Bài học kinh nghiệm kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty AASC thực I Nhận xét quy trình kiểm tốn thuế GTGT Cơng ty AASC Nhận xét chung Với mục tiêu cung cấp cho khách hàng dịch vụ tốt nhất, đảm bảo quyền lợi cao cho khách hàng, cung cấp thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý kinh tế tài điều hành công việc sản xuất kinh doanh, Công ty AASC khơng ngừng bồi dưỡng, nâng cao trình độ nghiệp vụ cho đội ngũ nhân viên kiểm toán, đồng thời bước hồn thiện quy trình kiểm tốn nhằm đạt tính chun nghiệp hoạt động kiểm tốn Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty AASC tương đối hoàn thiện với ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Đây giai đoạn kiểm tốn Vai trị quan trọng giai đoạn khẳng định thơng qua Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán thứ tư 10 Chuẩn mực kiểm tốn thừa nhận rộng rãi địi hỏi: “ cơng tác kiểm tốn phải lập kế hoạch đầy đủ trợ lý, có, phải giám sát đắn” Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, quy định rõ: “ Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm tốn phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn.” Tại Cơng ty AASC việc lập kế hoạch thường thực chu đáo cho kế hoạch chiến lược kế hoạch tổng quát Kế hoạch chiến lược lập khách hàng ký hợp đồng thực kiểm tốn nhiều năm khách hàng có quy mơ lớn, phức tạp Việc lập kế hoạch chiến lược thực tốt hiệu cơng tác kiểm toán cao, chất lượng dịch vụ cung cấp tăng lên đồng thời nâng cao khả trì mở rộng khách hàng, lượng khách hàng thường xuyên Lập kế hoạch tổng quát thực với khách hàng Công ty AASC làm tốt công tác từ bước ban đầu từ chuẩn bị kế hoạch kiểm toán việc thu thập thông tin sở, thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng Một nguyên nhân giúp AASC trì lượng khách hàng thường xuyên tương đối lớn mở rộng nhiều khách hàng khả tiếp cận nhanh chóng với khách hàng, có hợp tác với khách hàng giúp cho kiểm toán tiến hành thuận lợi, tiết kiệm thời gian đạt hiệu cao Thực tế cho thấy thơng qua tìm hiểu kỹ hệ thống kiểm soát nội khách hàng kết hợp với kết luận thu trình thực kiểm tốn, Cơng ty AASC giúp nhiều khách hàng hồn thiện cơng tác kế tốn nâng cao tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội đề xuất kịp thời thể Thư quản lý Giai đoạn thực kiểm toán: Trên sở kế hoạch kiểm toán lập đầy đủ thời gian, mục tiêu, phạm vi tiến hành kiểm tốn dựa chương trình kiểm toán xây dựng, kiểm toán viên AASC tiến hành kiểm tốn chi tiết cách tồn diện Cách tiếp cận kiểm toán AASC kiểm toán theo khoản mục, nhiên thực kiểm toán kiểm toán viên kết hợp chặt chẽ khoản mục có liên quan thơng qua việc trao đổi, thống phần việc người thực hiện, thảo luận giải vấn đề phát hiện, tăng khả gắn kết phần việc Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Nếu kết công việc giai đoạn trước chứng kiểm tốn thu thập kết giai đoạn kết luận thích đáng tính trung thực hợp lý thông tin Báo cáo tài khách hàng Một kết luận hợp lý kiểm toán viên đưa dựa việc đánh giá tính đầy đủ hợp lý chứng thu kết hợp với nhận định mang tính nhà nghề Tại AASC việc đưa ý kiến tính trung thực hợp lý thơng tin Báo cáo tài ln thực với thái độ thận trọng nghề nghiệp cao Nhận xét quy trình kiểm tốn thuế GTGT AASC Qua việc tìm hiểu quy trình kiểm tốn thuế GTGT Cơng ty AASC Cơng ty TMTH ABC thấy quy trình kiểm tốn thuế GTGT Cơng ty AASC hồn thiện, thơng qua việc thiết kế mục tiêu kiểm toán thuế GTGT thiết kế chương trình kiểm tốn hai khoản mục thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu II Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn Một số đề xuất quy trình kiểm tốn Báo cáo tài AASC Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty AASC hồn thiện ngày bổ sung hoàn thiện nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt Công ty kiểm tốn nước với Cơng ty kiểm tốn nước ngồi, cơng ty kiểm tốn nước với đặt yêu cầu ngày cao dịch vụ kiểm tốn Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn ln đặt mối quan tâm hàng đầu AASC 1.1 Đề xuất phương pháp chọn mẫu kiểm tốn BCTC: Về lý luận kiểm tốn BCTC có hai phương pháp chọn mẫu chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất Công ty AASC áp dụng chọn mẫu theo nhận định nhà nghề (xem xét nghiệp vụ bất thường) chọn