lưu thông, gây lên lạm phản ánh trực tiếp đến giá đời sống xã hội Trong thời gian qua trọng tăm cơng tác tín dụng tích cực huy động vốn vay Theo định hướng Thống Đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam là: “Ngân hàng phải vay vay” Tập trung vốn vào cơng trình trọng điểm, ngành sản xuất như: Nơng nghiệp, sản xuất hàng hoá xuất khẩu… Ngân hàng nho bạc Nhà nước tích cực đa dạng hố hình thức huy động vốn, góp phần đáng kể vào nghiệp phát triển kinh tế đất nước Như tín dụng Ngân hàng khơng địn bẩy kinh tế mà cịn cơng cụ để Nhà nước điều tiết sản xuất, điều chỉnh chiến lược kinh tế, phân công lao động xã hội, tiết kiệm phát hành tiền vào lưu thơng, sử dụng có hiệu vốn tiền tệ tạm thời nhàn rỗi xã hội, góp phần kìm chế lạm phát, ổn định sức mua đồng tiền Rõ ràng thông qua vai trị tín dụng với hoạt động Ngân hàng thương mại tổ chức tín dụng theo chế thị trường có quản lý vĩ mơ Nhà nước, tín dụng Ngân hàng thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, góp phần kìm chế lạm phát Thơng qua tín dụng Ngân hàng tạo điều kiện thuận lợi cho đơn vị, tổ chức kinh tế, cá nhân có vốn sản xuất kinh doanh thu hiệu quả, góp phần phát triển kinh tế xã hội Đối với Ngân hàng tín dụng nghiệp quan trọng hoạt động kinh doanh Ngân hàng, nhằm bổ sung vốn cho doanh nghiệp, tổ chức kinh tế cá nhân xã hội để sản xuất kinh doanh Đây nghiệp vụ sinh lời chủ yếu NHTM II VAI TRỊ, NHIỆM VỤ CỦA KẾ TỐN CHO VAY: Hoạt động tín dụng nghiệp vụ hoạt động kinh doanh Ngân hàng nhằm bổ sung vốn cho đơn vị, tổ chức kinh tế, doanh nghiệp cá nhân hoạt động sản xuất, kinh doanh Đây nghệp vụ sinh lời chủ yếu Ngân hàng thương mại, định sống cịn Ngân hàng thương mại định việc mở rộng hay thu hẹp chức trung gian tín dụng Từ định đến phạm vi, quy mô hoạt động Ngân hàng thương mại nghiệp vụ chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản có Ngân hàng Đối với kinh tế thúc đẩy sản xuất lưu thơng hàng hố phát triển, tăng tốc độ lưu thơng tiền tệ 1.Vai trị kế tốn cho vay: Kế tốn cho vay vị trí quan trọng tồn nghiệp vụ kế tốn Ngân hàng, kế toán cho vay tham gia trực tiếp vào trình cho vay vốn, nghiệp vụ hoạt động kinh doanh Ngân hàng Thông qua số liệu kế toán cho vay, Lãnh đạo Ngân hàng biết tình hình sử dụng vốn, biến động vốn hàng ngày Từ đó, làm tham mưu cho lãnh đạo điều hành hoạt động tín dụng Ngân hàng cách nhịp nhành, đồng , kịp thời để có sách phù hợp cho việc quản trị kinh doanh Ngân hàng mục tiêu đề ra: An toàn, lợi nhuận, lành mạnh hoạt động kinh doanh Ngân hàng Kế toán cho vay xác định phận kế toán quan trọng kế toán cho vay phục vụ hỗ trợ đắc lực cho nghiệp vụ tín dụng định tồn NHTM Đứng góc độ kế tốn thu nợ, thu lãi kế toán cho vay giúp cho Ngân hàng thu nợ gốc, lãi đầy đủ, chinh xác, kip thời Thơng qua kế tốn cho vay, Ngân hàng bạn hàng doanh nghiệp đánh giá khả hấp thụ doanh nghiệp sử dụng vốn có hiệu khơng? Để từ đánh giá xu vận động doanh nghiệp thị trường, giúp cho Ngân hàng bạn hàng doanh nghiệp có chiến lược đầu tư phù hợp, có hiệu Kế tốn cho vay cơng cụ để đảm bảo an toàn tài khoản vốn vay Ngân hàng, đồng thời hạn chế rủi ro, góp phần ổn định nguồn thu nhập Ngân hàng Thông qua việc ghi chép trình cho vay, thu nợ, theo dõi kỳ hạn nợ hàng ngày, lưu hồ sơ vay vốn… thể kế toán cho vay bảo vệ an toàn khối lượng tài sản lớn Ngân hàng khách hàng 2 Nhiệm vụ kế toán cho vay: Xác lập chứng từ kế toán cho vay cách hợp lệ, hợp pháp nhằm tạo sở hàng lang pháp lý Ngân hàng khách hàng Mở đầy đủ loại sổ sách(nội ngoại bảng) để hạch toán ghi chép, phản ánh cách đầy đủ, kịp thời, xác tồn cách khoản cho vay, thu nợ, theo dõi kỳ hạn nợ để thu nợ hỗ trợ thu nợ kịp thời vay đến hạn, tính thu lãi lãi suất, thời hạn quy định, theo dư nợ thuộc nghiệp vụ tín dụng NHTM Trên sở giám sát chặt chẽ trình sử dụng tiền vay tổ chức quản lý lưu trữ hồ sơ theo dõi quy định đảm bảo an tồn tài sản Ngân hàng Kế tốn cho vay phối hợp với phận tín dụng quản lý tài khoản cho vay đem lại hiệu cao vay cụ thể: Kế tốn cho vay cung cấp thơng tin xác, kịp thời số liệu vay hạn, đến hạn để cán tín dụng có kế hoạch đơn đốc thu nợ kịp thời, đồng thời cung cấp cho Lãnh đạo quản lý, điều hành có hiệu Như vậy, kế toán cho vay với nghiệp vụ kế tốn Ngân hàng khác thơng qua hoạt động giúp cho Ngân hàng vừa thực chức kinh doanh, vừa cung ứng cho kinh tế, với vai trị quan trọng đó, hệ thống Ngân hàng nói chung kế tốn cho vay nói riêng cần phải hồn thiện để đáp ứng địi hỏi ngày cao ngành Ngân hàng kinh tế thi trường III CÁC PHƯƠNG THỨC CHO VAY, CHỨNG TỪ TÀI KHOẢN KẾ TOÁN CHO VAY, THU NỢ: Các phương thức cho vay: Theo định 1627/2001/QĐ - NHNN ngày 31/12/2001 Thống đốc Ngân hàng Nhà nước: có phương thức cho vay Trên sở nhu cầu sử dụng tài khoản vay khách hàng khả kiểm tra, giám sát Ngân hàng, NHNo nơi cho vay thoả thuận với khách hàng vay việc lựa chọn phương thức cho vay sau đây: 1.1 Phương thức cho vay theo tưng lần(theo nhóm): Ap dụng phương thức tín dụng cho vay lần, khách hàng phải lập giấy đề nghị vay vốn theo lần, nộp vào Ngân hàng với thủ tục cần thiết khác để chứng minh sở pháp lý cho hoạt động kinh doanhcủa khách hàng, ức tính hiệu kinh tế khoản tín dụng Trong trường hợp Ngân hàng chấp nhận cho vay, Ngân hàng khách hàng ký hợp đồng tín dụng, thoả thuận với điều kiện, yếu tố số tiền, mục đối tượng, vốn vay, thời hạn trả nợ, lãi suất… Trên sở hợp đồng tín dụng ký kết, kế toán cho vay giải ngân phát tiền vay đồng thời hoạch toán: Nợ: TK cho vay khách