mẫu theo quy mơ (những nghiệp vụ có số phát sinh lớn), hai loại hình phương pháp chọn mẫu phi xác suất Phương pháp chọn mẫu phi xác suất phát huy hiệu trường hợp sai sót trọng yếu phân bổ tập trung theo khối quần thể xác định, quy mô tổng thể không lớn, kiểm tốn viên người có kinh nghiệm hay hiểu rõ đối tượng kiểm toán Trong trường hợp sai sót trọng yếu khơng tập trung mà lại phân bố quần thể phương pháp chọn mẫu xác suất lại phát huy tác dụng cho hiệu cao Vì thế, bên cạnh việc sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất, Công ty nên áp dụng thêm phương pháp chọn mẫu xác suất trường hợp cần thiết Chọn mẫu xác suất dựa vào bảng số ngẫu nhiên, cách chọn mẫu hệ thống hay chọn ngẫu nhiên máy tính Mỗi cách chọn có ưu điểm riêng điều kiện áp dụng không giống nhau, trong thời gian tới với q trình hồn thiện quy trình kiểm tốn, Cơng ty chọn phương pháp chọn mẫu tối ưu phù hợp 1.2 Đề xuất việc sử dụng Bảng kê xác minh: Trong q trình thực kiểm tốn, kiểm tốn viên AASC có sử dụng phương pháp xác minh thu thập chứng kiểm toán song chưa sử dụng bảng kê xác minh hồ sơ kiểm toán Bảng kê xác minh sử dụng trường hợp kiểm toán viên kiểm tra chứng từ thấy thiếu chữ ký người phê duyệt, thiếu chữ ký người nhận tiền phiếu chi, thiếu chứng từ gốc song kiểm tốn viên lại khơng có chứng cụ thể sai phạm Thông tin bảng kê xác minh cho thấy nội dung sai phạm, quy mô sai phạm đối tượng trực tiếp gián tiếp có liên quan đến sai phạm Việc sử dụng Bảng kê xác minh cần xem xét đến yếu tố thời gian hiệu kiểm toán nhiên Bảng kê xác minh tài liệu minh chứng cho trình thực kiểm tốn tài liệu có ích thuyết trình Báo cáo kiểm tốn Một số đề xuất quy trình kiểm tốn thuế GTGT 2.1 Đề xuất việc sử dụng bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội cho khoản mục thuế GTGT Các kiểm tốn viên AASC có tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng song chưa thể hiểu biết cách đầy đủ bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Cơng việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội phần thuế GTGT đựoc thể tập trung hồ sơ sau: Bảng câu hỏi hệ thống KSNB phần thuế GTGT S T T Câu hỏi Tìm hiểu sách kế tốn - Cơng ty có thuộc diện chịu thuế GTGT khơng? - Nếu có theo phương pháp nào? - Liệt kê loại hình hoạt động SXKD ứng với tỷ lệ thuế suất Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội - Việc tính tốn, kê khai nộp thuế thực nào? - Hoá đơn sử dụng đơn vị hoá đơn đặc thù hay Bộ Tài phát hành? Quản lý sử dụng hoá đơn nào? - Hệ thống tài khoản, sổ sách kế toán theo dõi việc phát sinh nộp khoản thuế có hồn chỉnh hay khơng? Trả lời Ghi - Phân cơng cơng tác kế tốn thuế GTGT 2.2 Tầm quan trọng việc phối hợp Cơng ty kiểm tốn quan thuế Thực tế kiểm tốn thuế GTGT Cơng ty AASC cho thấy có nhiều điểm cịn chưa thống đơn vị kiểm toán quan thuế Điều gây số bất lợi cho cơng tác kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khó khăn việc Báo cáo tài thống khách hàng Xét mặt tác động đến doanh nghiệp việc tra thuế quan thuế việc kiểm toán thuế GTGT Cơng ty kiểm tốn làm cho doanh nghiệp nâng cao tính tuân thủ việc thực nghĩa vụ NSNN Tuy nhiên xét mục đích cơng việc phương pháp tiến hành quan thuế đơn vị kiểm tốn có điểm khác biệt, nguyên nhân gây nên tượng chênh lệch số liệu toán tra thuế số liệu kiểm toán Về mục đích cơng việc: Mục đích quan thuế việc tính tốn thuế GTGT khấu trừ thuế GTGT phải nộp phải hồn tồn xác, số liệu phải hoàn toàn khớp với chứng từ mua hàng bán hàng thuộc diện chịu thuế GTGT Bất - chênh lệch vi phạm việc tính thuế tuỳ theo mức độ vi phạm mà có biện pháp xử phạt thích hợp Mục đích Cơng ty kiểm tốn khẳng định tính trung thực hợp lý số liệu phản ánh thuế GTGT khấu trừ thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp khía cạnh trọng yếu Điều có nghĩa Cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm phát sai phạm đánh giá trọng yếu sở cơng việc kiểm tốn tiến hành theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, khơng có trách nhiệm phát tất sai phạm hạch toán thuế doanh nghiệp - Về phương pháp tiến hành: Chính mục đích khác mà phương pháp tiến hành công việc khác Cơ quan thuế muốn thực công việc phải kiểm tra 100% chứng từ Chính phương pháp giúp cho quan thuế phát sai phạm dù nhỏ doanh