hàng Có: TK tiền mặt Có: TK tiền gửi khách hàng Mỗi khoản vay điều xác định thời hạn trả nợ cụ thể hợp đồng tín dụng Vì để theo dõi thời hạn trả nợ, kế toán cho vay phải xếp hồ sơ, khế ước cho khoa học gọn gàng theo kỳ hạn trả nợ khách hàng Để tiện lợi cho việc đơn đốc trả nợ khoản nợ chia nhiều kỳ hạn trả nợ khác nguyên tắc đến hạn khách hàng phải có nhiệm vụ trả nợ cho Ngân hàng hạn Khi khách hàng trả nợ hạch toán ghi: Nợ: TK tiền mặt Nợ: TK tiền gửi (nếu trả chuyển khoản) Có: TK cho vay khách hàng Nếu đến hạn trả gốc lãi mà khách hàng không tra cho Ngân hàng khách hàng phải làm đơn xin điều chỉnh kỳ hạn xin gia hạn số tiền gốc tiền lãi + Nếu Ngân hàng chấp nhận cho gia hạn điều chỉnh kỳ hạn nợ kế toán cho vay điều chỉnh kỳ hạn nợ máy tính lưu đơn gia hạn điều chỉnh khách hàng vào hồ sơ vay vốn + Nếu không Ngân hàng chấp thuận việc khách hàng xin điều chỉnh kỳ hạn nợ gia hạn hạn nợ khách hàng kế tốn vào hồ sơ khế ước khách hàng chuyển nợ hạn (sau 10 ngày) vay Kế tốn hạch tốn ghi: Nợ: TK nợ q hạn Có: TK cho vay hạn Các hồ sơ chuyển sang nợ hạn lưu cặp riêng để làm cho việc đôn đốc thu hồi nợ việc phân tích hoạt động tín dụng phân tích phịng ngừa rủi ro 1.2 Phương thức cho vay theo hạn mức tín dụng (cho vay bổ xung vốn lưu động): Phương thức cho vay theo hạn mức tín dụng khách hàng với Ngân hàng thoả thuận hạn mức tín dụng thời hạn định theo chu kỳ sản xuất kinh doanh sở kế hoạch sản xuất kinh doanh nhu cầu vốn đơn vị Phương thức cho vay theo hạn mức tín dụng thường áp dụng cho doanh nghiệp có khả tài mạnh, sản xuất kinh doanh ổn định có nhu cầu vay vốn, trả thường xun, có uy tín quan hệ tín dụng với Ngân hàng Ngân hàng khách hàng ký hợp đồng tín dụng, thoả thuận hạn mức tín dụng trì thời hạn định, điều kiện vay trả, mức lãi suất, cách thức trả nợ quyền hạn, nghĩa vụ bên làm Từng lần vay khách hàng làm lại thủ tục mà cần, lập giấy nhận nợ với hợp đồng tín dụng lập lần đầu Khi phát tiền vay hạch toán ghi: Nợ: TK cho vay khách hàng Có: TK tiền mặt Có: TK tiền gửi (nếu cho vay chuyển khoản) Kế toán cho vay phải quản lý chặt chẽ hạn mức tín dụng, đảm bảo khơng vược q hạn mức tín dụng ký kết Thu nợ theo thoả thuận hợp đồng tín dụng: áp dụng phương thức Ngân hàng không xác định thời hạn trả nợ cụ thể theo khoản vay Mà thoả thuận kế hoạch nợ dựa sở kỳ luân chuyển vốn doanh nghiệp việc tính tốn quản lý thời hạn trả nợ, thông qua kế hoạch trả nợ tháng, định kỳ xác định vịng quay vốn tín dụng Việc trả nợ khách hàng thực suốt thời hạn giá trị hợp đồng tín dụng, trả trực tiếp tiền từ bán hàng thoả thuận với Ngân hàng trích từ tài khoản tiền gửi để thu nợ theo định kỳ Kế toán hạch toán thu nợ ghi Nợ: TK tiền mặt Nợ: TK tiền gửi (nếu trả chuyển khoản ) Có: TK cho vay khách hàng Thu lãi cho vay thường áp dụng thông qua việc thoả thuận khách hàng Ngân hàng để thu theo món, thu theo tích số hàng tháng theo định kỳ Việc tích thu lãi phải đảm bảo xác phù hợp với mức lãi suất ghi hợp đồng tín dụng tuỳ theo phương thức cho vay thoả thuận Ngân hàng khách hàng dể thưc việc tính khoản lãi chưa đến hạn phải thu hoăc thời hạn thoả thuận Trong trình vay vốn , trả nợ: việc sản xuất, kinh doanh có thay đổi doanh nghiệp có nhu cầu, khách hàng phải làm giấy đề nghị bổ xung hạn mức tín dụng, Ngân hàng xem xét thấy hợp lý chấp nhận điều chỉnh hạn mức tín dụng khách hàng ký bổ sung hợp đồng tín dụng Việc ký hợp đồng tín dụng thực trước 10 ngày hạn mức tín dụng cũ hết hạn khách hàng gửi cho Ngân hàng kế hoạch vay vốn kỳ Căn vào nhu cầu vay vốn khách hàng chu kỳ sản xuất, kinh doanh kế tiếp, Ngân hàng xác định hạn mức tín dụng thời hạn cho vay 1.3 Cho vay theo dự án đầu tư: Ngân hàng nông nghiệp cho khách hàng vay vốn để thực dự án đầu tư phất triển sản xuất, kinh doanh , dịch vụ dự án đầu tư phục vụ đời sống Ngân hàng nông nghiệp nơi cho vay khách hàng ký hợp đồng tín dụng thoả thuận mức vốn đấu tư trì cho thời gian đầu tư dự án, phân định kỳ hạn trả nợ Ngân hàng thực giải ngân theo tiến độ thực dự án Mỗi lần rút vốn, khách hàng lập giấy nhận nợ tiền vay phạm vi mức vốn đầu tư thoả thuận, kèm theo chứng từ xin vay phù hợp với mục đích sử dụng vốn hợp đồng tín dụng Trong trường hợp khách hàng dùng nguồn vốn huy động tạm thời khác để chi phí cho dự án duyệt thời gian chưa vay vốn 1.4 Cho vay hợp vốn: Một nhóm tổ chức tín dụng cho vay dự án vay vốn phương án vay vốn khách hàng: Trong đó, có tổ chức tín dụng làm đầu mối dàn xếp, phối hợp với tổ chức tín dụng khác Việc cho vay hợp đồng vốn thực theo quy định quy chế quy chế đồng tài trợ tổ chức tín dụng Thống đốc Ngân hàng ban hành 1.5 Cho vay trả góp: Khi vay vốn, tổ chức tín dụng khách hàng xác định thoả thuận số lãi vốn vay phải trả cộng với số nợ gốc chia để trả nợ theo nhiều kỳ hạn thời hạn cho vay 1.6 Cho vay theo hạn mức tín dụng dự phịng: Tổ chức tín dụng cam kết đảm bảo sẵn sàng cho khách hàng vay vốn phạm vi hạn mức tín dụng định Tổ chức tín dụng khách hàng thoả thuận thời hạn hiệu lực hạn mức tín dụng dự phịng, mức phí trả cho hạn mức tín dụng dự phịng 1.7 Cho vay thông qua nghiệp vụ phát hành sử dụng thẻ tín dụng: Tổ chức tín dụng chấp thuận cho khách hàng sử dụng số vốn vay phạm vi hạn mức tín dụng để tốn mua hàng hố, dịch vụ rút tiền mặt máy 4/14/2003 minh quan rút tiền tự động điểm ứng tiền mặt đại lý tổ chức tín dụng Khi cho vay phát hành sử dụng thẻ tín dụng, tổ chức tín dụng khách hàng phải tuân theo quy định chinh phủ Ngân hàng Nhà nước Việt Nam phát hành sử dụng