nghiệp - Cơng ty kiểm tốn thực cơng việc dựa sở chọn mẫu chứng từ thực kiểm tra 100% chứng từ giới hạn thời gian chi phí cho kiểm tốn Phương pháp đảm bảo phát sai phạm trọng yếu mà không đảm bảo phát toàn sai phạm - Sự không thống quan thuế Công ty kiểm tốn giảm bớt thơng qua phối hợp, trao đổi thông tin cần thiết hoạt động kinh doanh khách hàng Sự phối hợp khơng vi phạm tính độc lập nghề nghiệp kiểm tốn viên khơng vi phạm tính bảo mật thơng tin kinh tế khách hàng Thực điều giúp Cơng ty kiểm tốn rút ngắn thời gian, hiểu biết rõ hoạt động kinh doanh đa dạng phức tạp khách hàng Kết luận Hoạt động kiểm toán nhu cầu tất yếu kinh tế thị trường công cụ trợ giúp đắc lực cho nhà quản lý Kiểm toán thuế GTGT kiểm tốn Báo cáo tài phần cơng việc có ý nghĩa kiểm tốn, việc đem lại niềm tin cho người sử dụng thơng tin cịn góp phần làm lành mạnh hố tài chính, nâng cao tính tuân thủ chế độ, sách Nhà nước đặt doanh nghiệp Trong q trình thực tập Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn em tìm hiểu quy trình kiểm tốn chung áp dụng Công ty, tiếp cận hiểu kiểm toán thực tế tiến hành Điều giúp em củng cố làm sáng tỏ kiến thức lý luận học, giảm bớt khoảng cách “xa rời thực tế” Trong chuyên đề mình, em trình bày điểm quy trình kiểm tốn chung Cơng ty AASC quy trình kiểm tốn thuế GTGT AASC thực khách hàng Song hạn chế thời gian thân em hạn chế khả nhận thức, cách trình bày tư tổng hợp nên chuyên đề em chắn cịn nhiều thiếu sót Em mong bảo thầy anh chị kiểm tốn viên để em hạn chế thiếu sót Cuối em xin chân thành cảm ơn thầy Trần Mạnh Dũng tận tình bảo, hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề, Ban lãnh đạo Công ty AASC tạo điều kiện cho chúng em có hội tiếp xúc với thực tế anh chị kiểm tốn viên phịng Dự án nhiệt tình giúp đỡ chúng em trình tìm kiếm nguồn tài liệu thực tế MỤC LỤC Lời nói đầu… ………………………………………………1 Phần I: Lý luận chung Thuế GTGT kiểm toán thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài …………………………… I Nội dung thuế GTGT………………………………3 Khái niệm thuế GTGT đối tượng chịu, nộp thuế………3 Căn tính thuế…………………………………………………4 Phương pháp tính thuế…………………………………………6 Hố đơn, chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ………………10 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế…………………14 Phương pháp hạch toán thuế GTGT……………………………17 Các sai phạm thường xảy trình hạch tốn thuế GTGT…22 II Nội dung kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn BCTC……… 24 Vai trị kiểm toán thuế GTGT………………………24 Mục tiêu kiểm toán thuế GTGT ………………………….26 Quy trình kiểm tốn thuế GTGT……………………………28 Phần II Thực trạng kiểm toán thuế GTGT kiểm tốn BCTC Cơng ty dịch vụ tư vấn tài Kế tốn Kiểm tốn AASC………29 I Giới thiệu chung Cơng ty AASC………………………29 Qúa trình hình thành phát triển Công ty……………29 Cơ cấu tổ chức máy………………………………………31 Tình hình hoạt động kinh doanh Cơng ty…………………33 II Quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm toán BCTC AASC… 34 Lập kế hoạch kiểm toán…………………………………………34 2 Thực kế hoạch kiểm toán………………………………38 Kết thúc kiểm toán……………………………………………43 III Thực hành kiểm toán thuế GTGT kiểm tốn BCTC Cơng ty AASC thực khách hàng ABC……………………………44 Lập kế hoạch………………………………………………44 Thực kế hoạch……………………………………………46 Kết thúc kiểm toán……………………………………………60 Phần III Bài học kinh nghiệm kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn BCTC Cơng ty AASC thực 61 I Nhận xét quy trình kiểm tốn……………………………61 Nhận xét chung………………………………………………61 Nhận xét quy trình kiểm tốn thuế GTGT……………62 II Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện………………………………63 Đối với quy trình kiểm tốn chung…………………………63 Đối với quy trình kiểm tốn thuế GTGT…………………………64 Kết luận……………………………………………………………65 ... đầu vào thuế GTGT đầu II Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn Một số đề xuất quy trình kiểm tốn Báo cáo tài. .. hoạch………………………………………………44 Thực kế hoạch……………………………………………46 Kết thúc kiểm toán? ??…………………………………………60 Phần III Bài học kinh nghiệm kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn BCTC Công ty AASC thực. .. Công ty AASC Công ty TMTH ABC thấy quy trình kiểm tốn thuế GTGT Cơng ty AASC hồn thiện, thơng qua việc thiết kế mục tiêu kiểm toán thuế GTGT thiết kế chương trình kiểm tốn hai khoản mục thuế GTGT