thẻ tín dụng 1.8 Cho vay theo hạn mức thấu chi: Là việc cho vay mà tổ chức tín dụng thoả thuận văn chấp thuận cho khách hàng chi vượt số tiền có tài khoản tốn khách hàng phù hợp với quy định phủ Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam hoạt động toán qua tổ chức cung ứng dịch vụ toán 1.9 Các khoản cho vay khác mà pháp luật không cấm: Các phương thức cho vay phải phù hợp với quy định quy chế điều kiện hoạt động kinh doanh tổ chức tín dụng đặc điểm khách hàng vay 2.Chứng từ kế toán cho vay: Chứng từ kế toán chứng minh giấy tờ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thực hồn thành Phân loại chứng từ kế toán thực theo quy định 127/QĐ-NHNo – 04, 13/03/2001 NHNo&PTNT Việt Nam *Phân loại theo tinh chất pháp lý chứng từ kế toán bao gồm: - Chứng từ gốc chứng từ ghi sổ - Chứng từ gốc chứng từ lập sau nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành Chứng từ gốc pháp lý để chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành - Chứng từ ghi sổ chứng từ phản ánh nghiệp vụ kimh tế phát sinh sổ kế toán , chứng từ ghi sổ lập sở chứng từ gốc kiêm chứng từ ghi sổ * Phân loại theo nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh bao gồm: - Chứng từ tiền mặt gồm: Phiếu thu, phiếu chi, séc, giấy gửi tiền, giấy rút tiền, giấy nộp tiền, giấy lĩnh tiền - Chứng từ chuyển khoản gồm: Phiếu chuyển khoản, uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi, séc, thư tín dụng Bảng kê loại gồm: Bảng kê nộp séc, bảng kê số dư tính lãi, bảng kê kết tốn lãi cho vay, bảng kê toán loại: Giấy báo chuyển tiền nội, ngoại Lệnh chuyển tiền chuyển tiền điện tử Các chứng từ hạch toán tài sản và chứng từ ngoại bảng (như phiếu xuất tài sản , phiếu nhập tài sản) Về nguyên tắc tất chứng từ kế toán Ngân hàng (bao gồm tất chứng từ Ngân hàng lập chứng từ khách hàng lập ) điều phải lập mẫu nghi đầy đủ yếu tố theo quy định Chứng từ lập máy vi tính (danh mục chứng từ lập máy tính theo quy trình giao dich trực tiếp Tổng Giám đốc quy định) Các chứng từ có nhiếu liên phải lập lần tất liên máy chữ, máy tinh viết lồng lót giấy than Phải ghi đầy đủ yếu tố theo quy định sau: Các yếu tố chứng từ phải viết bút mực bút bi màu tím, xanh ,đen, không viết màu đỏ (trừ chứng từ kế tốn lập để điều chỉnh sai sót) Khơng viết bút chì loại chứng từ không hai loại bút hai màu mực khác chứng từ, chữ viết chứng từ phải rõ ràng, trung thực, xác không viết tắt, viết mờ nhoè chữ Không tảy xố, sửa chữa hình thức đối vơi yếu tố chứng từ Số tiền chứng từ băt buộc phải ghi số tiền số (căn mẫu chứng từ ) Chữ đầu số tiền chứng từ phải viết hoa sát đầu dịng đầu tiên, khơng viết cách dịng, chách qỗng chữ khơng viết thiêm vào hai chư viết liền chứng từ Nội dung nghiệp vụ ghi chứng từ phải rõ ràng , rễ hiểu, chư ký khách hàng cán Ngân hàng tất chứng từ kế toán điều bắt buộc phải ký tay tờ bút tím, đen… 3.Tài khoản dùng cho kế tốn vay Tài khoản phản ánh nghiệp vụ cho vay thuộc tài sản có Ngân hàng, tài khoản dùng để ghi chép, phản ánh toàn số tiền cho vay Ngân hàng người vay, đồng thời ghi chép, phản ánh số tiền vay trả nợ Ngân hàng theo kỳ hạn định Ứng với phương thức cho vay lần có tái khoản cho vay thông thường, ứng với phương thức cho vay theo hạn mức tín dụng có tài khoản cho vay theo hạn mức tín dụng 3.1 Tài khoản cho vay lần Khi đơn vị cá nhân, doanh nghiệp tư nhân có đủ điều kiện vay vốn Ngân hàng cho vay kế tốn Ngân hàng mở cho người vay tài khoản cho vay thích hợp Tài khoản cho vay lần kết cấu sau: Bên nợ: - Ghi có số tiền Ngân hàng cho khách hàng vay Bên có: - Ghi số tiền khách hàng trả tiền Ngân hàng - Ghi số tiền chuyển nợ hạn (nêu có) Dư nợ: Phản ánh số tiền người vay nợ Ngân hàng đến thời điểm 3.2 Tài khoản cho vay theo hạn mức: Tuỳ theo thoả thuận khách hàng Ngân hàng Ngân hàng cho khách hàng vay theo hai khoản (tài khoản cho vay theo hạn mức tín dụng tài khoản tiền gửi tốn) Kết cấu hình thức tài khoản cho vay theo hạn mức tín dụng sau: Đối với khách hàng mở hai tài khoản: Tài khoản cho vay theo hạn mức tiền gửi toán Quá trình hạch tốn cho vay, thu nợ thực tài khoản cho vay theo hạn mức có kết cấu : Bên nợ: Ghi sổ tiền cho vay theo hạn mức tín dung ký kết Bên có: Ghi số tiền Ngân hàng nợ sở tiền bán hàng hay khoản thu nhập khác nộp vào Dư nợ phản ánh số tiền khách hàng nợ Ngân hàng Trường hợp hết số dư mà khách hàng nộp tiếp khoản thu cho Ngân hàng kế tốn hạch tốn vào tiền gửi tốn Trong quan hệ tín dụng người vay Ngân hàng người vay trả nợ Ngân hàng kỳ hạn Trường hợp đến hạn trả người vay không trả nợ, không Ngân hàng cho gia hạn nợ số nợ chuyển sang tài khoản “ Nợ qua hạn” để theo dõi thu hồi với mức lãi suất cao mức lãi suất vay bình thường Kết cấu tài khoản nợ hạn: Bên nợ: Ghi số tiền chuyển sang nợ hạn Bên có: Ghi số tiền thu nợ hạn Dư nợ: Thể số dư nợ hạn chưa trả Các tài khoản cho vay, nợ hạn điều mở theo loại nợ theo đơn vị vay để theo dõi IV.QUY TRÌNH NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN CÁC PHƯƠNG THỨC CHO VAY : 1.Quy trình kế tốn nghiệp vụ theo phương thức cho vay lần *Khái niệm: Kế toán cho vay lần phương thức cho vay mà lần vay vốn điều phải làm thủ tục vay vốn cần thiết ký hợp đồng tín dụng *Đối tượng áp dụng: - Áp dụng với khách hàng khơng có quan hệ vay vốn thường xuyên với Ngân hàng - Áp dụng với khách hành có vịng quay vốn thấp, thường áp dụng cho vay trung dài hạn - Áp dụng cho vay cá thể Thủ tục: Mỗi vay khách hàng phải gửi cho Ngân hàng bao gồm: - Đơn xin vay - Những tài liệu thuyết minh cho đơn xin vay (Tuỳ theo khách hàng vay pháp nhân hay cá thể): +Tình hình thu nhập khách hàng vay +Toàn phương án tài liệu thương vụ kế hoạch vay +Bảng tính tốn hiệu vay +Các hợp đồng mua bán + Các tài liệu khác - Những tài liệu chấp, cầm cố tài sản 1.1.Kế toán cho vay Khi khách hàng giải cho vay, kế toán mở tài khoản (TK) cho vay khách hàng Bộ phận kế toán vào chứng từ kế toán (Phiếu chi, uỷ nhiệm chi…) kèm với hợp đồng tín dụng kiêm giấy nhận nợ từ khách hàng vay phải trả vay tiền mặt chuyển khoản theo yêu cầu ghi chứng từ, kế toán ghi: Nợ: TK cho vay khách hàng vay Có: TK 1011- Tiền vay quỹ (nếu vay tiền mặt) TK Tiền gửi người thụ hưởng(vay chuyển khoản) Nếu Ngân hàng có thu phí cho vay từ khách hành, kế tốn ghi: Nợ: TK có liên quan : Phí cho vay ( TK tiền mặt, TK người thụ hưởng ) Có: TK thu nhập Ngân hàng : Phí cho vay Có TK thuế giá trị gia tăng : Phí cho vay Và thu nhập TK ngoại bảng – Tài sản chấp cầm cố khách hàng , giá trị tài sản Sau khế ước vay tiền kế toán lưu giữ xếp khoa học để tiện cho việc thu nợ 1.2.Kế tốn tính hạch tốn lãi: Định kỳ hàng tháng kế tốn phải tính tốn lãi phải thu dựa dư nợ tài khoản vay để cộng dồn vào tài khoản tiền lãi cộng dồn dự thu Đối với phương thức cho vay lần lãi tính theo vào số tiền cho vay, thời hạn cho vay, lãi cho vay Số tiền lãi = Số tiền vay x Thời hạn x Lãi suất cho vay  Hạch toán: Nếu thu theo kỳ hạn lớn tháng hàng tháng kế tốn thực dự thu cách ghi: ,, Nợ: TK 217 “ Lãi cộng dồn dự thu : Lãi tháng Có:TK 701 “ Thu lãi cho vay ’’ : Lãi tháng Đến hạn thu lãi kế toán hạch toán Nợ: TK 1011 , 4311 : Lãi kỳ Có: TK 217 : Lãi kỳ Nếu hạch toán thu nhập lãi vào tài khoản tiền lãi cộng dồn dự thu, Nhưng thực tế Ngân hàng không thu được, thực theo dõi thời gian định (hiện 90 ngày) khách hàng không trả lãi khoản vay (nợ gốc) chuyển sang nợ hạn, phải thực thoái thu lãi theo dõi ngoại bảng tài khoản tài khoản 941 “ Lãi cho vay chưa thu được’’ Thoái thu lãi : Nợ: TK 701 “ Thu lãi cho vay ’’ : Lãi kỳ Có: TK 217 “ Lãi cộng dồn dự thu ” : Lãi kỳ Nhập TK 941 “ lãi cho vay chưa thu được” 1.3.Kế toán thu nợ gốc: Đối với cho vay lần cho vay khách hàng Ngân hàng thực thoả thuận kỳ hạn trả nợ gốc Đến hạn kế toán thu nợ hạch toàn: + Xuất TK 994 “ Tài sản cầm cố chấp ” Nợ: TK 1011 , 4311 Có: TK cho vay hạn gia hạn nợ Nừu 180 ngày khách hàng không trả nợ chuyển sang nợ hạn cấp cao Kế tốn cho vay theo hang mức tín dụng: Cho vay theo hạn mức tín dụng phương thức cho vay mà tổ chức tín dụng khách hàng xác định thoả thuận hạn mức tín dụng định thời gian định * Đối tượng áp dụng: áp dụng khách hàng có quan hệ thường xun Ngân hàng có vịng quay vốn cao thường áp cho vay ngắn hạn * Thủ tục: Lần đầu vay vốn, khách hàng phải làm đơn xin vay kèm theo kế hoạch vay cho Ngân hàng (thường đầu quý ) Sau xé duyệt kế hoạch vay, Ngân hàng khách hành ký hợp đồng tín dụng, xác định rõ hạn mức tín dụng Hạn mức tín dụng thể định mức tín dụng Ngân hàng cho khách hàng giới hạn bởi: - Nhu cầu vay Ngân hàng Nguồn vốn Ngân hàng Các biện pháp định lượng nhằm hạn chế rủi ro tín dụng Sau lần vay khách hàng không cần phải làm đơn xin vay, cần gứi đến Ngân hàng chứng từ toán ( séc, uỷ nhiệm chi ) Kế toán Ngân hàng sau kiểm tra tính hợp lệ hợp pháp chứng từ làm thủ tục phát tiền vay phạm vi hạn mức tín dụng 2.1 Kế tốn cho vay Căn vào chứng từ giấy lĩnh tiền mặt (nếu giải ngân tiền mặt ) uỷ nhiệm chi (nếu giải ngân chuyển khoàn ) kế toán vào sổ chi tiết nhập liệu vào máy tính sau: Nợ: TK cho vay ngắn hạn khách hàng Có: TK tiền mặt (nếu giải ngân tiền mặt ) -TK tiền gửi người thụ hưởng (nếu cho vay chuển khoản ) - Liên hàng – chuyển tiền điện tử (nếu người thụ hưởng có tài khoản Ngân hàng khác ) Riêng vay có tài khoản chấp, cầm cố kế toán phải ghi nhập, xuất vào tài khoản ngoại bảng “ Tài sản chấp, cầm cố ” 2.2 Kế toán thu nợ Cho vay theo phương thức khơng có kỳ hạn trả nợ cụ thể Vì để thực kỳ hạn nợ khách hàng, Ngân hàng thực phương pháp gián tiếp tức thu nợ khách hàng có khoản thu tiền ( thu bán hàng ) Nói cách khách khách hàng có thu tiền Ngân hàng thu nợ cách đưa khoản thu khách hàng vào bên có TK cho vay khách hàng Hạch toán thu nợ: Hàng ngày khách hàng vay có khoản thu tiền, kế tốn hạch tốn: Nợ: TK thích hợp khách hàng vay (TK tiền mặt, TK khách hàng chi trả ) Có: TK cho vay khách hàng 2.3.Kế tốn thu lãi cho vay Do không định kỳ hạn cụ thể cho vay nên việc tính thu lãi TK cho vay tính theo phương pháp tích số Việc tính thu lãi cố định ngày định tháng ( thường vào cối tháng ) Các tính lãi: Tổng tích số dư nợ thực tế x Lãi suất cho vay Số tiền lãi phải thu = 30 Trong đó: Tổng tích số dư nợ thực tế = Với ni x Di : Di Số dư nợ tài khoản cho vay : ni Số ngày tồn số dư nợ Di tháng Hạch toán thu lãi kế tốn ghi: Nợ: TK Thích hợp ( khách hàng vay ) : Số tiền lãi cho vay Có: TK thu lãi cho vay : Số tiền lãi cho vay ... lành mạnh hoạt động kinh doanh Ngân hàng Kế toán cho vay xác định phận kế toán quan trọng kế toán cho vay phục vụ hỗ trợ đắc lực cho nghiệp vụ tín dụng định tồn NHTM Đứng góc độ kế toán thu nợ,... hàng, kế tốn cho vay tham gia trực tiếp vào trình cho vay vốn, nghiệp vụ hoạt động kinh doanh Ngân hàng Thông qua số liệu kế toán cho vay, Lãnh đạo Ngân hàng biết tình hình sử dụng vốn, biến động. .. hoạt động tín dụng phân tích phịng ngừa rủi ro 1.2 Phương thức cho vay theo hạn mức tín dụng (cho vay bổ xung vốn lưu động) : Phương thức cho vay theo hạn mức tín dụng khách hàng với Ngân hàng